Giáo trình Kiểm toán tài chính được biên soạn với 2 phần gồm 18 chương. Phần 1 của giáo trình gồm 8 chương, trình bày những kiến thức tổng quan về kiểm toán tài chính như: Kiểm toán tài chính trong hệ thống kiểm toán, mục tiêu kiểm toán tài chính, bằng chứng kiểm toán, đánh giá kiểm soát nội bộ, xây dựng kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán, trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN K Ế TOÁN - KIỂM TOÁN Đổng chủ biên: G S.TS Nguyễn Quang Quyríh PG S.TS Ngơ Trí Tuệ ٠ Giáo trình KIỂM TO،N 'ầ (Tái tân thứ 3, có sửa đổi bổ sung) ^ NHÀ XUẤT BẢN DẠI HỌC KINH TÊ QUỐC DÃN Mi 2012 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUÓC DÂN VIỆN KẾ TO Á N - KIỂM T O Á N - Đồng chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Giáo trình KIỂM TỐN TÀI CHÍNH (Tải lần thứ ba, có sửa đồi bổ sung) ؛؛١٠’á٠٠Tr-4 ؛ ١ ' ■·؛% ٠! ·;'؛،،(')[؛, V’ ■'٠ ' t ١ NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC KINH TẾ QUÓC DÂN 2012 Jrơí nói dáu i Lời nói đầu Sau '"Lý thuyết kiểm t0 ('w'\ Bộ mơn Kiểm tốn, Đại học Kinh tế (Quốc dân (ĐHKTQD) tổ chức biên soạn sách nghiệp wụ cụ thể kiểm tốn: Kiểm tốn tài chính, Kiểm tốn hoạt động, Kiểm Sỉoát quản lý Kiểm toán nội Trong lần tái này, sách Kiểm toán tài bao gồm 18 chương xếp vào hai phần: PHÀN THÚ' NHÁT: Tổng quan kiểm toán tài chính, gồm chương: (Chương thứ Kiểm tốn tài hệ thống kiểm tốn (Chương thứ hai Mục tiêu kiểm tốn tài (Chương thứ ba Bằng chứng kiểm toán (Chương thứ tư Đánh giá hệ thống kiểm soát nội (Chương thứ nãm Xây dựng kế hoạch kiểm toán (Chương thứ sáu Thực kế hoạch kiểm toán (Chương thứ bảy Kốt thúc kiểm toán (Chương thứ tám Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên PHÀN THỨ HAI: Kiêm tốn chu trình khoản m ục chủ u, gơm (Chưong: Chương thứ chín Kiểm toán chu trinh bán hàng - thu tiền Chương thứ mười Kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Chương thứ mười Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Chưcmg thứ mười hai Kiểm toán chu trinh tiền lương nhân viên Chưímg thứ mười ba Kiểm toán tài sản cố định đầu tư dài hạn Chưcmg thứ mười bốn Kiểm tốn chu trình tiếp nhận hoàn trả vốn TRƯỜNG ĐẠỈ HỌC KINH T Ế QUỐC DÂN III Chương thứ mười lăm : Kiểm toán tiền Chương thứ mười sáu ; Kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chương thứ mười bảy : Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành Chương thứ mười tám : Kiểm tốn Báo cáo toán ngân sách nhà nước Việc phân chia phần, chương có ý nghĩa tương đối mục đích tiện lợi cho việc nghiên cứu giảng dạy Trong lần biên soạn này, sách có tham gia trực tiếp Vụ Chế độ Kế toán Kiểm tốn - Bộ Tài chính, Trung tâm Khoa học Bồi dưỡng thuộc Kiểm toán Nhà nước, cơng ty kiểm tốn: AASC, AFC, VACO Đại diện lãnh đạo đơn vị trực tiếp tham gia ý kiến vào nội dung kết cấu chung sách cử nhà khoa học trực tiếp tham gia biên soạn Do vậy, sách cơng trình lập thể với thiam gia biên soạn trực tiếp nhà khoa học Cụ thể: - TS Phạm Huy Đoán, nguyên Giám đốc AASC, biên soạn Chương thứ mười bảy - TS Bùi Thị Minh Hải, giảng viên Bộ mơn Kiểm tốn, b'iên soạn Chương thứ bảy - TS Nguyễn Thị Phương Hoa, Trưởng Bộ mơn Kiểm tốn ĐHKTQD biên soạn Chương thứ tám biên soạn Chương thứ ba, Chưorng thứ nărm - PGS.TS Lê Thị Hồ, Phó Tổng Giám đốc Quỹ hỗ trợ phát triển Hà Nội biên soạn Chương thứ bảy - TS Tô Văn Nhật, giảng viên Bộ môn Kiểm toán ĐHKTQD