CÔNG tác THANH TRA KIỂM TRA THUẾ tại cục THUẾ TỈNH cà MAU, THỰC TRẠNG và GIẢI PHÁP

O Ụ V TR ỜN Ọ OT O N N ÂU VĨN T UẬN MSHV: 130000224 ÔN T T AN T UẾ TỈN TRA, K ỂM TRA T UẾ T MAU, T Ự TR N LUẬN VĂN T V Ả P SĨ QUẢN TRỊ K N OAN MÃ NGÀNH: 8340101 ình ương – Năm 2018 Ụ P O Ụ V TR ỜN Ọ OT O N N ÂU VĨN T UẬN MSHV: 130000224 ÔN T T AN T UẾ TỈN LUẬN VĂN T TRA, K ỂM TRA T UẾ T MAU, T Ự TR N SĨ QUẢN TRỊ K N V OAN MÃ NGÀNH: 60 34 01 02 ỚN ẪN K : TSK TRẦN TRỌN ình ương – Năm 2018 K UÊ Ả P Ụ P LỜ AM OAN Tôi cam đoan luận văn “ ông tác tra, kiểm tra thuế ục thuế tỉnh Mau, Thực trạng giải pháp” nghiên cứu tơi Ngồi trừ tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, tơi cam đoan tồn phần hay phần nhỏ luận văn chưa công bố sử dụng để nhận cấp nơi khác Khơng có sản phẩm/nghiên cứu người khác sử dụng luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Luận văn chưa nộp để nhận cấp trường đại học sở đào tạo khác Bình Dương, ngày… tháng… năm 2018 Học viên hâu Vĩnh Thuận i LỜI CẢM Luận văn hồn thành Trường N ại học ình ương Trong q trình làm luận văn tơi nhận nhiều giúp đỡ để hoàn thành luận văn Trước hết, Tôi xin gửi lời cảm ơn đến an iám hiệu trường ại học ình ương, Khoa tạo Sau ại học quý thầy cô giảng viên tham gia giảng dạy cho hội nâng cao trình độ, truyền đạt kiến thức quý báu cho thời gian học tập thực đề tài luận văn tốt nghiệp Xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TSKH Trần Trọng Khuê tận tình cung cấp tài liệu, hướng dẫn, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi suốt trình nghiên cứu thực đề tài ảm ơn đơn vị tạo điều kiện thời gian trình học thực luận văn Sau xin gửi lời cảm ơn đến bạn học viên, người thân động viên, giúp đỡ tơi q trình làm luận văn anh/chị nhiệt tình tham gia trả lời câu hỏi khảo sát giúp tơi hồn thành luận văn Trân trọng cảm ơn! Bình Dương, ngày … tháng … năm 2018 Tác giả hâu Vĩnh Thuận ii TÓM TẮT Với mục tiêu đề tài Phân tích thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế ục Thuế tỉnh Mau giai đoạn 2015 – 2017 Trên sở đề xuất giải pháp nhằm người lao động công tác tra, kiểm tra thuế ục Thuế tỉnh Mau, kết thu từ luận án đáp ứng yêu cầu khoa học Thứ nhất, trình bày phân tích cách có hệ thống khái niệm nội dung liên quan đến công tác tra, kiểm tra Thuế Thứ hai, tiến hành phân tích thực trạng ơng tác tra, kiểm tra thuế ục Thuế tỉnh Mau ụ thể là: phân tích khái quát tổ chức ngành Thuế tỉnh Mau; Phân tích Thực trạng cơng tác tra kiểm tra, thuế ục Thuế tỉnh Mau giai đoạn từ năm 2015 đến năm 2017, sở rút đánh giá thành công hạn chế công tác tra kiểm tra quản lý thuế ục Thuế tỉnh Mau đồng thời nguyên nhân hạn chế Thứ ba, sở kết từ phân tích thực trạng ịnh hướng phát triển ngành Thuế với ịnh hướng công tác tra, kiểm tra ục Thuế tỉnh Mau, tác giả đề xuất giải pháp nhằm người lao động công tác tra, kiểm tra thuế ục Thuế tỉnh Mau ồng thời, đề xuất kiến nghị với quan quản lý nhà nước Tổng cục Thuế vấn đề liên quan đến công tác công tác tra, kiểm tra thuế Tác giả hy vọng giải pháp nêu trên, góp phần giúp cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng Cục thuế tỉnh Mau đạt hiệu giai đoạn thời gian tới iii MỤ LỤ LỜ AM OAN .i LỜ ẢM N ii TÓM TẮT iii MỤ LỤ .iv AN MỤ TỪ V ẾT TẮT vii AN MỤ ẢN viii AN MỤ N ix P ẦN MỞ ẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan Mục tiêu nghiên cứu 3.1 Mục tiêu tổng quát: 3.2 Mục tiêu cụ thể: ối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 6 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài 7 Kết cấu luận văn N 1: SỞ K OA Ọ 1.1 Khái niệm, mục tiêu, vai trị cơng tác tra, kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.1.2 Một số điểm giống khác kiểm tra, tra thuế 1.1.3 Mục tiêu tra, kiểm tra thuế 11 1.1.4 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 11 1.1.5 Vai trò công tác tra, kiểm tra thuế quản lý thuế 13 1.2 Nội dung công tác tra, kiểm