Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán chi tiết .pdf

Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán chi tiết .pdf

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIẾN XÂY DỰNG VÀ TỔ CHỨC THỰC

HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CHI TIẾT TRONG CUỘC KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC

Mã số: 50211 Số đăng ký:

Hà Nội 2004

6064

AI8106

PHẦN MỞ ĐẦU

1- Tính cấp thiết của đề tài

Kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên, cần thiết cho một cuộc

kiểm toán, là một tài liệu tổng hợp về mục tiêu cụ thể của cuộc kiểm toán, tính chất và các đặc trưng cơ bản của đơn vị được kiểm toán và các giải pháp kiểm toán cơ bản Kế hoạch kiểm toán chính là công cụ giúp kiểm

toán viên xác định nội dung công việc cần thực hiện, tổ chức phối hợp công việc, thực hiện và giám sát hoạt động của đoàn kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết chính là sự cụ thể hóa kế hoạch kiểm

toán chung, xác định các bước công việc được tiến hành cho từng phần

hành kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết là việc xây dựng chỉ tiết

những công việc kiểm toán cần thực hiện và hoàn thành trong một thời gian nhất định với các thủ tục kiểm toán áp dụng cho từng khoản mục cụ

thể hay từng bộ phận được kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Trong các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán Báo cáo tài

chính doanh nghiệp nhà nước (DNNN) nói riêng thì việc xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán có vị trí, vai trò rất quan trọng, có tác động mạnh mẽ đến chất lượng, hiệu quả của mỗi cuộc kiểm toán và đi kèm đó là gắn với việc tiết kiệm chi phí kiểm toán

Trong những năm qua, cùng với việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán

thì công tác xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện các cuộc kiểm toán đã

được qui định theo một trình tự nhất định, có các nội dung cụ thể, nhưng

việc nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn về xây dựng kế hoạch chỉ tiết và tổ chức thực hiện kế hoạch đó (trong các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

DNNN) chưa được thực hiện một cách căn bản, có hệ thống và chưa đầy

du Vi vay, dé tài “ Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng và tổ chức thực

được chọn nghiên cứu để đáp ứng nhu cầu cấp thiết hiện nay trong các cuộc kiểm toán BCTC DNNN

2- Mục đích nghiên cứu

- Luận giải những cơ sở khoa học vẻ xây dựng kế hoạch kiểm toán chỉ tiết và việc tổ chức thực hiện kế hoạch đó trong cuộc kiểm toán BCTC DNNN

- Nghiên cứu để đưa ra mô hình mẫu về kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

Báo cáo tài chính DNNN

- Nghiên cứu những giải pháp cơ bản trong việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chỉ tiết và tổ chức thực hiện nhằm nâng cao chất lượng, hiệu quả

của cuộc kiểm toán, đặc biệt là đối với cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính DNNN

3- Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp nhà nước do KTNN thực hiện Nghiên cứu về thực trạng của việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chỉ tiết trong cuộc kiểm toán báo cáo tài

chính doanh nghiệp hiện nay Nghiên cứu các giải pháp khả thi về xây dựng kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

4- Phương pháp nghiên cứu

Đề tài vận dụng phương pháp tư duy khoa học để so sánh, phương

pháp phân tích, tổng hợp, phân loại và khảo sát kinh nghiệm thực tiễn Coi việc phân tích thực trạng xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết hiện nay và

tổ chức thực hiện kế hoạch đó trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

doanh nghiệp của KTNN là cơ sở thực tiễn để để xuất và kiến nghị các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả của một cuộc kiểm toán

5- Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài đựoc chia thành ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận của việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chỉ

tiết và việc tổ chức thực hiện kế hoạch đó trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài

chính donh nghiệp nhà nước

Chương 2: Thực trạng xây dựng kế hoạch kiểm toán chỉ tiết và quá

trình tổ chức thực hiện kế hoạch đó trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài

chính doanh nghiệp nhà nước do KNN thực hiện

Chương 3 : Phương hướng và giải pháp nâng cao chất lượng xây

dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán chi Hết trong một

cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính DNNN

Chương Í

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC XÂY ĐỰNG KẾ HOẠCH KIỀM

TOÁN CHI TIẾT VÀ TỔ CHỨC THỰC HIỆN KẾ HOẠCH ĐÓ TRONG

CÁC CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC

1.1-Những vấn đề cơ bản về Tài chính doanh nghiệp, Báo cáo

tài chính doanh nghiệp và Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.1.1 Tài chính doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp là một khâu của hệ thống tài chính trong

nền kinh tế, là một phạm trù kinh tế khách quan gắn liền với sự ra đời của nên kinh tế hàng hóa tiền tệ

Để tiến hành hoạt động kinh doanh, bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng cần phải có một lượng vốn tiền tệ tối thiểu nhất định Quá trình hoạt động kinh doanh từ góc độ tài chính cũng chính là quá trình phân phối để

tạo lập hoặc sử dụng các quỹ tiền tệ của doanh nghiệp nhằm thực hiện các

mục tiêu của hoạt động kinh doanh Trong quá trình đó luôn diễn ra sự vận động và chuyển hóa liên tục của các nguồn tài chính (các quỹ tiền tệ), tạo

ra các luồng chuyển dịch giá trị mà biểu hiện của nó là các luồng tiền tệ đi

vào hoặc đi ra khỏi chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp

Gắn liên với quá trình phân phối dưới hình thức giá trị để tạo lập hoặc sử dụng các quỹ tiền tệ của đoanh nghiệp là các mối quan hệ tài chính

phan ánh ban chất của tài chính doanh nghiệp

Trong các doanh nghiệp, có những quan hệ tài chính sau :

- Quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước, được thể hiện qua việc

Nhà nước cấp vốn cho doanh nghiệp hoạt động (đối với các doanh nghiệp

Nhà nước) và doanh nghiệp thực hiện các nghĩa vụ tài chính đối với Nhà

nước như nộp các khoản thuế và lệ phí vào ngân sách Nhà nước

- Quan hệ giữa doanh nghiệp với các chủ thể kinh tế khác như quan hệ về mặt thanh toán trong việc vay hoặc cho vay vốn, đầu tư vốn, mua hoặc bán tài sản, vật tư, hàng hóa và các dịch vụ khác

- Quan hệ trong nội bộ doanh nghiệp, được thể hiện trong việc doanh nghiệp thanh toán tiền lương, tiền công và thực hiện các khoản tiền thưởng, tiền phạt với công nhân viên của doanh nghiệp; quan hệ thanh toán giữa các bộ phận trong doanh nghiệp, trong việc phân phối lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp; việc phân chia lợi tức cho các cổ đông; việc hình thành các quỹ của doanh nghiệp

Từ những vấn đề nêu trên, có thể rút ra những kết luận cơ bản sau :

- Tài chính doanh nghiệp xét về bản chất là các mối quan hệ phân

phối dưới hình thức giá trị gắn liên với việc tạo lập hoặc sử dụng các quỹ tiền tệ của doanh nghiệp trong quá trình kinh doanh Xét về hình thức tài chính doanh nghiệp phản ánh sự vận động và chuyển hóa của các nguồn

lực tài chính trong quá trình phân phối để tạo lập hoặc sử dụng các quỹ

tiền tệ của doanh nghiệp

- Các mối quan hệ kinh tế gắn liền với việc phân phối để tạo lập

hoặc sử dụng các quỹ tiền tệ của doanh nghiệp hợp thành các quan hệ tài

chính của doanh nghiệp Vì vậy các hoạt động gắn liền với việc phân phối

để tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ thuộc hoạt động tài chính của doanh

1.1.2- Báo cáo tài chính doanh nghiệp

Báo cáo tài chính doanh nghiệp là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị

Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lập với mục đích sau :

- Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh

doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán ,

- Cùng cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tương lai, Thông tin của báo cáo tài chính là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc đầu tư vào doanh nghiệp của các chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp

+ Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp :

Báo cáo tài chính quy định cho các doanh nghiệp bao gồm 4 biểu mẫu báo cáo, đó là :

- Bảng cân đối kế toán Mau số BOI-DN;

- Kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02-DN;

- Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09-DN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, yêu cầu chỉ đạo điều hành, các ngành, các Tổng công ty, các tập đoàn sản xuất, liên

hiệp các xí nghiệp, các công ty liên doanh có thể quy định thêm các báo cáo tài chính chi tiết khác

