Phân tích các chi phí trong việc tuân thủ thuế của các doanh nghiệp.doc

Phân tích các chi phí trong việc tuân thủ thuế của các doanh nghiệp.doc

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ

KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

PHÂN TÍCH CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Ở

Cần Thơ - 2008

LỜI CẢM TẠ

Để đạt được kết quả tốt đẹp như ngày hôm nay, tôi xin chân thành cảm ơn các Thầy Cô Khoa Kinh tế Quản trị Kinh doanh Trường Đại học Cần Thơ đã tận tình truyền đạt những kiến thức, kinh nghiệm quý báu cho tôi suốt bốn năm qua Đặc biệt là Thầy Tiến sĩ Trương Đông Lộc, người thầy đã hướng dẫn tôi hoàn thành luận văn này với tất cả tinh thần trách nhiệm và lòng nhiệt thành.

Tôi cũng gởi lời cám ơn đến các bạn tôi đã giúp đỡ, động viên tôi.

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến gia đình, những người luôn bên cạnh động viên, hỗ trợ hết mực cả về vật chất lẫn tinh thần cho tôi.

Một lần nữa, xin mọi người hãy nhận ở tôi lời cảm ơn chân thành nhất.

Cần Thơ, Ngày … tháng … năm 2008Sinh viên thực hiện

Lương Thị Minh Thư

iii

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất kỳ đề tài nghiên cứu khoa học nào.

Ngày … tháng … năm 2008Sinh viên thực hiện

Lương Thị Minh Thư

MỤC LỤC

Trang

Chương 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 Sự cần thiết của nghiên cứu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

2.1.1.2 Phân loại thuế 3

2.1.1.3 Hệ thống thuế hiện hành ở Việt Nam 4

2.1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 4

2.1.2.1 Khái niệm 4

2.1.2.2 Phương pháp xác định thuế TNDN phải nộp 4

2.1.2.3 Trình tự, thủ tục khai thuế, nộp thuế TNDN đối với DN… 5

2.1.3 Thuế thu nhập cá nhân 7

2.1.3.1 Khái niệm 8

2.1.3.2 Thủ tục về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trong trường hợp người nộp thuế là doanh nghiệp với tư cách là cơ quan chi trả thu nhập… 8

2.1.4 Thuế Giá trị gia tăng 10

2.1.4.1 Khái niệm 10

2.1.4.2 Đối tượng chịu thuế 10

2.1.4.3 Căn cứ tính thuế 10

2.1.4.4 Trình tự, thủ tục khia thuế, nộp thuế GTGT 12

2.2 Phương pháp nghiên cứu 14v

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 14

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 14

Chương 3: KHÁI QUÁT ĐẶC ĐIỂM ĐỊA LÍ VÀ TÌNH HÌNH KINH TẾ XÃ HỘI ĐBSCL 17

3.1 Khái quát đặc điểm địa lý 17

3.1.1 Đặc điểm địa lý 17

3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 19

3.1.2.1 Diện tích, dân số và mật độ dân số 19

3.1.2.2 GDP bình quân đầu người 20

3.1.2.3 Tình hình kinh tế 21

3.2 Khái quát đặc điểm doanh nghiệp khu vực ĐBSCL 24

3.2.1 Loại hình doanh nghiệp 24

3.2.2 Số lượng doanh nghiệp ĐBSCL 24

Chương 4: PHÂN TÍCH CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ 27

4.1 Phân tích chi phí thời gian tuân thủ thuế 27

4.1.1 Tổng thời gian sử dụng cho các hoạt động liên quan đến thuế 27

4.1.2 Thời gian thu thập hóa đơn, ghi chép và lưu giữ sổ sách 30

4.1.3 Thời gian tuân thủ thuế TNDN, TNCN và GTGT 31

4.1.4 Thời gian khiếu nại các quyết định hành chính 31

4.1.5 Ý kiến của các doanh nghiệp về các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế… .33

4.2 Phân tích chi phí tuân thủ thuế tính bằng tiền 35

4.2.1 Chi phí mua hoặc tư in hóa đơn GTGT 35

4.2.2 Chi phí thuê chuyên gia thuế bên ngoài 36

4.2.3 Chi phí đón tiếp cán bộ thuế làm việc trực tiếp tại đơn vị và thời gian phục vụ cán bộ thuế thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế 38

4.2.4 Chi phí đón tiếp cán bộ thuế đến làm việc trực tiếp tại DN và phục vụ cán bộ thuế đến thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại DN 38

4.2.5 Chi phí khiếu nại quyết định hành chính thuế 39

4.2.6 Ý kiến của các doanh nghiệp về các khoản chi phí bằng tiền tuân thủ thuế TNDN, TNCN và GTGT 39

4.3 Nhận xét chung của doanh nghiệp về chi phí tuân thủ thuế các các quy định

của luật thuế 41

4.3.1 Nhận xét chung của doanh nghiệp về chi phí thời gian tuân thủ thuế 41

4.3.2 Nhận xét chung của doanh nghiệp về chi phí bằng tiền tuân thủ thuếChương 5: GIẢI PHÁP GIẢM CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ 48

5.1 Đối với người nộp thuế 48

5.2 Đối với cơ quan thuế 48

Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 49

6.1 Kết luận 49

6.2 Kiến nghị 50

6.2.1 Đối với người nộp thuế 50

6.2.2 Đối với cơ quan thuế 50

vii

DANH MỤC BIỂU BẢNG

TrangBảng 1: Các biến độc lập và kì vọng ảnh hưởng của các biến độc lập đến chi phí

thời gian tuân thủ thuế 15

Bảng 2: Diện tích, dân số - mật độ dân số các tỉnh ĐBSCL năm 2006 19

Bảng 3: GDP bình quân đầu người các tỉnh ĐBSCL 2004, 2005, 2006 20

Bảng 4: Cơ cấu GDP và cơ cấu lao động ở ĐBSCL 21

Bảng 5: Cơ cấu kinh tế các tỉnh trong vùng ĐBSCL 22

Bảng 6: Tốc độ tăng trưởng kinh tế chia theo khu vực 23

Bảng 7: Tỉ lệ doanh nghiệp phân theo qui mô vốn năm 2006 25

Bảng 8: Tỉ lệ doanh nghiệp phân theo quy mô lao động năm 2006 26

Bảng 9: Số giờ sử dụng cho các hoạt động liên quan đến thuế 28

Bảng 10: : Thời gian thu thập hóa đơn, ghi chép, lưu giữ sổ sách kế toán của doanh nghiệp 30

