Xử lý công ty trách nhiện hữu hạn g s vi phạm về kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng

TỔNG CỤC THUẾ TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ …………***………… TIỂU LUẬN TÌNH HUỐNG Chương trình bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Tên tình huống: Xử lý cơng ty TNHH G.S địa bàn thành phố Sơn La vi phạm kê khai nộp thuế GTGT Họ tên học viên: Lại Hải Yến Đơn vị công tác: Đội THNVDT-KK-KTT& Tin học Chi cục thuế thành phố Sơn La Lớp: Bồi dưỡng kiến thức ngạch kiểm tra viên thuế Hà Nội Hà Nội, tháng 10 năm 2014 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình MỤC LỤC Lời mở đầu Phần I: Mơ tả tình huống………………………………………………………… Phần II: Xác định mục tiêu xử lý tình huống…………………………………… Phần III: Phân tích nguyên nhân hậu quả…………………………………… Phần IV: Xây dựng, phân tích lựa chọn phương án giải tình huống… 13 Phần V: Lập kế hoạch tổ chức thực phương án giải tình lựa chọn………………………………………………………………….……………17 Phần VI: Kết luận kiến nghị………………………………………………… 17 Tài liệu tham khảo Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình LỜI NĨI ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu nhà nước để nhà nước quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế thị trường, định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta Thuế thực phát huy vai trò điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tầng lớp dân cư xã hội nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển xã hội Trong xu hội nhập tồn cầu cần xây dựng sách pháp luật thuế phải phù hợp với tình hình phát triển đất nước Nhận thức tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nước ta thực chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 Các giải pháp cải cách sách thuế bao gồm: Sửa đổi, bổ sung sắc thuế nhằm hồn thiện hệ thống sách theo hướng đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu phù hợp với thể chế kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, phù hợp yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế, Điểm bật cải cách Thuế giá trị gia tăng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định chế thu số loại hàng hóa, dịch vụ phát sinh theo phát triển kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu); hồn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ thuế; quy định ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tế kinh doanh người nộp thuế, phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước thơng lệ quốc tế Các sách Thuế Nhà nước nói chung sách Thuế GTGT nói riêng góp phần to lớn vào phát triển kinh tế đất nước, điều tiết thu nhập đảm bảo cơng xã hội, khuyến khích hoạt động đầu tư nước, thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, mở rộng phát triển xuất khẩu, Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình thúc đẩy phát triển kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng cho ngân sách nhà nước Nhưng việc phát triển sách, pháp luật Thuế nói chung Luật Thuế GTGT nói riêng thực tế gặp khơng khó khăn Đại đa người nộp thuế chấp hành tốt sách, pháp luật Thuế thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nước… Tuy nhiên năm gần địa bàn thành phố Sơn Lavẫn số doanh nghiệp chưa thực tự giác, chưa nâng cao ý thức nghĩa vụ nộp thuế mình, có ý né tránh việc thực nghĩa vụ nộp thuế, cố tình tìm cách kê khai thuế sai để trốn thuế chiếm đoạt tiền thuế trở thành vấn nạn toàn xã hội Xuất phát từ vấn đề nêu Là công chức thuế công tác phận Kê khai – Đội THNVDT-KK-KTT&Tin học - Chi cục thuế Thành phố Sơn La Qua thực tế công việc thời gian tham gia khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên thuế, tơi xin mạnh dạn chọn xử lý tình sau: “Xử lý Công ty trách nhiện hữu hạn G.S địa bàn thành phố Sơn La