Bài giảng và BT thực hành kế toán tài chính 2

NGÀNH ĐÀO TẠO: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP1.Tên học phần: Kế toán tài chính II2.Số tín chỉ: 03 Tín chỉ (04 DVHT)3.Trình độ: Hệ đại học chuyên ngành năm thứ 34.Phân bổ thời gian: 03 Tín chỉ (60 Tiết)

Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC NGÀNH ĐÀO TẠO: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Tên học phần: Kế tốn tài II Số tín chỉ: 03 Tín (04 DVHT) Trình độ: Hệ đại học chuyên ngành năm thứ Phân bổ thời gian: 03 Tín (60 Tiết) + Lý thuyết: 45 Tiết + Bài tập: 15 Tiết Điều kiện tiên quyết: Các môn học thuộc khối kiến thức sở khối ngành: Kinh tế vi mô, kinh tế vĩ mô; Các môn học thuộc khối kiến thức ngành: Ngun lý kế tốn, kế tốn tài I Mục tiêu học phần Môn học nhằm mục đích chủ yếu cung cấp cho sinh viên chuyên ngành kế toán kiến thức kế tốn tài doanh nghiệp, giúp em có khả phát xử lý vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp theo quy định pháp luật hành Đồng thời, môn học nhằm giúp sinh viên có khả tự học để giải vấn đề thay đổi chế độ kế toán phát sinh thực tế công tác sau tốt nghiệp Nội dung tóm tắt học phần Nội dung mơn học bao gồm: Chương Chương 1: Kế toán vốn tiền Chương 2: Kế toán khoản phải thu ứng trước Chương 3: Kế toán Nợ phải trả Chương 4: Nguồn vốn chủ sở hữu Chương 5: Kế tốn hoạt động đầu tư tài Chương 6: Kế toán xác định kết phân phối kết kinh doanh Chương 7: Báo cáo tài Nhiệm vụ sinh viên Dự lớp đủ số tiết theo quy định hành Làm tập thực hành theo yêu cầu giáo viên Làm kiểm tra điều kiện Có khả thực hành thơng qua việc làm tập, thực tế môn học Vận dụng kiến thức học thực tế Tài liệu học tập Giáo trình ‘Kế tốn tài II” trường ĐH KTQD biên soạn Bài tập kế toán tài II Giáo trình kế tốn trường khối ngành Sách tài liệu tham khảo chuyên ngành khác Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Chương I KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm vốn tiền Vốn tiền phận tài sản lưu động làm chức vật ngang giá chung mối quan hệ trao đổi mua bán doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân khác Vốn tiền doanh nghiệp bao gồm:  Tiền mặt quỹ  Tiền gửi ngân hàng, kho bạc, cơng ty Tài  Các khoản tiền chuyển bao gồm cả: Tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim loại quý hiếm… 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán vốn tiền Việc hạch toán vốn tiền phải tuân theo quy định hành chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ Nhà nước phải đảm bảo nguyên tắc sau: Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Hạch toán vốn tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống “Đồng Việt Nam” Nguyên tắc cập nhật: Kế toán phản ánh kịp thời tình hình có biến động loại tiền, mở sổ kế toán theo dõi chi tiết loại ngoại tệ theo nguyên tệ đồng Việt Nam quy đổi, loại vàng bạc, đá quý theo số lượng, giá trị, quy cách, phẩm chất, kích thước… Ngun tắc hạch tốn ngoại tệ: Những nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi tiền Việt nam theo tỷ giá thực tế để ghi sổ kế toán Tỷ giá thực tế tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tỷ giá hạch toán tỷ giá đơn vị tự quy định sử dụng ổn định thời gian dài kỳ kế tốn Để thuận lợi cho cơng tác kế tốn, doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch tốn để ghi sổ hàng ngày (TT77/1998/TT/ BTC- Ngày 6/6/1998) 1./ Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán Đồng thời phải theo dõi nguyên tệ loại tiền 2./ Tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trường liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thức thời điểm phát sinh nghiệp vụ(gọi tắt tỷ giá giao dịch) Khi phát sinh nghiệp vụ thu ngoại tệ: Căn vào tỷ giá giao dịch để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán; Khi phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ: Căn vào tỷ giá thực tế thu ngoại tệ kỳ để ghi sổ(gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) Khi tính tỷ giá thực tế chi ngoại tệ(tỷ giá thực tế ghi sổ) áp dụng phương pháp sau:  Phương pháp bình quân gia quyền  Phương pháp nhập trước xuất trước  Phương pháp nhập sau xuất trước  Phương pháp thực tế đích danh 3./ Đối với tài khoản: Vốn tiền, Doanh thu, Chi phí, hàng tồn kho, Tài sản cố định phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán; 4./ Đối với Bên Nợ tài khoản: Nợ phải thu; Bên Có tài khoản: Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán; Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II 5./ Đối với Bên Có tài khoản: Nợ phải thu; Bên Nợ tài khoản: Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá ngày nhận nợ (gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) để ghi sổ kế toán 6./ Chênh lệch tỷ giá kỳ phản ánh vào TK515 – Doanh thu hoạt động tài lãi tỷ giá hối đối TK635 – Chi phí hoạt động tài lỗ tỷ giá hối đối 7./ Cuối năm tài chính, kế tốn đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đối bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh vào TK4131 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái 8./ Ngoại tệ hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ TK007 - Ngoại tệ loại (Tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn) Vốn tiền Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn tiền vàng, bạc, đá quý, kim loại quý: - Vàng, bạc, đá quý, kim loại quý