1.1.3-Kiém toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp

Kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp là sự kiểm tra và trình

bày ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý, tính hợp thức và tính hợp pháp của các báo cáo tài chính

Thông thường, tiêu chuẩn đặc thù là các nguyên tắc kế toán được thừa nhận chung Theo nguyên tắc này, người kiểm toán (chủ thể kiểm

toán) phải xác định xem toàn bộ bảng khai tài chính được lập so với những

tiêu chuẩn chung của kế toán được chấp nhận để xác minh tính trung thực

của thông tin trong các bản khai cùng tính pháp lý của biểu mẫu chứa đựng các thông tin đó Các báo cáo tài chính thường được kiểm toán nhiều nhất

là báo cáo tình hình tài chính (bảng tổng kết tài sản), báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Kiểm toán báo cáo tài chính đối với các doanh nghiệp là quá trình

kiểm toán tính tuân thủ chế độ tài chính kế toán của khách thể kiểm toán

nhằm xác nhận mức độ trung thực và đáng tin cậy của các báo cáo tài chính và thông qua việc kiểm tra, nghiên cứu, phân tích các tài liệu chính kế toán để tìm ra bản chất hoạt động, tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong các thời kỳ nhất định Thông qua việc phân tích các báo cáo tài chính do đối tượng kiểm toán cung cấp và các nguồn thông tin đáng tin

- cây, kiểm toán xác định chính xác các mối liên kết kinh tế tồn tại bên trong

và các quan hệ với bên ngoài của một đơn vị kinh tế và các thay đối về chất và lượng diễn ra trong phạm vi đơn vị được kiểm toán, để từ đó hình thành nên các báo cáo kiểm toán

Với tư cách là cơ quan kiểm tra, kiểm soát đối với các doanh nghiệp, trong quá trình kiểm toán cần thiết phải tiến hành các hoạt động phân tích tình hình kinh tế tài chính của đơn vị được kiểm toán, nhằm nắm bắt được bản chất, nội dung hoạt động và tình hình thực tế một cách sâu sắc, để từ đó hình thành nên những bản báo cáo kiểm toán có chất lượng và

đảm đương được đúng chức năng vốn có của nó là cung cấp thông tin chính

xác, đầy đủ và hữu ích cho các cơ quan quản lý hữu quan, đồng thời với tư

cách tư vấn, trợ giúp cho khách thể kiểm toán áp dụng những giải pháp hợp

lý cải thiện tình hình hoạt động kinh doanh và nâng cao hiệu quả hoạt động

Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp là:

- Thông qua kiểm toán để đưa ra ý kiến xác nhận tính đúng đắn,

hợp pháp của các tài liệu, số liệu kế toán và các thông tin trên báo cáo tài

chính (báo cáo quyết toán) của đơn vị được kiểm toán

- Đánh giá báo cáo tài chính được lập có phù hợp với các nguyên

tắc, chuẩn mực kế toán được thừa nhận hay không?

- Đánh giá việc tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan mà đơn vị phải có nghĩa vụ chấp hành

- Đề xuất, kiến nghị với các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xử lý

các sai phạm và điều chỉnh, bổ sung, sửa đổi cơ chế, chính sách cho phù hợp với tình hình thực tế.

- Trên cơ sở của báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính nhằm giúp cho người sử dụng các thông tin có cơ sở đáng tin cậy để đưa ra các quyết

thể kiểm toán khác nhau Ví dụ, một doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư của

Nhà nước Nhà nước vừa là chủ sở hữu, vừa là người giữ vai trò điều tiết nên các báo cáo tài chính này do cơ quan Kiểm toán của Nhà nước thực hiện kiểm toán Trong trường hợp khác, với các công ty liên doanh, doanh

nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, người quan tâm thường có nhiều phía khác nhau, việc kiểm toán này lại do công ty kiểm toán độc lập thực hiện

Ngược lại, khi chỉ: có các nhà quản trị của chính doanh nghiệp quan tâm thì có thể do kiểm toán nội bộ thực hiện Do đó, sẽ hiệu quả hơn nếu có một kiểm toán viên thực hiện một cuộc kiểm toán và đưa ra các kết luận mà tất cả những người quan tâm, những người sử dụng thông tin có thể tin cậy, hơn là từng người một thực hiện cuộc kiểm toán theo yêu cầu của riêng

mình Nếu một người sử dụng tin rằng cuộc kiểm toán tổng quát không

cung cấp đủ thông tin cho mục đích của mình thì có thể lựa chọn thêm đữ

liệu chưa có trong cuộc kiểm toán chung Thí dụ, cuộc kiểm toán tổng quát

một doanh nghiệp có thể cung cấp đủ thông tin tài chính cho một ngân hàng đang thực hiện nghiên cứu cho doanh nghiệp đó vay vốn Nhưng một công ty cổ phần đang nghiên cứu việc sát nhập với doanh nghiệp đó còn muốn biết chỉ tiết tình hình chi phí và giá thành, mức độ sử dụng tài sản cố định và các thông tin thích hợp khác cho quyết định Các công ty cổ phần này có thể sử dụng các kế toán của chính mình để thu thập thêm thông tin.

Trong các trường hợp như vậy, chi phí kiểm toán sẽ tăng lên Chính vì vậy mà kiểm toán báo cáo tài chính cần một hệ thống chuẩn mực thống nhất

làm cơ sở chung cho việc thực hiện kiểm toán Đây là đặc trưng nổi bật của

kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp so với các loại hình kiểm toán khác

Để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện các báo cáo tài chính nói

chung, tức là để có thể đưa ra các ý kiến nhận xét về các báo cáo tài chính

của doanh nghiệp, kiểm toán viên cần phải xem xét, kiểm tra các bộ phận,

khoản mục cấu thành của chúng Mục tiêu kiểm toán từng bộ phận của báo

cáo tài chính là nhằm thu thập đây đủ chứng cứ xác đáng về mọi khía cạnh

làm cơ sở xác nhận cho từng bộ phận được kiểm toán Nghĩa là kiểm toán viên phải xem xét các thông tin, được trình bày trong báo cáo tài chính là có thật hay không, được tính toán và đánh giá như thế nào, được ghi chép

(cập nhật) và tổng hợp (cộng dồn) ra sao trong quá trình xử lý các giao dịch

* Chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp :

Chủ thể của kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp có thể là

Kiểm toán viên nhà nước, Kiểm toán viên nội bộ và Kiểm toán viên độc

lập

- Kiểm toán viên Nhà nước : Quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

cùng gắn liền với cả kiểm toán tính tuân thủ các luật lệ, các nguyên tắc, các

chế độ và các quy định có liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị - Kiểm toán viên nội bộ : Chức năng quan trọng và chủ yếu nhất của kiểm toán viên nội bộ là thực hiện các cuộc kiểm toán hoạt động trong

đơn vị Tuy vậy, kiểm toán hoạt động cũng có thể được tiến hành cùng với

kiểm toán báo cáo tài chính và thường gắn liền với kiểm toán báo cáo tài

chính.

Khác với kiểm toán bên ngoài, trong khi kiểm toán báo cáo tài

chính, kiểm toán viên nội bộ còn kiểm toán cả các báo cáo kế toán quản trị và báo cáo kế toán của các đơn vị thành viên trực thuộc Mục đích kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán viên nội bộ là giúp chủ doanh nghiệp

duyệt các báo cáo tài chính Do tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ bị

hạn chế nên về nguyên tắc kiểm toán nội bộ các báo cáo tài chính không

thể thay thế cho kiểm toán viên ở bên ngoài (Kiểm toán Nhà nước và Kiểm

toán độc lập)

- Kiểm toán viên độc lập : Nhu câu kiểm tra, xác nhận báo cáo tài

chính để làm nảy sinh kiểm toán độc lập Là công việc kiểm toán do các

kiểm toán viên độc lập của các công ty kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện Hệ thống kiểm toán độc lập do các cơ quan tổ chức kinh tế và cá nhân thành lập Hoạt động với tư cách doanh nghiệp để thực hiện dịch vụ kiểm toán, tư vấn về tài chính kế toán đối với mọi loại hình doanh nghiệp, các cơ quan và các tổ chức kinh tế nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của bản thân các đơn vị đó cũng như các bên quan tâm khác đối với Báo cáo tài chính của

đơn vi

* Đặc trưng của các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính DNNN :

