Lý thuyết kế toán tài chính 1

Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1 Lý thuyết kế toán tài chính 1

Câu 1, Các nguyên tắc kế toán cơ bản.

1 Cơ sở dồn tích

Các giao dịch, các sự kiện và mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của kỳ kế toán liên quan tại thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền hoặc tương đương tiền

Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dồn tích phải phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

Ví dụ : Nhập NVL trị giá 77 triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT, chưa trảtiền cho công ty A và chấp nhận thanh toán

Mặc dù chưa nhận được tiền thanh toán của bên mua nhưng bên A vẫn hạch toán 1 khoản doanh thu hàng bán ra

2 Hoạt động liên tục

Trên thực tế hàng năm đều có các tổ chức phải ngừng hoạt động, phá sản

do các nguyên nhân khác nhau, song đại bộ phân là chúng tiếp tục hoạt động Yêu cầu của nguyên tắc “Hoạt động liên tục” báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định doanh nghiệp đang hoạt động liên tục

và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải

ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình.Thực hiện nguyên tắc này thì toàn bộ TS của doanh nghiệp được sử dụng để kinh doanh chứ không phải để bán do đó kế toán phản ánh theo giá phí chứ không phản ánh theo giá thị trường Khi lập và trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Khi đánh giá,nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh

nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ Nếu báo cáotài chính không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và lý do khiến cho doanh nghiệp không được coi là đang hoạt động liên tục.

3 Nguyên tắc giá gốc

Xuất phát từ nguyên tắc doanh nghiệp hoạt động liên tục, tài sản của doanh nghiệp là cơ sở để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, trong công tác quản lý tài sản, kế toán thường quan tâm đến giá gốc hơn

là giá thị trường Giá gốc thể hiện toàn bộ chi phí doanh nghiệp bỏ ra để

có được tài sản và đưa tài tản về trạng thái sãn sàng sử dụng, nó là cơ sở cho việc so sánh để xácđịnh hiệu quả kinh doanh Nguyên tắc giá gốc đòi hỏi tài sản phải được kế toán ghi nhận theo giá phí Giá gốc của tài sản được tính theo sốtiền hoặc tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác của pháp luật

4 Nhất quán

Công tác kế toán trong các doanh nghệp tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ yêu cầu quản lý có thể áp dụng các chính sách và phương pháp kế toán khác nhau Để đảm bảo tính so sánh của thông tin số liệu kế toán giữa các thời kỳ trong việc đánh giá tình hình

và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán, tức là các chính sách kế toán và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã lựa chọn phảI được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có sự thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và sự ảnh hưởng của sự thay đổi đó đến các thông tin kế toán

5 Thận trọng

Để không làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực khách quan của thông tin kế toán, công

tác kế toán của doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết khi lập các ước tính

kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn

Không đánh giá cao hơn giá trị của tài sản và các khoản thu nhập

Không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phảI trả và chi phí

Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn

về khả năng thu được lợi ích kinh té, còn chi phí phảI được ghi nhận khi

có bằng chứngvề khả năng phát sinh chi phí

6 Trọng yếu

Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chấtcủa thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện đinh lượng và định tính Khi lập các báo cáo tài chính từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng Để xácđịnh một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục là trọng yếu phải đánh giá tính chất và quy mô của chúng Tuỳ theo các tình huống cụ thể,tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục có thể là nhân tố quyết định tính trọng yếu Ví dụ, các tài sản riêng lẻ có cùng tính chất và chức năng được tập hợp vào một khoản mục, kể cả khi giá trị của khoản mục là rất lớn Tuy nhiên, các khoản mục quan trọng có tính chất hoặc chức năng khác nhau phải được trình bày một cách riêng rẽ Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ các quy định về trình

bày báo cáo tài chính của các chuẩn mực kế toán cụ thể nếu các thông tin đó không có tính trọng yếu.