phải theo dõi chi tiết theo số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất giá trị loại; - Vàng, bạc, đá quý, kim loại quý ghi tăng theo giá mua thực tế giá niêm yết thời điểm mua (thanh toán); ghi giảm theo giá xác định theo phương pháp tính trị giá thực tế xuất kho hàng tồn kho 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn - Phản ánh xác, kịp thời khoản thu chi tình hình tăng giảm, thừa thiếu loại vốn tiền - Kiểm tra thường xuyên tình hình thực chế độ quản lý sử dụng vốn tiền, kỷ luật tốn, kỷ luật tín dụng Phát ngăn ngừa tình trạng tham lợi dụng tiền mặt kinh doanh - Hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thủ quỹ, kiểm tra thường xuyên, đối chiếu số liệu thủ quỹ với kế toán tiền mặt để đảm bảo tính cân đối thống 1.2 Kế toán tiền mặt quỹ 1.2.1 Khái niệm nguyên tắc hạch toán tiền mặt quỹ Khái niệm: Tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, kể ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q Ngun tắc hạch tốn tiền mặt:  Chỉ phản ánh vào TK111- Tiền mặt: Số tiền mặt ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý đá quý thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào tài khoản ngân hàng không qua quỹ tiền mặt đơn vị khơng ghi vào Bên Nợ TK111- Tiền mặt mà ghi vào Bên Nợ TK113 - Tiền chuyển  Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi chứng từ nhập, xuất vàng, bạc, kim khí q, đá q có đủ chữ ký người nhận, người giao người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng tư kế toán  Kế toán quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sơ kế tốn quỹ tiền mặt ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, nhập xuất quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tính số tồn quỹ thời điểm Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhận ký cược, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ hay phần sổ Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II  Thủ quỹ có trách nhiệm quản lý nhập, xuất Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý quỹ tiền mặt Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt với sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 1.2.2 Chứng từ kế toán Phiếu thu (mẫu 01 -TT), Phiếu chi (mẫu 02- TT), Biên lai thu tiền (mẫu 05- TT), Giấy báo nợ, Giấy báo có, Biên kiểm kê quỹ (Mẫu 07a-TT: dùng cho VND), Giấy toán tạm ứng, Hố đơn bán hàng, Hóa đơn giá trị gia tăng, Giấy đề nghị toán tạm ứng, Bảng kê chi tiết 1.2.3 Kế toán chi tiết tiền mặt Tất khoản thu chi tiền mặt phải có chứng từ thu chi hợp lệ Phiếu thu lập thành liên, sau chuyển cho kế tốn trưởng để sốt xét giám đốc kí duyệt chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ Sau nhận đủ số tiền, thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ (bằng chữ) vào phiếu thu trước ký ghi rõ họ tên Đối với phiếu thu lập làm liên sau có đủ chữ ký (ký trực tiếp liên) người lập phiếu, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ xuất quỹ Sau nhận đủ số tiền, người nhận tiền phải trực tiếp ghi rõ số tiền nhận chữ, ký tên ghi rõ họ tên vào phiếu chi Trong liên phiếu thu, phiếu chi: - Thủ quỹ giữ liên để ghi sổ quỹ - liên giao người nộp tiền - liên lưu nơi lập phiếu Cuối ngày, vào chứng từ thu – chi để ghi sổ quỹ lập báo cáo quỹ kèm theo chứng từ thu chi để ghi sổ kế toán Trường hợp phiếu thu, phiếu chi gửi doanh nghiệp, liên gửi ngồi doanh nghiệp phải đóng dấu Đối với việc thu ngoại tệ, trước nhập quỹ phải kiểm tra lập bảng kê ngoại tệ đính kèm phiếu thu kế tốn phải ghi rõ tỷ giá thời điểm nhập quỹ, chi ngoại tệ, kế toán phải ghi rõ tỷ giá thực tế, đơn giá thời điểm xuất quỹ để tính tổng số tiền ghi sổ kế tốn Phiếu thu, phiếu chi đóng thành phải ghi số dùng năm Trong phiếu thu (phiếu chi), số phiếu thu (phiếu chi) phải đánh liên tục kì kế toán Bên cạnh phiếu thu, phiếu chi bắt buộc dùng để kế tốn tiền mặt, kế tốn cịn phải lập “Biên lai thu tiền” Biên lai thu tiền sử dụng trường hợp thu tiền phạt, thu lệ phí, phí,…và trường hợp khách hàng nộp séc toán nợ Biên lai thu tiền chứng từ bắt buộc doanh nghiệp cá nhân dùng để biên nhận số tiền hay séc thu người nộp, làm để lập phiếu thu, nộp tiền vào quỹ; đồng thời, để người nộp toán với quan lưu quỹ Biên lai thu tiền phải đóng thành phải đóng dấu đơn vị, phải đánh số Trong phải ghi rõ số hiệu tờ biên lai thu tiền Số hiệu đánh liên tục theo biên lai Khi thu tiền ghi rõ đơn vị VNĐ hay USD, EURO…Trường hợp thu séc, phải ghi rõ số, ngày, tháng, năm tờ séc bắt đầu lưu hành họ tên người sử dụng séc Biên lai thu tiền lập thành liên (đặt giấy than viết lần): - liên lưu - liên giao cho người nộp tiền Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Cuối ngày, người thu tiền phải vào biên lai thu tiền (bản lưu) để lập Bảng kê biên lai thu tiền ngày (bảng kê thu tiền riêng, thu séc riêng), nộp cho kế toán để kế toán lập phiếu thu, làm thủ tục nhập quỹ hay thủ tục nộp ngân hàng Biên lai thu tiền có mẫu sau: Đối với vàng bạc, đá quý, để có lập phiếu thu, phiếu chi, nghiệp vụ thu chi vàng bạc đá quý phát sinh, người kiểm nghiệm phải tiến hành lập “Bảng kê vàng bạc, kim khí quý, đá quý_ Mẫu số 07 – TT ” Bảng kê lập thành liên:  liên đính kèm phiếu thu (phiếu chi) chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập xuất quỹ  liên giao cho người nộp (nhận) Ngoài ra, Bảng kê chi tiền_ Mẫu số 