Mỗi một cuộc kiểm toán đều những đặc trưng riêng do đối tượng

kiểm toán quy định Chính vì vậy, khi kiểm toán đến đối tượng nào thì phải

chú ý đến những đặc trưng của đối tượng kiểm toán đó Đối với Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, đối tượng chủ yếu của các cuộc kiểm toán báo cáo tài

chính doanh nghiệp làđoanh nghiệp nhà nước (DNNN) Vì vậy, khi kiểm toán báo cáo tài chính mà đối tượng là doanh nghiệp nhà nước, cần chú ý

những đặc trưng cơ bản sau :

- Đối tượng của kiểm toán DNNN mang tính chất hoạt động đa

ngành đan xen nhau hoặc chuyên môn hóa cao và có phạm vi hoạt động

rộng lớn thể hiện ở các ngành kinh tế kỹ thuật từ sản xuất, lưu thông phân

phối đến tiêu dùng ở trong từng lĩnh vực, từng lãnh thổ hoặc thống nhất trong toàn quốc

- Tùy theo yêu cầu, mục đích, tính chất của từng cuộc kiểm toán,

nên kiểm toán DNNN có thể áp dụng riêng biệt hay kết hợp 3 loại hình

kiểm toán : Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán

hoạt động mà trong đó vai trò của đại diện chủ sở hữu Nhà nước hoàn toàn

được xem xét, đảm bảo cho DNNN đóng vai trò chủ đạo trong nền kinh tế

hàng hóa đa thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng XHCN

- Kiểm toán DNNN là kiểm toán việc quản lý, sử dụng vốn, nguồn

vốn, thu nhập, chỉ phí, kết quả kinh doanh, nghĩa vụ nộp NSNN và thực

hiện các chính sách, chế độ của Nhà nước trong lĩnh vực tài chính kế toán doanh nghiệp

- Kiểm toán DNNN là xem xét việc giải quyết các mối quan hệ tài chính trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chủ yếu là xem xét các mối quan hệ :

+ Các mối quan hệ tài chính giữa Nhà nước và DNNN : Việc giao

và nhận vốn, cấp vốn, cấp các khoản tài trợ (hỗ trợ đầu tư, cho vay ưu đãi, quỹ bình ổn giá .), thu nộp NSNN (các loại thuế, phí, lệ phí, thu tién sử dụng vốn, các khoản nộp khác .)

+ Quan hệ tài chính giữa DNNN với tập thể người lao động trong quan hệ thanh toán nội bộ doanh nghiệp (thanh toán lương, tạm ứng, bảo

hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, phúc lợi, khen thưởng, các khoản phụ cấp có

tính chất lương

+ Quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp với con nợ, chủ nợ, với khách hàng (các khoản phải thu, phải trả ngoài doanh nghiệp kể cả các tổ chức tài chính, tín dụng, ngân hàng dưới các hình thức)

+ Kiểm toán DNNN là nhằm hoàn thiện quan hệ sản xuất, hoàn

thiện tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, tổ chức và vận hành tài chính doanh

nghiệp đó vào kỷ cương, nề nếp, tức là làm cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả góp phần nâng cao doanh lợi cho doanh nghiệp và toàn xã hội

Căn cứ vào các đặc trưng trên để thấy rõ độ phức tạp và tính phong

phú của đối tượng kiểm toán, nhằm xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết

trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp nhà nước sát với thực tế hơn

1.2- Khái niệm, mục tiêu chính của kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

Lập kế hoạch kiểm toán là mội bước quan trọng trong quy trình

kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là "Xây dựng một chiến lược chung và một cách tiếp cận chủ tiết liên quan đến tính chất, lịch trình và phạm ví kiểm toán"”(¡) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực hiện chu đáo, chuẩn xác sẽ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành thuận lợi, đạt được mục tiêu

của cuộc kiểm toán Do đó các tổ chức kiểm toán, các chuẩn mực kiểm toán của các quốc gia trên thế giới, déu thừa nhận lập kế hoạch kiểm toán là một công việc bất buộc phải thực hiện trước khi tiến hành kiểm toán

Xuất phát từ đặc điểm về tổ chức của các đối tượng được kiểm toán

thường gồm nhiều đơn vị hợp thành, kết cấu của Báo cáo tài chính (BCTC ) doanh nghiệp nhà nước bao gồm nhiều bộ phận, khoản mục khác nhau và

để đảm bảo cho kế hoạch có tính hiện thực cao, giúp cho Kiểm toán viên đễ đàng thực hiện cũng như các tổ chức kiểm toán giám sát, kiểm tra việc thực

(1)Tài liệu kiểm toán EU-Dự án EU-TAPVIET

hiện kế hoạch, kế hoạch kiểm toán thường được chia thành nhiều loại,

nhằm từng bước cụ thể hoá các mục tiêu, nội dung công việc, thủ tục kiểm

toán để hướng tới mục tiêu chung của cuộc kiểm toán Nếu dựa vào mức độ cụ thể chỉ tiết của từng loại kế hoạch thì kế hoạch kiểm toán thường bao

gồm các loại :

- Kế hoạch kiểm toán tổng quát (chiến lược) - Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

- Chương trình kiểm toán chỉ tiết của tổ kiểm toán

Như vậy rõ ràng kế hoạch kiểm toán chỉ tiết của là một bộ phận, một

giai đoạn của kế hoạch kiểm toán nói chung, nó là “ Dự kiến chỉ tiết, tỷ

mỷ những công việc để tiến hành kiểm toán từng bộ phận, từng khoản mục hay từng phần hành công việc cần phải tiến hành của từng thời kỳ ”() Hay nói cách khác kế hoạch kiểm toán chỉ tiết là bước cụ thể hoá mục tiêu của

kế hoạch tổng quát đã được xây dựng, do đó phải đầy đủ, chỉ tiết để làm cơ

sở, lập chương trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán chỉ tiết thay đổi tuỳ thuộc qui mô, tính phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán do Kiểm toán viên (KTV) sử

dụng Tuy nhiên, trong mọi trường hợp việc lập kế hoạch chi tiết một cách thích đáng sẽ đảm bảo được rằng mọi phương điện trọng yếu của công tác kiểm toán sẽ được quan tâm đến một cách hợp lý, những vấn đề còn tiểm

tàng có thể được phát hiện và cuối cùng công tác kiểm toán có thể hoàn

thành một cách nhanh chóng Ngoài ra, trong kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

cũng có tác dụng hỗ trợ cho việc phân công cho những cộng tác viên tham gia vào công tác kiểm toán và việc phối hợp với công việc được thực hiện bởi các KTV khác và các chuyên gia trong lĩnh vực khác Hay nói một cách

(2) PGS.TS.Vương Đình Huệ ~ TS Đoàn Xuân Tiên : Giáo trình kiểm toán — NXB Tài chính - trang 14

cụ thể việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết có mục đích nhằm :

(1) Giúp cho KTV có thể thu thập được những bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp và có giá trỊ

(2) Công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả đúng thời gian, đảm bảo tiến độ, chị phí ở mức hợp lý

(3) Tạo điều kiện để kiểm tra, giám sát và đánh giá chất lượng

công việc kiểm toán

(4) Tránh được những bất đồng với đơn vị được kiểm toán

1.3- Sự cần thiết khách quan phải xây dựng kế hoạch kiểm toán

chỉ tiết trong các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Doanh nghiệp nhà nước Đối với việc xây dựng một kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính

Doanh nghiệp nhà nước, bên cạnh việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng

quát thì một vấn đề quan trọng đối với hoạt động thực tiễn là xây dựng kế

hoạch kiểm toán chỉ tiết Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết được xây dựng khoa

học và đạt chất lượng cao sẽ là cơ sở pháp lý trong việc quản lý và kiểm soát chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm toán Ngoài ra, đây cũng là cơ sở quan trọng để đánh giá sự hoàn thành nhiệm vụ của kiểm toán viên trong các công việc được giao

Có một số lý do chỉ ra sự cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm

toán chỉ tiết trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính DNNN, đó là :

1.3.1 Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn quản lý, chất lượng kiểm toán