Bảng 11: Thời gian dành cho các hoạt động tuân thủ thuế TNDN, TNCN và GTGT 31

Bảng 12: Số ngày cho việc khiếu nại các quyết định hành chính thuế 32

Bảng 13: Sự hài lòng với kết quả nhận được của các doanh nghiệp khiếu nại 33

Bảng 14: Ý kiến của các doanh nghiệp khi trả lời câu hỏi “các yêu tố sau đây có ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp không?” 34

Bảng 15: Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố được nêu ra ở bảng 15 đến nghĩa vụ tuân thủ thuế của doanh nghiệp 35

Bảng 16: Chi phí bằng tiền mua hoặc tự in hóa đơn GTGT 36

Bảng 17: Số tiền thuê chuyên gia thuế bên ngoài 37

Bảng 18: Lí do thuê chuyên gia thuế bên ngoài 37

Bảng 19: Chi phí đón tiếp cán bộ thuế và phục vụ cán bộ thuế đến thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế 38

Bảng 20: Chi phí khiếu nại 39

Bảng 21: Nhận định của doanh nghiệp đối với các nhận định về chi phí bằng tiền

Bảng 24: Nhận định của doanh nghiệp về các quy định thuế TNDN 43

Bảng 25: Nhận định của doanh nghiệp về các quy định thuế TNCN 44

Bảng 26: Ý kiến của các doanh nghiệp về các quy định thuế GTGT 45

Bảng 27: Kết quả phương trình hồi quy tuyến tính các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí thời gian tuân thủ thuế 46

ix

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT

`Tiếng việt

CHƯƠNG 1GIỚI THIỆU1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA NGHIÊN CỨU

Trong cơ cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước, thuế đóng một vai trò quan trọng và chiếm tỉ trọng cao Thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc được nhà nước quy định thành luật để mọi tổ chức kinh tế và người dân phải nộp cho nhà nước nhắm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước

Nghĩa vụ đóng thuế là một nghĩa vụ quan trọng và gắn liền trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Hơn 20 năm của quá trình đổi mới nền kinh tế quốc dân, chuyển sang nền kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế, các doanh nghiệp khu vực Đồng bằng sông Cửu Long đã được thành lập khá nhiều, đã có những đóng góp to lớn vào sự phát triển đất nước, vào ngân sách Nhà nước thông qua hình thức nộp thuế Thuế thu nhập nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân là những loại thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của hầu hết ở các doanh nghiệp và được các doanh nghiệp chú ý quan tâm

Vì tính chất bắt buộc và ý nghĩa quan trọng nên cần phải xem xét hiệu quả của thuế Hiệu quả của thuế thể hiện trên hai giác độ: hiệu quả về hành thu và hiệu quả về kinh tế - xã hội Dưới gốc độ hành thu, tính hiệu quả lại thể hiện ở hai mặt là chi phí hành thu và hiệu quả số thu Tính hiệu quả về chi phí hành thu thể hiện ở việc tiết kiệm chi phí tổ chức quản lí thu Tính hiệu quả về số thu thể hiện ở hiệu suất thu cao, hạn chế tối đa các hành vi trốn thuế và tránh thuế Dưới gốc độ kinh tế - xã hội, tính hiệu quả của thuế cũng được thể hiện ở hai phương diện Một là, tiết kiệm chi phí tuân thủ của đội tượng nộp thuế Hai là phát huy tốt vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế.

Một nghiên cứu mới đây của Viện Nghiên cứu Quản lý kinh tế Trung ương (CIEM) về chi phí thời gian thực hiện các quy định về thuế năm 2007 - đây là số liệu có được thông qua khảo sát 360 doanh nghiệp - cho thấy mỗi năm doanh nghiệp phải mất 1.959,2 giờ (tương đương khoảng 244,9 ngày làm việc) để thực hiện các nghĩa vụ thuế của mình.

1

Qua khảo sát cũng cho thấy, có tới 58% doanh nghiệp cho biết cơ quan thuế đã tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp Trong đó có 91% thực hiện một lần trong năm Thời gian trung bình mỗi cuộc kiểm tra là 6 ngày Mỗi cuộc kiểm tra doanh nghiệp phải có khoảng 6 người tham gia để cung cấp thông tin và tài liệu, chi phí thời gian là 100,8 giờ nhưng có đến 20% doanh nghiệp phải mất đến 263,9 giờ cho mỗi cuộc kiểm tra.

Kết quả của cuộc khảo sát trên cho thấy doanh nghiệp đã tốn quá nhiều chi phí cho các hoạt động thuế và đã gây nghi ngờ cho nhiều người, đặc biệt là cơ quan thuế Đề tài “Phân tích các chi phí trong việc tuân thủ thuế của các doanh nghiệp ở Đồng bằng sông Cửu Long năm 2006” nhằm xem xét lại các loại chi phí (bao gồm cả chi phí thời gian và tiền bạc) và các nhân tố ảnh hưởng tác động đến chi phí tuân thủ thuế của đối tượng nộp thuế ở Đồng bằng sông Cửu Long Từ đó có phương hướng giảm bớt các chi phí không đáng có cho doanh nghiệp.

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU1.2.1 Mục tiêu chung

Phân tích chi phí tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp khu vực Đồng bằng sông Cửu Long

- Không gian: Khu vực Đồng bằng sông Cửu Long.

- Thời gian: Số liệu liên quan đến chi phí (thời gian và tiền) tuân thủ thuế năm 2006.

- Đối tượng nghiên cứu: Các loại chi phí tuân thủ thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập cá nhân.

2.1.1.2 Phân loại thuế

- Theo đối tượng đánh thuế.

+ Thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ (thuế GTGT, TTĐB, XNK).+ Thuế đánh vào thu nhập (thuế TNDN, TNCN).

+ Thuế đánh vào tài sản, gồm động sản và bất động sản (thuế nhà, đất).+ Thuế đánh vào tài sản thuộc sở hữu công cộng (thuế tài nguyên).- Theo tính chất có thuế gián thu và thuế trực thu.

+ Thuế gián thu là loại thuế gián tiếp thu vào người tiêu dùng thông qua hoạt động của các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Ưu điểm của loại thuế này là không tạo ra cảm giác chịu thuế cho người chịu thuế (thuế GTGT, TTĐB, XNK).

+ Thuế trực thu là loại thuế thu trực tiếp vào thu nhập người chịu thuế, hay nói cách khác người nộp thuế và người chịu thuế là một, người nộp thuế không thể chuyển thuế cho người khác được.

- Thuế đối vật và thuế đối nhân.

+ Thuế đối vật là loại thuế nhắm trước hết vào đối tượng tính thuế, không liên quan đến hoàn cảnh kinh tế, xã hội người chịu thuế.

