Tài liệu Phân tích chính sách thuế_Chương: Phân tích tổng thể pptx

Thu nhập tính thuế %b Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại > 10tr.đ 5 đ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán trên giá bán 20 0,1 e Thu nhập từ c

Nguyễn Hồng Thắng

Khoa Tài chính nhà nước, UEH

PHÂN TÍCH TỔNG THỂ

Nội dung

A Tóm tắt các sắc thuế chính tại Việt Nam.

B Phạm vi tác động của thuế (Tax incidence).

C Phân tích tác động kinh tế

- Mô hình cân bằng từng phần

(Partial equilibrium models)

- Mô hình cân bằng tổng thể

(General equilibrium models)

D Độ co giãn và độ nổi của thuế

E Đường cong Laffer (Laffer Curve).

A TÓM TẮT NHỮNG SẮC THUẾ

CHÍNH TẠI VIỆT NAM

Thuế nhập khẩu, xuat khau

Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế giá trị gia tăng

Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập cá nhân

Tổng chi, tổng thu NSNN và thuế tại Việt Nam, từ 2003 đến 2008

Nguồn: www.mof.gov.vn/Công khai NSNN/Số liệu quốc tế

Tỷ trọng sáu loại thuế lớn trong tổng số thuế, 2004-2008

Cơ cấu thuế Việt Nam, 2008

Cơ cấu thuế Việt Nam, 2006

Thuế nhập khẩu

 Là loại thuế đánh vào:

 Hàng hóa nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

 Hàng hóa từ khu phi thuế quan đưa vào thị trường trong nước

 Có số thu đứng thứ 3 sau thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng

 Gắn liền với thuế tiêu thụ đặc biệt và

thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu.

Cách tính thuế nhập khẩu

 Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

 Tính theo mức thuế tuyệt đối ($) Hai phương pháp tính thuế:

Tính thuế nhập khẩu theo thuế suất tỉ lệ

Thuế nhập khẩu

=

Số lượng hàng nhập khẩu

Giá tính thuế Thuế suất (%) của thuế nhập khẩu

×

×

Số lượng hàng nhập khẩu

Mức thuế tuyệt đối trên

Biểu thuế nhập khẩu tuyệt đối của

Thuế tiêu thụ đặc biệt (Excise Tax)

 Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế đánh vào 11 mặt hàng tại khâu sản xuất hoặc nhập khẩu và

6 dịch vụ

 Thuế tiêu thụ đặc biệt không thay thế cho các

sắc thuế khác

 Thuế suất cao và nhiều mức

 Cấu thành trong chi phí của sản phẩm → giá

tính thuế của các sắc thuế khác

 Thuế gián thu

 Mục tiêu:

 Gia tăng điều tiết thu nhập của người tiêu dùng.

 Nội hóa ngoại tác tiêu cực (internalizing negative

externalities)

11 mặt hàng chịu thuế ttđb

1 Thuốc lá điếu và xì-gà;

2 Rượu các loại;

3 Bia các loại;

4 Ô-tô dưới 24 chỗ ngồi;

5 Xăng và chế phẩm tạo xăng;

6 Điều hòa nhiệt độ 90.000 BTU trở xuống;

6 dịch vụ chịu thuế ttđb

1 Kinh doanh vũ trường,

2 Massage, karaoke;

3 Kinh doanh casino, trò chơi bằng máy jack pot;

4 Kinh doanh giải trí có đặt cược;

5 Kinh doanh golf: bán thẻ hội viên, vé chơi golf;

6 Kinh doanh xổ số

Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt

=

Số lượng hàng, dịch vụ tiêu thụ

Giá tính thuế Thuế suất (%) của thuế ttđb

×

×

Thuế giá trị gia tăng (Thông tư

 Phổ biến tại Châu Âu và Châu Á

 Mỹ chưa áp dụng

 Tương tự GST (Goods and Sercives Tax)

do Hải quan cung cấp.