tra thuế 15 1.2.1 Nội dung công tác tra thuế 15 1.2.2 Nội dung công tác kiểm tra thuế 16 1.2.3 Hình thức kiểm tra thuế, tra thuế 16 iv 1.2.4 ặc điểm pháp luật kiểm tra, tra thuế 18 2.2.5 Quy định pháp luật tra, kiểm tra thuế 19 1.2.6 Những hạn chế pháp luật tra, kiểm tra thuế nay: 22 1.3 ác tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kiểm tra, tra thuế 23 1.3.1 Hiệu công tác tra, kiểm tra thuế 23 1.3.2 ác tiêu chí đánh giá 24 Tóm tắt chương 26 N T 2: T Ự TR N Ụ T UẾ TỈN ÔN T T AN TRA, K ỂM TRA T UẾ MAU 27 2.1 Khái quát tổ chức ngành Thuế tỉnh Mau: 27 2.1.1 cấu tổ chức, nhiệm vụ quyền hạn ục Thuế tỉnh Mau 27 2.1.2 hức năng, nhiệm vụ Phòng Kiểm tra Thuế thuộc ục Thuế 29 2.1.3 hức năng, nhiệm vụ Phòng Thanh tra thuế thuộc ục Thuế 29 2.1.4 hức năng, nhiệm vụ ội Kiểm tra thuế thuộc hi cục Thuế 29 2.2 Thực trạng công tác tra kiểm tra, thuế ục Thuế tỉnh Mau 29 2.2.1 Tổ chức máy thực công tác tra, kiểm tra thuế 29 2.2.2 Triển khai thực nghiệp vụ Kiểm tra thuế 30 2.2.3 Triển khai thực nghiệp vụ Thanh tra thuế 34 2.2.4 Công tác tuyên truyền hỗ trợ, công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế 38 2.3 ánh giá công tác tra, kiểm tra thuế ục Thuế tỉnh Mau 43 2.3.1 Những thành công 43 2.3.2 Những hạn chế 43 2.3.3 Những nguyên nhân hạn chế 50 Tóm tắt chương 52 N 3.: M T SỐ TRA, K ỂM TRA T UẾ Ả P P O N T OAN N ỆN ỆP TRÊN ÔN ỊA T T AN N TỈN CÀ MAU 53 3.1 ịnh hướng phát triển ngành Thuế 53 v 3.2 ịnh hướng công tác tra, kiểm tra ục Thuế tỉnh Mau 54 3.3 iải pháp nhằm người lao động công tác tra, kiểm tra thuế 55 3.3.1 ải tiến hệ thống tổ chức máy tra, kiểm tra ngành thuế 55 3.3.2 ông tác đào tạo, nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế 56 3.3.3 Nâng cao công tác xây dựng sở liệu người nộp thuế 59 3.3.4 ải cách đại hóa công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế 60 3.3.5 Xây dựng kiện toàn hệ thống tra, kiểm tra thuế 63 3.3.6 iải pháp tổ chức tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế: 63 3.4 Kiến nghị 65 3.4.1 ối với quan quản lý nhà nước 65 3.4.2 ối với Tổng cục Thuế 66 3.5 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 68 Tóm tắt chương 69 T L ỆU T AM K ẢO P Ụ LỤC vi AN GTGT MỤ TỪ V ẾT TẮT iá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TN N Thu nhập doanh nghiệp TS Tài sản cố định vii AN MỤ ẢN ảng 2.1: cấu lực lượng kiểm tra, tra thuế 28 ảng 2.2: Kết truy thuế hàng năm qua hoạt động kiểm tra thuế 33 ảng 2.3: Kết truy thu bình quân 01 đơn vị qua hoạt động kiểm tra thuế 33 ảng 2.4: Kết truy thu thuế hàng năm qua hoạt động tra thuế 35 ảng 2.5: Kết truy thu bình đơn /01 đơn vị qua hoạt động tra thuế 36 ảng 2.6 Thống kê công tác Tuyên truyền hỗ trợ NNT 39 viii - Khơng hạch tốn hết khoản lợi nhuận kinh doanh việc mua bán chuyển đổi trái phiếu phát sinh mà để lại đến kỳ hạn trái phiếu đến hạn toán - Lợi dụng việc góp vốn để bán cổ phần cho nhà đầu tư nước ngồi mà khơng thực nghĩa vụ thuế công ty cổ phần chưa đủ điều kiện giao dịch cổ phiếu, chưa công ty cổ phần đại chúng b Cách thứcphát hiện: - ối với cổ phiếu OT thực trạng người giao dịch chủ yếu sử dụng tiền mặt mua bán trao tay khó khăn cơng tác kiểm tra Trong trường hợp kỹ trực quan cán tra, với kỹ công việc trải nghiệm công tác tra tiến hành rà sốt, đối chiếu, xác định tính cân khoản thu, khoản chi, khoản chi phí dùng năm tài chính, khoản chi phí hạch tốn trước( dự phịng ) - Kiểm tra hợp đồng, dự án cho vay, khoản toán bù trừ nhiều lần để xác định khoản chênh lệch bán, chuyển giao cổ phiếu - Thông thường hoạt động giao dịch sàn thường thể hồ sơ lưu lại công ty thông qua tài khoản trung gian thực giao dịch sàn giao dịch Nhưng cần ý người mua người bán có thoả thuận riêng - ối chiếu khoản doanh thu phải tính thuế T T doanh thu khơng phải tính thuế T T oanh thu kỳ chuyển kỳ sau (V lãi trái phiếu) - ối chiếu, rà soát khoản dự phịng, cách tính dự