+ Thuế đối nhân căn cứ vào đối tượng tính thuế nhưng trước hết nó chú trọng đến các yếu tố nhân đạo để có mức thuế phù hợp với từng nhóm người Các yếu tố này là: thu nhập, số người phụ thuộc… Mục đích của thuế đối nhân là góp phần thực hiện công bằng xã hội, hướng phát triển kinh tế của đất nước vào con người, chăm lo phúc lợi vật chất và tinh thần con người.

3

2.1.1.3 Hệ thống thuế hiện hành ở Việt Nam.

- Thuế giá trị gia tăng.- Thuế tiêu thụ đặc biệt.- Thuế xuất, nhập khẩu.

- Thuế thu nhập doanh nghiệp.- Thuế thu nhập cá nhân.- Thuế tài nguyên.- Thuế môn bài.

- Thuế chuyển quyền sử dụng đất.- Thuế sử dụng đất nông nghiệp.- Thuế nhà, đất.

2.1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp.2.1.2.1 Khái niệm

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau khi trừ các khoản chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.

2.1.2.2 Phương pháp xác định thuế TNDN phải nộp

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x thuế suất thuế TNDN

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - chi phí hợp lí, hợp lệ + Thu nhập khác

- Doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền cung ứng dịch vụ mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu đượ tiền hay chưa thu được tiền (thông thường doanh thu được xác định là giá trị hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế GTGT được thể hiện trên hóa đơn GTGT doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng)

- Chi phí hợp lí: Các khoản chi phí của doanh nghiệp có liên quan trực tiếp đến việc tạo ra hàng hóa, sản phẩm hay cung ứng dịch vụ trong kì (các khoản chi phí này chỉ được coi là hợp lí khi có đầy đủ hóa đơn chứng từ và nằm trong định mức quy định) như: chi phí vật tư, các khoản chi trả cho người lao động, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo, tiếp thị, khấu hao tài sản cố định

- Các khoản thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động không phải là hoạt động chính của doanh nghiệp như thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng, thanh lí tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất, thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghiệp, quyền tác giả…

- Thuế suất thuế TNDN: Thuế suất phổ thông là 28% Ngoài ra, có các mức thuế suất ưu đãi 10%, 15% và 20% áp dụng đối với các trường hợp đầu tư vào những ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư (theo quy định của pháp luật).

2.1.2.3 Trình tự, thủ tục thực hiện khai thuế, nộp thuế TNDN đối với doanh nghiệp.

Doanh nghiệp tự khai thuế TNDN và tự tính, tự nộp số thuế phải nộp vào NSNN Năm 2006, thực hiện trình tự, thủ tục khai thuế, nộp thuế TNDN đối với nhóm doanh nghiệp tự khai - tự nộp và không tự khai - tự nộp.

* Đối với nhóm doanh nghiệp tự khai - tự nộp.- Số lần khai theo luật:

Đối với thuế TNDN thì trong năm sẽ thực hiện 4 lần kê khai Bản xác định số thuế TNDN tạm nộp theo quý và 1 lần kê khai tờ khai tự quyết toán thuế TNDN.

- Hình thức mẫu tờ khai thuế TNDN tạm nộp theo quý và tờ khai tự quyết toán thuế TNDN.

Thông thường, doanh nghiệp tạo một tờ khai giống như mẫu cung cấp trong các thông tư ban hành mẫu tờ khai để khai, in ra giấy.

Ngoài ra, doanh nghiệp có thể vào trang web của Tổng Cục Thuế để lấy về phần mềm hỗ trợ kê khai mã vạch về máy vi tính của mình, kê khai và in ra giấy như bình thường.

5

Một số Cục thuế in sẵn các mẫu tờ khai và cung cấp miễn phí cho các doanh nghiệp kê khai, tuy nhiên đây chưa phải là cách thức thống nhất trên toàn quốc mà chỉ thực hiện ở một số Cục thuế.

Dù bằng hình thức nào thì tờ khai cũng phải được đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp ký, đóng dấu cuối tờ khai thì mới được coi là hợp lệ.

+ Tờ khai thuế TNDN tạm nộp quý.

Cách tính thuế TNDN phải nộp tạm tính theo quý.

Hình thức nộp tờ khai (có 2 hình thức tùy doanh nghiệp lựa chọn).

- DN nộp tờ khai qua bưu điện, khi đó ngày nộp tờ khai được xác định là ngày bưu điện đóng dấu gởi đi.

- Hoặc nộp trực tiếp tại cơ quan thuế quản lí trực tiếp (bộ phận tiếp nhận tại Cục thuế hoặc Chi Cục thuế) Nếu nộp trực tiếp tại cơ quan thuế, ngày nộp tờ khai là ngày cơ quan thuế nhận được tờ khai.

Nơi nộp thuế (có 2 cách tùy DN lựa chọn).

- Chuyển khoản qua ngân hàng, tổ chức tín dụng nơi doanh nghiệp mở tài khoản tiền gửi; tại đó, viết Giấy nộp tiền chuyển khoản.

- Hoặc có thể nộp trực tiếp bằng tiền mặt tại Kho bạc Nhà nước quận, huyện, thành phố - nơi doanh nghiệp đóng trụ sở hoặc sản xuất kinh doanh.

+ Khai quyết toán thuế TNDN năm.- Kì tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Kì tính thuế TNDN là năm dương lịch – bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 cùng năm (Trường hợp doanh nghiệp áp dụng kỳ tính thuế là năm tài chính khác với năm dương lịch thì việc tính thuế được thực hiện theo năm tài chính).

- Kết cấu của tờ khai:Số thuế

TNDN tạm nộp quí

Tỷ lệ TNCT trên doanh thu

(còn gọi là tỉ lệ tạm nộp)Doanh thu

Số thuế TNDN dự kiến miễm giảm trong quýx

-Ngoài tờ khai chính còn có 14 phụ lục kèm theo tờ khai, là bộ phận không tách rời của tờ khai Nếu doanh nghiệp thuộc trường hợp nào thì kê khai phụ lục ấy, không có thì không phải kê khai Có nhiều dự án đầu tư được hưởng nhiều mức ưu đãi thì kê khai nhiều phụ lục Nhìn chung, nếu có kê khai phụ lục thì doanh nghiệp thường kê khai 1-2 phụ lục.

- Thời gian nộp thuế TNDN

Cùng với thời hạn khai quyết toán thuế; chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính đối với các doanh nghiệp đang kinh doanh ổn định.

* DN thuộc cơ chế quản lí thông thường.

Đối với thuế TNDN thì trong năm sẽ thực hiện 1 lần kê khai số thuế TNDN tạm nộp trong năm và 1 lần kê khai thuế TNDN năm Nếu trong năm có sự biến động lớn về sản xuất kinh doanh thì có thể kê khai điều chỉnh vào giữa năm.

+ Khai tạm tính, tạm nộp trong năm.