09 - TT sử dụng để liệt kê khoản tiền chi, làm toán khoản tiền chi ghi sổ kế toán Bảng kê chi tiền phải ghi rõ tổng số tiền chữ số chứng từ gốc đính kèm Bảng kê chi tiền phải kế toán trưởng, người duyệt chi tiền người lập bảng kê kí, lập thành liên (đặt giấy than viết lần):  liên lưu thủ quỹ  liên lưu kế toán quỹ Kế toán tiền mặt sau nhận phiếu thu, phiếu chi kèm theo chứng từ gốc thủ quỹ chuyển đến phải kiểm tra chứng từ cách ghi chép chứng từ tiến hành định khoản Sau ghi vào “Sổ kế tốn chi tiết quỹ tiền mặt” theo trình tự phát sinh khoản thu, chi( nhập, xuất) tiền mặt, tính số tồn quỹ vào cuối ngày “Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt” dùng cho kế toán tiền mặt mở theo mẫu số S07a- DN tương tự sổ quỹ tiền mặt, khác có thêm cột F “tài khoản đối ứng” để kế toán định khoản nghiệp vụ phát sinh liên quan đến bên Nợ, bên Có TK 111- Tiền mặt 1.2.4 Kế tốn tổng hợp tiền mặt 1.2.4.1 Tài khoản kế toán Kế toán sử dụng Tài khoản 111 – Tiền mặt để hạch toán tổng hợp tình hình thu chi tiền mặt số có tiền mặt thời điểm đầu kỳ cuối kỳ Kết cấu Tài khoản sau: Bên Nợ:  Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ  Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phát thừa kiểm kê  Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có:  Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ  Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phát thiêú kiểm kê  Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm( tiền mặt ngoại tệ) Số dư Nợ: Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tồn quỹ lúc cuối kỳ Tài khoản chi tiết: Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam Tài khoản 1112 - Ngoại tệ Tài khoản 1113 – vàng, bạc, kim khí q, đá q * Kế tốn ngun tệ gốc: Sử dụng TK007 - Ngoại tệ loại 1.2.4.2 Phương pháp kế toán * Kế toán thu chi tiền mặt tiền Việt Nam Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II 1./ Khi thu tiền bán hàng kế toán ghi: Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK111.1 - Tiền Mặt Có TK511- Doanh thu bán hàng Có TK512- Doanh thu bán hàng nội Có TK33311- Thuế VAT phải nộp Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK111.1 - Tiền Mặt Có TK511- Doanh thu bán hàng Có TK512- Doanh thu bán hàng nội 2./ Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK111.1 - Tiền Mặt Có TK515- Doanh thu HĐ tài Có TK711- Thu nhập khác Có TK33311- Thuế VAT phải nộp 3./ Khi nhận vốn ngân sách, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh tiền mặt, ghi: Nợ TK111.1 - Tiền Mặt Có TK411 - Nguồn vốn kinh doanh 4./ Khi thu tiền từ hoạt động đầu tư, ghi: Nợ TK111.1 - Tiền Mặt Có TK liên quan - 121,128,222,223,228… 5./ Khi xuất tiền mặt mua vật tư, hàng hoá tài sản với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK liên quan - 151,152,153,156,157,211,213… Nợ TK133 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK111.1 - Tiền Mặt 6./ Khi xuất tiền mặt để trả tiền vay khoản phải trả Nợ TK311 - Vay ngắn hạn Nợ TK341 - Vay dài hạn Nợ TK33311- Thuế VAT phải nộp Nợ TK336 - Phải trả nội Nợ TK338 - Phải trả phải nộp khác Có TK111.1 - Tiền Mặt 7./ Khi xuất tiền mặt để chi cho hoạt động đầu tư tài Nợ TK121,128,221,222,228… Nợ TK635- Chi phí HĐ tài Có TK111.1 - Tiền Mặt 8./ Khi xuất tiền mặt mang ký cược, ký quỹ, ghi Nợ TK144 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK244 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ dài hạn Có TK111.1 - Tiền Mặt 9./ Khi xuất tiền mặt gửi vào ngân hàng, tạm ứng, ghi: Nợ TK112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ TK141- Tạm ứng Có TK111.1 - Tiền Mặt * Kế toán thu chi tiền mặt ngoại tệ Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Phương pháp hạch toán nghiệp vụ thu chi tiền mặt ngoại tệ doanh nghiệp sử dụng tỷ giá thực tế doanh nghiệp giai đoạn sản xuất kinh doanh Nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi sang đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán: 1./ Khi bán hàng thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ Có TK511- Doanh thu bán hàng Có TK33311- Thuế VAT phải nộp Đồng thời ghi Đơn Nợ TK007 - Nguyên tệ Ví dụ: Có tài liệu kế tốn DN X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán HTK theo phương pháp KKTX, sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ kế toán: Đvt: 1.000đ Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho công ty K với trị giá vốn xuất kho: 280.000, trị giá bán chưa thuế GTGT 10%: 20.000 USD, tỷ giá thực tế: 21/USD Khách hàng toán tiền mặt ngoại tệ 2./ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác ngoại tệ: Nợ TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ Có TK515- Doanh thu HĐ tài Có TK711- Thu nhập khác Có TK33311- Thuế VAT phải nộp Đồng thời ghi đơn Nợ TK007 - Nguyên tệ Ví dụ: Có tài liệu kế tốn DN X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán HTK theo phương pháp KKTX, sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ kế tốn: Đvt: 1.000đ Cơng ty K thông báo chia lãi hoạt động liên doanh tiền mặt ngoại tệ: 1.000 USD, tỷ giá thực tế: 22/USD, tiền công ty K trả đủ 3./ Khi thu tiền nợ PT ngoại tệ (phải thu khách hàng, phải thu nội bộ…) 3a./ Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK635- Chi phí HĐ tài chính: Lỗ tỷ giá Có TK liên quan - 131,136,138…: Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán 3b./ Nếu phát sinh lỗ chênh lệch TG giao dịch toán NPT ngoại tệ, ghi: Nợ TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá hối đối ngày giao dịch Có TK515- Doanh thu HĐ tài chính: Lãi tỷ giá Có TK liên quan - 131,136,138…: Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán Đồng thời ghi đơn Nợ TK007 - Ngun tệ Ví dụ: Có tài liệu kế tốn DN X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán HTK theo phương pháp KKTX, sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ kế toán: Đvt: 1.000đ Ngày 10/1/N: Nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ: 3.000 USD Công ty K trả nợ mua hàng tháng trước, tỷ giá ghi sổ nhận nợ: 21/USD, tỷ giá thực tế ngày 10/1/N: 22/USD 4./ Khi phát sinh khoản vay ngoại tệ, ghi: Nợ TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Có TK311 - Vay ngắn hạn: Tỷ giá hối đối ngày giao dịch Có TK341 - Vay dài hạn: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch 5./ Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II - Nếu phát sinh lãi Tỷ giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ: Nợ TK liên quan - TK151,152,153,156,211,241,627,641…: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Có TK515- Doanh thu HĐ tài chính: Lãi tỷ giá Có TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá ghi sổ - Nếu phát sinh lỗ Tỷ giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ: Nợ TK liên quan - TK151,152,153,156,211,241,627,641…: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK635- Chi phí HĐ tài : Lỗ tỷ giá Có TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá ghi sổ Ví dụ: Có tài liệu kế tốn DN X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán HTK theo phương pháp KKTX, sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ kế toán: Đvt: 1.000đ Ngày 15/1/N: Xuất quỹ tiền mặt ngoại tệ: 3.000 USD mua vật liệu Công ty K, hàng nhập kho đủ với tỷ giá xuất quỹ: 20.5/USD, tỷ giá thực tế ngày 10/1/N: 22/USD 6./ Khi toán khoản nợ phải trả(phải trả người bán, vay ngắn hạn, vay dài hạn, phải trả phải nộp khác…): - Nếu phát sinh lãi Tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả: Nợ TK liên quan - TK311,331,341,338…: Tỷ giá ghi sổ Có TK515- Doanh thu HĐ tài chính: Lãi tỷ giá Có TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá ghi sổ - Nếu phát sinh lỗ Tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả: Nợ TK liên quan - TK311,331,341,338…: Tỷ giá ghi sổ Nợ TK635- Chi phí HĐ tài : Lỗ tỷ giá Có TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá ghi sổ Ví dụ: Có tài liệu kế tốn DN X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán HTK theo phương pháp KKTX, sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ kế toán: Đvt: 1.000đ Ngày 10/1/N: Xuất quỹ tiền mặt ngoại tệ: 3.000 USD trả nợ mua hàng tháng trước Công ty K với tỷ giá xuất quỹ: 20.5/USD, tỷ giá ghi sổ nhận nợ: 21/USD, tỷ giá thực tế ngày 10/1/N: 22/USD 7./ Khi xuất quỹ tiền mặt tiền Việt Nam để mua ngoại tệ nhập quỹ Nợ TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ Có TK111.1 - Tiền Mặt Đồng thời ghi đơn Nợ TK007 - Nguyên tệ 8./ Khi bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam nhập quỹ tiền mặt: 8a./ Nếu Tỷ giá hối đoái ngày xuất bán > Tỷ giá ghi sổ, ghi: Nợ TK111.1 - Tiền Mặt Có TK515- Doanh thu HĐ tài chính: Lãi tỷ giá Có TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá ghi sổ Đồng thời ghi Có TK007 - Nguyên tệ 8b./ Nếu Tỷ giá hối đoái ngày xuất bán < Tỷ giá ghi sổ, ghi: Nợ TK111.1 - Tiền Mặt Nợ TK635- Chi phí HĐ tài : Lỗ tỷ giá Có TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ: Tỷ giá ghi sổ Đồng thời ghi Có TK007 - Nguyên tệ 9./ Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn) theo tỷ giá hối Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II đối bình qn liên ngân hàng NH Nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Có thể phát sinh chênh lệch lãi tỷ giá lỗ tỷ giá Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu tư xây dựng bản(giai đoạn trước hoạt động _ TK4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK4131): 9a./ Nếu phát sinh lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ Có TK413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 9b./ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK111.2 - Tiền mặt ngoại tệ Ví dụ: Tại DN X có tài liệu kế tốn sau: Đvt: 1.000đ Số dư cuối ngày 31/01/N: TK111.2: 400.000 tương ứng 20.000 USD, tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày 31/01: 21/USD Yêu cầu: Đánh giá lại số dư tài khoản 111.2 định khoản kế toán? * Kế toán tiền mặt vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Đối với doanh nghiệp chuyên kinh doanh vàng bạc, đá q, kim loại q việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế có liên quan thực tài khoản 156- hàng hoá Đối với doanh nghiệp dùng vàng bạc đá quý, kim loại quý để sản xuất chế tạo sản phẩm khác coi vàng bạc, đá quý, kim loại quý nguyên vật liệu việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế có liên quan thực tài khoản 151, 152, 611 Đối với doanh nghiệp sử dụng vàng bạc đá quý, kim loại quý làm vật ngang giá chung trao đổi mua bán việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế có liên quan thực tài khoản phản ánh vốn tiền Đối với doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh vàng, bạc, kim khí q, đá q có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài sản phản ánh vào TK111.3 - Tiền mặt vàng bạc, kim khí quý, đá quý Do vàng, bạc, kim khí q, đá q có giá trị cao nên mua cần có đầy đủ thơng tin như: Ngày mua, mẫu mã, độ tuổi, giá toán… Các loại vàng, bạc, kim khí quý, đá quý ghi sổ theo giá thực tế, xuất sử dụng phương pháp tính giá xuất kho Tuy nhiên với loại vàng, bạc, kim khí quý, đá q có đặc điểm riêng nên để tính giá vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nên lựa chọn phương pháp tính giá để tài sản có giá xác 1./ Khi nhập vàng, bạc, kim khí quý, đá quý (1.1) Thu khoản doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ, thu từ hoạt động tài hoạt động khác Nợ TK 111.3: Tiền mặt (Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) Có TK 511, 512, 711, 515 Có TK 333.1-Nếu có (1.2) Thu hồi khoản nợ phải thu: Nợ TK 111.3: Tiền mặt (Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) Có TK 131, 138, 141, (1.3) Thu hồi vốn góp, thu khoản đầu tư tài chính, ký quỹ ký cược: Nợ TK 111.3: Tiền mặt (Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Có TK 144, 244, 121, 128, 221, 222, 228 (2) Các trường hợp ghi giảm vàng bạc đá quý kim loại quý (2.1) Xuất vàng bạc đá quý để toán chi trả tiền mua vật tư hàng hoá dịch vụ nhập kho đưa vào dùng ngay: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 611, 621, 627, 641, 642, 241 Nợ TK 133.1- có Có TK 111.3: Tiền mặt (Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) (2.2) Xuất quỹ vàng bạc đá quý để toán khoản nợ: Nợ TK 331., 338.8, 331, 341, Có TK 111.3: Tiền mặt( Vàng, bạc, kim khí q, đá quý) (2.3) Xuất quỹ vàng bạc đá quý trả vốn góp cho bên tham gia LD, trả cổ tức, trả lãi… Nợ TK 411, 635 Có TK 111.3: Tiền mặt( Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) (2.4) Xuất vàng bạc đá quý góp vốn, đầu tư tài chính, ký quỹ ký cược Nợ TK 121,128, 221, 222, 228, 144, 244 Có TK 111.3: Tiền mặt( Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) (2.5) Khi xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý để cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn dài hạn, để tốn, có chênh lệch giá gốc giá toán, phần chênh lệch phản ánh vào TK412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán ghi: - Nếu giá gốc < giá toán: Chênh lệch lãi Nợ TK144 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK244 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ dài hạn Nợ TK311 - Vay ngắn hạn Nợ TK331 - Phải trả người bán Có TK515 – Doanh thu hoạt động tài Có TK111.3 - Tiền mặt vàng bạc, kim khí quý, đá quý - Nếu giá gốc > giá toán: Chênh lệch lỗ Nợ TK144 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK244 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ dài hạn Nợ TK311 - Vay ngắn hạn Nợ TK331 - Phải trả người bán Nợ TK635 – Chi phí hoạt động tài Có TK111.3 - Tiền mặt vàng bạc, kim khí quý, đá quý 1.3./ Kế toán tiền gửi ngân hàng 1.3.1./ Khái niệm nguyên tắc hạch toán - Khái niệm: Tiền gửi ngân hàng khoản tiền mà doanh nghiệp gửi vào Ngân hàng nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động tốn khơng dùng tiền mặt Tiền gửi ngân hàng dễ dàng chuyển thành tiền mặt - Nguyên tắc hạch toán: - Tổ chức theo dõi phản ánh chi tiết TGNH theo ngân hàng, công ty tài chính… - Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu kế toán đơn vị với 10 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II - Kỳ kế toán “Năm báo cáo” dài ngắn kỳ kế tốn năm trước Ngồi ra, Bản thuyết minh báo cáo tài cịn phải trình bày rõ lý thay đổi để người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài 7.1.7- Kỳ lập báo cáo tài a) Kỳ lập báo cáo tài năm Các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn năm năm dương lịch kỳ kế toán năm 12 tháng trịn sau thơng báo cho quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho kỳ kế tốn năm hay kỳ kế tốn năm cuối ngắn dài 12 tháng không vượt 15 tháng b) Kỳ lập báo cáo tài niên độ Kỳ lập báo cáo tài niên độ quý năm tài (khơng bao gồm q IV) c) Kỳ lập báo cáo tài khác Các doanh nghiệp lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 7.1.8 Thời hạn nộp báo cáo tài * Đối với doanh nghiệp nhà nước a) Thời hạn nộp báo cáo tài quý: - Đơn vị kế toán phải nộp báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn q; Tổng cơng ty nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài q cho Tổng cơng ty theo thời hạn Tổng công ty quy định b) Thời hạn nộp báo cáo tài năm: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; Tổng cơng ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài năm cho Tổng cơng ty theo thời hạn Tổng công ty quy định * Đối với loại doanh nghiệp khác a) Đơn vị kế toán doanh nghiệp tư nhân công ty hợp danh phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp báo cáo tài năm chậm 90 ngày; b) Đơn vị kế toán trực thuộc nộp báo cáo tài năm cho đơn vị kế tốn cấp theo thời hạn đơn vị kế toán cấp quy định 7.1.9 Nơi nhận báo cáo tài 157 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP (4) Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Các loại doanh nghiệp khác Kỳ lập báo cáo Quý, Năm Năm Cơ quan tài x (1) x Nơi nhận báo cáo Cơ quan Cơ DN Thuế quan cấp (2) Thống (3) kê x x x Năm Cơ quan đăng ký kinh doanh x x x x x x x x x (1) Đối với doanh