TIỂU LUẬN TOÀN CẦUHÓAVẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁCỦA CÁC DOANHNGHIỆP FDI TẠI VIỆT

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA KINH TẾ QUỐC TẾ TIỂU LUẬN TỒN CẦU HĨA VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM Nhóm sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thùy Vinh 1314410230 Trần Thị Hoàng Yến 1314410232 Nguyễn Hoàng Yến 1314410231 Mai Bảo Uyên 1314410224 Đinh Thị Hồng Hạnh 1314410073 Nguyễn Đức Tùng 1214140062 Trần Thị Hải Yến 1314410234 Nguyễn Thanh Tùng 1314410222 Nguyễn Thị Oanh 1314410153 - Lưu Bích Phương 1314410154 Trần Đức Trung Giảng viên hướng dẫn: - ThS Lê Kiều Phương Hà Nội, tháng năm 2016 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Doanh nghiệp FDI 1.2 Đặc điểm chung doanh nghiệp FDI 1.3 Tác động doanh nghiệp FDI đến kinh tế Việt Nam 1.4 Doanh nghiệp FDI Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.5 Vấn đề chuyển giá .7 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 12 2.1 Tình hình chung 12 2.2 Các phân tích tiêu biểu .20 CHƯƠNG GIẢI PHÁP 31 3.1 Bài học kinh nghiệm từ nước vấn đề chống chuyển giá công ty FDI .31 3.2 Đề xuất, kiến nghị giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 33 KẾT LUẬN 37 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 38 LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Doanh nghiệp FDI Theo quy định Luật Đầu tư 2005 (LĐT), doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bao gồm doanh nghiệp nhà đầu tư nước (NĐTNN) thành lập để thực hoạt động đầu tư Việt Nam; doanh nghiệp Việt nam NĐTNN mua cổ phần, sáp nhập, mua lại Trong đó, NĐTNN tổ chức, cá nhân nước bỏ vốn để thực hoạt động đầu tư Việt Nam Do cách quy định này, nảy sinh nhiều cách hiểu khác việc định nghĩa doanh nghiệp FDI: - Thông tư 213 (TT 213) ban hành năm 2012 Bộ tài hướng dẫn hoạt động nhà đầu tư nước thị trường chứng khốn Việt Nam lại có quy định NĐTNN (1) cá nhân không mang quốc tịch Việt Nam; (2) tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật nước ngoài; (3) tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam có 100% vốn góp nước ngồi; (4) quỹ thành viên, cơng ty đầu tư chứng khốn riêng lẻ mà bên nước ngồi quyền sở hữu 49% vốn điều lệ; (5) trường hợp - khác Chính phủ quy định Nghị định 01 (NĐ 01) ban hành năm 2014 Chính phủ việc NĐTNN mua cổ phần tổ chức tín dụng Việt Nam, NĐTNN bao gồm trường hợp (1), (2), (4) (5) giống quy định TT213 Tuy nhiên lại có khác biệt tổ chức thành lập hoạt động Việt Nam có tỷ lệ vốn góp bên nước ngồi 49% gọi NĐTNN, khác với tỷ lệ 100% theo TT 213 Từ cách hiểu này, gây nhiều đối xử bất cơng cách vận hành tính thuế cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi có sở hữu nhà đầu tư nước 49% Tuy vậy, phạm vi đề tài này, khơng sâu vào phân tích xem cách hiểu hợp lý nhất, mà tập trung vào tính chất có can thiệp nhà đầu tư nước ngồi doanh nghiệp FDI Vì tính chất đem đến mâu thuẫn nữa, khác biệt sách, ưu đãi thuế, chênh lệch thuế suất quốc gia với nhau, từ tạo kẽ hở giao dịch nội nhóm doanh nghiệp, tập đồn FDI Xét rộng ra, hướng tới nghiên cứu chủ thể kinh doanh theo nhóm, có mối quan