Là tổng số thuế GTGT ở khâu mua vào phát sinh trong kỳ và được ghi nhận trên các chứng từ: Hóa đơn GTGT , Biên lai thuế

do Hải quan cung cấp

: Phương pháp tính

Thuế thu nhập doanh nghiệp

(Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008)

 Là loại thuế đánh vào thu nhập phát sinh

từ mọi hoạt động của tổ chức kinh doanh.

 Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận kế toán.

 Phản ánh hiệu quả của từng đơn vị và của toàn nền kinh tế.

 Thuế trực thu: đánh vào thu nhập từ vốn

(income from capital)

Công thức tính

Thuế TNDN = TN tính thuế × Thuế suất

Thuế TNDN = TN tính thuế × Thuế suất

và công nghệ

Quỹ PT khoa học

và công nghệ

TN được miễn thuế

TN được miễn thuế

Lỗ được kết chuyển

Lỗ được kết chuyển

Đối tượng nộp thuế:

 Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh

trong và ngoài lãnh thổ VN

 Cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ VN

Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các

điều kiện sau đây:

 Có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên tính trong

một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại VN;

 Có nơi ở thường xuyên tại VN, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại VN theo hợp đồng thuê có thời hạn

Thuế thu nhập cá nhân

(Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng 09

năm 2008)

1 Thu nhập từ kinh doanh

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

3 Thu nhập từ đầu tư vốn

4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

6 Thu nhập từ trúng thưởng

7 Thu nhập từ bản quyền

8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

9 Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong

các tổ chức kinh tế, cơ sở kd, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

10 Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn

trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kd, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

Thu nhập chịu thuế

Mơ hình tổng quát tính thuế TNCN

TN từ kinh doanh

Thù lao, tiền

lương

TỔNG THU NHẬP

Giảm trừ gia cảnh: 4 tr.đ và 1,6 tr.đ

TỔNG THU NHẬP ĐÃ ĐIỀU CHỈNH

- Khoản đĩng gĩp từ thiện, nhân đạo

- Khoản đĩng bảo hiểm bắt buộc: bh xã hội, bh y tế, bh trách nhiệm nghề nghiệp

THU NHẬP TÍNH THUẾ

THUẾ THU NHẬP PHẢI NỘP

(Thuế được giảm, tax credit)

Biểu thuế đ/v cá nhân cư trú

Biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công

Thu nhập tính thuế (%)

b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại (> 10tr.đ) 5

đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (trên giá bán)

20 0,1 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trên giá bán)

25 2

Biểu thuế đ/v cá nhân cư trú

Biểu thuế toàn phần áp dụng đối với thu nhập tính thuế quy định ngoài thu nhập kd và tiền lương, tiền công

B PHẠM VI TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ

(Tax incidence)

 Ai thực sự chịu gánh nặng thuế?

 Phạm vi tác động của thuế có khác nhau

giữa các nền kinh tế đã phát triển với các

nền kinh tế đang phát triển ?

Hai câu hỏi quan trọng:

Thu nhập của chính phủ và khu vực tư

Chính phủ (Khu vực công)

Doanh nghiệp Cá nhân

Capitalists Land Lords Labourers

Capital Land Labour

Profit Land Rent Wage/Salary

Phân chia GDP giữa các chủ thể của nền kinh tế

của nhóm có thu nhập cao nhất

nộp 17,4% tổng thuế liên bang

và 50% của nhóm thu nhập

thấp chỉ nộp 3,03% thuế thu

nhập cá nhân [Jared Lee]

Tác động PHÁP LÝ của thuế

 Khi một sắc thuế được ban hành, người nào hay

tổ chức nào có trách nhiệm pháp lý chuyển giao

 Liên quan đến đối tượng nộp thuế

 Đối tượng nộp thuế có thể là cá nhân và/hoặc pháp nhân

 Không có ý nghĩa nhiều

Tác động KINH TẾ của thuế

 Khi một sắc thuế được ban hành, người nào

cuối cùng phải chuyển giao một phần thu nhập thực của mình cho chính phủ?

 Nghiên cứu tác động kinh tế của thuế là tìm

cách phân tích gánh nặng của thuế cuối cùng

đổ lên tầng lớp dân cư nào?