Nội dung, quy trình cũng như phương pháp được vận dụng trong các cuộc kiểm toán đối với KTNN mới ở giai đoạn ban đầu Cho nên, công tác quản lý, chỉ đạo các cuộc kiểm toán gặp nhiều khó khăn, nhất là về vấn để kiểm soát chất lượng của công việc kiểm toán Mục đích, nhiệm vụ được

giao cho Kiểm toán viên sẽ không được hoàn thành với chất lượng cao nếu

như thiếu một kế hoạch kiểm toán chỉ tiết để thực hiện nó

1.3.2- Một kế hoạch kiểm toán chỉ tiết chuẩn sẽ giúp cho kiểm toán

viên chọn được con đường ngắn nhất để đi tới đích, sắp xếp nội dung va

trình tự các bước công việc một cách khoa học nhất Đây cũng chính là căn

cứ để bố trí sắp đặt công việc và phối hợp công việc giữa các kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm toán để đảm bảo về mặt tiến độ cũng như chất lượng kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết sẽ giúp cho KTV xác định được các

vấn đề trọng tâm cần kiểm toán để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán được

nhanh chóng Quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán sẽ được tiến hành có trật tự, tiết kiệm thời gian, thực hiện theo một kế hoạch đã định trước

1.3.3- Nhờ có kế hoạch kiểm toán chi tiết mà giúp cho hoạt động kiểm tra và giấm sát công việc của trưởng đoàn, tổ trưởng tổ kiểm toán một

cách dễ dàng hơn; tạo điều kiện để phân công công tác một cách kinh tế nhất, trên giác độ sử dụng thời gian và sử đụng lao động, không những về nhân sự của đoàn kiểm toán mà cả nhân sự liên quan đến đơn vị được kiểm toán

Nói đến hoạt động kiểm toán, chúng ta cần nói đến những khía cạnh mà mọi người hay quan tâm, đó là tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán Nếu không đạt được ba tiêu chuẩn này thì kiểm toán viên không đóng được vai trò là người phán xét về tính hiệu

quả, hiệu năng và tính kinh tế của đối tượng kiểm toán

1.3.4- Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết sẽ là cơ sở quan trọng được sử dụng để phán xét sự hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán

viên trong các công việc được giao, kể cả khi có mâu thuẫn giữa đơn vị được kiểm toán và Kiểm toán viên

1.4- Yêu cầu và nguyên tắc cơ bản trong việc lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

Kế hoạch kiểm toán chi tiết là quá trình cụ thể hoá các mục tiêu của kế hoạch kiểm toán tổng quát, do đó để đảm bảo cho kế hoạch kiểm

toán chi tiết có tính thực hiện cao, yêu cầu bộ phận (tổ)-chịu trách nhiệm

lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết phải:

+ Tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết ngay sau khi kế hoạch

kiểm toán tổng quát được thông qua

+ Bám sát các mục tiêu chung của cuộc kiểm toán đã được xác định trong kế hoạch tổng quát

+ Bố trí về mặt thời gian, tiến độ sự phù hợp với thời gian tiến độ đã xác định trong kế hoạch tổng quát

+ Kế hoạch kiểm toán phải được xây dựng rõ ràng, dễ hiểu, theo

đúng hình thức và nội dung quy định

+ Kế hoạch sau khi xây dựng xong phải được cấp có thẩm quyền xem xét, phê đuyệt và phải được từng Kiểm toán viên trong đoàn (16) nghiên cứu quấn triệt

Ngoài những yêu cầu nêu trên, để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán

chi tiết, về nguyên tắc bộ phận Kiểm toán viên có trách nhiệm lập kế hoạch

phải nắm vững được những vấn đề, nội dung sau đây: 1.4.1- Phải hiểu biết về hoạt động của don vi

Là một trong những nguyên tắc quan trọng, nhằm giúp cho kiểm

toán viên có một sự hiểu biết toàn điện, đầy đủ vẻ đơn vị được kiểm toán,

để xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp với đặc điểm riêng của đơn vị, công việc tìm hiểu, khảo sát về hoạt động của đơn vị và lập kế hoạch kiểm

toán chi tiết thường giao cho các Kiểm toán viên có kinh nghiệm thực hiện

Khi tìm hiểu về hoạt động của đơn vị, Kiểm toán viên phải quan tâm tới rất

nhiều các yếu tố khác nhau, tuy nhiên không phải tất cả các yếu tố này đều

có liên quan trực tiếp đến kiểm toán và các danh mục này cũng không phải

được đầy đủ trọn vẹn mà chỉ có tính chất hướng dẫn, các yếu tố cần tim hiểu bao gồm:

- Các nhân tố kinh tế chung :

+ Mức độ tổng thể của hoạt động kinh tế doanh nghiệp

( Suy thoái hay tăng trưởng )

+ Các lãi suất và khả năng đạt được các khoản tín dụng

+ Lạm phát và đánh giá lại tiền tệ + Các chính sách của Chính phủ

(Tiên tệ, thuế khoá, tỷ giá hối đoái )

- Linh vực hoạt động - các yếu tố quan trọng có ảnh hưởng đến hoạt động kính doanh của doanh nghiệp:

+ Thị trường và cạnh tranh

+ Các hoạt động có tính chu kỳ hoặc thời vụ

+ Các sáng chế trong công nghệ sản xuất

+ Rủi ro trong kinh doanh

+ Suy thoái hay mở rộng các hoạt động kinh doanh + Các điều kiện bất lợi trong kinh doanh

+ Các tỷ suất quan trọng và chỉ số thống kê về kinh doanh

+ Các thông lệ kế toán đặc thù và vấn đề liên quan + Các yêu câu về môi trường và các vấn đề liên quan

+ Cung ứng năng lượng và giá phí năng lượng

- Về đơn vị: Các yếu tố cần tìm hiểu :

*- Ban giám đốc và các đặc điểm quan trọng + Cơ cấu tổ chức của đơn vị ( sơ đồ tổ chức )

+ Cơ cấu nguồn vốn

+ Các mục tiêu, ý tưởng và kế hoạch chiến lược của Ban giám đốc + Hội đồng quản trị: Thành phần, danh tiếng, kinh nghiệm của từng thành viên, tính độc lập và vai trò kiểm soát đối với Ban giám đốc

+ Ban giám đốc: Kinh nghiệm, danh tiếng, thay đổi, các áp lực đối

với Ban giám đốc

* Hoạt động của doanh nghiệp - Sản phẩàm, thị trường, các nhà cung ứng, chỉ phí, nghiệp vụ

+ Tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh (sản xuất, thương mại)

+ Các địa điểm sản xuất, kho hàng, văn phòng

+ Sản phẩm, dịch vụ và thị trường

+ Các nhà cung cấp hàng hoá và dịch vụ chủ yếu + Các khoản chỉ tiêu quan trọng

+ Các tài sản, công nợ, nghiệp vụ bằng ngoại tệ và các nghiệp vụ

bảo hiểm rủi ro hối đoái

nhuận doanh

+ Các văn bản pháp lý có ảnh hưởng lớn tới doanh nghiệp + Cơ cấu nợ vay, các điều khoản thu hẹp và giới hạn

*- Kết quả - và các nhân tố tác động đến tình hình tài chính và lợi + Các tỷ suất quan trọng và các chỉ số thống kê về hoạt động kinh + Xu hướng của doanh nghiệp

*- Văn bản pháp quy

+ Quy định và nghĩa vụ + Thuế

+ Các yêu cầu về báo cáo kế toán

+ Những người sử dụng báo cáo tài chính

1.4.2- Phải hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ

(KSNB) của đơn vị

Khi lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết, Kiểm toán viên cần phải có đủ

sự hiểu biết về hệ thống kế toán và KSNB của đơn vị để lên kế hoạch kiểm toán và xây đựng cách tiếp cận có hiệu quả

*_ Hệ thống kế toán: Là các qui định về kế toán và các thủ tục kế

toán mà đơn vị áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài

chính Để hiểu được hệ thống kế toán thì người lập kế hoạch kiểm toán chỉ

tiết phải cố trách nhiệm xem xét các khía cạnh sau đây:

- Xem xét hệ thống kế toán của đơn vị hiện đang áp dụng có phù hợp với đơn vị không? có ghi chép đầy đủ, kịp thời các thông tin kế toán không? có phức tạp rắc rối gì gây ra rủi ro trong qui trình kế toán của đơn vi

- Hệ thống số kế toán của đơn vị có đây đủ, có đúng thể thức theo

qui định?

- Xem xét qui trình ghi chép, xử lý tổng hợp và báo cáo một số loại nghiệp vụ chủ yếu của đơn vị qua đó nhằm đánh giá lại các nghiệp vụ đó:

ghi sổ có căn cứ hợp pháp, hợp lệ? Có được phê chuẩn đúng qui định? Có

được đánh giá đúng đắn và phân loại chuẩn xác? có phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời và đúng kỳ?