hệ liên kết chặt chẽ với 1.2 Đặc điểm chung doanh nghiệp FDI Các doanh nghiệp FDI có số đặc điểm tương đồng như: - Tìm kiếm lợi nhuận: FDI chủ yếu đầu tư tư nhân với mục đích cuối tìm kiếm lợi nhuận Các nước nhận đầu tư, đặc biệt nước phát triển có kinh tế chuyển đổi cần lưu ý điều này, cần xây dựng hành lang pháp lý đủ mạnh có sách thu hút FDI hợp lý để hướng FDI vào phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội nước mình, tránh việc FDI - nhằm tìm kiếm lợi nhuận cho chủ đầu tư Các chủ đầu tư nước ngồi phải góp tỷ lệ vốn tối thiểu vốn pháp định vốn điều lệ, tùy theo quy định luật pháp nước để nắm quyền kiểm soát tham gia điều hành doanh nghiệp nhận đầu tư - Tỷ lệ góp vốn vốn điều lệ vốn pháp định quy định quyền, nghĩa vụ bên, đồng thời lợi nhuận rủi ro - phân chia dựa vào việc Thu nhận mà chủ đầu tư thu phụ thuộc vào kết kinh doanh doanh nghiệp mà họ bỏ vốn đầu tư, mang tính chất - thu nhập kinh doanh khơng phải lợi tức Chủ đầu tư tự ý định đầu tư, sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm lỗ lãi, có quyền tự chọn lĩnh vực đầu tư, hình thức - đầu tư, thị trường quy mơ đầu tư phù hợp FDI thường kèm chuyển giao công nghệ cho nước tiếp nhận đầu tư, mà nước tiếp nhận cơng nghệ, kỹ thuật tiên tiến 1.3 Tác động doanh nghiệp FDI đến kinh tế Việt Nam Đến nay, Việt nam thu hút nhiều doanh nghiệp FDI với nguồn vốn lớn Samsung, Canon, Honda, Toyota, Coca-cola, Adidas, Unilever… đem lại nhiều đóng góp tích cực tăng trưởng kinh tế Việt Nam Tính đến ngày 18/1/2016, nước có khoảng 15.000 dự án FDI hiệu lực với tổng vốn đăng ký đạt 218,8 tỷ USD, vốn thực khoảng 106 tỷ USD Những doanh nghiệp giúp tăng thu ngân sách, cải thiện cán cân toán, làm nguồn vốn bổ sung quan trọng cho phát triển kinh tế, giúp chuyển dịch cấu theo hướng đại… Tuy nhiên, doanh nghiệp tồn nhiều bất cập: Theo thống kê, khoảng 50% doanh nghiệp FDI nhà nước kê khai lỗ, nhiều doanh nghiệp báo lỗ liên tục nhiều năm liên tiếp Trong 3500 doanh nghiệp FDI TP Hồ Chí Minh, 60% số kê khai lỗ liên tục nhiều năm Bình Dương, tỉnh thu hút nhiều dự án FDI nhất, có 50% doanh nghiệp báo lỗ liên tiếp từ 2006- 2011 Điều làm ảnh hưởng không nhỏ đến môi trường đầu tư nước, gây thất thu mạnh cho ngân sách nhà nước Lý cho việc kê khai lỗ nằm ưu đãi mà doanh nghiệp FDI hưởng luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.4 Doanh nghiệp FDI Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) “Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp” Như vậy, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, cơng ty nước tổ chức nước hoạt động Việt Nam… thuộc phạm vi điều chỉnh TNDN Phương pháp tính thuế: - - - Thu nhập chịu thuế TN chịu thuế = [ Doanh thu - Chi phí ] + khoản TN khác Thu nhập tính thuế: TN tính thuế = TN chịu thuế - TN miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển hợp lí Thuế TNDN phải nộp: Thuế TNDN phải nộp = [ TN tính thuế - Trích lập quỹ KHXH ] x thuế suất Theo đó: - Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ - Các doanh nghiệp FDI hưởng lợi trừ ưu đãi luật thuế TNDN hành Đó sách nhà nước nhằm khuyến khích đầu tư nước Tuy nhiên nhiều