7 Phù hợp

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chi phí

và doanh thu là hai mặt thống nhất của cùng một quá trình, chi phí là cơ

sở nguồn gốc tạo ra doanh thu, doanh thu là kết quả của chi phí bỏ ra là nguồn bù đắp chi phí Do đó việc ghi nhận doanh thu và chi phí phảI phùhợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phảI ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phảI trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

Câu 2,

Kế toán vốn bằng tiền phải tuân thủ theo các nguyên tắc, chế độ quản lý tiền tệ của Nhà nước sau đây:

Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam

Các loại ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo quy định và được theo dõi chi tiết từng ngoại tệ trên TK 007 “ ngoại tệ các loại”

Các loại vàng bạc đá quý phải được đánh giá bằng tiền tệ tại thời điểm phát sinh theo giá thực tế, ngoài ra phải theo dõi chi tiết số lượng, trọng lượng, quy cách và phẩm chất của từng loại

Vào cuối mỗi kỳ, kế toán phải điều chỉnh lại các ngoại tệ theo tỷ giá thực tế

Câu 3

TK 111 “ Tiền mặt”

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ của doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

Nội dung:

Bên Nợ:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ;

- Số tiền mặt, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ)

Bên Có:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ;

- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái giảm do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ)

Số dư bên Nợ:

Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn tồn quỹtiền mặt

Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ

tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt

- Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ

giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam

- Tài khoản 1113 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị

vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ

Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và

hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam

- Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện

đang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam

- Tài khoản 1123 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị

vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng

TK 113 “ Tiền đang chuyển”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có, trả cho đơn vị khác hay

đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại Ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng.Tiền đang chuyển gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang chuyển trong cáctrường hợp sau:

- Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng;

- Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho đơn vị khác;

- Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước (Giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hàng và Kho bạc Nhà nước)

Bên Nợ:

- Các khoản tiền mặt hoặc séc bằng tiền Việt Nam, ngoại tệ đã nộp vào Ngân hàng hoặc đã gửi bưu điện để chuyển vào Ngân hàng nhưng chưa nhận giấy báo Có;

- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do danh giá lại số dư ngoại tệ tiền đangchuyển cuối kỳ

Các khoản tiền còn đang chuyển cuối kỳ

Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang

chuyển

- Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển.

Một số NV liên quan tới tiền đang chuyển:

1 Thu tiền bán hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng (không qua quỹ) nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Thu nợ của khách hàng);

Có TK 3331 – Thuế GTCT phải nộp (33311) (Nếu có)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 512 - Doanh thu nội bộ

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 711 - Thu nhập khác

2 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo

Có của Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

3 Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ở Ngân hàng để trả cho chủ nợ nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)

4 Khách hàng trả trước tiền mua hàng bằng séc, đơn vị đã nộp séc vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:>

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

5 Ngân hàng báo Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản tiền gửi của đơn vị, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)

Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

6 Ngân hàng báo Nợ về các khoản tiền đang chuyển đã chuyển trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

1 Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ tiền mặt của đơn vị:

- Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán).

2 Khi nhận được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán về khoản trợ cấp, trợ giá bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)

3 Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấutrừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng (như: THu lãi đầu tư ngắn hạn, dài hạn, thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, .) bằng tiền mặt nhập quỹ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế

GTGT)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT)

4 Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế

GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịuthuế GTGT bằng tiền mặt, khi nhập quỹ, ghi:

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

8 Nhận các khoản ký quỹ, ký cược của các đơn vị khác bằng tiền mặt, ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn)

Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn

9 Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3881)

10 Khi nhận được vốn do được giao, nhận vốn góp bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

11 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Có TK 111 - Tiền mặt

12 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn hoặc đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

14 Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng:

- Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ thuộcc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Có TK 111 - Tiền mặt

- Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc sử dụng cho hoạtđộng sự nghiệp, dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự

án hoặc sử dụng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi:

Nợ các TK 211, 213, (Tổng giá thanh toán)

Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)

Nếu TSCĐ mua sắm bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc Quỹ Đầu tư phát triển và được dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng

nguồn vốn kinh doanh, khi quyết toán vốn đầu tư XDCB được duyệt, ghi:

Nợ các TK 441, 414,

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

15 Xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đầu tư XDCB, chi sửa chữa lớn TSCĐ hoặc mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

22 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ:

22.1 Kế toán các ngiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ là thiền mặt trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả của hoạt động đầu

tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB)

a) Khi mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng tiền mặt là ngoại tệ

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, ghi:

Nợ các

TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán)

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hànghoá, dịch vụ, TSCĐ, ghi:

Nợ các

TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái).Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

- Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc khi vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ, bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, ghi:

Nợ các TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Có các TK 311, 331, 336, 341, 342, (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

b) Khi thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, .):

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

c) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ là tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH)

Có các TK 511, 515, 711, (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH)

Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

d) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng,phải thu nội bộ, .):

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá hối đối tại ngày giao dịch)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có các TK 131, 136, 138, .(Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112)(Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có các TK 131, 136, 138, .(Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

22.2 Kế toán các ngiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến ngoại

tệ là tiền mặt của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động).a) Khi mua ngoài vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lặp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao:

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại

tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại

tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá )

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có), .):

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán

nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán

nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đoái).Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)

c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh luỹ kế trên

TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132) cho đến khi hoàn thành đầu

tư XDCB và được xử lý, hạch toán theo quy định (Xem hướng dẫn

TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái)

23 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản ngoại tệ là tiền mặtkhi đánh giá lại cuối năm.

Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư

TK 111 “Tiền mặt” có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính (Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài

chính), có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi hoặc lỗ) Doanh nghiệp phải chi tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động)(TK 4132) và của hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131):

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112)

Câu 5 Nguyên tắc đánh giá vật tư

Nguyên tắc đánh giá vật tư

Đánh giá vật tư là thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu trung thực khách quan

Theo chuẩn mực 02, kế toán nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá gốc (giá thực tế), có nghĩa là khi nhập kho phải tính toán và phản ánh theo giá thực tế, khi xuất kho cũng phải xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Song do đặc điểm của nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ thường xuyên biến động trong quá trình sản xuất kinh doanh và yêu cầu của công tác quản trị nguyên vật liệu phục vụ kịp thời cho việc cung cấp hàng ngày, tình hình biến động và số hiện có của nguyên vật liệu nên trong công tác kế toán quản trị nguyên vật liệu còn có thể đánh giá theo giá hạch toán tuỳ thuộc vào

yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp Song dù đánh giá theo giá hạch toán, kế toán vẫn phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập - xuất

nguyên vật liệu trên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế.Các cách đánh giá vật tư

a Đánh giá theo trị giá vốn thực tế

* Đối với nguyên vật liệu mua ngoài :

Giá thực tế nhập kho = giá mua thực tế+ chi phí mua + thuế không hoàn lại- các khoản giảm trừ,chiết khấu thương mại

* Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến:

Trị giá thực tế nhập kho = Trị giá thực tế của vật liệu xuất+ Chi phí chế biến= Giá thành sản xuất

* Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến :

Trị giá thực tế nhập kho =Trị giá thực tế vật liệu xuất kho thuê gia công + Tiền thuê gia công + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, giao nhận

*Đối với nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân

tham gia liên doanh:

Giá trị thực tế nhập kho= Trị giá vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá

b Đánh giá theo giá hạch toán

Đối với các doanh nghiệp mua vật tư thường xuyên có sự biến động về giá cả, khối lượng và chủng loại thì có thể sử dụng giá hạch toán để đánhgiá vật tư Giá hạch toán là giá ổn định do doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho công tác hạch toán chi tiết vật tư Giá này không dùng cho giao dịch bên ngoài

Theo VAS 02 có 4 phương pháp xác định trị giá vốn vật tư xuất kho:Phương pháp tính theo giá đích danh:

Đơn giá xuất= Đơn giá nhập của chính lô hàng

Phương pháp bình quân gia quyền (cả kì)

Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân của NVL

Đơn giá bình quân gia quyền =

(Giá g ố c v ậ t t ư t ồ n đ ầ u kì+giá g ố c v ậ t t ư nh ậ p trong kì)

s lượ ng v ậ t t ư t ồ n đ ầ u kì+s l ươ ng v ậ t t ư nh ậ p trong kì

Phương pháp nhập trước xuất trước(FIFO)

Theo phương pháp này, trị giá hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàngtồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ

Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối

kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó

Câu 6 Phân biệt sự khác nhau giữa kế toán hàng tồn kho theo PP KKTX và PP KKĐK.

