Nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm về thuế đối với doanh nghiệp xây lắp

TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ TỔNG CỤC THUẾ TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ TIỂU LUẬN TÌNH HUỐNG Chương trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Tên tình huống: Nâng cao hiệu xử lý vi phạm thuế doanh nghiệp xây lắp Họ tên học viên: DƯƠNG CAO THẮNG Đơn vị công tác: Chi cục thuế huyện Quan Sơn Lớp: Bồi dưỡng Nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên thuế HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Hà Nội, tháng 10, năm 2014 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .2 MƠ TẢ TÌNH HUỐNG XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ .9 3.1.1 Về chế độ sách thuế 3.2 Về chế độ quản lý xử dụng hoá đơn 10 3.3 Về phía doanh nghiệp 10 3.4 Về phía quan thuế 11 XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN 11 4.1 Căn pháp lý để đưa kết luận số thuế Công ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp 11 4.2 Phương án giải 14 KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐƯỢC LỰA CHỌN 15 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 15 6.1 Biện pháp 16 6.2 Kiến nghị .17 KẾT LUẬN 19 TÀI LIỆU THAM KHẢO 22 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ LỜI NÓI ĐẦU Quản lý nhà nước Pháp luật Pháp luật thể chế hoá đường lối chủ trương Đảng, thể ý chí nhân dân, phải thực thống nước Tuân theo pháp luật chấp hành đường lối chủ trương Đảng Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Viêt nam ghi: “Nhà nước quản lý xã hội pháp luật, không ngừng tăng cường pháp chế XHCN Mọi hành động xâm phạm lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp tập thể công dân bị xử lý theo pháp luật” Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX sở tổng kết thực tiển 15 năm đổi ghi rõ “ Nhà nước tạo mơi trường pháp lý bình đẳng cho doanh nghiệp cạnh tranh hợp tác để phát triển chiến lược quy hoạch kế hoạch sách kết hợp với sử dụng lực lượng vật chất Nhà nước để định hướng, phát triển kinh tế- xã hội khai thác hợp lý nguồn lực đất nước đảm bảo cân đối vĩ mô kinh tế, điều tiết thu nhập, kiểm tra kiểm soát, tra hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật, chống buôn lậu, làm hàng giả, hàng nhái, gian lận thương mại” Chính sách thuế cơng cụ vơ quan trọng để Nhà nước quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước, phương tiện vật chất để nhà nước hoạt động, thực chức Trong hoạt động quản lý nào, để đảm bảo mục tiêu đề đạt hiệu tốt, thiết phải tiến hành công tác tra, kiểm tra Như tra, kiểm tra chức thiết yếu quản lý Nhà nước, gắn chặt với Nhà nước vấn đề mang tính tất yếu khách quan chất Nhà nước định Thông qua hoạt động Thanh tra, kiểm tra kịp thời phát hiện, ngăn chặn hành vi trái pháp luật giúp cho quan quản lý xem xét tính đắn HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ định quản lý xuất phát từ sống, để đạt hiệu mục tiêu đề Thanh tra, kiểm tra thuế bốn chức quản lý thuế có nhiệm vụ kiểm tra giám sát việc thực pháp luật thuế người nộp thuế Thanh tra, kiểm tra thuế vừa phát ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế vừa khuyến khích tuân thủ tự nguyện người nộp thuế, giúp người nộp thuế thấy có hệ thống giám sát hiệu tồn kịp thời phát hành vi vi phạm họ Đối với ngành thuế công tác tra, kiểm tra thuế chức thiết yếu quan quản lý Nhà nước mà đòi hỏi khách quan trình quản lý thu thuế nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho ngân sách nhà nước bảo đảm công việc thực nghĩa vụ nộp thuế Nghiên cứu đề xuất giải pháp tăng cường quản lý Nhà nước thuế, thực biện pháp chống thất thu thuế doanh nghiệp quốc doanh vừa để tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, vừa tăng thu ngân sách Nhà nước, có