vi phạm kê khai nộp thuế giá trị gia tăng” để viết tiểu luận cuối khóa Vì thời gian học tập có hạn, kiến thức nghiệp vụ cịn hạn chế, nên tiểu luận không tránh khỏi thiếu sót Kính mong quan tâm, giúp đỡ thầy, cô giáo để nâng cao kiến thức, lực cơng tác hồn thành tốt nhiệm vụ giao Tôi xin chân trọng cảm ơn./ Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình Phần I MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Thực Quyết định kiểm tra số 567/QĐ-CCT ngày 25/4/2014 Chi cục Thuế thành phố Sơn La việc kiểm tra kê khai nộp thuế GTGT tại: Công ty TNHH G.S; Địa chỉ: Số nhà 135, tổ 8, Phường Tô Hiệu, TP Sơn La; Mã số thuế: 5500256879; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 5500256879 Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Sơn La cấp; Ngành nghề kinh doanh: kinh doanh vật liệu xây dựng, thiết kế xây dựng cơng trình dân dụng… Công ty TNHH G.S đăng ký kê khai nộp thuế Chi cục Thuế thành phố Sơn La, kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Nội dung: Kiểm tra việc kê khai nộp thuế GTGT niên độ năm 2013 - Thời gian kiểm tra đơn vị: 05 ngày làm việc kể từ ngày công bố định kiểm tra công ty Sau gửi định kiểm tra yêu cầu cần giải trình cho Cơng ty TNHH G.S, ngày 02/5/2014 đồn kiểm tra tiến hành cơng bố định kiểm tra cơng ty Qua q trình kiểm tra cho thấy: Trên tờ khai thuế GTGT kỳ khai thuế tháng 3/2013 có phát sinh thuế GTGT lớn 570.000.000 đồng Đối chiếu với bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán có khoản doanh thu phát sinh bất thường số hóa đơn: 005647 ký hiệu AB/2009 ngày 15/3/2013 kê khai cơng trình trường mầm non xã X với doanh thu chưa thuế là: 5.000.000.000 đồng thuế GTGT phát sinh 500.000.000 đồng Đoàn kiểm tra yêu cầu đơn vị cung cấp toàn hồ sơ liên quan đến cơng trình Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình Qua kiểm tra sơ đoàn kiểm tra nhận thấy ngày tháng bàn giao nghiệm thu cơng trình ngày 15/3/2013 có dấu hiệu việc tẩy xóa, sửa chữa ngày tháng Mặt khác, hồ sơ nghiệm thu thể có liên doanh hợp tác thi cơng cơng trình Doanh nghiệp tư nhân H.M Trước tình hình trên, Đồn kiểm tra báo cáo tham mưu với lãnh đạo Chi cục ban hành công văn số 1057/CCT-KT1 ngày 03/5/2014 yêu cầu Doanh nghiệp tư nhân H.M cung cấp hồ sơ bàn giao nghiệm thu cơng trình trường mầm non X Đến ngày 05/5/2014 đồn kiểm tra nhận nghiệm thu cơng trình trường mầm non X Doanh nghiệp tư nhân H.M ngày nghiệm thu bàn giao cơng trình lại ngày 25/12/2012 Như vậy, Công ty TNHH G.S không trung thực kê khai thuế Đối chiếu lại tờ khai thuế GTGT kỳ kê khai tháng 12/2012 đoàn kiểm tra nhận thấy số thuế GTGT phát sinh phải nộp Công ty là: 25.000.000 đồng lại chưa kê khai thuế đầu cơng trình trường mầm non X Như vậy, công ty kê khai trung thực số thuế GTGT phát sinh phải nộp Công ty TNHH G.S tháng 12/2012 là: 525.000.000 đồng phải nộp số thuế phát sinh chậm vào ngày 21/1/2013 Nhưng công ty không kê khai trung thực kịp thời Đến kỳ kê khai tháng 3/2013 Công ty TNHH G.S kê khai số thuế phát sinh công trình trường mầm non X Trong thời gian doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp xây dựng gặp nhiều khó khăn Để giảm khó khăn cho doanh nghiệp Chính phủ đưa nhiều giải pháp Cụ thể, Chính phủ ban hành Thơng tư số 16/2013/TT-BTC ngày 8/2/2013 hướng dẫn thực việc gia hạn, giảm số khoản thu Ngân sách Nhà nước theo Nghị số 02/NQ-CP ngày 07 tháng 01 năm 2013 Chính phủ “ Gia hạn 06 tháng thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) số thuế GTGT phát sinh phải nộp tháng 1, tháng 2, tháng năm 2013 (không bao gồm thuế GTGT khâu nhập khẩu) doanh nghiệp thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuộc đối tượng sau đây: Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình a) Doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ b) Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động lĩnh vực sản xuất, gia công, chế biến: nông sản, lâm sản, thuỷ sản, dệt may, da giày, linh kiện điện tử; xây dựng cơng trình hạ tầng kinh tế - xã hội c) Doanh nghiệp đầu tư – kinh doanh (bán, cho thuê, cho thuê mua) nhà doanh nghiệp sản xuất mặt hàng: sắt, thép, xi măng, gạch, ngói Các doanh nghiệp thuộc đối tượng gia hạn nộp thuế GTGT thực kê khai, nộp Tờ khai thuế GTGT tháng 1, tháng 2, tháng năm 2013 theo quy định chưa phải nộp số thuế GTGT phải nộp phát sinh Tờ khai thuế GTGT kê khai - Thời hạn nộp thuế GTGT tháng năm 2013 chậm ngày 20/8/2013 - Thời hạn nộp thuế GTGT tháng năm 2013 chậm ngày 20/9/2013 - Thời hạn nộp thuế GTGT tháng năm 2013 chậm ngày 21/10/2013 Doanh nghiệp tự xác định thuộc đối tượng gia hạn nộp thuế GTGT, số thuế GTGT gia hạn, kê khai vào Phụ lục (ban hành kèm theo Thông tư này) gửi Tờ khai thuế GTGT tháng gia hạn.” Theo đó, số thuế GTGT phát sinh tờ khai thuế tháng 3/2013 công ty TNHH G.S gia hạn nộp đến 21/10/2013 Trong q trình kiểm tra, đồn kiểm tra phát số tiền trị giá 500.000.000 đồng hạch tốn vào bên Có Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Căn vào chứng từ toán ngày 26/10/2013, Đội kiểm tra xác định khoản tiền ông Nguyễn Văn Tuấn - Công ty TNHH V.Đ, trả cho Công ty TNHH G.S với nội dung trả tiền mua máy xúc hiệu Mitsumitsi Nhật Bản sản xuất Để làm rõ nội dung kinh tế số tiền trên, đoàn kiểm tra yêu cầu Công ty TNHH G.S cung cấp tài liệu, hợp đồng kinh tế mua bán máy xúc Lãnh đạo công ty cung cấp hợp đồng kinh tế biên bàn giao máy xúc cho Đoàn kiểm tra Qua kiểm tra nội dung Hợp đồng kinh tế số 30/HĐKT ngày 25/01/2013 đoàn kiểm tra nhận thấy giá mua hai bên thỏa thuận 1.000.000.000 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình đồng, thuế GTGT 10% 100.000.000 đồng, tổng giá tốn 1.100.000.000 đồng Cơng ty TNHH V.Đ tốn cho Cơng ty TNHH G.S 500.000.000 đồng sau ký kết biên bàn giao có trách nhiệm tốn hết số tiền cịn lại cho Công ty TNHH G.S kể thuế GTGT hoàn tất thủ tục lý hợp đồng Qua xem xét sổ sách kế tốn năm 2013 cơng ty hạch toán giảm tài sản cố định (TSCĐ) đồng thời thơi khơng tính khấu hao máy xúc hiệu Mitsuimitsi từ tháng 2/2013 Công ty TNHH G.S khơng xuất hóa đơn bán máy xúc Kết thúc q trình kiểm tra, Đồn kiểm tra dự thảo kết luận Công ty TNHH G.S có vi phạm: trốn thuế, kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế GTGT phải nộp cụ thể sau: - Kê khai sai số tiền thuế GTGT đầu cơng trình trường mầm non X là: 500.000.000 đồng theo quy định công ty phải kê khai vào kỳ khai thuế tháng 12/2012 Đến tháng 3/2013 công ty kê khai thuế số thuế phát sinh kỳ kê khai để gia hạn nộp thuế đến tháng 21/10/2013 - Trốn thuế GTGT đầu là: 100.000.000 đồng Công ty TNHH G.S bán máy xúc hiệu Mitsuimitsi cho Công ty TNHH V.Đ Trước dự thảo kết luận đồn kiểm tra, Cơng ty TNHH G.S có ý kiến sau: Thứ nhất: Cơng trình trường mầm non X ký biên bàn giao nghiệm thu thực tế thời điểm chủ đầu tư chưa tốn cho cơng ty nên Công ty TNHH G.S chưa kê khai thuế GTGT Thứ hai: Công ty TNHH G.S không vi phạm Luật thuế GTGT Cơng ty khơng viết hố đơn bên Công ty TNHH V.