Kế toán phải tổ chức ghi

chép 1 cách thường xuyên

liên tục các nghiệp vụ

nhập, xuất kho và tồn kho

cảu vật tư hàng hóa trên

các tài khoản kế toán

hàng tồn kho (TK 151,

Kế toán không tổ chức ghi chép 1 cách thương xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của vật tư hàng hóa trên các

TK kế toán hàng tồn kho (TK 151, 152, 153, 156)

152, 153, 156)

Xác định trị giá vốn thực

tế VT xuất kho được tính

căn cứ trực tiếp vào các

chứng từ XK

Trị giá vốn XK= Số

lượng XKx Đơn giá xuất

Mọi biến động tăng giảm

VT, HH trong kì được theo dõi trên TK 611

Các TK 151, 152, 153, 156 chỉ phản ánh giá trị tồn CK

và ĐKXác định trị giá vốn thực

cứ vào kết quả kiểm kê hàng tồn cuối kì

Trị giá hàng xuất kho= Trị giá hàng tồn Đkì+ Trị giá hàng nhập trong kì- Trị giá hàng tồn cuối kì

Câu 7 Các phương pháp phân bổ công cụ dụng cụ? Cho ví vụ minh họa?

Giá trị CCDC phân bổ hàng kì= S ố kì s ử d ụ ng

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Công cụ, dụng cụ có giá trị lớn và

có thời gian sử dụng dưới một năm)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Công cụ, dụng cụ có thời gian sửdụng trên một năm và có giá trị lớn)

Xác định giá trị còn lại phải phân bổ nốt

Giá trị còn lại phân bổ nốt= Trị giá vốn thực tế của CCDC chưa phân bổ

- giá trị phế liệu thu hồi, số tiền bồi thường

Yêu cầu: Tính toán lập ĐK cho thánh 1/N và tháng 11/N

Giải

Tháng 1:

Câu 8 Nguyên tắc và các cách đánh giá TSCĐ trong doanh nghiệp

Đánh giá TCSĐ là việc xác định gí trị TSCĐ ở những thời điểm nhất định theo các nguyên tắc nhất định

 Các nguyên tắc đánh giá:

 Giá gốc

 Nhất quán

 Các nguyên tắc khác

 Thời điểm đánh giá:

 Thời điểm ghi nhận ban đầu

 Thời điểm sau ghi nhận ban đầu

Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ:

TSCĐ phải được xác định giá trị ban đầu theo Nguyên giá.Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa TSCĐ đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

1 Nguyên giá TSCĐ HH

 TSCDDHH hình thành do mua sắm trực tiếp

Nguyên giá TSCĐ= Giá mua thuần thương mại + các khoản thuế phí không hoàn lại + chi phí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt,chạy thử

 TSCĐ HH hình thành do mua dưới hình thức trao đổi

 Trao đổi tương tự:

Nguyên giá TSCĐ= Giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

 Trao đổi không tương tựNguyên giá TSCĐ= Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về

Hoặc

Nguyên giá TSCĐ= Giá trị hợp lý của TSCĐ mang đi trao đổi+(-) các khoản thu tiền trả thêm

 TSCĐ HH hình thành do đầu tư XDCB

 Trường hợp doanh nghiệp giao thầu XDCB:

Nguyên giá TSCĐ= Giá quyết toán công trình đầu tư XD+ các chi phí liên quan trực tiếp+ thuế trước bạ (nc)

 Trường hợp doanh nghiệp tự xây dựng:

NG TSCĐ= Giá thành thực tế+ các chi phí liên quan trực tiếp

 TSCĐ HH hình thành do điều chuyển nội bộ

NG TSCĐ= Nguyên giá TSCĐ ghi trong sổ đơn vị điều chuyển đếnCác chi phí liên quan(nc) cho vào CP sxkd trong kì

Giá trị còn lại của TSCĐ:

GTCL= Nguyên giá- Giá trị HMLK

Câu 9, Kế toán tăng, giảm TSCĐ.