 Tác động kinh tế của thuế ≅ Ảnh hưởng của một sắc thuế cụ thể đến phân phối phúc lợi kinh tế phân phối thu nhập thực

 Xét cho cùng, gánh chịu thuế không phải là

pháp nhân mà là human being (người có thu

nhập từ lao động, người có thu nhập từ vốn,… ) [All taxes are borne by people]

Tác động kinh tế của thuế (tt)

THUẾ

Sử dụng thu nhập

Nguồn của thu nhập

Tác động đến Nguồn của thu nhập và Sử dụng

thu nhập (Sources and Uses of income)

thuốc lá ngoài thuế giá trị gia tăng

 Xét từ phía Sử dụng thu nhập: Nếu giá thuốc lá tăng bởi thuế thì người hút thuốc tốn nhiều thu nhập hơn cho thuốc lá và phúc lợi của họ bị giảm đi

 Xét từ phía Nguồn của thu nhập: Nếu cầu về thuốc lá giảm do giá thuốc lên cao hơn thì người trồng thuốc lá và người sản xuất

thuốc lá sẽ bị mất đi một phần thu nhập.

nhập bằng cách tác động đến nguồn của thu nhập

diện tổng thể, phụ thuộc vào cách thức mà cả Nguồn của thu nhập lẫn Sử dụng thu nhập bị ảnh hưởng.

Tác động kinh tế của thuế (tt)

Tác động đến Nguồn của thu nhập và Sử

dụng thu nhập

Ví dụ khác

 Tác động của thuế đánh vào rượu nho:

 Về phía sử dụng thu nhập: người uống rượu phải

trả thuế thông qua việc mua hàng với giá cao hơn khi chưa có thuế

 Về phía nguồn: người trồng nho và người làm

rượu trả thuế thông qua việc doanh thu

thấp hơn khi chưa có thuế

Tác động kinh tế của thuế (tt)

Tác động đến phân phối thu nhập:

 Phân phối thu nhập theo chức năng (functional

distribution of income): cách thức hệ thống thuế làm

thay đổi việc phân phối thu nhập giữa những

người chủ các yếu tố sản xuất: người có vốn,

người lao động và người có đất

 Phân phối thu nhập theo quy mô (size

distribution of income): gánh nặng thuế được phân

bổ như thế nào giữa những người mà cơ cấu thu nhập của họ từ vốn, đất đai và lao động không giống nhau

Tác động kinh tế của thuế (tt)

Tác động kinh tế của thuế phụ thuộc nhiều vào cách thức

chính phủ sử dụng thuế Có 3 hình thức tác động:

 Tác động ngân sách cân bằng (Balanced budget incidence): xem

xét tác động của thuế đến chi tiêu công, tức là tương quan giữa thuế và chi tiêu công: tăng thuế làm tăng chi tiêu công như thế nào; để tăng thêm 1 đ công chi phải tăng thêm bao nhiêu đ

thuế (giá thuế tax price)

 Tác động thuế khác biệt (Differential tax incidence): xem xét tác

động của hệ thống thuế lên nền kinh tế thay đổi như thế nào khi thay thuế này bằng thuế khác Ví dụ, thay thuế thu nhập bằng thuế tài sản

 Tác động thuế tuyệt đối (Absolute tax incidence): xem xét tác

động của hệ thống thuế lên nền kinh tế khi thêm vào một khoản thuế mới mà không thay đổi các khoản thuế và công chi hiện hành Ví dụ: điều gì xảy ra khi có thêm thuế tài sản/môi trường/

…? [ Đây là tác động được quan tâm nhiều nhất trong lĩnh vực kinh tế học vĩ mô ]

C1 Phân tích tác động bộ phận (Mô hình cân bằng bộ phận)

C2 Phân tích tác động tổng thể (Mô hình cân bằng tổng thể)

C PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG KINH TẾ

 Các sắc thuế tác động đến những loại giá cả.