trường hợp lợi dụng điều mà trục lợi Ngồi ra, TNDN cịn có ưu đãi miễn giảm thuế cho doanh nghiệp nước ngoài: - Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh sau o Các dự án áp dụng mức thuế suất 20% thời hạn 10 năm kể từ hoạt động sản xuất, kinh doanh miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% cho năm o Các dự án áp dụng mức thuế suất 15% thời hạn 12 năm kể từ hoạt động sản xuất kinh doanh, miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% năm o Các dự án áp dụng mức thuế suất 10% thời hạn 15 năm kể từ có hoạt động sản xuất kinh doanh, miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu kể từ có - thu nhập chịu thuế giảm 50% năm Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà đầu tư nước trường hợp sau: o Người Việt Nam định cư nước đầu tư nước theo Luật đầu tư nước Việt Nam giảm 20% số thuế thu nhập phải nộp, trừ trường hợp hưởng thuế suất thuế thu nhập 10% o Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phần giá trị sáng chế, bí kỹ thuật, quy trình cơng nghệ, dịch vụ kỹ thuật nhà đầu tư nước ngồi góp vốn pháp định o Miễn thuế thu nhập cho nhà đầu tư nước ngồi chuyển nhượng phần vốn góp cho doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp mà nhà nước nắm cổ phần chi phối o Giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà đầu tư nước ngồi chuyển nhượng phần vốn góp cho doanh nghiệp việt nam khác o Cơ sở kinh doanh nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi dụng ưu đãi kẽ hở cách tính thuế này, nhiều doanh nghiệp FDI sử dụng hình thức chuyển giá để trốn thuế, lách thuế, gây nhiều hệ lụy nghiêm trọng Chuyển giá gì, hành vi chuyển trình bày cụ thể phần sau 1.5 Vấn đề chuyển giá 1.5.1 Khái niệm Để tránh rủi ro thị trường công nợ, doanh nghiệp FDI thường thực mua bán, chuyển giao yếu tố sản xuất nội Nhưng việc định giá yếu tố chuyển giao nội không áp dụng theo giá thị trường mà diễn tính tốn doanh nghiệp FDI để đem lại lợi ích chođoanh nghiệp ấy, hành vi gọi chuyển giá Như vậy, chuyển giá việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên doanh nghiệp FDI qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp doanh nghiệp FDI Trước dấu hiệu bất thường, từ tháng 9/2012, Cục thuế thành phố Hà Nội tiến hành tra thuế, đặc biệt hoạt động chuyển giá công ty Keangnam-Vina Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina sau vào Việt Nam có hành vi chuyển giá với hình thức chuyển giá thơng qua góp vốn đầu tư liên tục báo lỗ Keangnam Vina ký hợp đồng với Công ty Keangnam Enterprise thành viên công ty mẹ để làm tổng thầu EPC Keangnam Enterprise không đảm nhiệm việc khảo sát, thiết kế dự án, cung cấp thiết bị máy móc, thi cơng xây dựng mà cịn cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, dàn xếp vốn vay cho Keangnam Enterprise chủ đầu tư Keangnam Vina chi trả tới 30 triệu USD, tương đương 485 tỷ đồng Phí dịch vụ xếp nguồn vay lên tới 20 triệu USD, chi phí tư vấn quảng cáo, tư vấn cấp quyền sử dụng đất, cấp giấy phép đầu tư lên tới vài triệu USD Khoản lãi vay, chi phí tài hạch toán 2.030 tỷ đồng Một khoản lợi nhuận kếch sù Keangnam Vina chuyển Hàn Quốc cách dàn xếp