I, Tăng TSCĐ

1 Trường hợp TSCĐ được mua sắm trong nước:

1.1 Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình dùng vào sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theophương pháp khấu trừ, căn cứ các chứng từ có liên quan đến việc muaTSCĐ, kế toán xác định nguyên giá của TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lậpBiên bản giao nhận TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Tổng giá thanh toán)

 Thuế GTGT=( Giá tính thuế nhập khẩu + thuế NK + Thuế TTĐB)

x Thuế suất thuế GTGT

 Lệ phí trước bạ= ( Giá tính thuế nhập khẩu + thuế NK + ThuếTTĐB + Thuế GTGT)x tỷ lệ lệ phí trước bạ

Nguyên giá= Giá tính thuế nhập khẩu + thuế NK + Thuế TTĐB +Thuế GTGT( tính thuế PP trực tiếp) + lệ phí trước bạ+ chi phínhập khẩu

Có TK 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu

3 Trường hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp:

- Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp vàđưa về sử dụng ngay, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghi theo giá mua trảtiền ngay)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu có)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn [Phần lãi trả chậm là sốchênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngaytrừ (-) Thuế GTGT (nếu có)]

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán)

- Định kỳ, thanh toán tiền cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ gao gồm cả giá gốc vàlãi trả chậm, trả góp phải trả từng kỳ)

- Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả củatừng kỳ, ghi:

Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển

Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB

Nợ TK 3532- Quỹ phúc lợi

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

 Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi đầu tư bằng quỹ phúc lợi,

kế toán ghi:

Nợ TK 3532- Quỹ phúc lợi

Có TK 3533- Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản

4 Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữuhình đưa vào sử dụng ngay cho SXKD, ghi:

Có TK 155 - Thành phẩm (Nếu xuất kho ra sử dụng)

Có TK 154 - Chi phí SXKD dỡ dang (Nếu sản xuất xong đưavào sử dụng ngay, không qua kho)

Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Doanh thu là chi phísản xuất thực tế sản phẩm).

- Chi phí lắp đặt, chạy thử, liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có các TK 111, 112, 331

6 Trường hợp TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:

6.1 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữuhình tương tự:

Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụngngay cho SXKD, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận

về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đưa

đi trao đổi)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá của TSCĐ hữu hìnhđưa đi trao đổi)

6.2 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữuhình không tương tự:

Khi giao TSCĐ hữu hình tương tự cho bên trao đổi, ghi:

Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa

đi trao đổi)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Đồng thời khi gia tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đitrao đổi)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (Nếu có).

- Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được

do trao đổi)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu có)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

- Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị của TSCĐ đưa đi traođổi lớn hơn giá trị của TSCĐ nhận được do trao đổi, khi nhận được tiềncủa bên có TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (Số tiền đã thu thêm)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

- Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đitrao đổi nhỏ hơn giá trị của TSCĐ nhận được do trao đổi, khi trả tiền chobên có TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có các TK 111, 112,

7 Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trức gắnliền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD,ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vậtkiến trúc)

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá - chi tiết quyền sử dụngđất)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có các TK 111, 112, 331,

8 Trường hợp TSCĐ hữu hình tăng do đầu tư XDCB hoàn thành:

8.1 Trường hợp quá trình đầu tư XDCB được hạch toán trên cùng

hệ thống sổ kế toán của đơn vị:

- Khi công tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sảnvào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang

- Nếu tài sản hình thành qua đầu tư không thoả mãn các tiêu chuẩnghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán TSCĐhữu hình, ghi:

Nợ các TK 152, 153 (Nếu là vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho)