phịng, nguồn dự phịng tài khoản trung gian ối với lĩnh vực bưu viễn thơng: oanh nghiệp thường kê khai chậm doanh thu tính thuế T T doanh thu tính thuế TN N bảng đối soát doanh thu phát sinh công ty thực dịch vụ T T nhà mạng không thực theo quy thời gian quy định ối với đơn vị kinh doanh Tân dược: - Kê khai doanh thu bán thuốc tân dược vào doanh thu không chịu thuế T T, kê khai sai thuế suất thuế T T (hàng thực phẩm chức chịu thuế suất 10% lại kê khai thuế suất 5% hàng tân dược chịu thuế suất 5% kê khai 10%) - Hàng hố dược phẩm dùng cho biếu tặng khơng khai thuế - Khuyến mại thuốc tân dược không theo quy định pháp luật Thương mại khuyến mại, không đăng ký theo quy định kê khai giảm trừ thuế T T đầu - Thưởng cho khách hàng tiền đạt doanh số mua thuốc tân dược (theo quy định chi phí đầu vào ông ty) lại kê khai giảm trừ doanh thu tính thuế T T đầu - Nguyên vật liệu hết hạn sử dụng, huỷ khấu trừ thuế đầu vào - án tài sản cố định, hàng hóa tạm nhập tái xuất khơng tính thuế T T đầu - hi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm, lợi thương mại tài sản vơ hình phân bổ vào chi phí kinh doanh không quy định (phải phân bổ năm thay năm) - Mua hàng hố khác (như bột giặt, bột ngọt, tập vở, cặp táp, ly sứ, máy tính, đồ chơi) để khuyến mãi, khơng đăng ký với quan chức khơng có khuyến thực tế - hi phí quảng cáo khuyến vượt định mức theo quy định; chi phí quảng cáo cho tập đồn, chi phí nghiên cứu thị trường chi phí quản lý vùng hạch tốn vào ơng ty Việt Nam - hi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng quy định - hi phí thưởng hoa hồng đại lý, chi phí hỗ trợ bệnh viện khơng có hố đơn, chứng từ theo quy định - Hàng hoá hủy, phẩm chất, hết hạn sử dụng, hàng tồn kho kiểm kê thiếu, hạch tốn vào giá vốn kỳ khơng quy định - hi tài trợ cho y tế không quy định (các công ty dược hay lạm dụng) - Một số sản phẩm thuốc khuyến nước ngồi khơng khuyến thuốc Việt Nam nên doanh nghiệp bỏ sổ sách kế tốn - ác ơng ty ược Việt Nam nhập thuốc hệ thống phân phối nước ngồi định, điều hành chí chi phí th kho bãi, quảng cáo nước ngồi tài trợ - ó hàng bán trả lại xuất liên tục năm khơng quy định, thủ đoạn hợp thức hoá hoá đơn vận chuyển đường nhằm trốn thuế - oanh nghiệp có mua hàng hóa dịch vụ Nhà thầu nước chưa kê khai thuế nộp thay nhà thầu nước ngồi: - Khơng thực kê khai nộp thay thuế nhà thầu có phát sinh nghĩa vụ kê khai nộp thay +) Khơng kê khai tính thuế TN N hoạt động cung cấp máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải … nước chưa sản xuất được; hoạt động cho thuê thiết bị lãi tiền vay thuộc đối tượng không chịu thuế T T vào doanh thu tính thuế TN N - ó kê khai nộp kê khai không đầy đủ, kê khai sai, thiếu nghĩa vụ thuế phát sinh … + Khơng kê khai chí phí chuyển nhượng quyền sáng chế, chi phí hoa hồng nhượng quyền sáng chế, công nghệ +) Không kê khai chi phí lãi vay trả cho cơng ty nước ngồi +) Kê khai thiếu thuế: kê khai thuế T T, không kê khai thuế TN N +) iảm trừ vào doanh thu khoản chi phí Nhà thầu nước để thực hợp đồng nhà thầu (như chi phí ăn ở, lại …) - oanh nghiệp thơng qua việc thực nghĩa vụ thuế thay Nhà thầu nước để giảm nghĩa vụ nộp thuế TN N: ằng việc (cố tình) lập hợp đồng ký kết với Nhà thầu nhằm hợp lý khoản chi phí cho Nhà thầu, Nhà thầu phụ nước ngồi Trong trường hợp oanh nghiệp thực kê khai nộp thay nghĩa vụ thuế Nhà thầu phát sinh trốn tránh làm giảm nghĩa vụ phải nộp thuế TN N doanh nghiệp - hi trả tiền cho nước điều hành quản lý, tiền nhượng quyền sản xuất, thương hiệu, huấn luyện đào tạo…nhưng không kê khai nộp thuế nhà thầu nước ối với trường học a Đối với Trường công lập : - Không thực kê khai thuế hoạt động phải thuộc diện chịu thuế T T, thuế TN N, số có kê khai chưa kê khai đầy đủ khoản doanh thu phải chịu thuế nhiều doanh thu dạy tin học, ngoại ngữ, luyện thi, lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh hoạt động - Kê khai vào tốn khoản chi phí không liên quan đến hoạt động SXK , kê khai khoản chi phí khơng có hố đơn chứng từ theo qui định tiền thuê mặt tổ chức cá nhân để mở Trung tâm - Kê khai chưa đầy đủ khoản thu nhập giảng viên hữu, đồng thời chưa thực khấu trừ 10% thuế TN cá nhân giảng viên thỉnh giảng - Hiểu sai thời gian ưu đãi thuế, hiểu sai điều kiện xác định ưu đãi thuế dẫn đến xác định sai số thuế TN N phải nộp b Đối với Trường bán công, dân lập : - ác trường học dân lập không khấu trừ khấu trừ không đầy đủ thuế thu nhập cá nhân giáo viên, đặc biệt giáo viên không biên chế nhà trường có ký hợp đồng lao động giảng dạy nhiều nơi; toán thuế thay giáo viên có thu nhập từ nơi trở lên ác trường học công lập tự chủ theo Nghị định số 43/2006/N - P hính phủ xác định không tiền lương vượt miễn thuế (Thông tư liên tịch số 50/2008/TTLT- T- BNV- T ngày 9/9/2008 ộ iáo dục tạo - ộ Nội vụ - ộ Tài hính) - Thực kê khai miễn giảm thuế không theo qui định Nghị định qui định ưu đãi thuế lĩnh vực xã hội hoá cụ thể: Nghị định số 73/1999/N - P ngày 19/08/1999; Nghị định số 53/2006/N -CP ngày 25/05/2006; Nghị định số 69/2008/N - P ngày 30/05/2008 ( Theo Nghị định sở phải thuộc danh mục loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn Thủ Tướng định (Theo Quyết định số 1466/Q -TTg ngày 10/10/2008: Quy mô, Số học sinh/giảng viên, diện tích đất, pháp lý, tiêu chuẩn )… - ác đơn vị miễn, giảm thuế , ưu đãi thuế suất hoạt động : dạy học hoạt động khác gữi xe, cho thuê mặt không áp dụng miễn giảm thuế ưu đãi thuế suất đơn vị kê khai ưu đãi miễn giảm thuế toàn thu nhập đơn vị - ác đơn vị miễn thuế cho nộp thuế TN N phát sinh nên không nộp báo cáo toán tài chinh, toán thuế TN N cho quan thuế, số đơn vị thuộc diện ưu đãi nên xác định thuế suất thuế TN N theo thuế suất phổ thông 10 ối với đơn vị khai thác khoáng sản: - Xác định sai giá tính thuế tài nguyên - Xác định thiếu sản lượng tính thuế, V : ối với tài nguyên khai thác lại - Trích khấu hao tài sản vượt quy định, : Trích khấu hao nhanh số tài sản vật kiến trúc đường lò, nhà xưởng khơng thuộc nhóm tài sản trích khấu hao nhanh theo quy định dẫn đến làm giảm thuế TN N phải nộp 11 ối với doanh nghiệp K thương mại có hoạt động XNK hàng hố kinh doanh nội địa: a Hành vi vi phạm: - ơn vị K nhập hàng tiêu dùng có phát sinh giá mua doanh nghiệp thương gia nước ngồi thấp giá tính thuế Hải quan Khi đơn vị tính giá vốn hàng nhập tính theo giá tính thuế Hải quan khơng tính theo giá mua thực tế bên nước làm cho giá vốn tăng so với thực tế, làm giảm thu nhập tính thuế thuế TN N phải nộp ơn vị kinh doanh thương mại nội địa tính giá vốn khơng xác như: - Xác định giá vốn hàng tồn kho thấp so với giá vốn hàng xuất bán kỳ làm giảm thu nhập chịu thuế ơn vị kinh doanh thương mại nội địa thường bán hàng hóa khơng - xuất hóa đơn số người tiêu dùng chưa có thói quen lấy hóa đơn - Ký kết hợp đồng với nước ngồi có giá trị thấp so với thực tế để trốn thuế khâu nhập khẩu, xuất - Kê khai hàng hoá xuất nhập lẫn lộn nhiều chủng loại - Kê khai khấu trừ thuế T T đầu vào khơng hố đơn bất hợp pháp Hàng hố khơng xuất kê khai xuất (gian lận xuất khẩu) - Xuất khơng tốn qua ngân hàng tốn phần Lợi dụng ký hợp đồng tốn lịng vòng làm nhiều lần, gia hạn hợp đồng cách tùy tiện - Ký kết hợp đồng với nước có giá trị thấp so với thực tế để trốn thuế khâu nhập khẩu, xuất b Cách thứcphát hiện: - Kiểm tra đối chiếu toàn hợp đồng xuất (xuất trực tiếp, chuyển giao, gián tiếp, gia công xuất khẩu) ác hợp đồng mua nguyên vật liệu tốn trả chậm, để tính miễn giảm thuế nhập nhập nguyên liệu để sản xuất hàng xuất - ối chiếu việc toán bù trừ tiền mua nguyên liệu hàng xuất (nếu có) - Kiểm tra định mức sử dụng nguyên vật liệu thực tế theo sổ sách kế toán với việc khoản quan Hải quan - ối chiếu hồ sơ, tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập với chứng từ toán, đối chiếu công