Đ không khấu trừ thuế GTGT đầu vào, lý Nhà nước không thất thu thuế Việc mua bán máy xúc hiệu Mitsuimitsi công ty không vi phạm Luật thuế GTGT việc mua bán chưa hồn tất thủ tục, chưa viết hóa đơn thuế GTGT cho người mua Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình Sau nghe ý kiến lãnh đạo công ty TNHH G.S , Đoàn kiểm tra vào Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12,Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/7/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 phủ; Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ–CP ngày 22/7/2013 Chính Phủ; Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT;Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài Chính quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế để giải thích cho lãnh đạo Công ty TNHH G.S sai phạm kê khai thuế GTGT đơn vị Tuy nhiên, lãnh đạo cơng ty cho cách giải thích chưa thỏa đáng, đề nghị đoàn kiểm tra xem xét lại cho thời gian để công ty nghiên cứu xin tư vấn thuế đề nghị đoàn kiểm tra chưa thông qua biên kiểm tra Ngày hôm sau, đồn kiểm tra giải thích lần cho lãnh đạo Công ty TNHH G.S Sau hội ý lãnh đạo công ty, Giám đốc công ty TNHH G.S ký vào biên kiểm tra có ý kiến với đoàn kiểm tra lãnh đạo Chi cục Thuế Thành phố Sơn La xin không truy thu số tiền thuế GTGT phát sinh cơng trình trường mầm non X 600.000.000 đồng cơng trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn tiền công ty kê khai thuế GTGT bán máy xúc sau hoàn tất thủ tục bàn giao cho Cơng ty TNHH V.Đ Xét thấy cần có thêm thời gian để xác minh, thu thập chứng cứ, ngày 05/5/2013 trưởng đoàn kiểm tra báo cáo tham mưu với lãnh đạo Chi cục Thuế thành phố Sơn La ban hành Quyết định số 605/QĐ-CCT ngày 07/5/2013 để gia hạn kiểm tra Công ty TNHH G.S Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình Phần II XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG - Qua tình vi phạm quan Thuế phải tăng cường quản lý kê khai thuế GTGT chặt chẽ tránh để tổ chức, cá nhân lợi dụng khe hở sách làm thất thu thuế - Hạn chế tình trạng trốn thuế doanh nghiệp đồng thời đảm bảo hài hòa việc thu, nuôi dưỡng nguồn thu phát triển kinh tế địa phương - Xử lý quy định pháp luật để nhằm phòng ngừa hành vi tái phạm, không gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Kiến nghị người có thẩm quyền xử lý người tội hành vi cá nhân - Kết xử lý phải có khả thực thi không gây ảnh hưởng bất thường đến hoạt động doanh nghiệp Phần III PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ * Thứ nhất: Theo hướng dẫn Khoản Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT thời điểm xác định thuế GTGT sau: 10 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 10 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình “5 Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm đóng tàu, thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền” Theo quy định trên, việc Công ty TNHH G.S đưa luận điểm: Mặc dù cơng trình nghiệm thu bàn giao chủ đầu tư chưa tốn cơng trình nên cơng ty chưa kê khai trái với Khoản Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Việc cơng ty chưa kê khai kỳ thuế làm giảm số thuế GTGT phải nộp 500.000.000 đồng Cũng theo hướng dẫn Điểm d Khoản Điều 27 Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính Phủ quy định gia hạn nộp thuế sau: “d) Người nộp thuế hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, thực thi cơng cơng trình sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước bố trí dự tốn chi ngân sách nhà nước chưa ngân sách nhà nước tốn nên khơng có nguồn để nộp thuế dẫn đến cịn nợ thuế” Đối chiếu với quy định, rõ ràng thời điểm cơng ty TNHH G.S hồn thành bàn giao cơng trình trường mầm non X,Công ty TNHH G.S thuộc đối tượng gia hạn nộp thuế “thời gian công ty gia hạn nộp thuế không hai năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế ,không bị phạt chậm nộp tính số tiền thuế nợ thời gian gia hạn nộp thuế” theo quy định Khoản Khoản Điều 49 Luật Quản lý thuế số số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Nếu Công ty TNHH G.S nộp đủ hồ sơ gia hạn nộp thuế theo quy định khoản Điều 27 Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 văn đề nghị gia hạn nộp tiền thuế, tiền phạt phải có: 11 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 