nghiệp Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phải lập nộp báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương cịn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) - Đối với loại doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương mại, cơng ty xổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, công ty kinh doanh chứng khốn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ Tài ngân hàng) Riêng cơng ty kinh doanh chứng khốn cịn phải nộp báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước (2) Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp quản lý thuế địa phương Đối với Tổng cơng ty Nhà nước cịn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế) (3) DNNN có đơn vị kế tốn cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp Đối với doanh nghiệp khác có đơn vị kế toán cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị cấp theo quy định đơn vị kế toán cấp (4) Đối với doanh nghiệp mà pháp luật quy định phải kiểm toán báo cáo tài phải kiểm tốn trước nộp báo cáo tài theo quy định Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn phải đính kèm báo cáo kiểm tốn vào báo cáo tài nộp cho quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp cấp 7.2 HƯỚNG DẪN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 7.2.1 Lập trình bày bảng cân đối kế tốn a) Khái niệm Khái niệm: Bảng cân đối kế toán báo cáo tài chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định( cuối tháng, cuối quý, cuối năm) b Kết cấu nội dung Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán gồm phần: - Phần Tài sản - Phần nguồn vốn Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Phần tài sản gồm phần: 158 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II + Phần A: Tài sản ngắn hạn + Phần B: Tài sản dài hạn Phần nguồn vốn gồm phần: + Phần A: Nợ phải trả + Phần B: Vốn chủ sở hữu c) Nguyên tắc lập trình bày Bảng cân đối kế tốn - Khi lập trình bày Bảng cân đối kế tốn phải tn thủ nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài chính, khơng áp dụng “Ngun tắc bù trừ” - Ngoài ra, Bảng cân đối kế toán, khoản mục tài sản nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn, tuỳ theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: (a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại ngắn hạn; + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại dài hạn (b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán vịng chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại ngắn hạn; + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại dài hạn (c) Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động khơng thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần - Ngồi kế tốn cịn phải tn thủ nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán + Phải hồn tất cơng việc ghi sổ kế tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết, tiến hành khoá sổ kế tốn, tính số dư cuối kỳ tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích, kiểm tra đối chiếu số liệu kế toán sổ kế tốn có liên quan.(như sổ kế tốn tổng hợp với sổ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết) + Kiểm tra lại số liệu ghi cột “ Số cuối năm”của bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước Số liệu cột chuyển vào cột “ số đầu năm” Bảng cân đối kế toán năm + Tuyệt đối không bù trừ số dư hai bên Nợ Có tài khoản tốn TK 131,331 mà phải vào số dư chi tiết để ghi vào tiêu liên quan bảng cân đối kế toán Một tiêu bảng cân đối kế toán liên quan đến tài khoản vào số liệu sổ kế tốn đối tượng để lập d) Căn số liệu để lập BCĐKT 159 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II + Bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước + Sổ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết từ loại đến loại + Bảng cân đối tài khoản + Các tài liệu liên quan khác như: sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết, bảng kê Đơn vị báo cáo: ……………… Địa chỉ: ………………………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm (1) TÀI SẢN Mã số A.TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền 1.Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 100 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) 200 160 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 134 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 Đơn vị tính: Số Số Thuyết cuối đầu minh năm năm (3) (3) V.01 V.02 (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.03 V.04 V.05 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II I- Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào cơng ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 261 262 268 V.06 V.07 161 (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 V.14 V.21 NGUỒN VỐN 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 ( ) V.08 270 A Nợ phải trả (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác ( ) V.15 V.16 V.17 V.18 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng phúc lợi II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng trợ cấp việc làm 7.Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ 320 323 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 12 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quỹ khác 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 430 Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 432 433 Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) V.19 V.20 V.21 V.22 ( ) ( ) V.23 440 CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CHỈ TIÊU Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó đòi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án 162 Thuyết minh 24 Số cuối năm (3) Số đầu năm (3) Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Người lập biểu (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) 7.2.2.- Lập trình bày Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh a) Khái niệm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ định, tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước thuế khoản khác b) Căn để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh lập dựa nguồn số liệu sau: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước - Sổ kế toán kỳ tài khoản từ loại đến loại c) Nội dung phương pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… Đơn vị tính: Mã Thuyết Năm Năm CHỈ TIÊU số minh trước 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 163 01 02 10 VI.25 11 20 VI.27 21 22 23 24 25 30 VI.26 VI.28 31 32 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 40 50 51 52 60 VI.30 VI.30 70 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần 7.2.3.- Lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ a) Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành báo cáo tài chính, cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động b) Kết cấu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thể luồng tiền vào doanh nghiệp thể ba luồng tiền sau: Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài c) Ngun tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Các khoản đầu tư ngắn hạn coi tương đương tiền trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư Ví dụ, kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi… có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng tháng kể từ ngày mua - Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo quy định chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ": + Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; 164 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II + Luồng tiền từ hoạt động đầu tư luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền; + Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp - Doanh nghiệp trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp - Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài sau báo cáo sở thuần: + Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng ; + Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán khoản đầu tư; Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng - Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nước phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài cơng ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ: (a) Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; (b) Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; (c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu - Các khoản mục tiền tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ có cuối kỳ phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng Bảng Cân đối kế toán - Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực d) Căn lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào: - Bảng Cân đối kế toán; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Thuyết minh báo cáo tài chính; 165 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; - Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết Tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển; Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Tài khoản liên quan khác, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tài liệu kế toán chi tiết khác Đơn vị báo cáo: Địa chỉ: ………… Mẫu số B 03 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm… Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền chi trả lãi vay Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 166 Mã số 01 02 03 04 05 06 07 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 Đơn vị tính: Thuyết Năm Năm minh trước Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) Người lập biểu (Ký, họ tên) 40 50 60 61 70 VII.34 Lập, ngày tháng năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” Đơn vị báo cáo: Địa chỉ: ………… Mẫu số B 03 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm… Đơn vị tính: Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 167 Mã số 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 Thuyết minh Năm Năm trước Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70 31 Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi (*): Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” 7.2.4.