nợ người mua, người bán - hú ý việc toán tài khoản trung gian khách hàng (do xuất chuyển tiếp, chuyển giao hợp đồng định giao hàng), toán đối tác mua nguyên liệu (trong trường hợp gia công xuất khẩu) - Kiểm tra đối chiếu công nợ người mua, người bán liên quan đến chứng từ toán bên, đặc biệt số nợ cuối kỳ phải có xác nhận bên đối tác - Rà soát hàng hoá chi tiết tổng hợp xem có mua vào hàng hóa để bán khơng? Thời gian nhập hàng thời gian bán hàng liên quan với việc ký kết hợp đồng mua bán - ối chiếu giá vốn hàng hoá so với giá nhập theo thời điểm cụ thể tới lô hàng để xác định giá vốn xác - ối chiếu báo cáo cân đối hàng hoá so với loại báo cáo liên quan oanh thu, xuất nhập tồn, công nợ - Thực kiểm tra, đối chiếu hoá đơn đầu vào kết hợp với chi phí phát sinh liên quan theo thời gian, địa điểm 12 ối với N kinh doanh du lịch khách sạn a Đối với doanh nghiệp dịch vụ: - Số dư có TK 338 hàng năm doanh nghiệp không xử lý dứt điểm, kiểm tra làm rõ hồ sơ tài liệu có liên quan để xác định doanh thu, thuế T T phải nộp, thuế TN N phải nộp - oanh nghiệp kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế T T, Thuế TN N không qui định luật thuế Kiểm tra xác định cơng ty đủ điều kiện tính thuế khốn/của máy Jăcpot hoạt động trị chơi điện tử hay khơng? - Tăng doanh thu sử dụng hố đơn bán hàng không qui định Kiểm tra xác định cơng ty A bán hàng, viết hố đơn xé rời khỏi cuống hố đơn sau làm thủ tục huỷ hố đơn với lý khơng bán hàng Kiểm tra hồ sơ, chứng từ kế toán đối chiếu với báo cáo bán hàng để xác định công ty xuất hàng không làm thủ tục nhập lại kho hàng hoá hàng bán bị trả lại, thu tiền nhập quĩ tiền mặt, sở để chứng minh cho hàng hố trả lại b Đối với hoạt độngkinh doanh khách sạn: - ối với hoạt động cho thuê phòng: Kiểm tra hợp đồng kinh tế tổ chức có đặt thuê phòng khách sạn, kiểm tra báo giá khách sạn có đối chiếu với giá cho thuê thị trường thời điểm khách sạn liền kề Qua đối chiếu với khâu tốn tiền Qúa trình tra phải kiểm tra sổ quản lý khách ra, khách vào khách sạn có xác nhận quan công an sở Sau đối chiếu so sánh để tìm mâu thuẫn, bất hợp lý có để có kết luận - ối với hoạt động ăn uống giải khát: Kiểm tra sổ theo dõi bán hàng ngày, kiểm tra khâu bàn giao ca ngày với ca tiếp sau Kiểm tra sổ hàng hoá, để xác định sổ hàng hoá nhập, xuất, tồn ngày, đối chiếu với sổ kho báo cáo hàng hoá doanh nghiệp ý tập trung kiểm tra xác định phiếu toán so với hoá đơn bán hàng để đánh giá việc phản ánh doanh thu kê khai thuế có xác hay khơng - ối với dịch vụ khác thuộc khách sạn: Kiểm tra việc khách hàng mua vé dịch vụ theo tháng, theo năm; So sánh đối chiếu số lượng khách, doanh thu kỳ với kỳ trước tháng với tháng trước Kiểm tra việc quản lý, khai báo doanh thu khách lẻ mua vé ngày có đối chiếu với qui mơ kinh doanh doanh nghiệp để xác định việc kê khai doanh thu, có phù hợp khơng, để có biện pháp đấu tranh chống thất thu thuế - Chi phí thu nhập chịu thuế : Hoạt động khách sạn, du lịch, lữ hành thường có quan hệ nhiều với khách hàng người nước ngồi, giá cho th phịng, giá hàng hố dịch vụ khác tính theo tiền ngoại tệ thường la Mỹ (US ) Khi kiểm tra báo cáo tài xác định xem tỷ giá hạch toán theo tỷ giá nào, ta kiểm tra số dư nguyên tệ khoản thu đến ngày 31/12 để xác định khoản thu hạch toán doanh thu phải áp dụng tỷ giá qui định hống thất thu qua tỷ giá qui đổi 13 ối với doanh nghiệp kinh doanh vận tải, taxi: a Kinh doanh vận tải: - iá trị tài sản phương tiện vận tải lớn nên thường trích khấu hao vượt so với quy định - Kê khai khấu trừ thuế T T đầu vào, hạch toán chi phí nhiên liệu lớn (Vượt định mức chop phép) b Kinh doanh taxi: o đặc thù khách hàng thường cá nhân khơng lấy hố đơn nên doanh nghiệp thường kê khai thiếu doanh thu 14 ối với N thành lập giai đoạn đầu tư: - Không hiểu quy định đối tượng thủ tục hồ sơ hoàn thuế GTGT nên làm hồ sơ đề nghị hoàn chưa quy định - Khơng hiểu rõ sách ưu đãi miễn, giảm thuế loại hình doanh nghiệp nên dẫn đến việc xác định sai thời gian hưởng ưu đãi, xác định không số thuế TN N giảm số thuế TN N phải nộp 15 ối với nhà thầu thực dự án O A tổ chức nước ngồi: - ác nhà thầu thường kê khai hoàn thuế T T đầu vào hàng hố, dịch vụ nhà thầu mua vào không dùng để thực hợp đồng ký với chủ dự án O A Ví dụ: Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải vật tư mua lần dùng cho nhiều cơng trình kê khai hồn thuế hàng hố dịch vụ dùng cho nhu cầu cá nhân chuyên gia thực dự án tiền nhà, tiền điện, tiền nước - Thường không kê khai nộp thuế TN N khơng có đầy đủ tài liệu để chứng minh miễn thuế TN N theo quy định - ác dự án không khấu trừ thuế thu nhập cá nhân cá nhân thuộc quan nhà nước cử sang làm việc kiêm nhiệm dự án; không khấu trừ thuế người lao động nước ngồi, họ chưa có đủ thủ tục, hồ sơ không thuộc đối tượng được miễn thuế theo quy định - ác tổ chức nước ngồi khơng khấu trừ thuế thu nhập cá nhân người lao động nước ngoài, họ chưa có đủ thủ tục, hồ sơ khơng thuộc đối tượng được miễn thuế thu nhập cá nhân theo quy định việc miễn thuế thu nhập cá nhân chuyên gia nước thực chương trình, dự án viện trợ phi phủ nước ngồi Việt Nam - ác cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức nước ngoài, văn phịng đại diện nước ngồi Việt Nam khơng kê khai thuế thu nhập cá nhân Việt Nam lao động nước ngồi khơng cư trú Việt Nam hiểu chưa “thu nhập phát sinh Việt Nam”; không kê khai số khoản phụ cấp lợi ích khác chịu thuế như: tiền thuê nhà quan chi trả thu nhập trả hộ, bảo hiểm nhân thọ bảo hiểm không bắt buộc khác, tiền thưởng loại,…; khấu trừ thuế thu nhập cá nhân nộp nước vào số thuế phải nộp Việt Nam không quy định; kê khai thiếu khoản vượt mức quy định văn ộ Tài hính, ộ Lao động T XH tiền cơng tác phí, tiền ăn trưa, tiền trợ cấp việc; ông ty cổ phần chưa niêm yết, chưa ủy quyền quản lý danh sách cổ đông xác nhận cho cá nhân chuyển nhượng vốn cá nhân không tự giác kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng vốn Ngoài ra, đơn vị cịn khơng khấu trừ thuế khoản lãi vay trả cho cá nhân; thu nhập lao động vãng lai; thu nhập cá nhân từ cổ tức 16 ối với an quản lý dự án: - Trường hợp ký hợp đồng với nhà thầu nước ( iá hợp đồng bao gồm thuế T T) quy định nhà thầu nước khơng phải nộp thuế mà phía Việt Nam nộp thuế Theo quy định ban quản lý dự án phải xây dựng vốn đối ứng để nộp thuế T T vào NSNN an quản lý dự án thường không kê khai không nộp thuế T T - Không thông báo đầy đủ danh sách nhà thầu nước với quan thuế ký hợp đồng với nhà thầu nước ngồi - Khơng kê khai kê khai không đầy đủ không nộp thuế thay nhà thầu không thực chế độ kế tốn Việt Nam - Khơng kê khai thuế TN N cá nhân có thu nhập cao làm việc an quản lý dự án - Khơng đơn đốc nhà thầu nước ngồi kê khai nộp thuế TN N cá nhân có thu nhập cao làm việc cho nhà thầu 17 ối với doanh nghiệp xã hội hóa: - oanh nghiệp khơng mở sổ sách kế tốn đầy đủ, khơng kê khai hạch toán khoản doanh thu vào sổ sách kế tốn hỉ có sổ thu tiền sổ chi tiền; hóa đơn chứng từ khơng lưu trữ đầy đủ - oanh nghiệp không đủ điều kiện hưởng ưu đãi, miễn, giảm thuế không thực việc xin xác nhận quan có thẩm quyền đủ điều kiện sở xã hội hóa - ác đơn vị thường chậm gửi thông báo thay đổi thông tin (thay đổi giấy phép đăng ký kinh doanh, thay đổi địa kinh doanh, thay đổi địa nhận thông báo thuế, thay đổi chủ doanh nghiêp, thay đổi kế toán trưởng ) so với thời hạn quy định - oanh nghiệp lập hồ sơ khai thuế phản ánh thiếu ghi sai tiêu làm xác định nghĩa vụ thuế bảng kê hoá đơn, hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán tài liệu khác liên quan đến nghĩa vụ thuế ó nhiều trường hợp doanh nghiệp chậm nộp hồ sơ khai thuế sắc thuế Môn bài; Thuế T T; Thuế TN N( tờ khai quý; tờ khai tự toán thuế TN N năm) so với thời hạn quy định Lý nộp hồ sơ khai thuế chậm thuế môn theo quy định