11 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình “Bản chụp có xác nhận người nộp thuế văn bản: Hợp đồng kinh tế ký với chủ đầu tư, biên nghiệm thu, bàn giao (nếu có); Văn xác nhận chủ đầu tư, thể hiện: tổng vốn đầu tư, số tiền nợ chủ đầu tư, cơng trình đầu tư nguồn vốn bố trí dự tốn chi ngân sách nhà nước” Rõ ràng việc kê khai không trung thực Công ty TNHH G.S phản ánh không thời điểm phát sinh thuế GTGT làm giảm số thuế phải nộp ngân sách nhà nước 500.000.000 đồng Sự việc cho thấy kế tốn lãnh đạo cơng ty chưa hiểu rõ chưa nắm bắt kịp thời sách pháp luật thuế ưu đãi cơng ty hưởng Nếu hiểu rõ công ty TNHH G.S thuộc đối tượng đủ điều kiện gia hạn nộp thuế kê khai trung thực số thuế phát sinh cơng trình trường mầm non X 500.000.000 đồng vào kỳ khai thuế tháng 12/2012 đồng thời gửi hồ sơ gia hạn nộp thuế đến quan thuế Thì cơng ty vừa thực quy định pháp luật thuế doanh nghiệp chưa phải nộp số thuế phát sinh ví số thuế phát sinh gia hạn không năm kể từ ngày hết hạn nộp thuế Tức là, chậm đến ngày 21/1/2015 Công ty TNHH G.S phải thực nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước Nhưng công ty sửa đổi tẩy xóa thay đổi ngày tháng phát sinh nghĩa vụ thuế kê khai thuế GTGT vào tháng 3/2013 để hưởng thời gian hạn nộp thuế đến 21/10/2013 thực công ty tự làm giảm năm gia hạn nộp thuế, đồn kiểm tra phát sai phạm khơng phải nộp số thuế khai thiếu mà doanh nghiệp phải nộp tiền phạt nộp chậm Điều ảnh hưởng không tốt đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Như vậy, thực trung thực kê khai thuế Cơng ty TNHH G.S chủ động nguồn vốn giúp công ty dần khắc phục khó khăn tình hình tài để thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh tốt * Thứ hai: Công ty TNHH G.S ký Hợp đồng kinh tế bán máy xúc hiệu Mitsuimitsi cho Công ty TNHH V.Đ với số tiền 1.100.000.000đ (đã bao gồm thuế GTGT 10%) 12 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 12 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình Cơng ty bàn giao máy xúc cho bên mua bên mua tốn 500.000.000đ số cịn lại tốn hoàn tất thủ tục lý hợp đồng Thu nhập chịu thuế kỳ công ty TNHH G.S bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập từ hoạt động khác Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Theo quy định Điểm d Khoản Điều Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính Phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn khoản thu nhập khác bao gồm: “d) thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản (trừ bất động sản) có loại giấy tờ có giá khác” Theo hướng dẫn Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT quy định thời điểm tính thuế GTGT: “1 Đối với bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền” Khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ doanh nghiệp phải lập hoá đơn theo quy định pháp luật Trên sổ sách kế tốn, Cơng ty TNHH G.S ghi giảm TSCĐ máy xúc hiệu Mitsuimitsi Như vậy, việc mua bán máy xúc thực doanh thu bán phải kê khai nộp thuế Công ty TNHH G.S vi phạm không kê khai doanh thu bán máy xúc vi phạm hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định Khoản Điều 108 Luật Quản lý thuế: “3 Khơng xuất hố đơn bán hàng hố, dịch vụ ghi hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ thấp giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ bán ” làm thất 13 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 13 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình ngân sách nhà nước 100.000.000 đồng tiền thuế Ngồi ra, cơng ty hạch tốn khơng theo chế độ tài kế tốn hành Như nhận thấy Cơng ty TNHH G.S đặc biệt phận kế toán đơn vị đa số qua đào tạo có trình độ đại học tài kế tốn chưa có kinh nghiệm việc nắm bắt sách pháp luật thuế chưa thường xuyên đầy đủ dẫn