b.iên soạn Chương thứ mười Chương thứ mười hai - GS.TS Nguyễn Quang Quynh, đồng Chủ biên biên soạn (các chương: Chương thứ nhất, Chương thứ hai, Chương thứ sáu, Chương Ithứ chín, Chương thứ mười ba Chương thứ mười bốn - PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, Q.Giám đốc Trung tâm Khoa học Đào tạo, Bồi 'dưõng cán Bộ Kiểm toán Nhà nước, đồng Chủ biên, biên soạn ،các chương: Chương thứ tư, Chương thứ năm, Chương thứ mười Chương Ithứ mười bảy TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH T Ế a U Ố C DẦN ! ! lịi nóí dáu - TS Mai Vinh, Kiểm toán trường Kiểm toán Nhà nước Khu vực biên soạn Chưcmg thứ mười tám - TS Trần Mạnh Dũng, giảng viên Bộ mơn Kiểm tốn biên soạn Chưcnig thứ ba Chưcmg thứ mười hai, Chương thứ mười sáu - TS Phan Trung Kiên, Phó Trưởng Bộ mơn Kiểm tốn biên Sioụn Chương thứ mười năm - TS Nguyễn Thị Hồng Thuý, giảng viên Bộ mơn Kiểm tốn biên soạn Chương thứ mười - TS Đinh Thế Hùng, giảng viên Bộ môn Kiểm tốn biên soạn (Zhương thứ mười bảy Giáo trình Kiểm tốn tài giáo trình cốt lõi đào tạo chuyên ngành kế toán kiểm toán tái sau thẩm định Hội đồng Khoa học Đại học Kinh tế Quốc dân Cùng với đơn vị, cá rứiân trực tiếp tham gia q trình biỗn soạn, Bộ mơn cịn nhận giúp đỡ nguồn tài liệu ý kiến tập thể cá nhân khác như: Các khoa kế tốn trường: Trưịmg Đại học Kinh tế Thành phố HCM, Trường Đại học Thương Mại Hà Nội, Đại học Popona (Hoa Kỳ); Đại học Saint Mary’s Đại học Moncton ((Canada); Các Cơng ty Kiểm tốn Ernst&Young, Price Waterhouse (Coopers Chúng xin chân thành cảm ơn đơn vị cá nhân giúp đỡ chúng tơi hồn thành biên soạn sách Đặc biệt, xin trân ttrọng cảm ơn Đại sứ quán Hoa Kỳ Hà Nội giúp đỡ ؛xuất sách “Kiểm toán nội đại” Victor z Brink Itlerbert Witt - nguồn tài liệu tham khảo quan trọng để biên soạn sách Chúng mong nhận nhiều ý kiến góp ý, phê bình độc giả (cho lần tái Các tác giả TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH ĩ ể Q ổ c DẦN i PHẦN THỨ NHẤT TỔNG QUAN VÊ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Chưdné iltứ nhấf: Kiểm fồán fâi frong Ihếnd kỉểiti lơâri:,,,:, Chương thứ K IÊ M TỐN TÀI C H ÍN H T R O N G HỆ THÓNG K IỀ M TO Á N Tóm iắt chương Mở đầu phần thứ Tổng quan kiếm tốn tài chính, chương thứ mhất giáo trình giới thiệu vấn đề kiểm tốn tài crhính đổi tượng, phương pháp, trình tự kiếm tốn tài wẩn đề liên quan làm sở cho việc nghiên cứu chương sau Nội dung chương thứ tập trung làm rõ vấn đề sau: - Đối tượng kiểm tốn tài mối quan hệ chủ thể - khách thể ccủa kiểm toán tài chinh - Phương pháp kiểm tốn kiếm tốn tài - Đặc điểm chung trình tự kiếm tốn tài - Khái qt đặc điểm kiểm tốn tài u l ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH VÀ MỐI QUAN HỆ (CHỦ THẺ - KHÁCH THÈ KIỂM OÁN TÀI CHÍNH Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn bời chứa đựng đầy đủ sắc thái "kiểm toán” từ đời q u trình phát triển Đặc trưng kiểm tốn tài bắt nguồn ttừ đối tượng kiểm tốn tài từ quan hệ chủ thể - khách thể kdểm toán Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài Bộ phận quan trọng bảng khai báo cáo tài Theo định mghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam: "Báo cáo tài hệ thống Ibáo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc I chấp nhận) phản ánh thông t؛n kinh tế, tà” ؛chinh chủ yếu dơn vl Chuẩn mực 200 - Dỉểm 04) Ngoài ra, bảng khai tài chinh cịn bao gồm) bảng kê khai có tinh pháp ؛ý khác bảng dự toán qiiyet toán ngân sách nhà nước, bảng dự t o n tốn cơng trinh xây dựng bản, bảng kê khai tàỉ sản cá nhân, bảng kê khai tài sản dặc b؛ệt ,( kể bảng kê khai tài sản doanh nghíệp phá sản bán dấu giá) bảng khai theo yêu cầu rỉêng chủ dầu tư Là bảng tổng hợp, bảng khai dều chứa dựng thông tin ؛ập thời điểm cụ thể sở tàỉ ؛iệu kế toán tổng hợp tiết dựa theo quy tắc !cụ thể xác định Do vậy, thông tin chứa dựng bảng khai tà chinh khoản m.