K toan hot dng kinh doanh xut nhp k

Dịch vụ kế toán chia sẻ tài liệu "bài giảng kế tốn" Chương11: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU I Những vấn đề chung Khái niệm đặc điểm 1.1 Khái niệm - Hoạt động thương mại hoạt động nhằm mục đích sinh lời, bao gồm mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, đầu tư, xú tiến thương mại hoạt động nhằm mục đích sinh lời khác - Mua bán hàng hóa hoạt động thương mại, theo bên bán có nghĩa vụ giao hàng, chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua nhận toán; bên mua có nghóa vụ toán cho bên bán, nhận hàng quyền sở hữu hàng hóa theo thỏa thuận - Xuất hàng hóa việc hàng hóa đưa khỏi lãnh thổ Việt Nam đưa vào khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ Việt Nam coi khu vực hải quan riêng theo quy định pháp luật - Nhập hàng hóa việc hàng hóa đưa vào lãnh thổ Việt Nam từ nước từ khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ Việt Nam coi khu vực hải quan riêng theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập tổ chức phép kinh doanh nhập khẩu, xuất hàng hóa theo quy định 1.2 Đặc điểm - DNTM giao nhiệm vụ tổ chức lưu thơng hàng hóa từ nơi SX đền nơi tiêu dùng qua hình thức mua bán hàng hóa - Hàng hóa : sản phẩm lao động DN mua vớI mục đích để bỏn (bỏn buụn v bỏn l) Hàng hoá gồm: máy móc, thiết bị, nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, hàng tiêu dùng, động sản khác đ-ợc l-u thông thị tr-ờng, nhà dùng để kinh doanh d-ới hình thức cho thuê, mua, bán; - Trong DNTM, hng húa xem đốI tượng đặc trưng nhất, vốn hàng hóa vốn chủ yếu nhất, nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa phát sinh thường xuyên chiếm khốI lượng cơng việc lớn Tài sản DN nghiƯp th-ơng mại toàn tài sản thuộc quyền sở hữu quyền sử dụng hợp phápDN, phục vụ cho hoạt động th-ơng mại nh- trụ sở, cửa hàng, kho tàng, trang thiết bị, hàng hoá, tên th-ơng mại, biển hiệu, nhÃn hiệu hàng hoá, mạng l-ới tiêu thụ hàng hoá cung ứng dịch vụ Do vaọy, noọi dung kế toán chủ yếu đặc thù DNTM kế toán hàng hóa (kế toán trình luân chuyển hàng hoá) bao gồm: kế toán mua hàng, dự trữ hàng hoá bán hàng hoá Lưu chuyển hàng hóa trình vận động hàng hóa, khép kín vòng luân chuyển hàng hóa doanh nghiệp thương mại dịch vụ Lưu chuyển hàng hóa bao gồm khâu: mua vào, dự trữ bán Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp thương mại cần tính toán dự trữ khả kinh doanh để định lượng hàng hoá mua vào để đảm bảo mức dự trữ hàng hóa hợp lý, tránh để số lượng hàng hóa tồn kho lớn, kéo dài vòng luân chuyển hàng hóa Xu hướng chung cần giảm lượng hàng hóa dự trữ, đảm bảo tiết kiệm chi phí, tránh qua nhiều khâu trung gian trình mua bán hàng hóa Tổ chức kế toán nghiệp vụ hàng hóa nội dung tổ chức kế toán đặc trưng DNTM có ý nghóa quan trọng đối toàn công tác kế toán doanh nghiệp, giúp quản lý kiểm soát tài sản chặt chẽ, có vai trò quan trọng việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản lý để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành sách, chế độ kinh tế, tài chính… u cầu quản lý + Quản lý hàng hóa chặt chẽ khâu dự trữ như: - Theo dõi chi tiết tiêu: Số lượng giá trị - Theo dõi nơi bảo quản, gườI chịu trách nhiệm vật chất + Thống phận quản lý: phịng kế tốn, phịng kinh doanh, phịng kế hoạch, thủ kho…về tên gọI, nhãn hiệu, quy cách, mã số, phương pháp tính giá Chức thương mại tổ chức thực việc mua bán, trao đổi hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ cho nhu cầu sản xuất đời sống Nhiệm vụ kế tốn Đặc điểm hoạt động kinh doanh Thương mại dịch vụ thực việc tổ chức lưu thông hàng hóa, dịch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày cao tiêu dùng xã hội Trong quản lý kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ, kế toán giữ vai trò quan trọng công cụ để điều hành quản lý hoạt động kinh doanh diễn doanh nghiệp, thực việc bảo vệ tài sản, vật tư tiền vốn doanh nghiệp nhằm bảo đảm quyền chủ động sản xuất, kinh doanh, tự chủ tài Để thực tốt vai trò công cụ quản lý đắt lực cho việc điều hành doanh nghiệp thương mại dich vụ cần thực tốt nhiệm vụ sau:  Ghi chép, tính toán, phản ánh số liệu có, tình hình luân chuyển sử dụng tài sản, vật tư tiền vốn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp qua tính toán xác kết hoạt động kinh doanh kỳ;  Ghi chép, tính toán, phản ánh số có trình hình mua, dự trữ , bán hàng hóa mặt số lượng, giá trị lần mua, bán nhà cung cấp, khách hàng  Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, kỷ luật thu nộp, toán, phát kịp thời