đến việc kê khai thuế không với quy định Công ty TNHH G.S thừa nhận vi phạm đơn vị ký biên vi phạm, để khắc phục hậu ngày 11/5/2014 Công ty TNHH G.S tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu 600.000.000 đồng vào ngân sách nhà nước trước thời điểm đoàn kiểm tra lập biên Tại kết luận biên kiểm tra ngày 14/5/2014 Công ty TNHH G.S bị xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế theo quy định Khoản Điều 41 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài Chính quy định chi tiết xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế quy định: “ Điều 41: Xử lý việc chậm nộp tiền thuế, tiền phạt 1.Xử lý việc chậm nộp tiền thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế văn quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế Đối với trường hợp khai thiếu thuế phát qua tra, kiểm tra áp dụng tính tiền chậm nộp tiền thuế theo mức 0,05% ngày tính số tiền thuế khai thiếu tính cho thời gian chậm nộp .” Ngày 15/5/2014 Chi cục trưởng Chi cục Thuế thành phố hành Quyết định số 625/QĐ-CCT xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành Cơng ty TNHH G.S với số thuế bị truy thu là: 600.000.000 đồng (doanh nghiệp nộp ngân sách nhà nước ngày 11/5/2013), Công ty phải nộp thêm 100 triệu đồng tiền phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế 14 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 14 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình Cơng ty TNHH G.S kê khai khơng thuế GTGT gây thất cho ngân sách Nhà nước Các quan chức Nhà nước cần phải tăng cường công tác kiểm tra, tra để Luật thuế vào đời sống kinh tế xã hội Phần IV XÂY DỰNG, PHÂN TÍCH VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Áp dụng Điều Thơng tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ tài Chính Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành thuế: “1 Mọi hành vi vi phạm hành thuế phát hiện, ngăn chặn kịp thời phải bị xử lý nghiêm minh Mọi hậu vi phạm hành thuế gây phải khắc phục theo quy định pháp luật Việc xử phạt vi phạm hành thuế tiến hành nhanh chóng, kịp thời, cơng khai, minh bạch, khách quan, thẩm quyền, đảm bảo công bằng, quy định pháp luật Việc xử phạt vi phạm hành thuế phải vào tính chất, mức độ, hậu vi phạm, đối tượng vi phạm tình tiết giảm nhẹ, tình tiết tăng nặng Cá nhân, tổ chức bị xử phạt vi phạm hành thuế có hành vi vi phạm hành thuế pháp luật quy định Người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế có trách nhiệm chứng minh hành vi vi phạm hành thuế cá nhân, tổ chức Cá nhân, tổ chức bị xử phạt có quyền tự thơng qua người đại diện hợp pháp chứng minh khơng vi phạm hành thuế… ” 15 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 15 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình Căn quy định văn hướng dẫn thi hành thuế hành tình hình thực tế Cơng ty TNHH G.S đoàn kiểm tra báo cáo đề xuất với lãnh đạo Chi cục thuế số phương án xử lý sau: * Phương án 1: Theo quy định Khoản Điều 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế hướng dẫn xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau: “Điều 13 Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định pháp luật bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận sau: 1.Phạt tiền lần tính số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận người nộp thuế vi phạm lần đầu (trừ trường hợp bị xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế Khoản Điều 12 Thông tư này) vi phạm lần thứ hai mà có hai tình tiết giảm nhẹ trở lên có hành vi vi phạm sau đây: e) Khơng xuất hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ ghi giá trị hóa đơn bán hàng thấp giá trị toán thực tế hàng hóa bán bị phát sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế h) Sửa chữa, tẩy xoá