Tờ khai thuế TNDN tạm nộp năm cơ bản dựa trên chỉ tiêu trên bản báo cáo tài chính của năm trước liền kề và dự kiến năm nay của DN Sau đó tính ra tổng số thuế tạm nộp cả năm và chia đều cho 4 quý.

- Thời gian nộp tờ khai thuế TNDN tạm nộp trong năm.Nộp tờ khai chậm nhất là ngày 25 tháng 1 hàng năm.- Thời gian nộp thuế TNDN tạm nộp trong năm.

Chậm nhất không quá ngày cuối cùng của tháng cuối quý.+ Khai quyết toán thuế TNDN năm.

Tương tự như đối với nhóm doanh nghiệp tự khai - tự nộp, không có gì khác cả về mẫu tờ khai, thời hạn nộp tờ khai.

7

2.1.3 Thuế thu nhập cá nhân 2.1.3.1 Khái niệm

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của từng cá nhân có thu nhập cao, bao gồm: tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập khác.

- Đối tượng chịu thuế: là các khoản thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên.

2.1.3.2 Thủ tục về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trong trường hợp người nộp thuế là doanh nghiệp với tư cách là cơ quan chi trả thu nhập thực hiện các thủ tục sau:

- Đối với thu nhập khi chi trả cho cá nhân vãng lai khoản thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên, doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tạm tính theo mức 10% trên số thu nhập khi chi trả cho cá nhân, đồng thời cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân để làm căn cứ khai, tổng hợp quyết toán cuối năm Hàng tháng có phát sinh việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tạm tính, doanh nghiệp lập tờ khai thuế thu nhập cá nhân khấu trừ 10%.

- Doanh nghiệp thực hiện khấu trừ thuế và cấp biên lai thuế khi chi trả cho người có thu nhập Cơ quan thuế cấp biên lai thuế thu nhập cho cá nhân có nhu cầu cấp biên lai và cấp chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cho cá nhân để xác định số tiền thuế thu nhập mà cơ quan chi trả đã thực hiện khấu trừ Cơ quan chi trả thu nhập làm đơn gửi cơ quan thuế đề nghị cấp biên lai thuế, chứng từ hàng tháng với

cơ quan thuế vào ngày 20 của tháng sau hoặc vào ngày 20 của tháng đầu quý sau nếu trong quý chỉ sử dụng hết 1 quyển biên lai, chứng từ theo mẫu quy định.

* Quyết toán thuế.

- Trên cơ sở giấy ủy quyền quyết toán thuế thua nhập cá nhân, doanh nghiệp tổng hợp quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao và lập bảng quyết toán chi tiết số thuế thu nhập cá nhân người lao động và nộp cho cơ quan thuế.

- Trên cơ sở tờ khai quyết toán thuế, doanh nghiệp phải nộp số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước:

+ Trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì được bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ sau.

+ Trường hợp không phát sinh số thuế phải nộp kỳ sau, doanh nghiệp cấp biên lai xác nhận số thuế đã khấu trừ trong năm cho các cá nhân có số thuế nộp thừa để từng cá nhân kê khai thuế năm nộp cho cơ quan thuế, thực hiện thoái trả tiền thuế theo quy định.

* Quy định về kê khai, nộp thuế thu nhập đới với người có thu nhập cao từ 01/07/2007:

Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện kê khai, tạm nộp thuế hàng tháng doanh nghiệp lập tờ khai thuế TNCN khấu trừ tại nguồn theo tháng hoặc theo quý.

+ Theo quý: nếu tổng số thuế phát sinh hàng tháng dưới năm triệu đồng thì có quyền khai tạm nộp theo quý Việc kê khai theo quý được xác định hàng năm và căn cứ vào tổng số thuế phát sinh của tháng đầu tiên trong năm.

+ Theo tháng: nếu tổng số thuế phát sinh hàng tháng trên năm triệu đồng thực hiện kê khai theo tháng.

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế:

+ Đối với kê khai theo tháng: chậm nhất là ngày 20 và nộp thuế vào NSNN chậm nhất vào ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập.

+ Đối với kê khai tạm nộp theo quý thì nộp thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo của quý phát sinh nghĩa vụ thuế.

9

- Thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế năm và nộp bổ sung số thuế còn thiếu vào NSNN: chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch (hoặc năm tài chính).

* Quyền lợi của cơ quan chi trả thu nhập.

Cơ quan chi trả được hưởng khoản tiền thù lao tính trên số tiền thuế thu nhập đã khấu trừ trước khi nộp vào NSNN để dùng vào mục đích trang trải các chi phí cho việc tổ chức thu nộp thuế và khen thưởng cho cá nhân có thành tích trong việc tổ chức thu nộp theo tỷ lệ như sau:

- 0,5% (năm phần ngàn) đối với số thuế thu được từ thu nhập thường xuyên.

- 1% (một phần trăm) đối với số thuế thu được từ khoản thu nhập không thường xuyên.

Từ 01/07/2007, cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thu nhập để nộp thuế TNCN thay cho người lao động không được trích tỷ lệ % trên số thuế khấu trừ nữa mà được coi như là trách nhiệm của người nộp thuế

2.1.4 Thuế GTGT 2.1.4.1 Khái niệm

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được nhiều nước trên thế giới áp dụng và thường gọi tắt theo tiếng Anh là VAT (Value added tax), theo tiếng Pháp là TVA (Taxe Sur La Valeur ajouteé).

2.1.4.2 Đối tượng chịu thuế: hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh

doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT.

2.1.4.3 Căn cứ tính thuế: giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT

- Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT của hàng hóa, dịch vu do doanh nghiệp bán ra hoặc cung ứng cho các đối tượng khác.

- Thuế suất thuế GTGT: Hiện hành ở 3 mức thuế suất: 0%,5% và 10%.* Tính thuế GTGT phải nộp.

Có hai phương pháp tính thuế GTGT: (1) phương pháp khấu trừ, (2) phương pháptính trực tiếp trên giá trị gia tăng.

1 Doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừThuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra - thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Giá có thuế (giá thanh toán) Giá tính thuế =

1 + Thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó

Doanh nghiệp không được kê khai để khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT), không ghi hoặc ghi sai tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, người mua; hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn giả, hóa đơn khống, hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ.

Hóa đơn mà doanh nghiệp sử dụng khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ là do cơ quan thuế cung cấp hoặc doanh nghiệp tự in và được cơ quan thuế chấp nhận bằng văn bản.