Có TK 241 - XDCB dỡ dang

- Nếu doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bảnhoặc các quỹ doanh nghiệp để đầu tư XDCB, kế toán ghi tăng nguồnvốn kinh doanh, giảm nguồn vốn đầu tư XDCB và các quỹ doanh nghiệpkhi quyết toán được duyệt

8.2 Trường hợp quá trình đầu tư XDCB không được hạch toántrên cùng hệ thống sổ kế toán của đơn vị (Đơn vị chủ đầu tư có tổ chức

kế toán riêng để theo dõi quá trình đầu tư XDCB):

- Khi doanh nghiệp nhận bàn giao TSCĐ là sản phẩm đầu tưXDCB hoàn thành và nguồn vốn hình thành TSCĐ (Kể cả bàn giaokhoản vay đầu tư XDCB), ghi:

Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu có khấu trừ)

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Phần vốn chủ sở hữu)

Có TK 341 - Vay dài hạn (Phần vốn vay các tổ chức tín dụng);hoặc

Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (Phần vốn vay trực tiếp dophát hành trái phiếu)

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (Phần vốn đơn vị cấp trên giao).

- Đối với doanh nghiệp Nhà nước, nếu TSCĐ (Đầu tư qua nhiềunăm) được nghiệm thu, bàn giao theo giá trị ở thời điểm bàn giao côngtrình (Theo giá trị phê duyệt của cấp có thẩm quyền), ghi:

Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá được duyệt)

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Phần vốn chủ sở hữu)

Có TK 341 - Vay dài hạn

Có TK 136 - Phải thu nội bộ

9 Trường hợp nhận góp vốn liên doanh của các đơn vị khác bằngTSCĐ hữu hình, căn cứ giá trị TSCĐ được các bên liên doanh chấpthuận, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

10 TSCĐ nhận được do điều động nội bộ Tổng công ty (Khôngphải thanh toán tiền), ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị còn lại)

11 TSCĐ tăng do chuyển bất đọng sản đầu tư thành BĐS chủ sởhữu, ké toán ghi:

II, Giảm TSCĐ

1 Kế toán thanh lý TCSĐ

Căn cứ vào biên bản thanh lý, phản ánh phần giá trị còn lại vào chiphí và ghi giảm nguyên giá giá trị đã hao mòn, ghi:

Nợ TK 214 - Hao mòn tscđ (phần giá trị hao mòn luỹ kế)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị còn lại của tscđ)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá tscđ)

Phản ánh thu thanh lý:

Nợ TK 112, 111, 131, 152

Có TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 333 (3331) Thuế GTGTCác chi phí thanh lý:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao đã trích)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏhơn giá trị còn lại của TSCĐ)

Nợ các TK 641, 627, 642 (Nếu giá trị còn lại nhỏ)

Nợ TK 142,242 - Chi phí trả trước (Nếu giá trị còn lại lớn phải phân

bổ dần)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ)

Đồng thời tiến hành phân bổ giá trị còn lại vào CPSX kinh doanhtrong kì trong TH cần phải tiến hành phân bổ nhiều kì

- Hao mòn hữu hình là sự hao mòn vật chất trong quá trình sử dụng, bịhao mòn, hư hỏng từng bộ phận và mất dẫn giá trị sử dụng ban đầu

- Hao mòn vô hình là sự giảm giá TSCĐ do sự tiến bộ của khoa học kỹthuật đã cho ra đời những tài sản thay thế có tính năng, công dụng tốthơn và giá thành rẻ hơn, những TSCĐ mà doanh nghiệp đang sử dụng.Hao mòn vô hình phát triển nhanh hay chậm phụ thuộc vào nhịp độ pháttriển của tiến bộ khoa học kỹ thuật và sự tăng năng suất của những

TSCĐ cùng loại Chính vì vậy, doanh nghiệp cần phải nhận thức đúnghao mòn TSCĐ đồng thời phải xây dựng và sử dụng một cách hợp lý cả

2 yếu tố hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình để xác định đúng thờigian hữu ích của TSCĐ.

Khấu hao TSCĐ.