ý nghĩa thiết thực thời cấp bách lý luận thực tiễn Là người tham gia quản lý lĩnh vực Chi cục thuế huyện Quan Sơn, Cục thuế tỉnh Thanh Hóa; lựa chọn thực đề tài “ Nâng cao hiệu xử lý vi phạm thuế doanh nghiệp xây lắp” làm tiểu luận cuối khoá lớp Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế MƠ TẢ TÌNH HUỐNG: Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Miền Tây Thanh Hoá, MST: 2801144399 doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng cơng trình dân dụng Địa chỉ: Khu Thị trấn Quan Sơn huyện Quan Sơn tỉnh Thanh Hoá HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Ngày 02 tháng năm 2014, Đội kiểm tra Chi cục thuế huyện Quan Sơn nhận báo cáo toán thuế năm 2013 Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Miền Tây Thanh Hoá Những tiêu, số liệu báo cáo toán thuế năm 2013 đơn vị sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH NĂM 2013 Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu Tổng doanh thu Tổng chi phí Trong đó: - Giá vốn - Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Tổng thu nhập chịu thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Số báo cáo Ghi 12.732.143.500 12.557.876.500 12.324.105.000 233.771.500 174.267.000 174.267.000 43.566.750 SỐ LIỆU KÊ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NĂM 2013 Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu Thuế giá trị gia tăng đầu Thuế giá trị gia tăng đầu vào Thuế giá trị gia tăng phải nộp Số báo cáo Ghi 1.273.214.350 796.831.850 476.382.500 Thực kế hoạch kiểm tra Cục thuế tỉnh Thanh Hóa phê duyệt theo Quyết định số 77/QĐ-CT ngày 22 tháng 01 năm 2014 Đội Kiểm tra lập Tờ trình đề nghị Chi cục trưởng Quyết định Kiểm tra trụ sở Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Miền Tây Thanh Hoá, MST: 2801144399 theo quy định Thi hành định số 123/QĐ-CCT ngày 13 tháng năm 2014 Chi cục trưởng Chi cục thuế huyện Quan Sơn việc thành lập Đoàn kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế năm 2013 Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Miền Tây Thanh Hoá; Mã số thuế: 2801144399 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Thành phần Đoàn kiểm tra gồm đồng chí kiểm sốt viên thuế Đội kiểm tra tiến hành kiểm tra báo cáo tài hồ sơ kê khai thuế năm 2013 Cơng ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa , thời gian kiểm tra đơn vị 05 ngày, kể từ ngày 19 tháng năm 2014 Trong trình kiểm tra, Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra hoá đơn mua vào, bán đơn vị, đối chiếu với bảng kê hàng tháng nộp cho quan thuế; Kiểm tra chứng từ chi phí có liên quan đến việc xác định thu nhập chịu thuế Các hoá đơn, chứng từ Đội kiểm tra đối chiếu kỹ bảng kê hạch toán, chứng từ ghi sổ sở để tổng hợp số liệu lập báo cáo tài kê khai thuế Hàng hóa, dịch vụ mua vào 20 triệu Cơng ty tốn qua ngân hàng đầy đủ Q trình kiểm tra hồn tồn khơng phát sai phạm, hố đơn, chứng từ đảm bảo tính hợp pháp, đơn vị hạch toán rõ ràng, bút toán hạch tốn xác Vậy vấn đề đặt việc quản lý tài xem chặt chẽ tỷ lệ thu nhập chịu thuế lại thấp so với lợi nhuận định mức (5,5%), thấp so với tỷ lệ mà Tổng cục thuế hướng dẫn phân tích rủi để tiến hành tra, kiểm tra thuế ngành xây dựng (3%) đặc biệt thấp so với đơn vị kinh doanh khác ngành nghề địa bàn, điều đặt cho Đồn kiểm tra phải sâu vào phân tích giá thành đơn vị sản phẩm xây lắp, yếu tố cấu thành chi phí * Kiểm tra định mức: Căn vào dự toán duyệt quan có thẩm quyền lĩnh vực xây dựng hồ sơ tốn cơng trình Cơng ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa thực hiện, đồn kiểm tra kiểm tra định mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu sở đối chiếu số liệu vật tư xuất cho cơng trình với hồ sơ tốn cơng trình định mức ngun vật liệu Qua kiểm tra phát đơn vị có vi phạm định mức tiêu hao vật