2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếpThuế GTGT

Giá tính thuế của hàng hóa,

hóa dịch vụ chịu thuế

= Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ bán ra

Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng11

2.1.4.4 Trình tự, thủ tục thực hiện khai thuế, nộp thuế GTGT.

* Lập hồ sơ khai thuế

Hàng tháng doanh nghiệp phải tự xác định nghĩa vụ thuế của mình, tập hợp các hóa đơn, chứng từ để xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế GTGT theo mẫu quy định, lập bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định, gửi hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế trực tiếp quản lí Nộp các giải trình, khai bổ sung, điều chỉnh, bảng phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào hàng tháng.

Nếu doanh nghiệp sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai do cơ quan thuế cấp phát miễn phí thì sau khi hoàn thành bảng kê doanh nghiệp tiến hành nhập số liệu vào tờ khai đã có sẵn trong phần mềm Trong trường hợp, doanh nghiệp cần có giải trình, phân bổ hoặc điều chỉnh liên quan đến tờ khai thuế GTGT của các tháng trước đó thì sẽ làm trên các mẫu đã có sẵn trong phần mềm hỗ trợ kê khai.

* Thời hạn nộp tờ khai thuế

- Trước ngày 01/07/2007: Không quá 10 ngày của tháng tiếp sau tháng phát sinh nghĩa vụ thuế Riêng đối với các doanh nghiệp áp dụng cơ chế tự khai tự nộp thì thời hạn nộp tờ khai của tháng không quá ngày 25 của tháng tiếp sau tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.

- Từ 01/07/2007: Luật quản lí thuế quy định thời hạn nộp hồ sơ khai thuế : chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế, nếu nộp chậm tờ khai thuế sẽ bị xử phạt vì hành vi nộp chậm.

* Thời hạn nộp thuế:

- Trước ngày 01/07/2007: Hàng tháng doanh nghiệp phải nộp thuế vào NSNN chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp sau tháng phát sinh nghĩa vụ thuế Riêng đối với doanh nghiệp áp dụng thí điểm cơ chế tự tính tự khai, tự nộp thuế: không quá ngày 25 của tháng tiếp sau tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.

* Quyết toán thuế.

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thực hiện kê khai thuế GTGT hàng tháng, nếu có sai sót, nhầm lẫn thì khai bổ sung vào tờ khai thuế GTGT của tháng phát hiện sai sót, nhầm lẫn; không có quyết toán thuế năm (theo Thông tư 127/2004/TT-BTC) Khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thì doanh nghiệp không được khai bổ sung, điều chỉnh nữa.

- Trong trường hợp doanh nghiệp vừa sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; vừa sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT nhưng không theo dõi riêng được hoặc hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số thuế GTGT được phân bổ theo tỷ lệ (%) doanh thu bán, dịch vụ chịu thuế trên tổng doanh thu của tháng Kết thúc năm, doanh nghiệp tính phân bổ lại và điều chỉnh vào bảng giải trình.

Theo luật Quản lí thuế có hiệu lực từ 1/7/20007, việc kê khai điều chỉnh sai sót, nhầm lẫn của người nộp thuế (khai tờ khai bổ sung và nộp cho cơ quan thuế) được thực hiện vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo.

* Hoàn thuế GTGT.

- Hoàn thuế cho doanh nghiệp trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt theo quý của năm dương lịch cũng như niên độ kế toán) có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết.

- Doanh nghiệp trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng.

- Hoàn thuế cho doanh nghiệp đầu tư mới đã đăng kí kinh doanh, đăng kí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra.

- Hoàn thuế cho doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư của cơ sở sản xuất đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa đăng kí kinh doanh, đăng lí nộp thuế.

13

- Doanh nghiệp quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.

* Hồ sơ hoàn thuế GTGT

Doanh nghiệp phải lập hồ sơ hoàn thuế GTGT gồm: Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nên nêu rõ lí do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn; Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra đề nghị hoàn lại; Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kì liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra.

* Hình thức nộp tờ khai: Tương tự như thuế TNDN.* Nơi nộp thuế: tương tự như thuế TNDN.

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

- Số liệu thứ cấp: Thu thập từ sách, báo, tạp chí và từ mạng internet.- Số liệu sơ cấp:

* Phương pháp điều tra: Phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi.* Cỡ mẫu: 130 doanh nghiệp

* Phương pháp chọn mẫu: Ngẫu nhiên.

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

Mục tiêu 1 và 2 sử dụng phương pháp thống kê mô tả Thống kê là khoa học về thu thập, tổ chức, phân tích và lý giải các số liệu Để phân tích và lý giải các số liệu thu thập được người ta dùng nhiều phương pháp và công cụ khác nhau nhằm biến dữ liệu thô thành các thông tin có ích phục vụ cho việc ra quyết định Hai khái niệm cơ bản của thống kê là tổng thể (Population) và mẫu (Sample) Tổng thể là tất cả, còn mẫu là một phần Tổng thể là tập hợp tất cả các phần tử mà ta nghiên cứu và muốn có kết luận về chúng Mẫu là tập hợp một số phần tử được chọn từ tổng thể, trên đó số liệu được thu thập.

Mục tiêu 3 sử dụng phương pháp phân tích hồi quy tuyến tính.

Phương trình hồi quy có dạng:

Các biến độc lập được sử dụng trong mô hình hồi quy tuyến tính và ảnh hưởng kì vọng của các biến độc lập đến chi phí thời gian tuân thủ thuế trình bày qua bảng 1.

Bảng 1: Các biến độc lập và kì vọng ảnh hưởng của các biến độc lập đến chi phí thời gian tuân thủ thuế

Loại hình doanh nghiệp

X1=1 nếu là doanh nghiệp Nhà nướcX1=0 nếu là loại hình doanh nghiệp khác

-X2 Tổng số lao động trong doanh nghiệp +X3

Chi phí phục vụ cán bộ thuế thanh tra,

kiểm tra quyết toán thuế tại doanh nghiệp

-15

Loại hình doanh nghiệp, tổng số lao động và chi phí phục vụ cán bộ thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại doanh nghiệp có ảnh hưởng đến thời gian tuân thủ nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp cụ thể như sau:

Doanh nghiệp Nhà nước chịu sự quản lí trực tiếp, chặt chẽ của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền được Nhà nước giao cho và phải chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất kinh doanh trước Nhà nước, đồng thời hệ thống kế toán được tổ chức bài bản nên hạn chế được các hành vi gian lận nên tạo được sự an tâm và tin tưởng ở cơ quan thuế Hơn nữa, các doanh nghiệp này còn có mối quan hệ tốt với cán bộ/cơ quan thuế nên góp phần làm giảm thời gian tuân thủ thuế.

Doanh nghiệp có số lượng lao động nhiều chứng tỏ doanh nghiệp đó có quy mô lớn, có nhiều các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh nên cần nhiều thời gian hơn tuân thủ nghĩa vụ thuế.