hành vi tham ô lãng phí tài sản, tiền vốn nhà nước, tập thể  Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, trung thực hữu ích phục vụ cho việc điều hành quản lý doanh nghiệp Tính giá hàng hóa Giá trị hàng hóa phản ánh theo giá gốc: 4.1 Khấu nhập kho Hàng hóa nhập kho phải phản ánh theo giá gốc: Giá nhập kho hàng hóa có = (1) giá mua ghi hóa dơn + (2) chi phí thu mua chi phí liên quan trực tiếp khác Nếu hàng hóa nhập khẩu: (1) bao gồm thuế Nhập khẩu, thuế TTĐB (2) bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc vác, chi phí kiểm dịch, kiểm định, phí ủy thác nhập khẩu… chi phí bảo hiểm, chi phí lưu kho bãi trình mua, hao hụt tự - nhiên khâu mua, chi phí sơ chế, đóng gói hàng mua vào doanh nghiệp… - Nếu DN tính VAT theo phương pháp khấu trừ (1),(2) giá chưa có thuế GTGT, DN tính VAT theo phương pháp trực tiếp, (1), (2) giá bao gồm thuế GTGT - Giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại hưởng trừ khỏi giá trị hàng hóa nhập kho 4.2 Khấu xuất kho Hàng hóa xuất kho phải phản ánh theo giá thực tế xuất kho Giá xuất kho tính dự vào phương pháp sau: - Nhập trước xuất trước (FIFO) - Nhập sau xuất trước (LIFO) - Đơn giá bình quân - Đơn giá thức tế đích danh II Kế toán nghiệp vụ mua hàng Các phương thức mua hàng chứng từ sử dụng Thời điểm xác định hàng mua: Thời điểm xác định ghi nhận việc mua hàng hoàn thành khi: - Đơn vị nhận hàng hóa từ nhà cung cấp - Đã toán tiền cho nhà cung cấp chấp nhận toán Tuy nhiên, tùy thuộc vào phương thức mua mà thời điểm xác định phương thức mua khác Thông thường doanh nghiệp Thương mại vận dụng phương thức mua hàng sau: 1.1 Phương thức nhận hàng trức tiếp - Theo phương thức này, Doanh nghiệp uỷ quyền cho nhân viên mua hàng trực tiếp đến nhận hàng địa điểm quy định hợp đồng Sau ký nhận hàng ký nhận vào hoá đơn bên cung cấp, hàng hoá thuộc quyền sở hữu bên mua Mọi tổn thất xảy trình chuyển hàng hoá về, bên mua chịu trách nhiệm Theo phương thức thời điểm xác định hàng mua hoàn thành thủ tục giao nhận hàng, doanh nghiệp mua toán tiền hàng chấp nhận toán - Chứng từ: hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thông thường, - Hoá đơn thu mua hàng nông, lâm, thủy sản, Phiếu nhập kho(biên kiểm nghiệm có), giấy tờ toán liên quan 1.2 Phương thức chuyển hàng chấp nhận - Bên cung cấp chuyển hàng đến giao cho Doanh nghiệp địa điểm quy định trước hợp đồng Trong trình bên cung cấp chuyển hàng hàng hoá thuộc quyền sở hữu bên cung cấp, quyền sở hữu chuyển sang bên mua bên mua nhận hàng chấp nhận toán Mọi tổn thất xảy trình chuyển hàng bên cung cấp chịu trách nhiệm Trường hợp này, hàng hóa xác định hàng mua bên mua nhận hàng bên bán chuyển đến, toán tiền chấp nhận toán Việc xác định đắn thời điểm mua hàng có ý nghóa to lớn công tác quản lý tài sản doanh nghiệp Thời điểm xác định hàng mua thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa nên điểm mốc để phân biệt trách nhiệm vật chất bên mua bên bán giá trị lô hàng, tránh tổn thất hàng hóa tranh chấp khiếu nại - Chứng từ: hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu nhập kho(biên kiểm nghiệm có), giấy tờ toán liên quan Kế toán chi tiết Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi cho loại hàng hóa, lần mua nhà cung cấp, lần toán tiền hàng… SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU (SẢN PHẨM, HÀNG HÓA) NĂM… Tài khoản…… Số hiệu … Tên kho… Tên, quy cách vật liệu (sản phẩm , hàng hóa) ĐVT…… Chứng từ Tài Nhập Xuất Tồn kho Đơn Ghi Số Ngày Diễn giải Lượn Lượn Lượn ả n giá Tiền Tiền Tiền hiệu tháng g g g ĐƯ Số dư đầu năm Số phát sinh Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Lập, ngày … tháng… năm… Kế toán trưởng (Ký tên) Kế toán ghi sổ (Ký tên) THẺ KHO Ngày lập thẻ Tờ số -Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư - Đơn vị tính - Mã số STT A Chứng từ SH Ngày tháng B Có TK Diễn giải D Ngày nhập xuất E Nhập Số lượng Xuất Tồn Ký xác nhận BẢNG TỔNG HP NHẬP XUẤT TỒN VẬT LIỆU (SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ) Danh điểm vật liệu Hàng hóa A Hàng hóa B Hàng hóa C Cộng Tồn đầu kỳ SL TT X Nhập kỳ SL TT Xuất kỳ SL TT X THẺ QUẦY HÀNG Tên hàng…………………………………………… Quy cách………………………… X Tồn cuối kỳ SL TT X Đơn vị tính…………………………………………………………… đơn giá………… Nhập Cộng Xuất bán Tên ngày(ca) tồn nhân Tồn đầu Ngày viên ngày(ca Nhập nhập thàng Nhập bán ) từ Lượng Tiền khác hàng ngày kho (ca) Xuất khác Lượng Tiền Tồn cuối ngày (ca) KẾ TOÁN TỔNG HP NGHIỆP VỤ MUA HÀNG THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN: 3.1.Tài khoản