tư Cụ thể sau: HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Cơng trình trụ sở Trường Trung học sở Trung Hạ công ty hạch tốn vào chi phí cơng trình vượt định mức 8.835 kg sắt xây dựng, đơn giá: 16.200 đồng/ kg; 16 xi măng, đơn giá: 820.000 đồng/ Thành tiền: 8.835kg x 16.200 đồng/kg = 143.127.000 đồng Thành tiền: 16 x 820.000 đồng/tấn = 13.120.000 đồng * Kiểm tra tính hợp lý hố đơn mua hàng: Cụ thể : Cơng trình đường giao thơng liên xã Trung Tiến - Trung Xuân, đơn vị hạch toán vào chi phí 1055 m3 đá xây dựng loại, đơn giá bình quân 87.000 đồng/m3 Thành tiền : 1055 m3 x 87.000 đồng/m3 = 91.785.000 đồng Số đá xây dựng phản ánh hố đơn GTGT số 1234 Kí hiệu AA/13P mua vào ngày 21/6/2013 Công ty mua DNTN Tiến Loan, địa Thanh hoá qua khai thác mạng thơng tin ngành thuế DNTN Tiến Loan bỏ trốn khỏi trụ sở người nộp thuế mang theo Hóa đơn từ ngày 20/5/2013 Theo Điều 20 Thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2014 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ quy định hố đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Theo Khoản 1, Mục IV, Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành NĐ 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12008 Như vậy, Cơng ty sử dụng Hóa đơn bất hợp pháp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Vì vậy, số thuế GTGT đầu vào tương ứng Công ty không khấu trừ; phần giá trị mua vào phải loại khỏi chi phí trừ *Kiểm tra chi phí hạch tốn đối chiếu với hồ sơ xây dựng: Căn vào hồ sơ trúng thầu bảng tốn khối lượng thi cơng cơng trình đối chiếu với số liệu hạch toán sổ sách kế tốn để tìm bất hợp lý, Cụ thể sau: HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Cơng trình đường giao thơng nội vùng ngun liệu mía cho nhà máy đường Lam Sơn đơn vị lập bảng kê mua 2.100m3 đất đắp đơn giá 25.000 đồng/m3 tổng giá trị hạch tốn vào chi phí 52.500.000 đồng Thực tế thi cơng phần việc cần dùng tới chi phí máy, ngồi việc hạch tốn chi phí máy đơn vị cịn hạch tốn chi phí mua đất khơng phù hợp hạng mục đất lấy từ xung quanh để đắp lên mặt đường với mục đích tơn cao đường vừa tạo rãnh nước cho vùng mía Đơn vị lợi dụng sách cho phép lập bảng kê mua đất đá cát sỏi người dân tự khai thác để hợp lý hố chi phí nhằm trốn thuế * Với khoản đơn vị hạch toán khống chi phí vào giá thành làm giảm thu nhập chịu thuế: 300.532.000 đồng Thuế thu nhập doanh nghiệp thất thu: 300.532.000 x 25% = 75.133.000 đồng Việc hạch toán vật tư vượt định mức ảnh hưởng đến việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp mà giảm số thuế giá trị gia tăng phải nộp tổng số tiền thuế GTGT là: 24.803.200 đồng Trong đó: + Thuế giá trị gia tăng đầu vào xi măng = 16 x 820.000 đ/ x 10% = 1.312.000 đồng + Thuế giá trị gia tăng đầu vào sắt xây dựng = 8.835kg x 16.200 đ/kg x 10% = 14.312.700 đồng + Thuế giá trị gia tăng đầu vào đá xây dựng = 1.055 m3 x 87.000 đ/m3 x 10% = 9.178.500 đồng Như Công ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa có dấu hiệu trốn thuế, hành vi trốn thuế tinh vi có tính tốn Đồn kiểm tra lập biên hành vi trốn thuế, gian lận thuế yêu cầu Giám đốc Công ty phải ký vào biên bản, với số tiền trốn thuế, gian lận thuế 99.936.200 đồng thuế GTGT 24.803.200 đồng thuế TNDN HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ 75.133.000 đồng Đoàn kiểm tra thuế dự kiến phạt tiền thuế 99.936.200 đồng ( Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận) Giám đốc Cơng ty đề nghị Đồn kiểm tra thuế không xử phạt 01 lần thuế gian lận, số thuế gian lận kiến nghị phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp Cơng ty tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm đoàn lập Biên kiểm tra, đồng thời cơng ty vi phạm lần cịn thiếu hiểu biết, chưa cập nhật thay đổi sách thuế khơng có kế tốn thuế chun trách, đoàn kiểm