 Xét hai loại thuế:

 Thuế có mức thu bằng số tuyệt đối trên 1 đơn

vị sản phẩm (unit taxes)

 Thuế có số thu bằng tỉ lệ ( advalorem taxes)

Khái niệm phân tích cân

bằng bộ phận

 Phân tích cân bằng bộ phận là xem xét ảnh hưởng của một sắc thuế (tuyệt đối hoặc tỷ lệ) lên:

Thuế tuyệt đối đánh vào phía cầu

 ( Tác động pháp lý: người mua

trả thuế ).

 Một khoản thuế tuyệt đối đánh

vào phía cầu làm đường cầu

 Một phần thuế chuyển ngược

về đằng sau (vào người bán)

 Tác động kinh tế hoàn toàn

tương tự một khoản thuế

đánh vào phía cầu.

Thuế tuyệt đối đánh vào phía cung

Tác động kinh tế của thuế là như nhau

dù đánh vào phía cầu hay phía cung

Source: Holcombe Randall G Pubic Finance: Government Revenues and Expenditures in the Unites

States Economy West Publishing Company 1996.

Thuế tuyệt đối và độ co giãn

 Cung hoàn toàn co giãn.

 100% thuế do người mua

chịu

 Nguyên lý chung:

 Gánh nặng thuế chuyển

về phía ít/không co giãn

 Bên nào nhạy cảm với

giá sẽ chịu nhiều thuế

bất kể tác động pháp lý

 Các trường hợp khác:

gánh nặng thuế chia ra

Thuế tuyệt đối và độ co giãn

Unit tax and elasticity

(another look)

Source: Holcombe Randall G Pubic Finance: Government Revenues and Expenditures in the Unites States Economy West Publishing Company 1996.

Thuế tỉ lệ (Ad Valorem Tax) đánh vào phía cầu

vào phía cầu.

không song song mà

cách đường cầu cũ một

khoảng bằng với thuế

suất nhân ( × ) với giá

cung.

 Tác động kinh tế tương

tự thuế tuyệt đối.

Thuế tỉ lệ (Ad Valorem tax) đánh vào phía cung

Thuế lương và độ co giãn

Tác động của thuế lương trong trường hợp đường cung lao động không co giãn

Trường hợp độc quyền

 Xét một ngành độc quyền.

 Giá ban đầu là P0.

 Sản lượng tối ưu ban đầu là

 Điều gì xảy ra khi đánh thuế

u lên một ngành độc quyền?

 Nhà độc quyền có thể chuyển

100% thuế sang người khác?

 Đường cầu và doanh thu biên

dịch xuống.

 Nhà độc quyền tiếp tục tối đa

hóa lợi nhuận trong bối cảnh

mới (có thuế).

 Sản lượng tối ưu là X1, tại đó:

MR x' = MC x.

 Giá bán có thuế: Pg.

 Lợi nhuận độc quyền: ifgh

 Lưu ý: độ lớn của khoản giá

tăng không bằng độ lớn của

thuế; mức độ độc quyền

giảm bớt.

Figure 12.10: Đánh thuế tuyệt đối lên ngành độc quyền

Trường hợp độc quyền

Bài tập

 Xem xét mặt hàng gạo tại Việt Nam và Indonesia Giả thiết rằng, gạo quan trọng đối với người tiêu dùng Việt Nam hơn đối với người tiêu dùng Indonesia

 Một nhóm khảo sát thuế quốc tế cho rằng, so với Indonesia, thuế gạo ở Việt Nam sẽ dẫn đến những kết quả sau:

 Tạo nhiều số thu hơn cho Chính phủ

 Lượng gạo bán ra ít hơn

 Giá cân bằng cao hơn

 Gánh nặng phụ trội nhiều hơn

(Gợi ý: hãy sử dụng đồ thị để trả lời)

Bài tập

 Ở Việt Nam xét mặt hàng gạo và mũ thời trang Giả thiết

rằng, gạo quan trọng đối với người tiêu dùng Việt Nam hơn

mũ thời trang

 Giả sử, Chính phủ VN đánh thuế hàng hóa vào gạo và mũ

 Một nhóm khảo sát thuế cho rằng, so với mũ, thuế gạo sẽ dẫn đến những kết quả sau:

 Bạn có đồng ý với nhóm này không?