sử dụng: * Tài khỏan 156 “Hàng hóa”: Tài khoản dùng phản ánh giá trị có tình hình biến động hàng hóa kho hàng, quầy hàng theo giá thực tế Bên nợ - Giá mua hàng hóa nhập kho, nhập quầy - Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh - Trị giá hàng hóa thuê gia công, chế biến hoàn thành nhập kho, nhập quầy (gồm giá mua vào hàng hóa chi phí gia công, chế biến) - Trị giá hàng hóa bị người mua trả lại nhập kho, nhập quầy - Trị giá hàng hóa phát thừa qua kiểm kê kho, quầy Bên có - Trị giá thực tế hàng hóa xuất kho, xuất quầy - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ kỳ - Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại hàng mua - Trị giá hàng hóa phát thiếu kho, quầy Số dư bên nợ Trị giá hàng hóa tồn kho, tồn quầy chi phí thu mua lại chưa phân bổ cuối kỳ Tài khoản 156 “Hàng hóa” có tài khoản cấp - Tài khoản 1561 “Giá mua hàng hóa”: Phản ánh trị giá mua hàng hóa kho, quầy - Tài khoản 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”: Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa - TK 1567 – Hàng hóa bất động sản TK 157 – hàng gởi bán TK 158 – Hàng hóa kho bảo thuế Phương pháp hạch toán Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 3.2 Kế toán mua hàng nước (xem chương kế toán hàng tồn kho) 3 Kế toán nhập hàng hóa a Nhập trực tiếp a1.Thủ tục chứng từ (Trường hợp phương thức toán theo L/C): - Ký kết hợp đồng ngoại thương - Mở L/C (Letter credit): Trường hợp Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng thư tín dụng - Thanh toán tiền hàng: nhận hồ sơ nước ngoài, kiểm tra => báo NH ngoại thương toán tiền hàng (Bộ hồ sơ gồm: HĐNT, HĐ (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hoá đơn bảo hiểm (Insurance policy), số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,….) - Hàng đến cửa khẩu: quan giao thông cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hoá bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên kết toán với đơn vị vận tải) - Giao nhận hàng hoá, khai báo hải quan: Khi nhận hàng hoá phải làm thủ tục khai báo Hải quan, xuất trình hàng hóa cho quan Hải quan kiểm tra tính thuế nhập khẩu, cho quan kiểm dịch hàng hoá động, thực vật - Đóng thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng nhập a2 Trình tự hạch toán: - Sau ký hợp đồng nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành làm thủ tục mở thư tín dụng (L/C) ghi rõ yêu cầu cụ thể với chủ hàng Trường hợp phải ký quỹ ngân hàng, dùng tiền ký quỹ, kế toán ghi: Nợ TK 144 : Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 111, 112 (Nếu ký quỹ ngoại tệ đồng thời ghi Có TK 007 – ngoại tệ loại) - Khi hàng nhập hoàn thành thủ tục Hải quan, tính hàng nhập khẩu, kế toán ghi: + Trường hợp hàng kiểm nhận nhập kho kỳ: Căn vào thông báo nhận hàng chứng từ có liên quan đến hàng nhập khẩu, kiểm nhận hàng nhập kho Nợ TK 1561 : Theo TGTT Nợ TK 1532 : trị giá bao bì tính riêng theo TGTT Nợ TK 635 : chênh lệch lỗ tỷ giá Có TK 331 giá nhập ( TGTT) - Khi toán tiền cho chủ hàng Nợ TK 331 Có TK 111, 112, 144 Có 515 (chênh lệch lãi TG, lỗ TG Nợ 635) - Phản ánh số thuế nhập phải nộp Nợ TK 1561 Có TK 3333 - Số thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ Nợ TK 1331 Có TK 33312 - Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 3333 – Thuế Xuất nhập Có TK 111, 112 - Trường hợp cuối kỳ hàng nhập đường, vào chứng từ có liên quan: Nợ TK 151 : Trị giá hàng đường theo TGTT Nợ TK 635 : Chênh lệch lỗ TG( chênh lệch lãi Có 515) Có TK 3333 Coù TK 331, 1112 Theo TGTT - Số thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 1331 Có TK 33312 - Khi hàng đường kỳ trước kiểm nhận, nhập kho hay bàn giao hàng tiêu thụ kỳ Nợ TK 1561 : Trị giá mua hàng nhập kho Nợ TK 1532 : Trị giá bao bì tính giá riêng Nợ TK 157 : Giao thẳng không qua kho Nợ TK 632 : Giao hàng trực tiếp cảng, ga Có TK 151 : Trị giá thực tế hàng đường Ngoài ra, trường hợp hàng mua nước tham gia hội chợ, triển lãm nước ta coi nhập trực tiếp hạch toán Chú ý: + Trường hợp hàng nhập lý phải xuất trả chủ hàng hay tái xuất sang nước thứ 3, doanh nghiệp xét hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế GTGT nộp nộp thuế xuất - Trị giá hàng xuất trả Nợ TK 331 : theo giá không thuế Nợ TK 635 : chênh lệch Có TK 151, 1561, 211 - Số thuế nhập hoàn lại Nợ TK 3333, 111, 112 Có TK 151, 1561, 211 - Số thuế GTGT hàng nhập hoàn lại Nợ TK 111, 112, 3331 : số thuế hoàn lại trừ vào số phải nộp Có TK 133 + Trường hợp nhầm lẫn việc kê khai thuế, số thuế bị truy thu Nợ TK 151, 1561, 152, 211 Có TK 