giá vốn xây dựng, nâng khống đầu vào Trong đó, sổ sách, chủ đầu tư Keangnam Vina thua lỗ liên tục, khơng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thầu EPC Keangnam Enterprise Hàn Quốc hưởng khoản lợi nhuận gọi nhỏ phải nộp thuế nhà thầu cho Việt Nam, thấp nhiều so với việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 25 – 28% Đáng ý Dự án ban đầu thiết kế 40 tầng, sau đó, điều chỉnh thành 72 tầng Vào thời điểm năm 2008, giá hộ rao bán với mức giá cao kỷ lục: 3000 USD/m2, tức khoảng 60 – 80 triệu đồng/m2 Tính trung bình, hộ bán với giá – tỷ đồng, có tới – tỷ đồng Thấy rõ, Keangnam Vina lãi lớn hoạt động bán hộ cao cấp Đoàn tra ngành thuế xác định, chi phí giá vốn xây dựng cho khu hộ chiếm 33% tổng gói giá trị hợp đồng EPC Doanh thu bán hộ khoảng 3.500 tỷ đồng Keangnam Vina bị truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho mảng kinh doanh bán hộ lên tới 95,2 tỷ đồng Mặt khác, việc đối phó với khoản vay 400 triệu USD từ ngân hàng Kookmin Bank (một ngân hàng tập đoàn) với mức lãi suất khoản vay ban đầu kê khai tới 12%/năm, cao nhiều mức lãi suất vay USD ngân hàng Việt Nam thời điểm đó, khiến tổng mức chi trả cho lãi vay lên tới 2.030 tỷ đồng Tuy nhiên, biết đoàn tra thuế đến làm việc, trước thời điểm bị tra, khoản vay chủ đầu tư tự khai hạ thấp lãi suất xuống – 7%, khơng bị phạt hành vi chuyển giá Sau tra, quan thuế xác minh loại trừ tất khoản chi phí đầu vào bất hợp lý Tổng giá trị hợp đồng EPC từ mức 871 triệu USD thực chất 699 triệu USD 2.2.3 Metro Việt Nam 2.2.3.1 Giới thiệu chung Metro Cash & Carry tập đồn bán bn, bán lẻ quốc tế có trụ sở Đức Tập đồn giữ thị phần lớn Đức hãng bán lẻ hoạt động toàn cầu Metro Việt Nam bắt đầu vào kinh doanh từ ngày 28.3.2002 với số vốn ban đầu 120 triệu USD, vốn pháp định 36 triệu USD Trải qua lần thay đổi giấy phép, tổng vốn đầu tư bổ sung đến tháng 5.2013 301 triệu USD Mạng lưới hệ thống bao gồm trụ sở chính, 15 chi nhánh (bao gồm 19 trung tâm) kho trung chuyển trải dọc 16 tỉnh, thành nước Trong năm qua, METRO Cash & Carry Việt Nam đầu tư mạnh liên tục vào phát triển hạ tầng thương mại, lĩnh vực vệ sinh, an toàn thực phẩm nước đồng thời, thực tập huấn cho 20.000 hộ nông dân, ngư dân giúp nâng cao sản lượng, an toàn sản phẩm để tiếp cận tốt với thương mại đại nâng cao lực dài hạn 2.2.3.2 Chuyển giá Metro Một báo cáo ngành thuế công bố năm 2013 cho thấy Metro đứng đầu bảng danh mục doanh nghiệp FDI khai lỗ 12 năm hoạt động Việt Nam, Metro có đến 11 năm liên tục báo lỗ năm có lãi năm 2010, với số tiền lãi 173 tỷ đồng Các năm lại, số lỗ của Metro dao động từ 89 đến 160 tỷ đồng Việc báo lỗ triền miên đặt nghi vấn chuyển giá với doanh nghiệp Những năm đầu phát triển Metro chậm nhiên tạo thành công lớn Thành công lớn việc đặt chân vào thị trường, điều mà vô số nhà phân phối tương tự không làm Quy trình quản lý đại khiến cho sản phẩm cuối Metro đến tay người tiêu dùng thấp đáng kể so với chợ hay siêu thị khác Năm 2009, Metro có tên nghi án chuyển giá Thời điểm đó, với số doanh nghiệp nước khác, Metro bị coi liên tục khai lỗ “có dấu hiệu chuyển giá, trốn thuế” Việc Metro báo lỗ 11/12 năm