tra thuế lập biên phạt tiền lần thuế công ty phần lợi nhuận, khơng có tiền để đầu tư để mở rộng sản xuất, kinh doanh năm 2014 Hành vi vi phạm pháp luật thuế công ty rõ Nhưng hành vi đánh giá xử lý nào? Căn để xử lý? XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG: Với tình trên, việc kinh doanh Cơng ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa nói lên tình trạng vi phạm pháp luật thuế diễn phổ biến Nhất doanh nghiệp quốc doanh kinh doanh hoạt động xây dựng Do vậy, Nhà nước cần có biện pháp ngăn chặn, xử lý nghiêm minh trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, gian lân, trốn thuế, đồng thời tăng cường công tác quản lý thu thuế, chống thất thu thuế Luật Quản lý thuế quy định rõ quyền nghĩa vụ trách nhiệm người nộp thuế, quan quản lý thuế tổ chức cá nhân có liên quan cần phải xử lý nghiêm minh cán thuế vi phạm thực không quy định luật quản lý thuế, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật Tình trạng xử lý đồn kiểm tra thuế chưa nắm rõ sách pháp luật thuế nên xử lý khơng theo quy định có ý định hăm doạ, vòi vĩnh quan thuế đưa mức phạt thuế HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ phạm vi từ đến lần số thuế gian lận, trốn thuế, sau lại giả làm ơn hạ mức phạt nhằm làm nhũng nhiễu, tiêu cực công tác tra, kiểm tra Thực trạng trên, đặt cho nhiều vấn đề cần phải xem xét giải là: - Tại có tình trạng doanh nghiệp vi phạm pháp luật thuế diễn phổ biến vậy? - Làm để tăng cường quản lý Nhà nước thuế, làm giảm tượng: gian lận thuế, trốn thuế, tăng cường chống buôn lậu chống thất thu thuế? - Việc xử phạt hành vi nêu dựa văn nào, có khơng? - Cơ quan thuế dự kiến mức xử phạt Công ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa có quy định Luật Quản lý thuế khơng? Có thoả đáng không? - Thực định xử phạt vi phạm hành thuế để đảm bảo kỷ cương, kỷ luật, tính nghiêm minh pháp luật, tránh tình trạng quan thuế tự định mức xử phạt dẫn đến sai hành vi vi phạm, có nhiều trường hợp quan thuế định xử phạt vi phạm pháp luật thuế doanh nghiệp khơng chấp hành? PHÂN TÍCH NGUN NHÂN VÀ HẬU QUẢ 3.1.1 Về chế độ sách thuế: - Chính sách thuế GTGT thay đổi nhanh nhiều Một nguyên nhân dẫn đến thay đổi nhanh nhiều cải cách thuế GTGT qua lần bổ sung, sửa đổi Luật cịn mang tính bị động Sự cải cách “nửa vời” chưa triệt để bao qt chung tồn kinh tế Vì với việc sửa đổi, cải cách thuế GTGT cần thực triệt để có thời gian ổn định dài để người nộp thuế nắm bắt kịp thời sách pháp luật thuế 10 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 10 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ - Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Quy định chi phí hợp lý để làm xác định thu nhập chịu thuế vừa thiếu cụ thể vừa thiếu thơng thống doanh nghiệp Nhất quy định định mức tiêu hao nguyên vật liệu chi phí tiền lương doanh nghiệp ngồi quốc doanh Hiện doanh nghiệp quốc doanh bng lõng chi phí khấu hao chi phí tiền lương Nếu không thực việc Thanh tra kiểm tra kỹ kiểm tra cán thuế khó phát hành vi khai sai đơn vị 3.2 Về chế độ quản lý xử dụng hoá đơn: Hoá đơn pháp lý quan trọng để thực kê khai tính thuế GTGT thuế TNDN Hiện quy định chế độ quản lý, sử sụng hoá đơn bổ sung, sửa đổi, nhiên bất cập Những bất hợp lý quy định quản lý sử dụng hố đơn, tình trạng lập hố đơn chênh lệch liên, mua bán, sử dụng hoá đơn nguyên nhân dẫn đến việc khai sai, gian lận thuế nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế Cụ thể: - Các doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh có tình trạng phổ biến là: bán hàng khơng lập hố đơn; lập hố đơn liên giao cho khách hàng liên lưu doanh nghiệp có chênh lệch; lập hố đơn đầu vào để làm tăng chi chi phí để khấu trừ thuế đầu vào, nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền thuế 3.3 Về phía doanh