3333 + Trường hợp gian lận bị truy thu thuê nhập Nợ TK 811 : tính vào chi phí khác Nợ TK 151, 1561, 152, 211 Có TK 3333 + Khi phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, kế toán ghi sổ theo tỷ giá thực tế mua bán bình quân thị trường liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ, khoản chênh lệch tỷ giá ghi sổ tỷ giá phát sinh phản ánh vào TK 515 – Doanh thu hoạt động tài 635 – Chi phí tài b Nhập qua ủy thác: b1 Kế toán đơn vị giao ủy thác nhập khẩu: Thủ tục chứng từ: - Ký kết hợp đồng uỷ thác với đơn vị nhận uỷ thác nhập - Chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác mở L/C (nếu Hợp đồng quy định đơn vị nhận uỷ thác toán tiền hàng với nước ngoài) - Cùng đơn vị nhận ủy thác làm thủ tục nhập - Chịu chi phí: chi phí mua hàng, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập (hoặc thuế TTĐB hàng nhập khẩu), hoa hồng ủy thác (HĐ GTGT đơn vị nhận ủy thác nhập) - Nhận hàng có thông báo đơn vị nhận ủy thác - Hàng kiểm nhận nhập kho, lập biên kiểm nghiệm PXK kèm HĐ GTGT/PXKKVCNB đơn vị nhận uỷ thác nhập Trình tự hạch toán: - Khi tr¶ tr-íc mét kho¶n tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập cho đơn vị nhận uỷ thác nhập mở LC, , chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khÈu) Cã TK 111, 112 - Khi nhËn hµng ủ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác giao trả, chứng từ liên quan, ghi: + Phản ánh giá trị hàng nhập uỷ thác, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập thuế tiêu thụ đặc biệt có, vào hóa đơn xuất trả hàng bên nhận uỷ thác nhập chứng từ liên quan, ghi: Tr-ờng hợp hàng hóa nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế thuế GTGT hàng nhập đ-ợc khấu trừ, ghi: (a) Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập không bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) (b) Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập làm thủ tục kê khai thuế nh-ng đơn vị uỷ thác tự nộp thuế vào NSNN giá trị hàng nhập đ-ợc phản ánh nh- bút toán Khi nộp khoản thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112 Tr-ờng hợp hàng hóa nhập dùng vào hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động đ-ợc trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT hàng nhập không đ-ợc khấu trừ, ghi: (a) Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) (b) Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế, nh-ng đơn vị uỷ thác tự nộp khoản thuế vào NSNN, giá trị hàng nhập đ-ợc kế toán nh- bút toán Khi nộp thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uû th¸c nhËp khÈu) Cã TK 111, 112 + PhÝ uỷ thác nhập phải trả đơn vị nhận uỷ thác, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 Nỵ TK 133 - Th GTGT đ-ợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) + Số tiền phải trả đơn vị nhận uỷ thác nhập khoản chi hộ cho hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đ-ợc khấu trõ (nÕu cã) Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập Khẩu) 10 - Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập số tiền hàng lại, tiền thuế nhập khẩu, tiền thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN), phí uỷ thác nhập khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112 - Tr-ờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển trả hàng uû th¸c nhËp khÈu ch-a nép thuÕ GTGT, ghi: + Khi nhận hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh giá trị hàng nhập ủy thác theo giá đà có thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) + Khi nhận hóa đơn GTGT hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào đ-ợc khấu trừ, ghi: Tr-ờng hợp hàng hóa uỷ thác nhập tồn kho, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ Có TK 152, 156, 211 Tr-ờng hợp hàng hóa uỷ thác nhập đà xuất bán, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ Có TK 632 - Giá vốn hàng bán b2 Kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập - Khi nhận đơn vị uỷ thác nhập khoản tiền mua hàng trả tr-ớc để mở LC, , chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu) - Khi chuyển tiền vay ngân hàng để ký quỹ mở LC (nếu toán th- tín dụng), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký c-ợc ngắn hạn Có TK 111, 112, 311 - Khi nhËp khÈu vËt t-, thiÕt bị, hàng hóa, ghi: + Số tiền hàng uỷ thác nhập phải toán hộ với ng-ời bán cho bên giao uỷ thác, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đ-ờng (Nếu hàng đ-ờng) Nợ TK 156 - Hµng hãa (NÕu hµng vỊ nhËp kho) Cã TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho ng-ời