- Lập trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài * Khái niệm tác dụng  Khái niệm: Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết  Tác dụng: • Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày báo cáo tài khác • Phản ánh cụ thể, chi tiết tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp * Nội dung kết cấu(Tham khảo) 168 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II * Nguồn số liệu phương pháp lập  Nguồn số liệu: • Bảng cân đối kế toán • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Thuyết minh báo cáo tài năm trước • Sổ kế tốn tổng hợp chi tiết có liên quan • Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan • Tình hình thực tế doanh nghiệp • Các tài liệu khác  Phương pháp lập: Thuyết minh báo cáo tài bao gồm phần cụ thể sau; • Phần I: đặc điểm hoạt động doanh nghiệp • Phần II: Chính sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp • Phần III: Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối tốn • Phần IV: Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Phần V: Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Phần VI: Những thơng tin khác • Phần VII: Đánh giá tổng quát tiêu kiến nghị BÀI TẬP THỰC HÀNH CHƯƠNG VII Bài 7.01 Doanh nghiệp sản xuất AT hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá thành sản xuất sản phẩm theo phương pháp giản đơn, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Q I năm N có tài liệu kế tốn sau: (ĐVT 1.000đ) I Số dư ngày 01/01: TK 111 155.000 TK 311 380.000 TK 112 960.000 TK 331- dư Có 80.000 TK 131 – dư Nợ 45.000 TK 33311 20.000 TK 138 500 TK 334 20.000 TK 141 10.500 TK 338 20.000 TK 152 180.000 TK 341 200.000 TK 154 10.000 TK 411.1 1.220.000 TK 155 150.000 TK 414 380.000 TK 211 1.635.000 TK 421 – dư Có 50.000 TK 214.1 400.000 TK441 350.000 TK 241 270.000 TK 353 ? II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Quý I: Thu nợ khách hàng TGNH chưa nhận giấy báo: 30.000 Nhập kho nguyên vật liệu chưa trả tiền số tiền bao gồm 10% thuế GTGT 550.000 Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu (cả 10% thuế GTGT) 5.500 chi tiền mặt 169 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Mua thiết bị sản xuất quỹ đầu tư phát triển số tiền gồm 10% thuế GTGT 330.000, chưa trả tiền Chi phí vận chuyển lắp đặt chi tiền mặt (cả 10% thuế GTGT): 5.500 Xuất nguyên vật liệu theo trị giá thực tế: + Cho sản xuất sản phẩm chính: 500.000 + Cho công tác quản lý sản xuất phân xưởng: 10.000 + Cho phận văn phòng: 10.000 Bảng tổng hợp tiền lương phải trả cho công nhân viên: + Công nhân trực tiếp sản xuất: 100.000 + Nhân viên phân xưởng: 5.000 + Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 15.000 + Nhân viên bán hàng: 5.000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định Các khoản khấu trừ vào lương cán công nhân viên kỳ: + Thu hồi tiền tạm ứng thừa: 300 + Bồi thường thiệt hại vật chất: 200 + Trừ BHXH, BHYT, BHTN theo quy định vào lương Bảng trích khấu hao TSCĐ: + Bộ phận sản xuất sản phẩm: 85.000 + Bộ phận bán hàng: 12.000 + Bộ phận văn phòng: 48.000 Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt: 100.000 10 Bảng tổng hợp khoản tiền mặt chi kỳ: + Chi tiền chè, thuốc, nước phân xưởng: 300 + Chi tiền điện, điện thoại dùng phân xưởng (cả 10% thuế GTGT) 40.700 + Chi vận chuyển sản phẩm bán (cả 10% thuế GTGT) 5.500 + Trả tiền điện, điện thoại văn phòng (cả 10% thuế GTGT) 6.600 + Tiền chè, thuốc, nước văn phịng: 400 + Chi phí hội nghị: 600 11 Nhập kho thành phẩm hoàn thành theo giá thành sản xuất thực tế biết giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 15.000 12 Vay ngắn hạn ngân hàng chuyển khoản nợ cho người bán: 220.000 13 Xuất kho thành phầm bán trực tiếp cho khách hàng theo trị giá vốn thực tế 900.000 Tổng giá bán 1.430.000 (đã có 10% thuế GTGT), chưa thu tiền 14 Chi trả lãi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh TGNH: 35.000 15 Thu lãi tiền gửi TGNH: 30.000 16 Bảng tổng hợp chi phí chi TGNH: + Trả tiền chi phí thuê sửa chữa khu văn phịng: 50.000 (tính vào chi phí tháng này) + Trả tiền thuê vận chuyển thành phẩm bán (cả 10% thuế GTGT) 11.000 17 Nhập quỹ tiền tạm ứng cán B chi không hết: 10.000 18 Thanh lý TSCĐ văn phịng có ngun giá: 200.000; hao mịn lũy kế 190.000; chi phí lý tiền mặt (cả 10% thuế GTGT) 2.200; phế liệu thu hồi nhập kho: 13.000 19 Nhận giấy báo có ngân hàng nghiệp vụ 20 Thực bút toán kết chuyển cuối kỳ 170 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II 21 Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp với thuế suất theo quy định hành kết hoạt động kinh doanh kỳ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển khoản 22 Tạm trích quỹ: Quỹ đầu tư phát triển 30%, Quỹ Dự phịng tài 10%, Quỹ khen thưởng phúc lợi 5% 23 Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ (nếu có) chuyển TGNH để nộp số thuế GTGT phải nộp tháng YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ kinh tế Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/03/N Lập Báo cáo kế hoạt động kinh doanh Quý I/N Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Quý I/N Biết rằng: khoản công nợ phải thu phải trả tháng có thời hạn tốn vòng năm 171 ... tư tài chính, ký quỹ ký cược: Nợ TK 111.3: Tiền mặt (Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Có TK 144, 24 4, 121 , 128 , 22 1, 22 2, 22 8 (2) Các trường hợp ghi giảm vàng... 111.3: Tiền mặt( Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) (2. 4) Xuất vàng bạc đá q góp vốn, đầu tư tài chính, ký quỹ ký cược Nợ TK 121 , 128 , 22 1, 22 2, 22 8, 144, 24 4 Có TK 111.3: Tiền mặt( Vàng, bạc, kim... xử lý 12 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II Sơ đồ 1: KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG LÀ TIỀN VIỆT NAM 13 Bài giảng Bài tập thực hành KTTC II 1.4./ Kế toán Tiền chuyển 1.4.1./ Nguyên tắc hạch toán -