Tại buổi đối thoại giữa doanh nghiệp với ngành thuế do Tổng Cục Thuế tổ chức tại TP Hồ Chí Minh ngày 16/5/2007, Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế Nguyễn Văn Ninh xác nhận có việc doanh nghiệp muốn giải quyết công việc nhanh chóng phải có phong bì, tiền bồi dưỡng chi cho cán bộ thuế Nếu có tình trạng trên xảy ra ở khu vực ĐBSCL thì chi phí phục vụ cán bộ thuế thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại doanh nghiệp bao gồm chi phí văn phòng phẩm, chi phí đi lại, ăn uống, tiền bồi dưỡng cho cán bộ thuế thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại doanh nghiệp… tăng lên thì thời gian tuân thủ thuế của doanh nghiệp sẽ giảm xuống.

CHƯƠNG 3

KHÁI QUÁT ĐẶC ĐIỂM ĐỊA LÝ VÀ TÌNH HÌNH KINH TẾ - XÃ HỘI ĐBSCL3.1 KHÁI QUÁT ĐẶC ĐIỂM ĐBSCL

3.1.1 Đặc điểm địa lý

- Về vị trí địa lý: Đồng bằng sông Cửu Long (ĐBSCL) nằm phía nam Việt Nam, chiếm 12% tổng diện tích tự nhiên cả nước ĐBSCL có vị trí như một bán đảo với 3 mặt Đông, Nam và Tây Nam giáp biển (có đường bở biển dài 700km), phía Tây có đường biên giới giáp với Campuchia, phía Đông Bắc là sông Vàm Cỏ Đông, phía Đông Nam là Biển Đông và Vịnh Thái Lan và phía Bắc giáp với vùng kinh tế Đông Nam Bộ - vùng kinh tế lớn nhất của Việt Nam hiện nay ĐBSCL nằm trên địa hình tương đối bằng phẳng, mạng lưới sông ngòi, kênh rạch phân bố rất dày thuận lợi cho giao thông thủy vào bậc nhất ở nước ta.

- ĐBSCL có 13 đơn vị hành chính bao gồm: 1 thành phố trực thuộc trung ương (Thành phố Cần Thơ với tổng diện tích tự nhiên khoảng 3,92 triệu ha, bằng 79 % diện tích đồng bằng châu thổ Mê Công) và 12 tỉnh (Long An, Đồng Tháp, An Giang, Tiền Giang, Bến Tre, Vĩnh Long, Trà Vinh, Hậu Giang, Kiên Giang, Sóc Trăng, Bạc Liêu và Cà Mau.

- Tổng diện tích Đồng bằng sông Cửu Long, không kể hải đảo, khoảng 3,96 triệu ha, trong đó khoảng 2,60 triệu ha được sử dụng để phát triển nông nghiệp và nuôi trồng thuỷ sản chiếm 65% Trong quỹ đất nông nghiệp, đất trồng cây hàng năm chiếm trên 50%, trong đó chủ yếu đất lúa trên 90% Đất chuyên canh các loại cây màu và cây công nghiệp ngắn ngày khoảng 150.000 ha, đất cây lâu năm chiếm trên 320.000 ha, khoảng 8,2% diện tích tự nhiên

- Vùng bãi triều có diện tích khoảng 480.000 ha, trong đó gần 300.000 ha có khả năng nuôi trồng thuỷ sản nước mặn, nước lợ Theo điều tra năm 1995 có 0,508 triệu ha đất lâm nghiệp, trong đó đất có rừng 211.800 ha và đất không rừng 296.400 ha Tỷ lệ che phủ rừng chỉ còn 5%

- Các nhóm đất chính ở Đồng bằng sông Cửu Long gồm:

17

Đất phù sa sông (1,2 triệu ha): Các loại này tập trung ở vùng trung tâm Đồng bằng sông Cửu Long Chúng có độ phì nhiêu tự nhiên cao và không có các yếu tố hạn chế nghiêm trọng nào Nhiều loại cây trồng có thể canh tác được trên nền đất này.

Đất phèn (1,6 triệu ha): Các loại đất này được đặc trưng bởi độ axit cao, nồng độ độc tố nhôm tiềm tàng cao và thiếu lân Nhóm đất này cũng bao gồm cả các loại đất này cũng bao gồm cả các loại đất phèn nhiễm mặn nặng và trung bình Các loại đất phèn tập trung tại Đồng Tháp Mười và Tứ Giác Long Xuyên còn các loại đất phèn mặn tập trung tại vùng trung tâm bán đảo Cà Mau

Đất nhiễm mặn ( 0,75 triệu ha): Các loại đất này chịu ảnh hưởng của nước mặn trong mùa khô Các vùng đất này khó có thể được cung cấp nước ngọt Hiện nay lúa được trồng vào mùa mưa và ở một số khu vực người ta nuôi tôm trong mùa khô

Các loại đất khác (0,35 triệu ha): Gồm đất than bùn (vùng rừng U Minh), đất xám trên phù sa cổ (cực Bắc của Đồng bằng sông Cửu Long) và đất đồi núi (phía Tây - Bắc Đồng bằng sông Cửu Long)

- Khí hậu

Đồng bằng sông Cửu Long có một nền nhiệt độ cao và ổn định trong toàn vùng Nhiệt độ trung bình 280 C Chế độ nắng cao, số giờ nắng trung bình cả năm 2.226 - 2.709 giờ Tổng hoà những đặc điểm khí hậu đã tạo ra ở Đồng bằng sông Cửu Long những lợi thế mang tính so sánh riêng biệt mà các nơi khác khó có thể có được, đó là một nền nhiệt độ, một chế độ bức xạ nhiệt, chế độ nắng cao và ổn định trong vùng

Đồng bằng sông Cửu Long cũng là nơi ít xảy ra thiên tai do khí hậu đặc biệt là bão Những đặc điểm khí hậu này đã tạo ra một nguồn lực rất thuận lợi cho sinh trưởng và phát của sinh vật đạt được năng suất sinh học cao, tạo ra một thảm thực vật và một quần thể động vật phong phú đa dạng, nhưng có tính đồng nhất tương đối trong toàn vùng Chính vì vậy đó là những điều kiện thuận lợi để tổ chức sản xuất và phát triển sản xuất lương thực - thực phẩm, phát triển sản xuất

chế biến sản phẩm nông - thuỷ - hải sản lớn nhất cả nước và cũng tạo ra các lợi thế so sánh khác của vùng Đồng bằng sông Cửu Long

3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội

3.1.2.1 Diện, tích, dân số và mật độ dân số

Tổng số dân toàn ĐBSCL theo thống kê năm 2006 là 40.263 km2, dân số trung bình năm 2006 là 17.431 (nghìn người) Từ diện tích và dân số tính được mật độ dân số toàn ĐBSCL là 424 người/km2.