bán) Tr-ờng hợp nhận hàng n-ớc không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết ng-ời bán n-ớc ngoài) + Thuế nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, ghi: 11 Nợ TK 151 - Hàng mua đ-ờng Nợ TK 156 - Hµng hãa Cã TK 3333 - ThuÕ xt, nhËp khÈu (Chi tiÕt th nhËp khÈu) Tr-êng hỵp nhận hàng n-ớc không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3333 - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu) + Thuế giá trị gia tăng hàng nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đ-ờng Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) Tr-ờng hợp nhận hàng n-ớc không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33312) + Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đ-ờng Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Tr-ờng hợp nhận hàng n-ớc không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt + Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, vào hóa đơn GTGT xuất trả hàng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 156 - Hàng hóa (Giá trị hàng nhập đà bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 151 - Hàng mua đ-ờng + Tr-ờng hợp trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập ch-a nộp thuế GTGT, phiếu xt kho kiªm vËn chun néi bé, ghi nh- bót toán 3.5 Sau đà nộp thuế GTGT khâu nhập cho hàng hóa nhập uỷ thác, phải lập hóa đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác - Đối với phí uỷ thác nhập thuế GTGT tính phí uỷ thác nhập khẩu, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 131, 111, 112 (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép 12 - Đối với khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bÃi chi bốc xếp vận chuyển hàng ), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112 - Khi đơn vị uỷ thác nhập chuyển trả nốt số tiền hàng nhâp khÈu, tiỊn th nhËp khÈu, th GTGT hµng nhËp khÈu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN khoản thuế này), khoản chi hộ cho hoạt động nhập uỷ thác, phí uỷ thác nhập khẩu, vào chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) - Khi toán hộ tiền hàng nhập với ng-ời bán cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho ng-ời bán) Cã TK 112, 144 - Khi nép thuÕ nhËp khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, chứng từ liên quan, ghi: Nỵ TK 3331, 3332, 3333 Cã TK 111, 112 - Tr-ờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập làm thủ tục nộp thuế nhập khẩu, đơn vị uỷ thác nhập tự nộp khoản thuế vào NSNN, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền đơn vị uỷ thác nhập đà nộp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3331, 3332, 3333 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) KẾ TOÁN TỔNG HP NGHIỆP VỤ MUA HÀNG THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá gốc (giá thực tế) tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa, sổ kế toán tổng hợp từ tính giá gốc (giá thực tế) hàng hóa, vật tư xuất kỳ theo công thức: Trị giá vốn thực Trị giá vốn thực tế hàng hóa + tế hàng hóa = lại đầu kỳ xuất kỳ Trị giá vốn thực tế hàng hóa tăng + thêm kỳ 3.1 Tài khoản sử dụng * Tài khoản 611 “Mua hàng” (6112 – Mua hàng hóa): 13 Trị giá vốn thực tế hàng hóa lại cuối kỳ Tài khoản dùng để phản ánh trị giá thực tế (giá gốc) hàng hóa mua vào tăng thêm nguyên nhân khác kỳ Tài khoản 6112 “Mua hàng hóa” có nội dung phản ánh sau: Bên Nợ - Trị giá hàng hóa lại chưa tiêu thụ đầu kỳ (tồn kho, tồn quầy, gửi bán, ký gửi, đại lý, hàng mua đường) - Trị giá hàng hóa thu mua tăng khác kỳ Bên Có - Trị giá hàng hóa lại chưa tiêu thụ cuối kỳ (tồn kho, tồn quầy, ký gửi, đại lý, hàng mua đường) - Trị giá hàng mua trả lại hay giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại mua hàng hưởng kỳ - Trị giá hàng hóa xuất kỳ TK 611 (6112) cuối kỳ số dư mở chi tiết theo chủng loại hàng hóa, lô hàng… kho, quầy tuỳ theo trình độ cán kế toán yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý * Tài khoản 156 “Hàng hóa”: Phản ánh giá giá gốc hàng hóa tồn kho, tồn quầy: Bên Nợ: Phản ánh giá gốc hàng hóa tồn kho, tồn quầy cuối kỳ Bên có: Kết chuyển giá gốc hàng hóa tồn kho, tồn quầy đầu kỳ Số dư Nợ: Phản ánh giá gốc hàng hóa tồn kho, tồn quầy Tài khoản 156 mở chi tiết theo chủng loại hàng hóa, lô hàng hóa … kho, quầy * Tài khoản 151 “Hàng mua đường”: Phản ánh giá gốc hàng hoá mà doanh nghiệp mua hay chấp nhận mua đường thời điểm kiểm kê Bên Nợ: Phản ánh giá gốc hàng mua đường cuối kỳ Bên có: Kết chuyển giá gốc hàng mua đường đầu kỳ Số dư Nợ: Phản ánh giá gốc hàng mua