- Đơn vị đã áp dụng kế toán trên máy vi tính? áp dụng trong bao

quát tất ca qui trình kế toán hay chỉ sử dụng trong một số phần hành (khâu)

kế toán?

* Hệ thống kiểm soát nội bộ: Là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, do sai sót, để lập Báo cáo tài chính trung thực và hợp lý nhằm bảo

vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống kiểm soát

nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm

soát

Ngoài sự hiểu biết về hệ thống kế toán nêu trên, người lập kế hoạch

kiểm toán chỉ tiết cần tìm hiểu thêm về:

+ Môi trường kiểm soát của đơn vị: Nhằm đánh giá nhận thức, quan

điểm, sự quan tâm và hoạt động của các thành viên Hội đồng quản trị, Ban

giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị là cao hay thấp?

+ Thủ tục kiểm soát: nhằm kiểm tra các thủ tục kiểm soát đơn vị áp dụng để đánh giá hiệu quả

- Các thủ tục kiểm soát do đơn vị đặt ra có đầy đủ, thích hợp và có

tác dụng ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các vi phạm trọng yếu hay không

- Các thủ tục kiểm soát đó có hoạt động liên tục trong suốt niên độ

kiểm toán hay không? Để có được hiểu biết như trên kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm tra đối với các yếu tố như :

- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, - Kiểm tra tính chính xác của tài liệu, số liệu

- Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học (có sửa đổi

phần mềm? việc truy cập đữ liệu có đúng thể thức quy định?)

- Kiểm tra tính cân đối giữa số kế toán tổng hợp và số kế toán chỉ tiết

- Kiểm tra việc phê duyệt các chứng từ và tài liệu kế toán

- Đối chiếu các đữ liệu nội bộ với thông tin bên ngoài

- So sánh đối chiếu kết quả kiểm tra, (tồn kho, quỹ) với số liệu trên

sổ kế toán

- Kiểm tra quy chế tiếp cận vào tài sản và các tài liệu

Mức rủi ro phát hiện chấp nhận được

b Trọng yếu: Là khái niệm về tầm cỡ, bản chất của các sai phạm

hoặc bỏ sót của thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà

trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc sẽ rút ra những kết luận sai lầm

Như chúng ta đều biết, mục đích của kiểm toán Báo cáo tài chính

doanh nghiệp nhằm đưa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực, hợp lý về các

thông tin tài chính trên các khía cạnh trọng yếu Do đó, khi tiến hành một cuộc kiểm toán nói chung, hay nói riêng trong khi lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết, Kiểm toán viên cần phải xem xét, đánh giá tính trọng yếu ở mức độ tổng thể Báo cáo tài chính và trong mối quan hệ với các bộ phận, số dư tài khoản cá biệt Việc đánh giá tính trọng yếu là công việc xét đoán nghề

nghiệp của Kiểm toán viên nhằm giúp xác định được khoản mục nào cần kiểm tra và nên sử dụng những thủ tục kiểm toán nào để có thể giảm được rủi ro kiểm toán tới một mức có thể chấp nhận được

c Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trong việc xác định tính chất (nội dung), lịch trình và phạm vi của

các thủ tục kiểm toán, khi lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết, Kiểm toán viên

không chỉ đánh giá đúng đắn chính xác mức độ rủi ro tiểm tàng, rủi ro

- So sánh và phân tích các kết quả so với dự toán, kế hoạch

Trong khuôn khổ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp, việc tìm hiểu những mặt thích đáng của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ giúp cho việc đánh giá một cách đúng đấn rủi ro kiểm soát sẽ

cho phép kiểm toán viên xây dựng được kế hoạch kiểm toán chỉ tiết thích

hợp hơn

1.4.3- Phải đánh giá rủi ro kiểm toán và mức độ trọng yếu của bộ

phận

Mức độ rủi ro kiểm toán cao hay thấp, mức độ trọng yếu nhiều hay

ít quyết định đến khối lượng công việc kiểm toán phải tiến hành Vì vậy,

khi lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết phải tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các bộ phận trọng yếu và xem xét mối quan hệ tương quan hợp

lý giữa rủi ro và trọng yếu trong kiểm toán để xác định nội dung công việc kiểm toán phải tiến hành cũng như trình tự và thủ tục kiểm toán thích hợp cần thực hiện để xây dựng kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

—# Nủi ro kiểm toán: Là rủi ro mà Kiểm toán viên có thể gặp phải

khi đưa ra ý kiến không chính xác về các thông tin tài chính đã được trình bày sai một cách trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm 3 loại:

- Rủi ro tiểm tàng (*) : Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rế hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống

KSNB

- Rủi ro kiểm soát (*) : Là rủi ro xẩy ra sai SÓt trọng yếu trong từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc

tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

- Rủi ro phát hiện (*) : Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc

tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, Kiểm toán viên không phát hiện

được

Trên cơ sở những hiểu biết về hoạt động của đơn vị như đã nêu ở trên (mục 1.4.1) và những hiểu biết về hệ thống kế toán và KSNB của đơn

vị kết hợp với việc xét đoán nghề nghiệp của mình, Kiểm toán viên đánh

giá mức độ rủi ro tiểm tàng, rủi ro kiểm soát trong Báo cáo tài chính cũng

như các bộ phận, số dư, hoặc các loại nghiệp vụ của đơn vị để dự kiến mức độ rủi ro phát hiện chấp nhận được cho những cơ sở dẫn liệu của Báo cáo

tài chính, nhằm xác định tính chất, lịch trình và phạm vi của các thủ tục

kiểm toán tương ứng cho việc lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

Mặt khác, giữa rủi ro tiểm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

lại có mối quan hệ ty lệ nghịch nghĩa là:

~ Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao thì rủi ro phát hiện

phải mức độ thấp, nghĩa là số lượng bằng chứng cần phải thu thập nhiều thông qua kiểm tra chỉ tiết (kiểm tra cơ bản)

- Con ngược lại khi rủi ro tiểm tàng và rủi ro kiểm soát thấp thì rủi ro phát hiện có thể ở mức độ cao hơn nghĩa là số lượng bằng chứng có thể

thu thập ít hơn thông qua kiểm tra cơ bản Tuy nhiên dù rằng đánh giá rủi

ro tiểm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức độ thế nào chăng nữa, thì khi lập kế

hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên vẫn phải thực hiện kiểm tra chỉ tiết cho những số dư của các tài khoản trọng yếu (*)

- Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán được thể hiện trong bảng dưới đây:

(*) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 ~ Đánh giá rủi ro và KSNB

'

kiểm soát và trọng yếu một cách độc lập mà còn cẩn phải xem xết mối quan hệ giữa chúng

Trong một cuộc kiểm toán thì giữa tính trọng yếu và rủi ro kiểm

toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch, nghĩa là: Mức độ trọng yếu cao thì rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống còn nếu mức độ trọng yếu thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Từ đó, Kiểm toán viên phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm

tàng, rủi ro kiểm soát và dựa trên cơ sở đó để đánh giá các bộ phận nào, số

dư tài khoản nào, loại nghiệp vụ nào là trọng yếu để xác định nội dung, lịch

trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán chi tiết nhằm đảm bảo cho cuộc kiểm toán không gặp phải rủi ro trọng yếu

1.4.4 Xác định nội dung, lịch trình và phạm vì của các thủ tục kiểm toán

Thông qua những vấn để nghiên cứu trên, Kiểm toán viên lập kế

hoạch chi tiết phải:

- Xác định mục tiêu, nội dung và phạm vi của các biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ sẽ được áp dụng

- Bố trí lịch trình kiểm toán

1.4.5- Quy định sự phối hợp, chỉ đạo giám sát và kiểm tra Trong kế hoạch kiểm toán chỉ tiết cần phải được quy định:

- Sự tham gia của các Kiểm toán viên khác trong công tác kiểm

toán ở những đơn vị cấp dưới như các công ty con, chỉ nhánh và các đơn vị trực thuộc

- Sự tham gia của các chuyên gia thuộc các lĩnh vực khác (đối với

những công việc phức tạp, đặc biệt cần xin ý kiến chuyên gia)

- Số lượng đơn vị và địa điểm hoạt động

- Phân công trách nhiệm, người có trách nhiệm giám sát công việc

của các Kiểm toán viên khác, kế hoạch phối hợp giữa các Kiểm toán viên

1.4.6- Các vấn đề khác

- Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị

- Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm đặc biệt như sự hiện hữu của các bên có liên quan