Khấu hao TSCĐ là sự biểu hiện bằng tiền giá trị hao mòn TSCĐ Việctính khấu hao TSCĐ là nhằm thu hồi lại vốn đầu tư trong một thời giannhất định để tái sản xuất TSCĐ khi TSCĐ bị hư hỏng phải thanh lý, loại

bỏ khỏi quá trình sản xuất

Các phương pháp khấu hao.

- Phương pháp khấu hao tuyến tính

- Phương pháp khấu hao theo sản lượng

- Phương pháp khấu hao nhanh

TÀI KHOẢN 214 - HAO MÒN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ, BĐS đầu tư hiện có ở đơn vị

Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có 4 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao

mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu haoTSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình

- Tài khoản 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị

hao mòn của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng do trích khấuhao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác củaTSCĐ thuê tài chính

- Tài khoản 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hao

mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ

vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vôhình

- Tài khoản 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư: Tài khoản này phản ánh

giá trị hao mòn BĐS đầu tư trong quá trình nắm giữ chờ tăng giá, chothuê hoạt động các BĐS đầu tư của doanh nghiệp

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

1 Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinhdoanh, chi phí khác, ghi:

3.TSCĐ đã sử dụng, nhận được do điều chuyển trong nội bộ Tổngcông ty, công ty, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị còn lại)

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (Giá trị hao mòn)

4 Trường hợp vào cuối năm tài chính doanh nghiệp xem xét lạithời gian trích khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ, nếu có sự thayđổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toánnhư sau:

- Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấuhao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với số đã trích trongnăm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:

Nợ các TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao tăng)

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp)

- Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấuhao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm lên so với số đã trích trongnăm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp)

Có các TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm)

Câu 12 Kế toán sửa chữa TSCĐ

Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phương thức tự làm.

Theo phương thức này các doanh nghiệp phải chi ra các chi phí sửa chữaTSCĐ như vật liệu, phụ tùng, tiền lương, bảo hiểm xã hội tuỷ theomức độ chi phí nhiều hay ít mà cách hạch toán có khác nhau

Đối với sửa chữa thường xuyên.

Các chi phí sửa chữa thường xuyên ít nên chi phí sửa chữa được phảnánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ sửachữa.

Kế toán ghi Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 111, 112, 152

Đối với sửa chữa lớn TSCĐ.

Sơ đồ kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phương thức cho thầu.

Sơ đồ kế toán sửa chữa TSCĐ theo phương thức cho thầu%

Câu 13 Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương

Tài khoản sử dụng

TK 334 - Phải trả công nhân viên

Tài khoản này được dùng để phản ánh các khoản thanh toán với côngnhân viên của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXHtiền thưởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của họ

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK334

Bên Nợ:

+ Phản ánh các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lương của CNV

+ Tiền lương, tiền công và các khoản khác đã trả cho CNV

+ Kết chuyển tiền lương công nhân viên chức chưa lĩnh

Bên Có:

+ Phản ánh tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho CNV

Dư Có:

+ Tiền lương, tiền công và các khoản khác còn phải trả CNVC

TK 334 có thể có số dư bên Nợ trong trường hợp cá biệt (nếu có) phảnánh số tiền lương trả thừa cho CNV

Phương pháp hạch toán

1 Tính tiền lương, các khoản phụ cấp theo quy định phải trả chongười lao động, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang

Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công (6231)

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271)

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6411)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)

Có TK 334 - Phải trả người lao động

2 Tính tiền thưởng phải trả cho công nhân viên:

- Khi xác định số tiền thưởng trả công nhân viên từ quỹ khenthưởng, ghi:

Nợ TK 353 – thưởng từ Quỹ khen thưởng, phúc lợi

Nợ TK 622, 627, 641, 642 Thưởng tính vào CPSXKD trong kig

Có TK 334 - Phải trả người lao động

- Khi xuất quỹ chi trả tiền thưởng, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

Có các TK 111, 112,

3.Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ hàng tháng, ghi:

Nợ TK 622, 627, 641, 642 -phần tính vào CPSXKD