chứng từ kế toán, sổ kế toán làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn, số thuế miễn, số tiền thuế giảm ” Tuy nhiên, công ty TNHH G.S nhận thức rõ sai phạm đơn vị nộp số thuế GTGT khai thiếu 600.000.000 đồng vào ngân sách nhà nước (vào ngày 11/5/2014) trước đoàn kiểm tra tiến hành lập ký biên Do vậy, khơng áp dụng hình thức xử lý vi phạm công ty hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính Phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế: 16 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 16 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình “Điều 10 Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, bao gồm: a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, tăng số thuế miễn, giảm người nộp thuế ghi chép kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ; b) Hành vi khai sai người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm không thuộc trường hợp quy định Điểm a Khoản Điều bị quan có thẩm quyền phát hiện, người vi phạm tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm quan có thẩm quyền lập biên vi phạm hành thuế quan thuế lập biên kiểm tra thuế, kết luận tra thuế.” Xử phạt 10% tính số tiền thuế khai thiếu đồng thời xác định số ngày nộp chậm tiền thuế, tiền phạt nộp chậm tiền thuế Đề nghị lãnh đạo Chi cục thuế định truy thu số tiền thuế khai thuế thiếu 600.000.000 đồng (đơn vị nộp để khắc phục hậu trước lập biên bản) nộp số tiền phạt nộp chậm 100 triệu vào ngân sách chậm sau 10 ngày kể từ quan thuế định xử lý vi phạm theo Điều 33 Thơng tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Chính phủ: “Điều 33 Thi hành định xử phạt vi phạm hành thuế Cá nhân, tổ chức bị xử phạt phải chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận định xử phạt vi phạm hành thuế; trường hợp định xử phạt vi phạm hành có ghi thời hạn nhiều 10 ngày thực theo thời hạn Cá nhân, tổ chức vi 17 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 17 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình phạm cố tình khơng nhận định xử phạt định xử phạt thi hành thời hạn 10 ngày, kể từ ngày giao định xử phạt… ” - Ưu điểm: Phương án vừa đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật vừa có tình vừa có lý - Nhược điểm: Làm cho tình hình tài tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty TNHH G.S gặp nhiều khó khăn * Phương án 2: Đề nghị với lãnh đạo Chi cục thuế tạm gia hạn cho công ty nộp chậm số thuế truy thu 600.000.000 đồng để khắc phục khó khăn cơng ty chưa nhận tiền tốn từ chủ đầu tư Khi nhận công ty nộp số thuế vào ngân sách Nhà nước Nhắc nhở Công ty TNHH G.S việc làm sai chế độ sổ sách kế toán để sau tránh mắc phải sai phạm nêu - Ưu điểm: Phương án giúp cho Công ty khắc phục khó khăn tình hình tài hoạt động sản xuất kinh doanh tốt - Nhược điểm: Phương án chưa tuân thủ quy định xử phạt vi phạm hành truy thu không kịp thời số thuế GTGT khai thiếu vào Ngân sách Nhà nước Phần V LẬP KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐÃ ĐƯỢC LỰA CHỌN Qua hai phương án trên, đoàn kiểm tra chọn phương án Cơng ty TNHH G.S khơng nghiêm chỉnh chấp hành quy định Luật thuế GTGT, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Luật thuế GTGT đòi hỏi tất tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng điều chỉnh luật phải tuân thủ triệt để Do vậy, phải 18 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 18 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình vào Luật thuế GTGT văn quy phạm thuế để giải trường hợp vi phạm, làm cho pháp luật thuế ngày vào đời sống kinh tế xã hội Sau công bố kết luận kiểm tra Chi cục trưởng Chi cục Thuế thành phố định xử lý vi phạm pháp luật thuế Công ty TNHH G.S doanh nghiệp nghiêm túc thực Quyết định