đường Tài khoản 151 mở chi tiết theo chủng loại hàng hóa, lô hàng hóa, hoá đơn mua hàng… * Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”: Phản ánh giá gốc hàng hóa gửi bán, ký gửi đại lý Bên Nợ: Phản ánh giá gốc hàng gửi bán, ký gửi đại lý cuối kỳ Bên có: Kết chuyển giá gốc hàng gửi bán, ký gửi đại lý đầu kỳ Số dư Nợ: Phản ánh giá gốc hàng gửi bán, ký gửi đại lý Tài khoản 157 mở chi tiết theo chủng loại hàng hóa, lô hàng hóa, đơn hàng, khách hàng… Ngoài sử dụng TK 111, 112, 331, 311,… Các TK có nội dung tương tự PP kê khai thường xuyên 3.2 Phương pháp hạch toán: - Đầøu kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển trị giá hàng hóa lại, chưa tiêu thụ: 14 + Kết chuyển trị giá gốc hàng hóa tồn kho, tồn quầy: Nợ TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng…) Có TK 156 (Chi tiết đối tượng…) + Kết chuyển giá gốc hàng gửi bán, ký gửi, đại lý: Nợ TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng…) Có TK 157 (Chi tiết đối tượng…) + Kết chuyển giá gốc hàng mua đường: Nợ TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng…) Có TK 151 (Chi tiết đối tượng…) - Trong kỳ kinh doanh, vào nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tình hình nhập, xuất, tăng, giảm hàng hóa, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh giá thực tế (giá gốc) hàng hóa tăng thêm kỳ Nợ TK 611 (6112)- Chi tiết đối tượng): Giá mua (chưa kể thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT khấu trừ Có TK liên quan (111, 112, 331, 311, ….): Tổng giá toán hàng hóa + Chi phí phát sinh trình mua hàng: Nợ TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng): Chi phí thu mua Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu thuê ngoài) Có TK liên quan (111, 112, 331, 311, 334, 338,….) Tổng giá toán + Trường hợp hàng mua trả lại giảm giá hàng mua hay chiết khấu thương mại mua hàng hưởng Nợ TK liên quan (111, 112, 331, 1388,…) Có TK 611 (6112 – chi tiết đối tượng): Giá mua hàng trả lại hay giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại Có TK 133 (1331) : Thuế GTGT tương ứng + Trị giá mua hàng bán bị trả lại kỳ Nợ TK 611 (6112): kiểm nhận, nhập kho hay gửi kho người mua Nợ TK liên quan (111, 112, 1381, 1388, 334….): chờ xử lý, xử lý thu tiền, phải thu hay trừ dần lương Có TK 632 : Trị giá mua thực tế hàng bán bị trả lại - Cuối kỳ kinh doanh, vào kết kiểm kê, xác định trị giá hàng hóa lại chưa tiêu thụ, kế toán ghi bút toán kết chuyển sau: + Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho, tồn quầy: Nợ TK 156 (Chi tiết đối tượng…) Có TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng…) + Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán, ký gửi, đại lý: Nợ TK 157 (chi tiết đối tượng….) Có TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng) + Kết chuyển trị giá hàng mua đường: Nợ TK 151 (Chi tiết đối tượng…) Có TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng) 15 + Kết chuyển trị giá hàng xuất ky:ø Nợ TK 632: Giá thực tế (giá gốc) hàng hóa xuất kỳ Có TK 611 (6112 – Chi tiết đối tượng): Giá thực tế III Kế toán dự trữ hàng hóa Hàng hóa trường hợp sau xem khâu dự trữ như: hàng mua dường, hàng hóa kho, quầy hàng, cửa hàng,hàng gởi bán đại lý Kế toán chi tiết hàng hóa sử dụng ba phương pháp sau: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Kế toán tổng hợp sử dụng TK 151, TK 156, TK 157 IV.Kế toán nghiệp vụ bán hàng Những vấn đề chung - Khái niệm - Vai trò nghiệp vụ bán hàng: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng (giống kế toán tiêu thụ sản phẩm DN công nghiệp) Tài khoản sử dụng - TK 511 – doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - TK 632 – giá vốn hàng bán - TK 156 – hàng hóa + TK 1561 – giá mua hàng hóa + TK 1562 – chi phí thu mua hàng hóa - TK 157 – hàng gửi bán - TK 3333 – thuế xuất - TK 521 – Chiết khấu thương mại - TK 531 – Hàng bán bị trả lại - TK 532 – Giảm giá hàng bán - Các TK liên quan Kế toán bán hàng nước (xem chưởng 6) Kế toa ùn xua át kha åu hàng hóa 4.1 Thời điểm xác định hàng xuất khẩu: Thời điểm xác định hàng hoá hoàn thành việc xuất thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, tức người xuất quyền sở hữu hàng hóa nắm quyền sở hữu tiền tệ quyền đòi tiền người nhập 4.2 Kế toán xuất trực tiếp: a Thủ tục – chứng từ: 16 - - Ký kết hợp đồng ngoại thương Nhận thông báo ngân hàng bên mua mở L/C, kiểm tra lại chứng từ (nếu toán theo phương thức L/C) Thủ tục xuất khẩu: + Xin giấy phép xuất + Thuê phương tiện vận tải + Đóng bảo hiểm (bán theo giá CIF) + Lập