năm phải kê khai lần tờ khai tự toán thuế TN N năm thường doanh nghiệp đợi kiểm tốn có quan quản lý Nhà nước kiểm tra xong kê khai với quan thuế, có trường hợp doanh nghiệp khơng nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau chín mươi ngày - oanh nghiệp thường không kê khai doanh thu dịch vụ như: ho thuê điểm đỗ xe, cho thuê quầy hàng bán thuốc, điện thoại Tăng thu dịch vụ y tế theo yêu cầu người bệnh: ho thuê gường bệnh, người nhà bệnh nhân nghỉ qua đêm, vận chuyển bệnh nhân, thuốc vật tư ý tế, tiền cơng dịch vụ, doanh thu bán hàng hóa dịch vụ cho sinh viên phí sinh doanh thu khơng xuất hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ 18 ối với số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực: a Đối với lĩnh vực kinh doanh thương mại khác: - Việc phát qua tra chủ yếu trường hợp bán giá vốn hàng hóa sản phẩm khơng có hồ sơ chứng minh - Người nộp thuế hạch tốn chi phí lãi vay khơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh vào chi phí tính thuế kỳ, có trường hợp hạch tốn chi phí lãi vay người nộp thuế chưa nộp đủ số vốn điều lệ theo giấy đăng ký kinh doanh, hạch tốn chi phí lãi vay nguồn vốn cấp cho ông ty b Đối với trường hợp cơng ty có kinh doanh tổng hợp vừa kinh doanh lĩnh vực thương mại có kinh doanh ngành hàng khác xây dựng dự án đầu tư: oanh nghiệp khơng hạch tốn riêng khoản chi phí tương ứng với doanh thu loại ngành hàng mặt khác lại phân bổ hạch tốn chi phí dự án giai đoạn đầu tư vào chi phí tính thuế phát sinh kỳ c Đối với hoạt động nhận uỷ thác đầu tư, tư vấn đầu tư cho tổ chức, cá nhân nước: trường hợp phát tăng doanh thu kê khai thiếu, điều chỉnh lại thuế suất xác định sai yếu tố quản lý doanh nghiệp yếu dẫn đến khơng kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh phận dẫn đến không chứng minh hoạt động đem lại doanh thu d Đối với hoạt động dịch vụ: - Tăng doanh thu tính thuế T T, doanh thu tính thuế TN N đơn vị hạch tốn kê khai khơng niên độ kế toán - Việc kê khai khấu trừ hạch tốn chi phí doanh nghiệp theo thơng báo quan thuế ngừng, bỏ khỏi địa kinh doanh cịn xuất với số lượng hố đơn sử dụng nhiều lĩnh vực khác - Việc hạch tốn khoản chi phí khơng hợp lý vào chi phí tính thuế trong kỳ khơng xuất trình hồ sơ tài liệu để chứng minh nghiệp vụ kinh tế - oanh nghiệp cịn có nhầm lẫn thời gian áp dụng thuế suất thuế TN N ưu đãi ghi giấy phép đầu tư kê khai thiếu khoản thu nhập tính thuế nhà thầu, tính thuế thu nhập cá nhân ối với doanh nghiệp vừa nhỏ: Nhóm N máy kế tốn cịn hạn chế nhiều mặt như: trình độ kế tốn, hiểu biết sách thuế, ý thức chấp hành pháp luật thuế ặc biệt có đơn vị ( a phần đơn vị ngồi Nhà nước) cịn cố tình thực khơng Pháp luật thuế, hạch tốn sai chế độ để trốn thuế Ngoài sai phạm N lớn nêu cịn có sai phạm sau: + Khơng tính doanh thu, thu nhập; Khơng kê khai thuế T T đầu hàng hoá, dịch vụ bán lẻ khách hàng khơng lấy hố đơn + Xác định doanh thu áo cáo tài khơng kê khai thuế T T đầu + Hạch tốn khoản chi phí thực tế khơng phát sinh mà thực chất hợp lý hoá chứng từ để tăng chi phí, giảm lợi nhuận như: Ký hợp đồng trả lương người lao động thực tế khơng chi; Hạch tốn chi phí phục vụ cho cá nhân gia đình: Xăng dầu, điện nước, điện thoại, ăn uống (Hợp thức hoá hố đơn mang tên doanh nghiệp); Trích khấu hao không quy định, đư tài sản doanh nghiệp vào trích khấu hao như: Ơ tơ, nhà + Không tự xác định điều kiện hưởng ưu đãi thuế + Không xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, định mức tiền lương + oanh thu tính thuế T T đơn vị hiểu tốn tiền xác định doanh thu tính thuế + Hạch tốn khoản chi phí khơng hợp lý, hợp lệ vào chi phí làm giảm thuế TN N phải nộp III ối với doanh nghiệp lỗ, doanh nghiệp quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá: ối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: - Các nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam thơng qua việc góp