- Tính chất và thời hạn lập báo cáo, hoặc những thông báo khác dự kiến gửi cho đơn vị trong quá trình kiểm toán

Để lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết có tính hiện thực cao, việc tìm

hiểu những nội dung nêu trên đây là những nguyên tắc bất buộc, tuy nhiên phạm vi nội dung nghiên cứu tìm hiểu còn tuỳ thuộc vào cuộc kiểm toán đó

là lần đầu hay là kiểm toán thường xuyên, quy mô và tính phức tạp của cuộc kiểm toán

1.5- Trình tự lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

- Để lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết, Kiểm toán viên phải dựa vào

kế hoạch tổng quát đã lập, xem xết các vấn đề liên quan đến việc lập kế

hoạch chỉ tiết cho từng bộ phận được kiểm toán bằng cách thu thập thêm

các thông tin cần thiết, phân tích xem xét các quyết định đã đặt ra trong kế hoạch có thích đáng hay không Nếu thấy các quyết định đã đề ra trong kế

hoạch kiểm toán là đúng, thì tiến hành các bước tiếp theo, còn nếu thấy

rằng trong kế hoạch các quy định đưa ra chưa đúng thì cần phải xem xét lại, tham khảo ý kiến cấp trên

- Bước tiếp theo của việc lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết là việc

xác định, lựa chọn các trình tự (bước) kiểm toán và các thủ tục kiểm toán

Nếu việc lựa chọn các trình tự kiểm toán và thủ tục kiếm toán được đánh giá là thích hợp thì tiến hành tiếp các bước lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

Nếu đánh giá là việc lựa chọn trình tự và thủ tục kiểm toán chưa thích hợp, thì phải tiến hành lựa chọn lại cho phù hợp

- Kế hoạch kiểm toán ch¡ tiết sau khi xây dựng xong phải được cấp trên xét duyệt và thông qua

Sau đây là sơ đồ minh hoa trình tự lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết (**):

Nghiên cứu xem xét các vấn dé có liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết cho các bộ phận được kiểm toán

Xem xét cdc quyét dinh

về việc lập kế hoạch có x a > see ow rA

thich dang hay khéng Nếu chưa Xin ý kiến cấp trên

(**) GS.TS Vuong Dinh Hué — Lý thuyết kiểm toán -NXB Tài chính 2001- trang 100

1.6- Hình thức và nội dung kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán chỉ tiết có thể được

thay đổi thuỳ thuộc vào quy mô tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán do Kiểm toán viên áp dụng Tuy nhiên,

về hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán chi tiết thường bao gồm

các bộ phận chính sau đây:

Kiểm toán Nhànước — Địa danh , ngày tháng năm

Đoàn Kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết

Tổ kiểm toán

Thời gian kiểm toán từ đến

1- Hiểu biết về hoạt động của đơn vị

- Giấy phép hoạt động (chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép đầu tư)

- Lĩnh vực hoạt động, địa bàn hoạt động

- Tổng số vốn pháp định / Tổng số vốn vay

- Hội đồng quản trị / Ban Giám đốc

- Năng lực quản lý HĐQT/ Ban Giám đốc

- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị

2- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB

- Các chính sách kế toán đơn vị đang áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó

- Ảnh hưởng của công nghệ thông tin

- Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán

- Tổ chức kế toán của đơn vị

3- Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu - Đánh giá rủi ro:

+ Rui ro tiềm tàng: cao, trung bình, thấp?

+ Rủi ro kiểm soát: cao, trung bình, thấp?

+ Đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB

4- Nội dung, lịch trình và phạm vì các thủ tục kiểm toán

- Đánh giá những thay đổi quan trọng của các khu vực kiểm toán

- Đánh giá ảnh hưởng của công nghệ thông tin

- Đánh giá công việc kiểm toán nội bộ và ảnh hưởng của nó đối với

các thủ tục kiểm toán độc lập

5- Phối hợp, chỉ đạo, giám sát kiểm tra

- Sự tham gia của các KTV khác

- Sự tham gia của chuyên gia tư vấn pháp luật và các chuyên gia thuộc các lĩnh vực khác

- Số lượng đơn vị phải kiểm toán

- Yêu cầu về nhân sự:

- Kha nang liên tục hoạt động

- Những vấn đề đặc biệt cần quan tâm - Thời hạn lập báo cáo kiểm toán

7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán chỉ tiết đối với các bộ phận (***)

Đánh giá rủi ro

Phương pháp, thủ tục

Tổng giá trị |động đến việc về giảm giá

57.8ty giảm giá và tỷ lệ -Thực hiện các thủ tục lợi nhuận giảm phân tích đối với khoản giảm giá doanh thu và tỷ

! lợi nhuận gộp

kháchhàng | bằng tiển mặt có thủ đối với các quy chế (Tién mat) | gid lớn, ảnh then chét

Giá trị 57ty jhudng đến các -Kiểm tra các khoản mục yếu tố dẫn liệu: có giá trị lớn và bất -Ghi chép đầy đủ thường

- Chính xác - Đúng kỳ

Giá trị: 1,96 |-Các khoản tín tích, để lên danh sách các

tỷ dụng đạt được khoản nợ khó đòi

không dễ dàng -Kiểm tra tính toán lập dự

- Hàng tồn kho phòng

với số lượng lớn

Hàng tên - Không có sự| Trung | Thấp - Quan sát theo dõi chỉ

kho kiếm soát chặt | bình tiết kiểm kê hàng tồn kho

Tổng giá trị: | chẽ kiểm kê hàng cuối năm

giá trị thực tế hàng tồn kho

hàng tồn kho chưa - Kiểm tra các quy chế

- Thực hiện thủ tục phân tích

29

Các khoản phải trả

Tổng giá

tri:0.4 ty

- Lap dự phòng không đúng quy định, chủ quan - Hàng hoá tổn kho có thể bị mất giá do lỗi thời - Các nhân tố rủi ro ảnh hưởng đến yếu tố dẫn liệu đã

được đánh giá vào

cuối năm

- Ảnh hưởng Vì rủi ro tỷ giá hối

- Xem xét, kiểm tra chỉ

tiết danh mục hàng hoá mất giá do lỗi thời và xét

duyệt lại việc tiêu thụ các mặt hàng quan trọng

- Kiểm tra quy trình xét duyệt phê chuẩn

- Áp dụng thủ tục phân

tích

- Áp dụng thủ tục phân

tích

- Đối chiếu các tài liệu

với số dư cuối năm của các nhà cung cấp

- Thử nghiệm đánh giá vẻ chuyển đổi ngoại tệ đối

với các số dư cuối năm

của các khoản phải trả

- Kiểm tra các quy trình

- Kiém tra viéc phé duyét

phân chia lợi tức cổ phần

Tổ trưởng Tổ kiểm toán

(Người lập kế hoạch kiểm toán chi

tiết)

Trưởng đoàn Kiểm toán

(Người duyệt kế hoạch kiểm

toán chỉ tiết)

(***) Nguồn số liệu và tình hình được lấy từ kế hoạch kiểm toán của Công ty Pricewaterhourse

1.7- Tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính DNNN

Khi tiến hành một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính DNNN, mặc

dù kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chỉ tiết đã được

chuẩn bị rất tỷ mỶ, song công tác tổ chức cũng là một vấn đẻ vô cùng quan

trọng và quyết định đến hiệu quả của kiểm toán Các nội dung của công tác tổ chức, đó là :

1.7.1- Tổ chức Đoàn kiểm toán

Việc tổ chức Đoàn kiểm toán phụ thuộc vào phạm vi, quy mô, nội dung, thời gian và tính phức tạp của doanh nghiệp được kiểm toán Để thực hiện một cuộc kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước thành lập Đoàn kiểm

toán Trong mỗi Đoàn kiểm toán có tổ chức thành các tổ, trong tổ có hình

thành các nhóm KTV để đi kiểm toán các tổ chức thành viên trong Tổng

công ty hoặc đi sâu từng chuyên đề của nội dung kiểm toán

Đứng đầu Đoàn kiểm toán là Trưởng đoàn kiểm toán do Tổng Kiểm toán Nhà nước chỉ định.Trưởng đoàn kiểm toán chịu trách nhiệm trước Tổng KTNN và Kiểm toán trưởng chuyên ngành về tổ chức thực hiện

một cuộc kiểm toán trong phạm vi chuyên ngành của mình Giúp trưởng đoàn thường có một hoặc hai phó Trưởng đoàn (tùy thuộc vào phạm vi hoạt