PXKKVCNB bảng kê chi tiết đóng gói + Giấy chứng nhận xuất xứ, phẩm chất trọng lượng + Giấy chứng nhận kiểm dịch + Khai báo Hải quan, nhận thông báo nộp thuế xuất (nếu có) + Giao nhận hàng với đơn vị vận tải, nhận vận đơn Gửi hồ sơ cho ngân hàng xin toán tiền hàng Khi nhận tiền hàng người mua chấp nhận toán: thời điểm xác định tiêu thụ b Trình tự hạch toán: - Phản ánh trị giá mua số hàng chuyển cảng để xuất trực tiếp Nợ TK 157 : Hàng gởi bán (Trị giá vốn hàng gửi bán) Nợ TK 1388 : Bao bì kèm theo (nếu có) Có TK 1561, 1532: Trị giá hàng hoá, bao bì xuất kho gửi xuất Có TK 331, 151, 111 , : Hàng bao bì chuyển thẳng không qua kho - Khi hàng xác định tiêu thụ (hoàn thành thủ tục hải quan, xếp lên phương tiện vận tải rời bến) + Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 157 Hàng gởi bán + Phản ánh doanh thu hàng xuất bao bì tính riêng người mua toán chấp nhận toán Nợ TK 131, 1122, 1112 : Theo TGTT Coù TK 511 : TGTT Coù TK 1388 : TGTT + Phản ánh số thuế xuất phải nộp Nợ TK 511 nộp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Thuế xuất phải Có TK 3333 : Thuế xuất phải nộp - Trường hợp xuất theo giá FOB, việc xuất hoàn thành kỳ ghi trực tiếp vào tài khoản 632 mà không thiết phải qua tài khoản 157 Chú ý : 17 * Trường hợp hàng xuất lý buộc phải nhập trở lại kỳ kế toán phản ánh giống hàng bán bị trả lại + Doanh thu hàng bị trả lại Nợ TK 531 : TGTT Nợ TK 635 :chênh lệch Có TK 131, 1112 TG ghi sổ + Thuế xuất hàng hóa bị trả lại Nợ TK 3333 : Thuế xuất hàng bán bị trả lại Có TK 511 + Phản ánh giá vốn hàng xuất bị trả lại Nợ TK 156, 151,1388 Có TK 632 * Trường hợp doanh nghiệp nhầm lẫn kê khai hàng hóa xuất hoàn trả lại số tiền thuế xuất nộp thời gian năm trở trước kể từ ngày kiểm tra phát Số thuế hoàn lại Nợ TK 3333, 111, 112 Có TK 511 : Nếu hoàn niên độ kế toán Có TK 711 : Nếu hoàn vào niên độ sau * Trường hợp nhầm lẫn kê khai hàng xuất kho phải truy thu thuế thời hạn năm trỏ trước kể từ ngày phát hiện, Số thuế bị truy thu Nợ TK 511 : Trừ vào doanh thu kỳ có Nợ TK 811 : Trừ vào chi phí khác doanh thu kỳ Có TK 3333 : Thuế xuất truy thu thêm 4.3 Kế toán xuất uỷ thác: a Kế toán đơn vị giao ủy thác xuất khẩu: a1 Thủ tục chứng từ : - Ký kết hợp đồng ủy thác - Khi xuất hàng giao cho bên nhận ủy thác xuất sử dụng PXKKVCNB kèm lệnh điều động nội bộ, xác nhận số lượng, giá trị xuất bên nhận ủy thác xuất, bên giao ủy thác xuất lập HĐ GTGT (HĐBH) để giao cho bên ủy thác xuất - Cùng với bên nhận ủy thác làm thủ tục xuất - Chịu chi phí ủy thác, thuế XK (nếu có), chi phí bán hàng a2 Trình tự hạch toán: - Khi giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hµng hãa 18 Cã TK 155 - Thµnh phÈm - Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất đà xuất hàng cho ng-ời mua, chứng từ liên quan, ghi: + Giá vốn hàng xuất khẩu, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán + Doanh thu hàng xuất uỷ thác, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uû th¸c xuÊt khÈu) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng + Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất nộp hộ vào NSNN, ghi: Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất uỷ thác phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3332, 3333 Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất đà nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 3332, 3333 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Trả tiền nộp hộ loại thuế cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xt khÈu) Cã TK 111, 112 Sè tiỊn ph¶i tr¶ cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản đà chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) - phí uỷ thác xuất phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đ-ợc khÊu trõ Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) -Bù trừ khoản tiền phải thu hàng xuất với khoản phải trả đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ th¸c xt khÈu) 19 - Khi nhËn sè tiỊn b¸n hàng uỷ thác xuất lại sau đà trừ phí uỷ thác xuất khoản đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) b Keỏ toán đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu: b1 Thủ tục chứng từ - Ký kết hợp đồng ngoại thương, HĐ ủy thác - Cùng với đơn vị giao ủy thác lập thủ tục xuất - Được hưởng DT dịch vụ: Phí ủy thác (chứng từ HĐ GTGT giao cho đơn vị ủy thác) b2 Trình tự hạch toaựn: - Khi nhận hàng đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi - Khi đà xuất hàng, chứng từ liên quan, ghi: + Số tiền hàng uỷ thác xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho ng-ời mua n-ớc ngoài) Có TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Đồng thời ghi trị giá hàng đà xuất khẩu: Có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhËn ký gưi + Th xt khÈu ph¶i nép cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Kế toán chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) + Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Kế toán chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) - Đối với phí uỷ thác xuất khẩu, thuế GTGT tính phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Đối với khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng ), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 chi tiết đơn vị uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 - Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho tõng ng-êi mua n-íc ngoµi) 20 - Khi nép thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị ủy thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) Có TK 111, 112 - Khi đơn vị uỷ thác xuất khÈu to¸n bï trõ phÝ ủ th¸c xt khÈu, khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) - Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất số tiền hàng lại sau đà trừ phí uỷ thác xuất khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng-ời bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 V Kế tốn phân bổ chi phí thu mua hàng hóa Đặc điểm DNTM, chi phí mua hàng hạch toán riêng, phận giá vốn hàng hóa mua vào trình bán hàng kế toán phản ánh trị giá mua hàng hóa xuất bán ghi nhận giá vốn, chưa phản ánh chi phí mua hàng liên quan đến hàng bán Vì cuối kỳ kế toán phải tính phân bổ chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán Chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng bán kỳ Chi phí thu mua hàng hóa đầu kỳ + = Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ Trị giá mua(số X lượng) hàng hóa bán kỳ Trị giá mua(số lượng) Trị giá mua(số lượng) + hàng hóa bán hàng hóa tồn kho cuối kỳ kỳ Trình tự hạch toán kế toán chi phí thu mua hàng hóa phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng bán cuối kỳ: - Trong kỳ phát sinh chi phí thu mua hàng hóa (như chi phí vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi trình mua, chi phí kiểm dịch, kiểm định, phí ủy thác nhập khẩu….) + Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ 1562 – chi phí thu mua hàng hóa (giá chưa thuế ) Nợ 133 - thuế GTGT khấu trừ Có 111,112,141,331 giá toán + Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ 1562 – chi phí thu mua hàng hóa (giá toán) 21 Có 111,112,141,331 giá toán - Cuối kỳ kế toán xác định chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán Nợ 632 – giá vốn hàng bán Có 1562 – chi phí thu mua hàng hóa VI Kế toán xác định kết kinh doanh CuốI kỳ kế toán phảI xác định kết kinh doanh DN thương mại Kế toán xác định kết kinh doanh DN thương mạI hồn tồn giống DN cơng nghiệp + CuốI kỳ kết chuyển doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định KQ Nợ 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dv Có 911 – Xác định kết KD + CuốI kỳ kết chuyển Doanh thu tài chính, thu nhập khác (nếu có) Nợ 515 – Doanh thu hoạt động tài Nợ 711 – Thu nhập khác Có 911 – Xác định kết KD + Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hoạt động KD nhà hàng để xác định kết Nợ 911 – Xác định kết KD Có 632 – giá vốn hàng bán + CuốI kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN để xác định kQ Nợ 911 – Xác định kết KD Có 641 – Chi phí bán hàng Có 642 – Chi phí QLDN + CuốI kỳ kết chuyển Chi phí tài chính, chi phí khác (nếu có) để xác định kQ Nợ 911 – Xác định kết KD Có 635 - chi phí tài Có 811 – Chi phí khác + CuốI kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hành Nợ TK 911 – Xác định kết KD Có TK 8211 - chi phí thuế thu nhập DN hành + CuốI kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại Nêu bên Nợ TK 8212 > bên Có TK 8212 Nợ 911 – Xác định kết KD Có TK 8212 - chi phí thuế TNDN hỗn lạI Nếu Bên Nợ TK 8212 < bên Có TK 8212 Nợ TK 8212 - chi phí thuế TNDN hỗn lạI Có TK 911 - Xác định kết KD + Kết kinh doanh kỳ lãi sau chi phí thuế TNDN Nợ 911 – Xác định kết KD Có 421 – lợI nhuận chưa phân phốI + Nếu kết kinh doanh lỗ Nợ 421 – lợI nhuận chưa phân phốI Có 911 – Xác định kết KD 22 Dịch vụ kế toán thuế GDT cảm ơn bạn quan tâm! Tìm hiểu thêm GDT:      Dịch vụ kế toán thuế trọn gói Dịch vụ báo cáo tài cuối năm Dịch vụ kế toán nội Dịch vụ báo cáo tài vay vốn ngân hàng Dịch vụ dọn dẹp sổ sách kế toán 23