hoạt động thị trường Việt Nam điều khó chấp nhận Thời gian qua doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng, môn bài, tiền thuê đất, thuế nhà thầu Riêng thuế thu nhập doanh nghiệp, Metro chưa nộp đồng Câu chuyện lỗ liên tiếp 11 năm đặt nhiều câu hỏi đặt Qua điều tra,Tổng cục Thuế radoanh nghiệp dùng nhiều chiêu trò để giấu lãi, trốn thuế Hành vi giấu lãi lớn hoạt động “gửi” giá công ty mẹ công ty liên kết Đức Theo sổ sách Metro, chi phí trả cho cơng ty liên kết Đức từ năm 2001-2013 hạch toán lớn, riêng chi phí nhượng quyền thương mại lên đến 731 tỉ đồng Vì Metro cơng ty mẹ Đức có ký hợp đồng nhượng quyền thương hiệu từ đầu tư Việt Nam nên năm, Metro phải trả chi phí cho cơng ty mẹ Chi phí lương, thưởng phụ cấp cho Ban giám đốc chuyên gia nước ngồi trả cho cá nhân thơng qua Metro Cash & Carry Đức đến 699 tỷ đồng Tổng cục Thuế yêu cầu Metro điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế tổng cộng 507 tỷ đồng  Trong số này, vi phạm lớn khoản điều chỉnh giảm lỗ khoản chi phí nhượng quyền thương mại, chi phí khơng phục vụ cho hoạt động sản xuất - kinh doanh, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho, chi phí trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi chưa đảm bảo điều kiện, thủ tục, với số tiền lên tới 335 tỷ đồng  Tiếp theo 110 tỷ đồng điều chỉnh giảm khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào khoản thu hỗ trợ quảng cáo, tiếp thị, khuyến từ nhà cung cấp  Còn lại 62 tỷ đồng điều chỉnh thuế nhà thầu nước khoản chi phí bồi hồn tiền lương trả cho cơng ty mẹ Đức để trả cho nhân viên nước làm việc Metro Việt Nam  Các giao dịch liên kết cho mánh lới để Metro Cash & Carry Việt Nam chuyển giá Bên cạnh trước năm 2010 Cơng ty đầu tư trung tâm, từ năm 2010-2012 mở thêm 10 trung tâm Theo đó, Các chi phí khấu hao, tiện ích, tiền thuê đất lớn nguyên nhân gây khoản lỗ cho trung tâm thành lập Ngoài để đảm bảo 19 trung tâm METRO luôn hoạt động theo tiêu chuẩn cao Đức, Công ty phải bỏ nhiều nguồn lực nhân vốn Điều dẫn đến chi phí hoạt động tăng cao q trình hoạt động kinh doanh chi phí hao hụt tổn thất, chi phí đảm bảo an tồn vệ sinh thực phẩm chi phí đảm bảo an ninh Điều đáng nói liên tục báo lỗ Metro tiếp tục mở rộng thị trường để tăng chi phí giảm doanh thu Do mà tổng vốn đầu tư Metro Việt Nam tăng từ 120 triệu USD lên 301 triệu USD Đó nguyên nhân khiến dư luận quan thuế đặt nghi vấn chuyển giá công ty này, đặc biệt sau Metro công bố thương vụ bán hệ thống Việt Nam cho Tập đoàn Berli Jucker (BJC) Thái Lan, với giá trị thương vụ lên tới 879 triệu USD vào năm trước, gấp gần lần tổng vốn đầu tư  Theo phân tích Ban cải cách đại thuế, Tổng Cục thuế, hành vi chuyển giá Metro Việt Nam xem chuyển giá thông qua giao dịch tài sản vơ hình, cụ thể hoạt động “gửi” giá công ty mẹ công ty liên kết Đức Đây nhóm hành vi chuyển giá phổ biến Thủ đoạn điển hình cơng ty mẹ nước ngồi chuyển giao công nghệ, thương hiệu cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền, thực tế, việc định giá loại tài sản vơ hình khơng dễ Lợi dụng đặc thù đó, doanh nghiệp ngoại thường tính thu phí quyền cao bên liên kết Việt Nam, khiến