động của doanh nghiệp được kiểm toán) để thực hiện nhiệm vụ của Trưởng

đoàn phân công

Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn như các Tổng công ty

thành lập theo Quyết định 91 và 90/TĨ) 5 có phạm vi hoạt động rộng, có

nhiều đơn vị thành viên thì nhất thiết phải thành lập các tổ để tiến hành kiểm toán tại các đơn vị thành viên hạch toán kinh tế độc lập và kiểm toán các đơn vị hạch toán báo số qua văn phòng Tổng công ty Thực chất các tổ

kiểm toán tại các đơn vị thành viên hạch toán kinh tế độc lập thực hiện

kiểm toán như một cuộc kiểm toán tại các doanh nghiệp được tổ chức thành

đoàn kiểm toán riêng Vì các tổ kiểm toán đều thực hiện đầy đủ các mục

đích, yêu cầu, nội dung của một cuộc kiểm toán tạiTổng công ty nhưng chỉ

khác nhau về phạm vi ở trong một đơn vị thành viên và hình thức báo cáo

kết quả kiểm toán chỉ giới hạn trong biên bản kiểm toán, về mức độ nhận

xét, đánh giá và những kiến nghị trong phạm vì hẹp Vì vậy, đòi hỏi trưởng

đoàn kiểm toán phải chọn đúng các tổ trưởng có trình độ, năng lực và

phong cách lãnh đạo, chỉ đạo đồng thời bố trí lực lượng kiểm toán viên cho

phù hợp để phát huy được năng lực, hoàn thành nhiệm vụ từng phần hành

đo tổ trưởng phân công (như kế hoạch kiểm toán chi tiết đã được phê

duyệt)

Trong thực tế mỗi đơn vị thành viên hạch toán kinh tế độc lập

trong Tổng công ty có những nhà máy, xí nghiệp hạch toán phụ thuộc vào

đơn vị thành viên, trong trường hợp này cần tổ chức các nhóm trong mỗi tổ, để các nhóm thực hiện kiểm toán một số đơn vị hạch toán phụ thuộc

Các DNNN hạch toán kinh tế độc lập không có Hội đồng quản trị thì thành lập Đoàn kiểm toán chỉ cần một Trưởng đoàn và một Phó đoàn

Trong Đoàn kiểm toán có thể thành lập các tổ để thực hiện kiểm toán theo từng chuyên đề của nội dung kiểm toán, nếu DN có các đơn vị hạch toán

phụ thuộc thì các tổ được phân công kiểm toán một số đơn vị phụ thuộc của

doanh nghiệp

1.7.2- Tổ chúc bôi dưỡng nghiệp vụ và phổ biến quy chế làm việc của đoàn kiểm toán cho KTV -trước khi triển khai nhiệm vụ kiểm toán

Nội dung bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên bao gồm :

- Trình bày các chính sách, cơ chế, chế độ quản lý tài chính, kế toán và kinh tế của Nhà nước đã ban hành và áp dụng đối với DNNN

- Tổ chức báo cáo kinh nghiệm của các cán bộ trong và ngoài ngành về lĩnh vực kiểm toán DNNN

- Phổ biến và tiến hành trao đổi về kế hoạch kiểm toán để các

kiểm toán viên nắm vững mục đích, yêu cầu, nội dung, phạm vi và thời

gian của cuộc kiểm toán

- Phổ biến và quán triệt quy chế làm việc của Đoàn trong quá trình thực hiện kiểm toán

1.7.3- Chuẩn bị các điều kiện vật chất cho Đoàn kiểm toán

- Tài liệu cần thiết cho Đoàn kiểm toán (Quyết định, Thông báo

kiểm toán, kế hoạch kiểm toán, quy chế làm việc của Đoàn, các tài liệu thu

thập phục vụ cho cuộc kiểm toán, các văn bản về chính sách, cơ chế, chế độ tài chính, kế toán, tình hình sản xuất kinh doanh, báo cáo quyết toán của

đơn vị được kiểm toán .)

- Chuẩn bị tài chính và các thiết bị hỗ trợ khác ( máy tính xách tay, phương tiện đi lại và các đồ dùng cần thiết khác .)

- Nhật ký kiểm toán ; Giấy giới thiệu cho tổ đến kiểm toán tại đơn vị thành viên, một số giấy giới thiệu để tổ trưởng sử dụng khi cử kiểm toán viên đi thu thập các bằng chứng tại các cơ quan, đơn vị khác

1.7.4- Tổ chức thông báo kế hoạch kiểm toán cho đơn vị

Trước khi tiến hành kiểm toán, lãnh đạo Đoàn kiểm toán tổ chức

cuộc họp với lãnh đạo và các cán bộ chủ chốt của đơn vị được kiểm toán để

thông báo kế hoạch kiểm toán và thống nhất với lãnh đạo đơn vị về những vấn đề liên quan đến công việc của Đoàn kiểm toán trong thời gian kiểm toán tại doanh nghiệp

2.1 Tình hình xây dựng kế hoạch kiểm toán nói chung và kế

hoạch kiểm toán chỉ tiết nói riêng trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài

chính doanh nghiệp nhà nước

Kiểm toán Nhà nước ra đời và hoạt động theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Thủ tướng Chính phủ; Quyết định 61/QD-TTg ngay 24/ 1 /1995 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Điều lệ Tổ chức và hoại động của Kiểm toán Nhà nước; và một số điều trong Luật Ngân sách Nhà nước Ngày 13/8/2003 Chính phủ có Nghị định 93/CP qui định chức

năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước

Ngay từ ngày đầu mới thành lập, trong điều kiện chưa có một tiền lệ về kiểm toán ở Việt Nam, chưa có đầy đủ căn cứ pháp lý về chuyên môn nghiệp vụ của Kiểm toán Nhà nước (chuẩn mực, qui trình ), nhưng

các kiểm toán viên đã tự tìm hiểu, nghiên cứu các tài liệu trong và ngoài

nước có liên quan đến công tác kiểm toán, quản lý kinh tế tài chính để lập kế hoạch kiểm toán, tiến hành thử nghiệm và từng bước đúc rút kinh nghiệm, nghiên cứu hoàn thiện dần công tác kiểm toán Từ những bước đi chập chững ban đầu, đến nay lĩnh vực kiểm toán DNNN đã tiến hành

kiểm toán toàn bộ các Tổng Công ty 91 và một số Tổng Công ty 90, với

hàng ngàn cuộc kiểm toán tại các đơn vị thành viên Sự trưởng thành trong

công tác kiểm toán các DNNN đã thể hiện rõ nét về nội dung, phạm vi,

phương pháp kiểm toán; từ chỗ tương đối đơn giản trong thời gian đầu, đến nay đã tiến hành nhiều cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp, được

tiến hành trên phạm vi địa bàn trải rộng trong toàn quốc, qui mô ngày

càng lớn, trên nhiều lĩnh vực sản xuất kinh doanh (công nghiệp, nông

nghiệp, vận tải, thương mại, xây lấp, tài chính, bảo hiểm, ngân hàng );

hoạt động kiểm toán tiến hành theo chuẩn mực, qui trình chặt chẽ, chất

lượng kiểm toán ngày càng được nâng cao Kết quả hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính DNNN trong gần 10 năm qua có thể tóm tắt trên một số

nội dung chủ yếu sau:

+ Xác nhận số liệu về tài chính- kế toán thể hiện trên Báo cáo tài chính của các DNNN

Trong những năm qua, các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

DNNN đã phát hiện nhiều sai sót trong hạch toán và báo cáo các chỉ tiêu tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chỉ phí Tổng hợp kết quả kiểm toán từ

năm 1994-2003 của Kiểm toán DNNN, đối với các Tổng Công ty 91 và

một số Tổng Công ty 90 hạng đặc biệt, đã phát hiện và điều chỉnh lại số

liệu của nhiều chỉ tiêu trên BCTC của các đơn vị này như sau:

- Tài sản cố định: nguyên giá TSCĐ xác định tăng 42.759 triệu đồng; Hao mòn TSCĐ xác định tăng 774.228 triệu đồng; Giá trị còn lại

của TSCĐ giảm 715.624 triệu đồng

- Nguồn vốn kinh doanh : xác định tăng 554.181 triệu đồng - Nguồn vốn đầu tư XDCEB: xác định giảm 36.722 triệu đồng