nghiệp: - Ở nước ta, đa số doanh nghiệp làm ăn chân chính, nộp thuế đầy đủ Nhưng có khơng doanh nghiệp mục tiêu lợi nhuận, chưa tự giác thực nghĩa vụ thuế, cố tình chậm nộp thuế, trốn thuế… Nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm, chưa chủ động tìm hiểu thơng tin, sách thuế mới, trình độ kế toán yếu nên thường khai sai, khai thiếu, nhiều trường hợp không thực chế độ kế tốn phải ấn định thuế Ngồi ra, nhiều doanh nghiệp chưa ứng dụng công nghệ tin học, thương mại điện tử nên chưa tiếp cận phầm mềm hỗ 11 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 11 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ trợ khai thuế, chưa sử dụng hoá đơn tự in v.v… Các nguyên nhân trên, phát sinh nhiều cơng việc kế tốn thực thủ tục hành thuế; làm tăng gánh nặng cho doanh nghiệp cho quan thuế, qui mô kinh doanh phát triển Doanh nghiệp chưa coi nộp thuế vừa nghĩa vụ vừa quyền lợi Nhiều doanh nghiệp cho gian lận kê khai thuế biện pháp quan trọng để giảm chi phí, để tăng nhiều lợi nhuận để có nhiều thắng lợi cạnh tranh giá Cũng cần nói thêm rằng, phần đông doanh nghiệp dân doanh thực kế tốn thường chủ yếu mang tính đối phó với quan thuế, chưa thấy vai trị kế tốn quản trị nội doanh nghiệp phát triển kinh doanh Thực tế nhân viên kế tốn làm việc cho - doanh nghiệp, chí đến 5-6 doanh nghiệp, nên giúp doanh nghiệp nhiều Ngoài ra, nhiều trường hợp nhân viên kế tốn cịn kiêm nhiệm ln việc bán hàng, mua vật tư, thu hồi nợ… nên khó phân biệt đâu công việc kinh doanh, đâu công việc liên quan đến thuế Nên cơng tác tự khai, tự tính, tự nộp thuế lúng túng nên dẫn đến khai sai, khai thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế 3.4 Về phía quan thuế: - Cơng tác tun truyền, hỗ trợ sách pháp luật thuế chưa đáp ứng u cầu - Đội ngũ cơng chức thuế chưa có tính chuyên sâu, chuyên nghiệp kỹ quản lý thuế đại, khoa học Một phận công chức chưa thực tốt trách nhiệm pháp luật, chưa nêu cao ý thức phục vụ người nộp thuế, thái độ chưa công tâm, khách quan Công chức thuế chưa trở thành người bạn đồng hành đáng tin cậy người nộp thuế - Việc phối hợp quan thuế với quan chức năng, tổ chức, cá nhân có liên quan nhiều lúc chưa thống 12 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 12 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN 4.1 Căn pháp lý để đưa kết luận số thuế Cơng ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp: Căn Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP Ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Qua tình cho thấy Cơng ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa có hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp sử dụng chứng từ, hoá đơn, hạch toán, kể toán dẫn đến làm giảm số tiền thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Đoàn Kiểm tra trình Lãnh đạo Chi cục thuế huyện Quan Sơn phương án xử lý sau: Phương án 1: +Truy thu thuế: 99.936.200 đồng Trong đó: - Truy thu thuế GTGT: 24.803.200 Đồng - Truy thu thuế TNDN: 75.133.000 đồng * Phạt vi phạm hành 01 lần thuế = 99.936.200 đồng Tổng tiền thuế truy thu tiền phạt là: 199.872.400 đồng - Ưu điểm phương án 1: Tính răn đe cao đảm bảo tính nghiêm khắc Luật pháp, thực nghiêm pháp luật thuế - Nhược điểm: Cứng nhắc,Tính khả thi khơng cao, khơng có tính thuyết phục thực chất doanh nghiệp xây dựng khơng có vật liệu khơng thể thi cơng cơng trình Phương án 2: - Truy thu thuế GTGT: 24.803.200 Đồng 13 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 13 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Về thuế TNDN: bác bỏ tồn chi phí Ấn định thu nhập chịu thuế theo tỉ lệ 5,5% theo dự tốn cơng trình = (12.732.143.500 x 5,5%) x 25% = 175.066.973 đồng Tổng số tiền thuế xử lý: 199.870.173 đồng - Ưu điểm phương pháp này: Doanh nghiệp có phần dễ chấp nhận hơn, doanh nghiệp khơng hạch tốn kế tốn dễ chấp nhận, phương pháp áp dụng doanh nghiệp khơng thực chế độ kế tốn theo quy định - Nhược điểm phương pháp này: không thực nghiêm pháp luật thuế (khơng có xử phạt hành chính), khơng khuyến khích doanh nghiệp thực sổ sách hố đơn chứng từ, tính thuyết phục doanh nghiệp không cao doanh nghiệp thực chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ Phương án 3: - Căn Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP Ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế + Về thuế giá trị gia tăng: Mua hàng hoá dịch vụ vượt định mức làm tăng số tiền thuế GTGT khấu trừ làm giảm số tiền thuế phải nộp 24.803.200 đồng + Về thuế thu nhập doanh nghiệp: - Loại chi phí vượt định mức doanh nghiệp tính vào chi hợp lý để xác định thuế thu nhập nghiệp 300.532.000 đồng, đó: - Loại phần chi phí vượt định mức xi măng: 13.120.000đồng - Loại chi phí vượt định mức thép: 143.127.000 đồng - Loại chi phí đất đắp nền: 52.500.000 đồng - Loại chi phí đá loại: 91.785.000 Tổng cộng số thuế thu nhập doanh nghiệp khai sai dẫn đến thiếu là: 300.532.000 đồng x 25% = 75.133.000 đồng + Về xử phạt hành chính: 14 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 14 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Mức xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế 20% tính số tiền thuế khai thiếu theo Khoản Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP Ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Tổng cộng xử phạt hành lĩnh vực thuế 23.878.241 đồng, đó: - Số tiền phạt 20% là: 19.987.240 đồng, đó: Thuế GTGT là: 24.803.200 x 20% = 4.960.640 đồng Thuế TNDN là: 75.133.000 x 20% = 15.026.600 đồng - Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT, TNDN là: 3.891.001 đồng, đó: Thuế GTGT là: 1.637.011 đồng Thuế TNDN là: 2.253.990 đồng Tổng số tiền thuế tiền phạt: 23.878.241 + 99.936.200 = 123.814.441 đồng Như qua kiểm tra thuế trụ sở Cơng ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa năm 2013, đoàn kiểm tra phải xác định hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp dự kiến xử phạt theo quy định Điều 107 Luật Quản lý thuế 4.2 Phương án giải quyết: Theo Phương án phương án tối ưu vì: Đồn Kiểm tra dựa vào văn quy phạm pháp pháp luật thuế để xử lý quy định Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP Ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Mặt khác đối chiếu dự tốn cơng trình có phần vật liệu đá loại cơng trình số lượng thấp so với số hoá đơn - Khi phát sai sót đơn vị tự giác chấp hành nộp số tiền khai sai khai thiếu thuế vào NSNN 15 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 15 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ - Phương án tạo tính nghiêm minh pháp luật thực khơng bị xử phạt đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp khắc phục biết sai Trong trình kiểm tra, quan thuế phát doanh nghiệp có sai phạm cần giải thích, làm rõ vi phạm doanh nghiệp, tuyên truyền thuyết phục, yêu cầu doanh nghiệp không tái phạm, đồng thời nói rõ quy định pháp luật, điều pháp luật cấm xử lý nghiêm để răn đe, giáo dục Xử phạt phải có đủ pháp lý, công khai với doanh nghiệp KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐƯỢC LỰA CHỌN Đồng chí đồn trưởng báo cáo tình tiết xảy kèm theo Biên kiểm tra thuế năm 2013 Cơng ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa trình Lãnh đạo Chi cục nghiên cứu, xem xét định xử lý Phương án đồn kiểm tra trình lãnh đạo Chi cục thuế ký định xử lý Nội dung phương án đảm bảo Nhà nước thu đủ thuế, mức phạt đưa thể tính nghiêm minh Pháp luật, song chứa đựng xem xét đến hành vi vi phạm lần đầu tạo điều kiện để doanh nghiệp thực định xử lý quan thuế Sau 05 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên kiểm tra thuế đồng chí đồn trưởng trình