cho chi phí đầu vào cơng ty Việt Nam bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ, Chính phủ Việt Nam bị quyền đánh thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với trường hợp Metro Việt Nam, Tổng Cục thuế phát nhiều vi phạm yêu cầu xử lý, truy thu nộp vào ngân sách Nhà nước 507 tỷ đồng.Sau câu chuyện Metro học đắt giá quản lý nhà nước, khâu quản lý Việt Nam nhiều sơ hở buông lỏng Việc kêu gọi đầu tư FDI vào Việt Nam điều cần thiết xúc tiến đầu tư thương mại, quản lý cách mang lại hiệu kinh tế cao góp phần vào ngân sách nhà nước giải lao động Chính việc Metro ngày hôm tiếng chuông cảnh tỉnh công tác quản lý ngành thuế CHƯƠNG GIẢI PHÁP 3.1 Bài học kinh nghiệm từ nước vấn đề chống chuyển giá công ty FDI Ngày với phát triển ngày lớn mạnh doanh nghiệp FDI hoạt động chuyển giá trở thành thủ thuật tinh vi phức tạp thiếu công ty nhằm nhiều mục đích khác Hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI mang lại tác động xấu co nước tiếp nhận đầu tư, quốc gia tiến hành nghiên cứu học hỏi kinh nghiệm nước để chống thủ thuật chuyển giá 3.1.1 Bài học từ Mỹ Thực tế cho thấy thuế suất Mỹ khoảng 40% cao nhiều so với nước khác.Mặc dù Mỹ quốc gia có kinh tế phát triển, quốc gia dẫn đầu kinh nghiệm vấn đề quản lý kinh tế Thế tượng chuyển giá doanh nghiệp tạị Mỹ tránh khỏi Phương thức áp dụng: phương pháp so sánh giá thị trường sở cho thực định giá chuyển giao DOANH NGHIệP FDI với Mỹ quy định cụ thể nguyên tắc chế tài dành cho hành vi chuyển giá bao gồm :  Phạt chuyển giá giao dịch: loại hình chế tài có chênh lệch đáng kể giá chuyển giao so sánh với giá thị trường mà hậu số thu nhập chịu thuế không phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh Mức phạt chuyển giá 20% dành cho trường hợp sai sót đáng kể chuyển giá vượt mức 200% mức phạt chuyển giá 40% dành cho trường hợp  sai sót đáng kể chuyển giá vượt mức 400% Phạt bổ sung: áp dụng phần thu nập chịu thuế sau tính lại theo IRS Sec 482 tăng vượt mức quy định cho trước Trong trường hợp phần thu nhập tăng them vượt mức thấp mức sau -5 triệu USD 10% tổng số thuế phải nhập áp dụng khoản phạt 20% số thuế truy thu Còn trường hợp thu nhập tăng them vươt mức thấp mức sau -20 triệu USD 20% tổng số thuế phải nộp áp dụng khoản phat 40% số thuế truy thu 3.1.2 Bài học từ Hàn Quốc Phương thức áp dụng: định giá Cơ quan thuế Hàn Quốc cho biết, theo luật pháp Hàn Quốc, tổ chức, cá nhân có giao dịch quốc tế phải báo giá chuyển nhượng nộp hồ sơ kê khai thuế, nhiên để đạt chắn trong phương pháp định giá chuyển nhượng, tổ chức cá nhân áp dụng môt thỏa thuận trước xác định giá với quan thuế Và để sát thực thơng tin, quan thuế có phận thẩm định giá để kiểm tra tính xác thực giá chuyển giao kê khai báo cáo, thơng tin phân thẩm định giá lấy từ kho sở liệu thương mại phối hợp thông tin với nước Số tiền phạt ấn định từ 10% đến 30% số chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, ngồi ra, cơng ty cịn phải chịu lãi suất khoản nộp bổ sung (được coi chậm nộp) 18,25%/năm Nếu cơng ty trả thuế khơng trình tài liệu chứng minh theo yêu cầu bị phạt đến 30 triệu won (tương đương gần 600 triệu đồng theo