- Các khoản công nợ phải thu: xác định tăng 556.000 triệu đồng,

- Tổng chỉ phí: xác định tăng 1.386.872 triệu đồng, xác định giảm

2.180.285 triệu đồng

- Kết quả SXKD: xác định tăng 1.073.013 triệu đồng, xác định

giảm 92.681 triệu đồng

Kết quả kiểm toán tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN qua-kiểm

toán BCTC các DNNN trong 10 năm qua đã xác định thuế và các khoản phải nộp vào Ngân sách nhà nước tăng so với số báo cáo của các DNNN

là 1.645.149 triệu đồng

+ Kiểm toán và có các ý kiến nhận xét, đánh giá về việc tuân thủ pháp

luật về quản lý kinh tế - tài chính, mà nhất là việc chấp hành chế độ quản lý tài chính — kế toán

+ Kiến nghị đối với các đơn vị được kiểm toán nhiều nội dung thiết

thực, phù hợp với cơ chế điều hành của nhà nước liên quan đến công tác quản lý kinh tế — tài chính, cải tiến công tác tổ chức SXKD ; đề xuất nhiều giải pháp góp phần đổi mới công tác quản lý được nhiều đối tượng được kiểm toán

chấp nhận

+ Trên cơ sở kết quả kiểm toán, nhiều đoàn kiểm toán đã phát hiện

các vấn đề chưa đồng bộ, không phù hợp với thực tế, không thống nhất giữa các ngành, hoặc điều hành thực hiện không đúng với các qui định của pháp luật và các văn bản pháp qui từ đó, đã đưa ra nhiều kiến nghị

đối với Chính phủ và các cơ quan quản lý nhà nước để góp phần bổ xung, điều chỉnh, hoàn thiện các cơ chế chính sách, chế độ trong hoạt động và

quản lý kinh tế — tài chính đối với các DNNN

Lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính DNNN có được kết quả trên

có sự đóng góp rất quan trọng của công tác lập kế hoạch kiểm toán Công

tác này luôn được nghiên cứu, bổ xung, hoàn thiện dần cùng với sự hoàn

thiện và phát triển của ngành Kiểm toán Nhà nước Từ những bước đi ban đầu mò mẫm, nghiên cứu vận dụng từ các tài liệu của nước ngoài, mạnh ai nấy làm, từng bước vừa học vừa làm, từng bước được bố xung hoàn thiện dần từ nghiên cứu, đúc rút kinh nghiệm thực tiễn và ban hành thực hiện thống nhất trong toàn ngành Lập kế hoạch kiểm toán liên quan chặt chế

đến việc triển khai một cuộc kiểm toán, giúp cho công việc kiểm toán tiến

hành có hiệu quả, đúng thời gian Đây là một việc làm rất quan trọng; tính chất, qui mô và thời gian lập kế hoạch tuỳ thuộc vào qui mô và mức độ

phức tạp của đơn vị được kiểm toán, cũng như sự hiểu biết về các hoạt động kinh doanh của đơn vị đó; nó có ảnh hưởng lớn đến qui mô, chất

lượng của cuộc kiểm toán, nếu có sai sót, hoặc không đầy đủ sẽ dẫn đến

các sai sót khó sửa chữa trong khi tiến hành kiểm toán

Trong 14 chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành theo Quyết

định số 06/1999/QĐ-KTNN ngày 24/12/1999 của Tổng Kiểm toán Nhà nước có chuẩn mực số 4 qui định về công tác lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực này qui định thì : Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán chung và kế hoạch kiểm toán chỉ tiết cho cuộc kiểm toán, xác định nội dung kiểm toán, mục tiêu, phạm vi, phương pháp kiểm toán và thời

gian, nhân sự cho cuộc kiểm toán Thực hiện chuẩn mực này nhằm giúp

kiểm toán viên lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp, hiệu quả để thu thập bằng chứng kiểm toán, bố trí hợp lý các yếu tố nguồn lực và thời

gian kiểm toán; thống nhất những hoạt động phối hợp giữa kiểm toán viên

và đơn vị được kiểm toán, nhằm tạo ra các điều kiện cần thiết cho cuộc

kiểm toán thực hiện đảm bảo được chất lượng, đúng tiến độ và tiết kiệm

Các qui định yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện khi lập kế - hoạch kiểm toán trong chuẩn mực này là:

+ Thu thập đầy đủ các thông tin cơ bản về đặc điểm chủ yếu, cơ sở

pháp lý và môi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toán ; chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức, quá trình hoạt động của đơn vị được kiểm

toán; tình hình hoạt động của bộ máy quản lý, bộ máy kế toán và hệ thống

kiểm soát nội bộ của của đơn vị được kiểm toán

+ Phân tích các thông tin thu thập được, xác định những nội dung trọng yếu của kiểm toán, mục tiêu, phạm vi, qui mô, phương pháp cho

từng nội đung kiểm toán

+ Chuẩn bị đầy đủ các tài liệu cần thiết, nguồn lực, nhân lực thích

hợp cho cuộc kiểm toán

Kế hoạch của một kiểm toán phải bao gồm các phần chủ yếu: mục tiêu, nội dung, phạm vi, phương pháp của cuộc kiểm toán, thời kỳ kiểm

toán, thời gian cho cuộc kiểm toán, tổ chức đoàn kiểm toán và các điều

kiện đâm bảo cho cuộc kiểm toán Kế hoạch này phải được cấp có thẩm

quyền phê duyệt trước khi thực hiện Đoàn kiểm toán và kiểm toán viên phải thực hiện đúng các nội dung trong kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt, chỉ được điều chỉnh kế hoạch khi cần thiết và phải được sự đồng ý

của cấp có thẩm quyên

Những nội dung cơ bản về công tác lập kế hoạch kiểm toán đã được

qui định tương đối cụ thể trong Qui trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà

nước ban hành theo Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 6/10/1999

của Tổng Kiểm toán Nhà nước và Qui trình Kiểm toán DNNN ban hành theo Quyết định số 04/1999/QĐ-KTNN ngày 22/10/1999 của Tổng Kiểm

toán Nhà nước

Kế hoạch kiểm toán được duy trì trong suốt quá trình kiểm toán và

biểu hiện ra thành 2 dạng kế hoạch:

- Kế hoạch tổng quát (kế hoạch chiến lược): phản ánh kế hoạch toàn điện về dự kiến phạm vi kiểm toán, nội dung kiểm toán, thời kỳ kiểm

toán, thời gian kiểm toán, đối tượng cụ thể, bố trí nhân lực tại một đơn vị kiểm toán đã được giao trong nhiệm vụ hàng năm (các Tổng Công ty, các Ngân hàng Thương mại Nhà nước ) Kế hoạch này là một tư liệu

tổng hợp về mục tiêu cụ thể của cuộc kiểm toán, bản chất và các đặc trưng

cơ bản của doanh nghiệp được kiểm toán và chiến lược kiểm toán cơ bản;

đây chính là công cụ giúp kiểm toán viên xác định nội dung các công việc

cần thực hiện, cần tổ chức phối hợp thực hiện và phục vụ cho việc giám sát hoạt động của đoàn kiểm toán

- Kế hoạch chỉ tiết: triển khai chương trình kiểm toán thể hiện cụ

thể nội dung, thời gian và phạm vi, phương pháp kiểm toán (tại một đơn vị thành viên của các Tổng Công ty, Ngân hàng theo kế hoạch tổng

quát đã được phê duyệt) Kế hoạch kiểm toán chỉ tiết chính là sự cụ thể

hóa kế hoạch kiểm toán tổng quát; kế hoạch này phản ánh các bước công

việc được tiến hành cho từng phần hành kiểm toán tại từng đơn vị thành

viên

Nếu có những thay đối về điều kiện, hoặc xuất hiện các yếu tố

ngoài dự kiến, phương pháp kiểm toán có thể xem xét lại kế hoạch và

chương trình kiểm toán chỉ tiết Mục tiêu của các chương trình kiểm toán

chỉ tiết là thẩm tra các quy trình đã được thiết lập để đảm bảo rằng: tất cả

các tài sản của doanh nghiệp, được thừa nhận trong bảng TKTS theo đúng giá trị của chúng, các quyền và nghĩa vụ liên quan, các ước tính được thực hiện trong các tài khoản là hợp lý, và các tài khoản được hạch toán theo đúng các tiêu chuẩn và thông lệ kế toán Xuất phát từ những yếu tố này, các kiểm toán viên cần phải tiến hành kiểm tra các giao dịch đã được ghi