Bảng 2: Diện tích, dân số - mật độ dân số các tỉnh ĐBSCL năm 2006Các tỉnhDiện tích (km2)Dân số

(nghìn người)

Mật độ dân số (người/km2)

3.1.2.2 GDP bình quân đầu người các tỉnh ĐBSCL

19

GDP bình quân đầu người tại ĐBSCL năm 2006 ước tính là 529,5 USD/người theo tỉ giá là 11045 VND/USD, tăng hơn năm 2005 gần 11% và tăng hơn năm 2004 hơn 22,5%.

Bảng 3: GDP bình quân đầu người các tỉnh ĐBSCL 2004, 2005, 2006 (tính

theo GCĐ 94, tỉ giá 11045 VND/USD)

3.1.2.3 Tình hình kinh tế của ĐBSCL

Cơ cấu GDP và lao động phân theo khu vực có sự chuyển dịch dần khỏi khu vực I là do tình trạng đô thị hóa, các vùng đô thị phát triển thu hút lao động và tạo ra thu nhập nhiều hơn.

Bảng 4: Cơ cấu GDP và cơ cấu lao động ở ĐBSCL

ĐVT: %

Thay đổi2005- 2000Trong GDP

Trong lao động ở ĐBSCL từ năm 2000 đến 2005 cũng chuyển dần từ KVI sang KVII và KVIII làm KVI giảm 2,8%, KVII và KVIII tăng 2,4% và 0,4%.

21

Bảng 5: Cơ cấu kinh tế các tỉnh trong vùng ĐBSCL

Bảng 6: Tốc độ tăng trưởng kinh tế chia theo khu vực

Tốc độ tăng trưởng kinh tế năm 2006 so với năm 2005 thì Cà Mau cao nhất tại KVI với 9,8%, Long An tăng trưởng nhiều nhất tại KVII với 26,3%, KVIII thì Trà Vinh đứng đầu với 28,0%.

23

3.2 KHÁI QUÁT ĐẶC ĐIỂM DOANH NGHIỆP KHU VỰC ĐBSCL3.2.1 Loại hình doanh nghiệp.

- Doanh nghiệp Nhà nước là một tổ chức kinh tế do Nhà nước đầu tư vốn, thành lập và tổ chức quản lí hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động công ích, nhằm thực hiện các mục đích kinh tế - xã hội do Nhà nước giao.

- Doanh nghiệp tư nhân là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp.

- Công ty hợp danh là doanh nghiệp, trong đó:

+ Phải có ít nhất hai thành viên hợp danh, ngoài các thành viên hợp danh có thể có thành viên góp vốn.

+ Thành viên hợp danh phải là cá nhân, có trình độ chuyên môn và uy tín nghề nghiệp và phải chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về các nghĩa vụ của công ty.

+ Thành viên góp vốn chỉ chịu trách nhiệm về khoản nợ của công ty trong phạm vi số vốn đã góp vào công ty.

- Công ty cổ phần là doanh nghiệp, trong đó:

+ Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần.

+ Cổ đông chỉ chịu trách nhiệm về nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp.

+ Cổ đông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác, trừ trường hợp quy định khác.

+ Cổ đông có thể là tổ chức, cá nhân, số lượng cổ đông tối thiểu là ba và không hạn chế số lượng tối đa.

- Công ty trách nhiệm hữu hạn là doanh nghiệp, trong đó:

+ Thành viên chịu trách nhiệm về các khoản nợ và các nghiệp vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết góp vào doanh nghiệp.

+ Phần góp vốn của thành viên chỉ được chuyển nhượng theo quy định của pháp luật.

+ Thành viên có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng thành viên không vượt quá năm mươi.

3.2.2 Số lượng doanh nghiệp ĐBSCL

Bảng 7: Tỉ lệ doanh nghiệp phân theo qui mô vốn năm 2006

Từ 5 tỷ đếndưới 10 tỷ

Từ 10 đếndưới 50 tỷ

Từ 50 tỷ đếndưới 200 tỷ

Từ 200 tỷ đếndưới 500 tỷ

Từ 500 tỷtrở lên

Long An1.26032,017,931,37,17,72,71,00,3Tiền Giang1.62842,621,226,54,14,31,00,20,1Bến Tre1.04454,220,618,23,22,61,00,30,0Trà Vinh50935,221,028,76,56,71,60,40,0Vĩnh Long91635,220,431,75,75,01,70,30,0Đồng Tháp99030,722,233,17,84,11,30,50,2An Giang1.25523,620,739,17,27,21,40,60,2Kiên Giang1.98123,124,644,94,12,30,70,30,1Cần Thơ1.66231,521,230,46,86,22,80,90,2Hậu Giang39134,525,630,74,33,60,30,80,3Sóc Trăng85023,429,636,04,64,80,90,40,2Bạc Liêu62129,834,130,11,82,71,30,20,0Cà Mau1.15133,623,534,53,72,51,60,30,2

Nguồn: http://www.mekongdelta.com.vn

25

Bàng 8: Tỉ lệ doanh nghiệp phân theo quy mô lao động năm 2006

Nguồn: http://www.mekongdelta.com.vn

ĐVT: %Số doanh

Từ 10 đến 49người

Từ 50 đến 199người

Từ 200 đến 299người

Từ 300 đến 499người

Từ 500 đến 999người

Từ 1000 đến 4999 người

Từ 5000 ngườitrở lên

Long An1.26031,728,026,88,21,81,31,01,00,1Tiền Giang1.62836,424,929,65,81,41,20,40,30,0Bến Tre1.04443,426,623,94,40,70,70,30,10,0Trà Vinh50934,428,528,30,06,91,60,40,00,0Vĩnh Long91634,223,530,19,80,81,00,50,10,0Đồng Tháp99029,431,932,54,10,50,80,30,40,0An Giang1.25532,438,023,54,00,20,70,60,50,1

Cần Thơ1.66219,739,930,86,41,30,70,70,50,0Hậu Giang39125,138,133,21,80,80,30,30,50,0Sóc Trăng85028,530,234,84,90,40,40,20,60,0Bạc Liêu62140,929,525,03,70,20,30,20,30,0Cà Mau1.15148,830,816,22,50,20,40,40,70,0

CHƯƠNG 4

PHÂN TÍCH CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ

4.1 PHÂN TÍCH THỜI GIAN TUÂN THỦ THUẾ

4.1.1 Tổng số giờ sử dụng cho các hoạt động liên quan đến thuế

Để tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp bỏ thời gian thực hiện một số hoạt động có liên quan đến thuế Thời gian dành cho các công việc liên quan đến thuế được hiểu bao gồm: thời gian thực hiện thủ tục về khai thuế, thủ tục nộp thuế, thủ tục hoàn thuế, thủ tục mua hóa đơn thuế hoặc đăng kí tự in; thời gian lập các báo cáo sử dụng hóa đơn, quyết toán hóa đơn và thời gian cung cấp thông tin, phục vụ công tác thanh tra và kiểm tra cho cơ quan thuế Các hoạt động trên chưa bao gồm hoạt động thu thập hóa đơn, ghi chép lưu giữ sổ sách kế toán Thời gian thực hiện các hoạt động liên quan đến thuế trên của các doanh nghiệp được phỏng vấn thể hiện qua bảng 9.