thời giá) 3.1.3 Bài học từ Malaysia Phương thức áp dụng: Dựa kinh nghiệm thực tế, phương pháp OECD chấp nhận sử dụng: phương pháp so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, phương pháp phân chia lợi nhuận, phương pháp lợi tức thuận từ giao dịch 32 Hình thức phạt: Khơng có quy định riêng biệt, áp dụng quy định xử phạt vi phạm thuế chung luật Mức phạt dao động từ 100-300% số thuế bị phát gian lận 3.1.4 Bài học từ Indonesia Phương pháp áp dụng: Phương pháp so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn vàcác phương pháp khác OECD hướng dẫn (thông thường biện pháp dựa lợi nhuận) Hình thức xử phạt: Mức phạt từ 2% đến 48% tháng tính số thuế nộp thiếu bị phát gian lận qua chuyển giá 3.2 Đề xuất, kiến nghị giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 3.2.1 Hồn thiện khn khổ pháp lý Trước mắt, Việt Nam cần hoàn thiện hành trang pháp lý chống chuyển giá tiến tới ban hành Luật chống chuyển giá, thu hẹp ưu đãi thuế, cụ thể hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế Theo báo cáo PCI 2013, sách thuế Việt Nam cịn hạn chế hay thay đổi Do đó, ta cần phải điều chỉnh sách thuế phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế bao gồm: xem xét lại mức thuế suất áp dụng cho đối tượng liên quan, điều chỉnh thuế thu nhập DN theo tương quan với nước đối thủ cạnh tranh chính.Bên cạnh đó, cần nâng cao tính dễ dự đốn sách thuế, cơng khai sách thuế năm tiếp theo, áp dụng chế tạo thuận lợi cho việc định giá trước Đồng thời, cần xem xét thực tế quy định, sách thuế hay thay đổi nỗ lực giải vấn đề Bên cạnh đó, ta nên chuyển giao quyền điều tra cho quan thuế từ cấp Tổng cục lâu dài đến quan thuế cấp tỉnh, thành phố; hoàn thiện hệ thống thông tin, liệu người, DN nộp thuế để từ theo dõi sát thay đổi doanh thu, lợi nhuận DN 3.2.2 Kiện tồn máy Mới đây, Tổng cục Thuế thức thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng Đồng thời, lực lượng tra giá chuyển nhượng thành lập Cục thuế địa phương có nhiều rủi ro liên quan đến giá chuyển nhượng như: Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Bình Dương Đồng Nai Đây lực lượng chuyên trách làm việc chống chuyển giá quan Thuế Trung ương đến địa phương, tiến hành thu thập xử lý thông tin từ DN có quan hệ liên kết từ quan thuế bên thứ ba Vấn đề đặt quan thuế cần khẩn trương xây dựng hệ thống sở liệu đáp ứng yêu cầu khai thác, phân tích rủi ro làm để xác định giá thị trường giao dịch liên kết Bởi theo Cục thuế địa phương, việc nhận dạng chuyển giá khơng khó, q trình xử lý gặp nhiều khó khăn chưa có liệu, nên cán thuế phải làm thủ công, nhặt khoản mục để so sánh, đối chiếu 3.2.3 Áp dụng phương pháp định giá (APA - chế thoả thuận trước xác định giá) Biện pháp áp dụng rộng rãi châu Âu nhiều nước khu vực như: Trung Quốc, Indonesia, Thái Lan, Malaysia Tại Việt Nam, theo quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế, từ 1/7/2013 quan thuế phép áp APA Theo chế này, DN đa quốc gia phải chủ động đề xuất biện pháp tính giá mức giá mua, bán hàng hóa, dịch vụ thành viên tập đoàn, trước kê khai nộp thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan thuế nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam tổ chức giám sát, kiểm soát để chống gian lận thuế Về lý thuyết, APA giúp giảm bớt tình trạng khai gian giá điệp khúc “lỗ giả lãi thật” mà dư luận nhắc tới nhiều DN Tuy nhiên, chưa DN có vốn nước ngồi tự nguyện làm APA Bởi APA áp dụng nguyên tắc tự nguyện, quan thuế ép DN phải thực hiện.Cơ quan thuế cần có chế khuyến khích DN có giao dịch liên kết áp dụng APA để tránh tra chuyển giá.Hiện nay, Việt Nam ban hành hướng dẫn APA có số DN xin áp dụng Tuy nhiên, APA trình phức tạp nhiều thời gian nên phù hợp với DN có quy mơ lớn có mơ hình kinh doanh ổn định.Mặt khác, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần tiếp tục hoàn thiện chế pháp lý quản lý chuyển giá 3.2.4 Chính phủ quan chức cần rà soát, điều chỉnh theo hướng thu hẹp khoảng cách ưu đãi thuế ngành, lĩnh vực vùng miền, địa phương Như nêu trên, nguyên nhân dẫn đến hành vi chuyển giá có chênh lệch thuế thu nhập DN quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập DN quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế Việt Nam bước qua giai đoạn thu hút FDI giá, nên cân nhắc, cho phép ưu đãi thuế số ngành nghề, lĩnh vực, vùng miền trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác 3.2.5 Cơ quan thuế cấp cần tăng cường tra giá chuyển giao, xem nhiệm vụ trọng tâm ngành Thuế Cơ quan thuế nên trọng việc tra, kiểm tra giá chuyển giao DN có nhiều thành viên; ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá DN liên kết, DN thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Đối với trường hợp chuyển giá, phải có chế tài xử phạt theo hướng tăng mức phạt hình thức phạt so với quy định để đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật 3.2.6 Xây dựng hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin DN FDI quan chức Việt Nam để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm soát chuyển giá quan chức Thời gian tới, ngành Thuế, quan cấp phép đầu tư, hải quan, công an, ngân hàng cần tăng cường xây dựng sở liệu kết nối thông tin để có hệ thống thơng tin đảm bảo cho q trình quản lý thuế nói chung hoạt động phân tích rủi ro, tra, xử lý vi phạm giá chuyển giao thành viên liên kết nói riêng 3.2.7 Tăng cường đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho ngành thuế để chuyên theo dõi, kiểm sốt chuyển giá, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trường, trang bị kiến thức kinh tế ngành, kỹ tin học, ngoại ngữ KẾT LUẬN DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO ... Chí Minh có kết kinh doanh thua lỗ hầu hết DN nước ngành nghề có lãi Mặc dù, thua lỗ triền miên song DN FDI Việt Nam đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Điều cho thấy, bối cảnh hội nhập kinh tế... cơng ty can thiệp vào chủ quyền lãnh thổ, đe doạ đến an ninh trị làm lũng đoạn kinh tế Việt Nam Đầu tư nước ngồi đe doạ đến an ninh kinh tế nước nội địa thông qua việc thao túng số ngành sản... chủ đầu tư thu phụ thuộc vào kết kinh doanh doanh nghiệp mà họ bỏ vốn đầu tư, mang tính chất - thu nhập kinh doanh lợi tức Chủ đầu tư tự ý định đầu tư, sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm lỗ lãi,