(Gợi ý: hãy sử dụng đồ thị để trả lời)

Giả sử đường cung của hai mặt hàng này có cùng độ dốc

Số thu thuế gạo tại VN

Số thu thuế gạo tại Indo

Xác định các hệ số co giãn

5 , 2

1 40

10 40

P

Q

η

1 40

10 40

P

Q

η

2 40

10 40

Hệ số co giãn của đường cầu về hàng X:

Hệ số co giãn của đường cầu về hàng Y:

Hệ số co giãn của đường cung hai mặt hàng:

Số thuế thu được

 Mặt hàng X:

5000 đ/sp × (100/3) = 500/3 tỉ đ

 Mặt hàng Y:

5000 đ/sp × (80/3) = 400/3 tỉ đ

Bài tập

 Đường cung về sp này có hệ số co giãn = 1,2.

 Phân tích gánh nặng của một khoản thuế hàng hóa = 5000 đ/sp.

 Phân tích tác động từng phần chỉ xem xét ảnh

hưởng của thuế lên giá cả, sản lượng và sự phân

chia gánh nặng thuế giữa người sản xuất và người tiêu dùng một mặt hàng cụ thể mà bỏ qua tác

động lan truyền của thuế sang các thị trường khác

 Phân tích tác động tổng thể hay mô hình cân bằng

tổng thể xem xét tác động toàn diện của thuế đến mọi thị trường liên thông

 Chẳng hạn, thuế thu nhập đánh vào thu nhập từ

chuyển nhượng bất động sản sẽ làm một phần vốn

từ lĩnh vực này chuyển sang lĩnh vực khác Lĩnh vực

mà vốn chuyển đến sẽ bị sụt giảm tỷ suất lợi

nhuận, tức là bị ảnh hưởng bởi thuế đánh vào

chuyển nhượng bất động sản

C2 Phân tích tác động tổng thể

Mô hình Harberger

Năm 1974, Harberger phát triển mô hình cân bằng tổng thể để phân tích tác động toàn diện của thuế

Sau đây là những giả thiết chính trong mô hình của ông:

1 Công nghệ: Mỗi ngành đều dùng L và K trong sản xuất Tuy nhiên tỷ

lệ L/K có thể khác nhau.

2 Hành vi của nhà cung cấp yếu tố sản xuất: Họ đều muốn tối đa hóa thu nhập; L và K luân chuyển tự do giữa các ngành.

3 Cơ cấu thị trường: cạnh tranh hoàn hảo, giá thay đổi tự do.

4 Tổng mức cung cấp L và K là không đổi.

5 Mọi người tiêu dùng cùng sở thích (identical preference).

6 Khuôn khổ phân tích: Xem xét sự thay thế một sắc thuế này bằng một

sắc thuế khác (phân tích tác động thuế khác biệt).

7 Không có tiết kiệm và nền kinh tế đóng

 Xét nền kinh tế có:

 Hai mặt hàng: F (Food) và M (Manufactures)

 Hai yếu tố sản xuất: L (Labor) và K (Capital)

 Bốn loại thuế tỷ lệ đánh từng phần vào các nhân tố sản xuất (Four partial ad-valorem factor taxes)

 tLF (tLM) = Thuế đánh vào lao động dùng sản xuất F hoặc M.

 tKF (tKM) = Thuế đánh vào vốn dùng sản xuất F hoặc M.

 Năm loại thuế tỷ lệ khác (Five other possible ad-valorem taxes):

 Hai thuế đánh vào toàn thể nhân tố (Factor taxes)

 tL(tK ) = Thuế đánh vào L hoặc K ở hai ngành sản xuất

 Hai thuế tiêu dùng, còn gọi thuế hàng hóa

 tF (tM) = Thuế đánh vào tiêu dùng F hoặc M

 Thuế thu nhập (Income tax): t

Mô hình Harberger