đồng chí Chi cục trưởng định xử lý truy thu thuế xử phạt vi phạm hành Quyết định ghi rõ Công ty CPĐT&XD Miền Tây Thanh Hóa phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu 99.936.200 đồng số tiền phạt hành 23.878.241 đồng đồng thời yêu cầu Giám đốc Công ty phải hoàn chỉnh lại số liệu sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ theo số liệu Biên tra thuế MỘT SỐ KIẾN NGHỊ: 16 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 16 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ Từ vấn đề xẩy tình trên, thấy hình thức vi phạm Luật thuế đa dạng, biểu nhiều hình thức khác Khi có hố đơn hợp pháp mặt hình thức kê khai thuế đầu vào khấu trừ theo chế độ, thực tế có biểu gian lận, trốn thuế Đây thói quen số khách hàng khơng cần hố đơn tốn khơng lấy hố đơn Theo chế độ quy định bên bán phải viết hố đơn vào bảng kê bán lẻ, ngày viết hoá đơn kèm theo bảng kê để kê khai thuế đơn vị bán hàng lợi dụng viết bán hoá đơn cho doanh nghiệp khác doanh số khách hàng khơng lấy hố đơn Các loại hàng hoá doanh nghiệp thường mua hoá đơn khống (hố đơn khơng có hàng) xi măng, sắt thép xây dựng, xăng dầu Tình trạng dẫn đến việc lợi dụng khấu trừ thuế giá trị gia tăng hạch tốn khống chi phí kết sản xuất kinh doanh Điển hình diễn nhiều doanh nghiệp xây lắp Từ thực tế công tác thông qua việc xử lý tình vi phạm luật thuế tơi xin nêu lên số kiến nghị sau đây: 6.1 Biện pháp: Để chống thất thu thuế khu vực kinh tế ngồi quốc doanh cần có hệ thống giải pháp tổng thể từ chế sách, lãnh đạo đạo cấp, phối hợp ngành thân ngành thuế Do vậy, cần thực biện pháp sau: - Qua điều tra nắm đối tượng kinh doanh phải thực phân loại đối tượng theo quy mô ngành nghề để áp dụng biện pháp quản lý phù hợp tạo điều kiện cho việc so sánh, đối chiếu doanh thu, mức thuế người nộp thuế có quy mơ ngành nghề; xác định người nộp thuế kê khai thấp để có biện pháp kiểm tra thúc đẩy kê khai 17 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 17 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ - Đẩy mạnh việc xác minh đối chiếu hoá đơn nhằm phát trường hợp sở ngồi quốc doanh lập hố đơn ghi không số lượng giá trị hàng hoá mua vào, bán - Cần thêm điều kiện để khấu trừ thuế GTGT hoàn thuế GTGT - Xử lý nghiêm minh công chức thuế vi phạm thực không quy định luật quản lý thuế, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật - Sau kiểm tra phải có kết luận cụ thể, lập biên định xử lý vi phạm, đôn đốc người nộp thuế chấp hành nghiêm túc nộp tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách Quá thời hạn không nộp phải áp dụng biện pháp cưỡng chế theo quy định 6.2 Kiến nghị: - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền pháp luật thuế: Thực tiễn Việt Nam kinh ngiệm nhiều nước cho thấy thành công việc thực sách, chế độ thuế khơng nhờ vào quy định văn pháp quy hoàn hảo mà phụ thuộc lớn hiểu biết sâu sắc ý thức chấp hành nghiêm túc cán thuế người nộp thuế Vì vậy, cơng tác tun truyền, giáo dục pháp luật thuế cịn phải trọng đầu tư nhằm nâng cao trình độ hiểu biết sách, chế độ thuế người dân, làm cho người thấy rõ việc nộp thuế trách nhiệm quyền lợi họ , họ biết tiền thuế họ đóng dùng để làm Nên đưa Pháp luật thành mơn học riêng cấp học phổ thông, không nên xem nhẹ lồng vào môn giáo dục công dân Cần có biện pháp khuyến khích cá nhân lấy hoá đơn mua hàng; tăng cường tuyên truyền chế độ sách hố đơn đến người dân , để nhân dân hiểu rõ chất lợi ích việc sử dụng hoá đơn, phê phán, lên án mạnh mẽ 18 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 18 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ hành vi vi phạm ,tích cực hổ trợ quan thuế thực phòng, chống hành vi gian lận thuế - Đẩy mạnh xây dựng lực lượng công chức thuế Trong điều kiện với việc cải cách hành thuế, đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp vào NSNN có nghĩa với việc phát huy đầy đủ nhất, thực chất quyền làm chủ xã hội, làm chủ thân Nhưng điều khơng có nghĩa vai trị, trách nhiệm người cơng chức thuế giảm mà ngược lại đặt yêu cầu cao hơn, nhiều Người công chức thuế phải phấn đấu nâng cao trình độ nhiều Ngồi việc tận tuỵ nỗ lực hợp tác cơng việc, cịn địi hỏi công chức thuế phải nắm vững công nghệ trước hết công nghệ thông tin, đảm bảo làm chủ phương tiện đại cơng tác hành thuế, theo kịp với tiến chung đứng vững dây truyền quản lý thuế Theo ngành thuế cần phải quan tâm đến việc nâng cao trình độ nghiệp vụ kỹ thuật thuộc lĩnh vực khác kinh tế cho công chức thuế, thông qua việc cử công chức học chuyên ngành trường Đại học khác ngành tự tổ chức lớp học theo chun ngành đặc thù để cơng chức thuế nắm bắt kiến thức Công chức thuế làm công tác tra, kiểm tra phải người có khả "nhìn vào bên trong" việc, có hiệu công tác quản lý thu thuế nâng cao - Tăng cường chất lượng công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế: Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát sử lý kịp thời vi phạm thuế Khi thực theo chế “tự khai” nhiệm vụ chủ yếu quan thuế tập trung vào việc tra vi phạm để nhắc nhở, giáo dục trường hợp đối tượng tính thuế khơng đủ, khơng đúng, 19 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 19 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ LỚP BDNV NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ dây dưa nộp thuế; xử phạt nghiêm khắc trường hợp cố tình lợi dụng chế tự tính tự khai tự nộp để gian lận chiếm đoạt tiền thuế Mặt khác, để khắc phục tình trạng tra, kiểm tra thuế chồng chéo nay, thiết nghĩ Nhà nước cần có quy định thống việc tổ chức tra, kiểm tra cho hạn chế thấp việc gây phiền hà, khó khăn cho hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế, theo có quan thuế quan chức có quyền tiến hành tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế việc chấp hành thực nghĩa vụ thuế Nhà nước - Hoàn thiện đồng văn quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Để tăng cường quản lý nhà nước thuế đạt kết tốt, đồng thời với hồn thiện sách thuế, pháp luật thuế, cần hồn thiện sách pháp luật khác có liên quan như: Luật doanh nghiệp, Luật kế toán, Pháp lệnh giá… như: Luật doanh nghiệp cần bổ sung, sửa đổi có văn hướng dẫn chi tiết cụ thể để chống việc thành lập doanh nghiệp ma, với mục đích lừa đảo chiếm đoạt tiền thuế Các văn hướng dẫn chế độ kế toán cần cụ thể, thống với văn hướng dẫn thi hành luật thuế xác định, hạch tốn doanh thu, chi phí KẾT LUẬN Nền tài quốc gia muốn phát triển lành mạnh bền vững phải dựa sở nguồn thu nội địa phát triển đảm bảo bền vững thông qua phát triển kinh tế quốc dân Trong giai đoạn 2010 - 2020, Đảng Nhà nước ta đẩy mạnh nghiệp CNH-HĐH đất nước Theo tăng trưởng kinh tế đạt mức cao, ổn định kinh tế vĩ mô, tạo điều kiện tích luỹ từ nội kinh tế, cấu kinh tế chuyển dịch mạnh theo hướng tăng tỷ trọng công nghiệp dịch vụ, giảm tỷ trọng SXNN; Đẩy mạnh xuất nhằm phát triển sản xuất, nâng cao đời 20 HỌC VIÊN: DƯƠNG CAO THẮNG 20 CHI CỤC THUẾ HUYỆN QUAN SƠN ... thực đề tài “ Nâng cao hiệu xử lý vi phạm thuế doanh nghiệp xây lắp? ?? làm tiểu luận cuối khoá lớp Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra vi? ?n thuế MƠ TẢ TÌNH HUỐNG: Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Miền... trong" vi? ??c, có hiệu cơng tác quản lý thu thuế nâng cao - Tăng cường chất lượng công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế: Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát sử lý kịp thời vi phạm. .. tính đối phó với quan thuế, chưa thấy vai trị kế tốn quản trị nội doanh nghiệp phát triển kinh doanh Thực tế nhân vi? ?n kế tốn làm vi? ??c cho - doanh nghiệp, chí đến 5-6 doanh nghiệp, nên giúp doanh