vốn vào doanh nghiệp Việt Nam máy móc, thiết bị cơng nghệ iá trị máy móc thiết bị cơng nghệ nhà đầu tư nước ngồi góp thường mang tính đặc thù, bị lạc hậu khấu hao hết lại đẩy lên cao so với giá trị thực ằng cách này, giúp cho nhà đầu tư nước nâng khống giá trị vốn góp, gây thất thu cho NSNN bất lợi cho doanh nghiệp Việt Nam - huyển giá thông qua bán hàng hoá, nguyên vật liệu thấp nhiều so với giá bán cho bên khơng có quan hệ liên kết ây hành vi phổ biết doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, với lợi nắm giữ phần lớn vốn doanh nghiệp Việt Nam, bên liên kết nước ngồi có quyền định đoạt giá chuyển giao hàng hoá, nguyên vật liệu với bên liên kết Việt Nam để chuyển nhiều lợi nhuận trước thuế từ bên liên kết Việt Nam sang bên liên kết nước - huyển giá thơng qua chuyển giao cơng nghệ: với việc góp vốn vào doanh nghiệp Việt Nam máy móc, thiết bị bán máy móc thiết bị cho doanh nghiệp liên kết Việt Nam, doanh nghiệp nước cịn thực chuyển giao cơng nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền, thực tế doanh nghiệp Việt Nam phải (hoặc tự nguyện) gánh chịu chi phí quyền cao nhiều so với mức độ sử dụng dẫn đến việc thua lỗ nhiều năm liên tục; điển hình lĩnh vực lắp ráp tơ, sản xuất thực phẩm, nước giải khát… - ác tập đồn cơng ty mẹ nước ngồi ký hợp đồng sản xuất kinh doanh dịch vụ với công ty nước với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ cao, sau tập đồn công ty mẹ giao lại hợp đồng cho công ty thành lập Việt Nam thực sản xuất gia công dịch vụ xuất thẳng cho công ty mà công ty mẹ ký hợp đồng, lại không thu tiền trực tiếp từ cơng ty xuất hàng hố dịch vụ mà lại thu tiền theo đơn giá gia công sản xuất dịch vụ công ty mẹ quy định với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ thấp - huyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh iá bán hàng hóa dịch vụ xuất cho nước ngoài, chủ yếu bao tiêu sản phẩm qua cơng ty mẹ có tượng giá bán giá gia công thấp giá vốn dẫn đến kết sản xuất kinh doanh liên tục lỗ vốn nhiều năm ể tiếp tục hoạt động mở rộng kinh doanh cơng ty mẹ thực hình thức hỗ trợ vốn cho vay vốn khơng tính lãi - ác doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ, tiêu dùng có nhãn hàng tiếng bên nước thường định giá tiền quyền thương hiệu cao so với giá trị thực ằng cách này, giúp cho nhà đầu tư nước thu lợi nhuận từ việc nâng khống giá trị thương hiệu bên phía Việt Nam phải chịu chi phí quảng cáo cho thương hiệu đó, dẫn đến chi phí quảng cáo, tiếp thị cho thương hiệu doanh nghiệp thường tăng cao, mặt khác qua quảng cáo sản phẩm làm cho thương hiệu bên nước trở nên tiếng giúp cho bên nước ngồi có lý u cầu bên Việt Nam phải trả thêm tiền quyền thương hiệu, thực chất khoản chi phí phải cơng ty mẹ nước ngồi trang trải ối với doanh nghiệp nước: Thực tế qua công tác tra cho thấy, giao dịch liên kết có xu hướng tăng khơng khối doanh nghiệp đầu tư nước ngồi mà có phát sinh doanh nghiệp nước nhằm mục đích gian lận thuế Hành vi chủ yếu qui định giá bán nội doanh nghiệp Tập đồn có quan hệ liên kết thường thấp so với giao dịch độc lập để mục đích giảm doanh thu, chuyển lợi nhuận sang công ty hưởng ưu đãi thuế chuyển lợi nhuận sang cơng ty liên kết nhằm mục đích vay vốn kinh doanh hay chuẩn bị niêm yết sàn chứng khoán ... ục Thuế; ội Kiểm tra thuế, xuất) thuộc hi cục Thuế 29 ội Thanh tra thuế (dự kiến đề Tổng cục Thuế Thanh tra Tổng cục Thuế (Kiếm tra – Thanh tra) Phòng Kiểm tra thuế Cục Thuế Phòng Thanh tra thuế. .. tra thuế Đội Kiểm tra thuế Chi cục Thuế Đội tra thuế Hình 2.1 Mơ hình tổ chức chức tra, kiểm tra thuế Nguồn: Cục Thuế tỉnh Cà Mau Tổ chức máy thực công tác tra, kiểm tra thuế cục Thuế tỉnh Mau giai... nhiệm thực dự toán thu thuộc phạm vi quản lý hi cục Thuế (Phụ lục 3) 2.2 Thực trạng công tác tra kiểm tra, thuế Cục Thuế tỉnh Cà Mau 2.2.1 Tổ chức máy thực công tác tra, kiểm tra thuế ộ máy kiểm tra,