27

Bảng 9: Số giờ sử dụng cho các hoạt động liên quan đến thuế

ĐVT: giờ,ngàySố quan

sát (DN) Thấp nhất Trung bình nhấtCao Độ lệch chuẩnTổng thời gian dành

cho các hoạt động liên quan đến thuế (giờ)

Tổng thời gian lập báo cáo sử dụng hóa đơn, báo cáo quyết toán hóa đơn năm, nộp cáo báo cho cơ quan thuế (giờ)

Nguồn: Phỏng vấn trực tiếp các doanh nghiệp

Trong số các doanh nghiệp được phỏng vấn thì số giờ sử dụng cho hoạt động liên quan đến thuế thấp nhất là 12 giờ/doanh nghiệp, cao nhất là 6.140 giờ/doanh nghiệp Trung bình mỗi doanh nghiệp cần 880 giờ cho các hoạt động liên quan đến thuế Trong tổng thời gian dành cho các hoạt động liên quan đến thuế thì thời gian lập báo cáo sử dụng hóa đơn, quyết toán hóa đơn năm và nộp báo cáo cho cơ quan thuế trong số các doanh nghiệp được phỏng vấn thấp nhất là 3 giờ/doanh nghiệp, cao nhất là 770 giờ/doanh nghiệp, trung bình mỗi doanh nghiệp cần 62 giờ hoàn thành thủ tục trên Thời gian trên bao gồm cả thời gian đi lại và chờ đợi nộp báo cáo ở cơ quan thuế.

Hoá đơn là một cơ sở pháp lý để ghi sổ kế toán, là căn cứ để tính ra số thuế phải nộp ngân sách Hiện nay, doanh nghiệp có 2 hình thức để có hóa đơn:

1 Mua hóa đơn GTGT từ cơ quan thuế

2 Tự in hóa đơn GTGT theo sự chấp thuận của cơ quan thuế

Trong số các doanh nghiệp được phỏng vấn, có 96 doanh nghiệp mua hóa đơn GTGT từ cơ quan thuế với thời gian ít nhất là 0,5 giờ/doanh nghiệp, nhiều nhất là 645 giờ/doanh nghiệp, trung bình mỗi doanh nghiệp cần 32 giờ Thời gian mua hóa đơn trên bao gồm thời gian đi lại, chờ đợi tại cơ quan thuế và đóng dấu hóa đơn Có 18 doanh nghiệp tự in hóa đơn GTGT theo sự chấp thuận của cơ quan thuế với thời gian ít nhất là 0,5 giờ/doanh nghiệp, cao nhất là 240 giờ/doanh nghiệp, trung bình mỗi doanh nghiệp cần 66 giờ Thời gian theo hình thức tự in hóa đơn trên bao gồm thời gian đi lại, chờ đợi tại cơ quan thuế để được phê duyệt Nhìn chung thì thời gian tự in hóa đơn ít hơn thời gian mua hóa đơn là vì có sự chủ động về mặt thời gian của doanh nghiệp, hạn chế thời gian đi lại, tiếp xúc với cơ quan thuế Doanh nghiệp không phải mất thời gian cho việc xếp hàng chờ đợi mua hóa đơn và đóng dấu hóa đơn tại cơ quan thuế sau khi được cơ quan thuế chấp thuận đồng ý bán hóa đơn.

Việc thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế của cơ quan thuế nhằm ngăn ngừa và phát hiện hành vi sai sót, gian lận trong việc quyết toán thuế của các doanh nghiệp, góp phần thu đúng, thu đủ số thuế phải nộp vào NSNN Trong số các doanh nghiệp được khảo sát có 33 doanh nghiệp được cán bộ thuế kiểm tra, thanh tra việc quyết toán thuế Thời gian thanh tra quyết toán thuế ở các doanh nghiệp này ít nhất là 0,5 ngày/doanh nghiệp và nhiều nhất 12 ngày/doanh nghiệp Trung bình mỗi doanh nghiệp cần 4 ngày để phục vụ việc kiểm tra của cán bộ thuế

29

4.1.2 Thời gian thu thập hóa đơn, ghi chép, lưu giữ sổ sách kế toán của doanh nghiệp

Hoạt động thu thập hóa đơn, ghi chép và lưu giữ sổ sách kế toán là hoạt động rất quan trọng nhằm mục đích quản lí tình hình hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp và là cơ sở để cơ quan thuế đánh thuế Hoạt động trên cũng chiếm khoảng thời gian không nhỏ của doanh nghiệp được thể hiện qua bảng 10.

Bảng 10: Thời gian thu thập hóa đơn, ghi chép, lưu giữ sổ sách kế toán của doanh nghiệp

Thời gian thu thập hóa đơn, ghi chép, lưu giữ sổ sách kế toán của doanh nghiệp

Trong số 125 doanh nghiệp, để thực hiện các hoạt động trên thì mất thời gian ít nhất là 8 giờ/doanh nghiệp, nhiều nhất là 7.296 giờ/doanh nghiệp Trung bình mỗi doanh nghiệp trong số 125 doanh nghiệp trên mất 1.340 giờ.

Thu thập hóa đơn, ghi chép và lưu giữ sổ sách kế toán được xem là khâu mất nhiều thời gian nhất của doanh nghiệp Nguyên nhân làm các doanh nghiệp mất nhiều thời gian vì đa số các hoạt động trên phải làm bằng thủ công như thu thập đầy đủ các hóa đơn, phân loại hóa đơn, đánh số thứ tự hóa đơn, ghi chép bằng tay hoặc sử dụng máy tính nhập các nội dung của từng hóa đơn vào sổ kế toán Sau đó kiểm tra lại các mục của hóa đơn với các mục trong sổ kế toán vừa ghi vào.

Sở dĩ có sự chênh lệnh về thời gian dành cho các hoạt động trên giữa các doanh nghiệp là do có sự khác nhau về quy mô, loại hình doanh nghiệp, số lượng và trình độ nhân viên làm công việc kế toán

4.1.2 Thời gian tuân thủ thuế TNDN, TNCN và GTGT