xử phạt Phần VI KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ * Kết luận: Tình nêu nhiều vấn đề phát sinh trình quản lý thực thu thuế GTGT, địi hỏi quan thuế phải nắm bắt kịp thời để có giải pháp thích hợp đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời khoản thu vào Ngân sách Nhà nước Đồng thời việc ban hành sách thuế thực thi phải đảm bảo nguyên tắc “nuôi dưỡng nguồn thu” sở cân đối hài hịa lợi ích Nhà nước với lợi ích đối tượng nộp thuế Để sách thuế thực vào sống, đảm bảo công dân phải nhận thức thực phương châm: “Sống làm việc theo Hiếp pháp pháp luật” Để góp phần thực làm cho dân giàu, nước mạnh, dân chủ công văn minh Trong trình thực quy định pháp luật thuế, nảy sinh vướng mắc ngành Thuế cần có nghiên cứu để điều chỉnh cho phù hợp, đảm bảo tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Kịp thời sửa đổi, bổ sung sách thuế phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế đất nước, vừa có tính hồ nhập với cộng đồng quốc tế, đồng thời phải có biện pháp quản lý thu thuê hiệu hơn, tránh gây chồng chéo, phiền hà, sách nhiễu người nộp thuế Từ có làm cho người dân tin tưởng vào chủ trương đường lối sách Đảng Nhà nước, người nộp thuế tự giác chấp hành việc kê khai, nộp thuế, ngăn chặn hành vi cố tình khai man trốn thuế, làm tăng thu cho ngân sách Nhà 19 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 19 Trường nghiệp vụ thuế Ti ểu lu ận tình nước Các sách thuế phần sách pháp luật Nhà nước, xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm lĩnh vực thuế biện pháp để nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa * Kiến nghị Kể từ ban hành đến nay, Luật thuế GTGT tỏ rõ ưu điểm việc khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh Hầu hết đối tượng thuộc phạm vi điều chỉnh luật nghiêm chỉnh chấp hành Tuy nhiên cịn số tổ chức, cá nhân chưa hồn tồn nghiêm túc thi hành luật Thực tế có nhiều trường hợp trốn thuế chiếm đoạt tiền thuế GTGT đưa ánh sáng với số tiền lên tới hàng tỷ đồng, gây thất thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Có phần trình độ cịn hạn chế, chưa hiểu rõ quy định luật, phần nhiều cố tình khai gian, sử dụng chứng từ khống để trốn thuế chiếm đoạt tiền hồn thuế Ngồi thân luật thuế cịn nhiều quy định chưa sát với thực tế, chí cịn gây khó khăn cho tổ chức, cá nhân áp dụng, nhiều cán thuế chưa am hiểu luật rõ ràng nên chưa đưa định xác gây nên thắc mắc, thiếu tin tưởng nhân dân Qua tình nêu trên, tơi đưa số kiến nghị sau: Theo dõi sâu sát trình thi hành Luật thuế GTGT sống, kịp thời điều chỉnh quy định chưa phù hợp, thuế GTGT thực chịn chức vai trị đảm bảo cơng xã hội Là nhân tố thúc đẩy kinh tế phát triển, đồng thời đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Tăng cường xây dựng đội ngũ cán ngành thuế có trình độ, nghiệp vụ vững vàng, phẩm chất đạo đức tốt để làm tốt công tác quản lý, công tác kiểm tra Đồng thời quy định rõ trách nhiệm cán thuế việc kiểm tra thuế Tuyên truyền sâu rộng Luật thuế GTGT văn sách thuế nhiều hình thức phong phú cho tất tổ chức, cá nhân 20 Học viên: Lại Hải Yến Đội THNVDT-KK-KTT&TH CCT Thành phố Sơn La 20 ... “ Gia hạn 06 tháng thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) s? ?? thuế GTGT phát sinh phải nộp tháng 1, tháng 2, tháng năm 2013 (không bao g? ??m thuế GTGT khâu nhập khẩu) doanh nghiệp thực nộp thuế. .. rõ ràng thời điểm cơng ty TNHH G. S hồn thành bàn giao cơng trình trường mầm non X,Cơng ty TNHH G. S thuộc đối tượng gia hạn nộp thuế “thời gian công ty gia hạn nộp thuế không hai năm kể từ ngày... Tờ khai thuế GTGT tháng gia hạn. ” Theo đó, s? ?? thuế GTGT phát sinh tờ khai thuế tháng 3/2013 công ty TNHH G. S gia hạn nộp đến 21/10/2013 Trong q trình kiểm tra, đồn kiểm tra phát s? ?? tiền trị giá