ục cụ thể dều mang minh nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau: gỉữa khoản mục với khoản naục có hên quan khác, gỉữa số tỉền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tàỉ khoản tương ứng, gỉữa thơng tỉn tímg loại khoản mục vơi quy tắc xác lập chUng Ѵ Ѵ Như vậy, nó ؛dổi tượng k ؛ểm tốn tài chinh bảng khai tài chinh nói dến quan hệ trực tíếp Trên ly luận cUng thực tế, dể xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chinh, kiểm tốn tàỉ chinh khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt dộng kinh doanh tổ chức quản lý dơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa dựng số dư, phản ánh mối quan hệ bên hoạt dộng tài chinh Trong k؛ểm toán tài chinh, cần khá ؛quát dược loại quan hệ bảng kha ؛tài chinh dể xem xét tinh "hợp ly chung" hướng tổng quát vỉệc xác minh bảng kha ؛tài chinh dồng thời phảỉ di sâu vào loạỉ quan hệ cụ thể dể nghiên cứu "nét dặc thù" vỉệc xác minh bày tỏ ý kỉến quan hệ kiểm toán tàỉ chinh liên kết với kỉểm tốn nghỉệp vụ kỉểm tốn thơng tin lỉên kết với kỉểm toán tuân thủ Diều hĩa dặc b ' ؛ ệt quan' trọrtg 'trong vỉệcthựC hỉệ'n chức năng' chiing kiểm tốn, dồng thờỉ có tác dụng thiết thực phân chia cơng việc kiểm tốn thành phần hợp thành tồn cơng tác kiểm tốn (phần hành k ؛ểm toán) ٧ ớ ؛kiểm toán tài chinh có hai cách dể phân chia dối tượng TRưàNGĐẠr HỌC KINH ĩế Q U Ố C DẰN ChUdrìálhứ nhểt: Kiểm iônỊăi chjhh_ÌLrotici ttìổng kiểm ♦ốrt kãểm toán thành phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục phân tlheo chu trình Phân theo khoản mục cách chia máy móc nhóm khoản mục hioặc nhóm khoản mục bảng khai vào phần hành Cách c;hia đoT، giản song bị hạn chế tách biệt khoản mục vị tirí khác song có liên hệ chặt chẽ với hàng tồn kho giá vốn hiàng bán chẳng hạn Phân theo chu trình cách chia thông dụng hon vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố ttrong chu trình chung hoạt động tài Chẳng hạn, nghiệp wụ doanh thu, doanh thu trả lại, khoản thu tiền bán hàng số dư khoản phải thu nằm chu trình bán hàng thu tiền (tiêu thụ) TTirợng tự, nghiệp vụ tiền lưong khoản trích theo lưomg ccác nghiệp vụ nhân cơng nằm chu trình lao động tiền lưomg ((tiền lưcmg - nhân viên) v.v Bản thân chu trình chứa đựng nhiều mioi liên hệ qua lại lẫn nhâu Do vậy, cách phần theo chu trình thường có Ihiệu hom thu gom đầu mối mối liên hệ Tất nhiên, Ihiệu phát huy đầy đủ quy mơ tính phức tạp ؛yếu tố chu trình khơng q lớn Hơn nữa, có khoản có ttính độc lập tương đối thân đà chứa đựng nghiệp vụ đa (dạng phong phú tiền mặt, hàng tồn kho Trong trường hợp đó, Hoại nghiệp vụ cần kiểm toán theo phần hành độc lập Cũng ccân ý trình kinh dơaiili vỡi nghiệp vụ kinh tế diễn liên Itục Do đó, chu trinh ln kết nối inhững nghiệp vụ cụ thể Vì vậy, việc phân chia ranh giới giừa phần Ihành cần phân định cụ thể, rõ ràng kiểm toán Điều mày cần quán triệt tốt tổ chức kiểm toán khách thể có (qui mơ l