Hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện vĩnh thạnh, tỉnh bình định

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN LÊ THÀNH NHÂN HỒN THIỆN KIỂM SỐT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH, TỈNH BÌNH ĐỊNH Chun ngành : Kế tốn Mã số : 8340301 Người hướng dẫn: GS.TS TRƯƠNG BÁ THANH LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu “Hồn thiện kiểm sốt thu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh” với hướng dẫn khoa học thầy GS.TS Trương Bá Thanh Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ luận văn Nội dung luận văn trung thực./ Tác giả Lê Thành Nhân LỜI CẢM ƠN Lời xin chân thành cảm ơn đến thầy GS.TS Trương Bá Thanh tận tình hướng dẫn góp ý chỉnh sửa thảo luận văn tơi suốt q trình thực Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh anh chị cán bộ, công chức Chi cục nhiệt tình giúp đỡ tơi q trình thu thập thông tin số liệu Tôi xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy, cô khoa Kinh tế kế tốn, Phịng Đào tạo sau đại học Trường Đại học Quy Nhơn, đóng góp ý kiến tạo điều kiện cho chúng tơi, hồn thành chương trình học suốt thời gian theo học trường Tôi cảm ơn quý thầy, cô giảng dạy Trường Đại học Quy Nhơn, truyền dạy kinh nghiệm q báu, làm tảng cho tơi hồn thành tốt luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! Bình Định, tháng năm 2020 Tác giả luận văn Lê Thành Nhân MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu đề tài Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Kết cấu đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN 1.1.3 Những vấn đề thuế TNDN 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 1.2.1 Khái quát kiểm soát nội 10 1.2.2 Khái quát kiểm soát thuế 14 1.2.3 Khái quát kiểm soát thu thuế TNDN 17 1.3 NƠI DUNG CƠ BẢN KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 18 1.3.2 Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế 21 1.3.3 Kiểm soát nợ thuế 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 28 2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 28 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 28 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 29 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 29 2.2 YẾU TỐ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 37 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 37 2.2.2 Đánh giá rủi ro 39 2.2.3 Hoạt động kiểm soát 40 2.2.4 Thông tin truyền thông 41 2.2.5 Giám sát 42 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HYỆN VĨNH THẠNH 42 2.3.1 Kiểm soát thuế TNDN giai đoạn đăng ký thuế kê khai 42 2.3.2 Kiểm soát thuế TNDN khâu kiểm tra thuế 52 2.3.3 Kiểm soát nợ thuế TNDN 58 2.3.4 Kiểm soát xử lý vi phạm pháp luật thuế 63 2.4 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 64 2.4.1 Những kết đạt 64 2.4.2 Những mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 72 CHƯƠNG CÁC QUAN ĐIỂM, GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 73 3.1 QUAN ĐIỂM HỒN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 73 3.1.1 Quan điểm kế thừa có chọn lọc 73 3.1.2 Ứng dụng công nghệ thơng tin vào hệ thống kiểm sốt 76 3.2 HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ PHỤC VỤ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 78 3.2.1 Hồn thiện mơi trường kiểm sốt 78 3.2.2 Hồn thiện công tác đánh giá rủi ro nâng cao hoạt động kiểm soát 79 3.2.3 Hoàn thiện công tác giám sát ứng dụng thông tin, truyền thông 79 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 81 3.3.1 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN giai đoạn đăng ký, kê khai thuế TNDN 81 3.3.2 Giải pháp kiểm soát thu thuế TNDN việc kiểm tra thuế 84 3.3.3 Giải pháp kiểm soát nợ thuế 88 KẾT LUẬN CHƯƠNG 93 KẾT LUẬN CHUNG 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 PHỤ LỤC QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (Bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu AICPA Tiếng Anh Tiếng Việt American Institute of Hiệp hội kế tốn viên cơng Certified Public Accountants chứng Hoa Kỳ BCTC Báo cáo tài BVMT Bảo vệ mơi trường The committee of sponsoring COSO Organizations of the Treadway Commission Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận báo cáo tài CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng The International INTOSAI Organizations of Supreme Audit Institutions FATCA Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao Foreign Account Tax Đạo luật tuân thủ thuế nước Compliance Act Hao kỳ KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm tra nội MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế CNTT Công nghệ thông tin NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn UBND Ủy ban nhân dân KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Kiểm soát ban đầu kê khai thuế kế toán thuế 21 Bảng 1.2: Kiểm tra trụ sở CQT 22 Bảng 1.3: Kiểm tra trụ sở NNT 24 Bảng 1.4: Thanh tra thuế 25 Bảng 1.5: Kiểm soát nợ thuế 26 Bảng 2.2 Thống kê đăng ký thuế theo loại hình doanh nghiệp 44 Bảng 2.3 Báo cáo thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế TNDN xử lý vi phạm kỳ báo cáo từ 01/01/2018 đến 31/12/2018 47 Bảng 2.4: Thống kê kết khảo sát trình kiểm soát thuế TNDN giai đoạn kê khai thuế 49 Bảng 2.5 Trình tự kiểm tra 54 Bảng 2.6 Báo cáo công tác kiểm tra từ 2015 - 2018 55 Bảng 2.7: Thống kê kết khảo sát q trình kiểm sốt thuế TNDN giai đoạn kiểm tra thuế 56 Bảng 2.8 Báo cáo tổng hợp tiền thuế nợ từ 2015 - 2018 59 DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 1.1: Sơ đồ kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp 19 Hình 2.1 Hình cấu tổ chức Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 30 Hình 2.2: Quy trình kiểm sốt nợ thuế TNDN 61 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ quan trọng việc điều tiết vĩ mơ kinh tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội khuyến khích sản xuất phát triển Chính vậy, quốc gia giới quan tâm, trọng đến sách thuế biện pháp quản lý thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh phát triển theo kế hoạch chiến lược phát triển toàn diện kinh tế Nhà nước Mặt khác, thuế TNDN cịn cơng cụ thiết yếu để Nhà nước thực chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Trong công tác quản lý thu thuế, chống thất thu Ngân sách Nhà nước nhiệm vụ quan trọng hàng đầu ngành Thuế Thông qua công tác chống thất thu Ngân sách, ngành Thuế kịp thời phát hiện, khai thác nguồn thu, chấn chỉnh tồn xử lý sai phạm trình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Qua đó, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế hiệu lực sách thuế Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh quan chuyên môn nằm hệ thống thu thuế Nhà nước, giao nhiệm vụ quản lý thu thuế địa bàn huyện Vĩnh Thạnh Về chế quản lý thuế, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội khố XIII thơng qua kỳ họp thứ 4, có hiệu lực từ ngày 01/7/2013 trao quyền tự chủ cho người nộp thuế (NNT) Theo đó, quan thuế quản lý thuế theo chức năng, NNT 86 nộp thuế lập kế hoạch kiểm tra chi tiết - Thực kiểm tra thuế CQT sở phân tích rủi ro thông tin liệu hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế Xác định nội dung, phạm vi cần kiểm tra, xác định NNT có dấu hiệu vi phạm thuế TNDN tiến hành thành lập đoàn kiểm tra DN Thực quy trình theo mơ hình có nhiều ưu điểm so với quy trình tại: - Việc phân tích rủi ro NNT quan thuế, sở tài liệu lưu trữ NNT, nhằm đảm bảo công tác kiểm tra doanh nghiệp đạt mục tiêu đề - Căn vào kết kiểm tra, quan thuế tổng hợp rút kinh nghiệm để phục vụ tốt cơng tác điều tra hành thuế, phân tích lập kế hoạch kiểm tra cho năm sau, từ nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt thuế TNDN - Xây dựng đề án chống thất thu thuế hoạt động kinh doanh xây dựng; Đề án chống thất thu hoạt động vận tải; Chống thất thu hoạt động xuất nhập chuyển giá, doanh nghiệp gian lận việc hưởng ưu đãi thuế - Ưu tiên nguồn nhân lực vật chất kiểm tra để triển khai thực nhiệm vụ trọng tâm Chi cục Thuế công tác chống thất thu thuế, tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn - Xây dựng, phát triển hệ thống tin học hoàn thiện tăng cường ứng dụng hệ thống nhằm đáp ứng u cầu cơng tác kiểm sốt thuế TNDN - Tăng cường kiểm tra sở kinh doanh xin tạm ngừng/nghỉ kinh doanh thực tế hoạt động Công tác kiểm tra thuế sở kinh doanh cần tiến hành thường xuyên nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp 87 thời hành vi gian lận trốn thuế, xử lý thu hồi nợ đọng thuế + Đẩy mạnh công tác kiểm tra thuế, phấn đấu hoàn thành vượt mức tiêu, nhiệm vụ Cục Thuế giao; tăng cường công tác kiểm tra doanh nghiệp thuộc diện rủi ro cao thuế; phối hợp tốt với quan chức đế thu thập liệu ngồi hồ sơ khai thuế phục vụ có hiệu cho công tác kiểm tra xử lý kịp thời trường hợp cố tình vi phạm + Xây dựng kế hoạch kiểm tra dựa phân tích đánh giá rủi ro, tổ chức xây dựng chương trình kế hoạch từ đầu năm, xếp, sớm bổ sung nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra; triển khai giao nhiệm vụ cụ thể đến phận; xây dựng lộ trình triển khai thực hiện, tổ chức triển khai giao việc kiểm soát công việc phận + Chú trọng công tác chuẩn bị, kiểm tra trụ sở NNT, theo triển khai phân tích chun sâu để lựa chọn nội dung trọng tâm cần kiểm tra; Yêu cầu NNT cung cấp thông tin theo quy định để đảm bảo rút ngắn thời gian kiểm tra trụ sở NNT + Tăng cường triển khai kiểm tra NNT có dấu hiệu rủi ro cao thuế: Trên sở danh sách doanh nghiệp thuộc kế hoạch kiểm tra phê duyệt, tiến hành rà soát, tập trung kiểm tra doanh nghiệp có rủi ro cao thuế, hồn thuế; sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp; ưu đãi thuế + Áp dụng kỹ kiểm tra phù hợp với đối tượng, kiểm tra, đảm bảo đạt hiệu cao công tác kiểm tra + Tăng cường ứng dụng CNTT vào công tác kiểm tra Thực phần mềm ứng dụng tin học hỗ trợ công tác kiểm tra thuế từ khâu thu nhập sở liệu DN, chuyển đổi liệu DN để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, lập kế hoạch kiểm tra quan Thuế trụ sở NNT + Nâng cao lực bổ sung nguồn lực cho cơng tác tra, kiểm 88 tra đảm bảo hồn thành mục tiêu đề Tổ chức xếp, sớm bổ sung nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra tối thiểu đạt khoảng 35% tổng số cán công chức đơn vị + Đẩy mạnh công tác đào tạo, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế nâng cao lực kỹ cho công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế việc phát phương thức, thủ đoạn, hành vi gian lận đảm bảo đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ giao Đặc biệt, trọng kỹ tra, kiểm tra người nộp thuế hoạt động lĩnh vực công nghệ thông tin, thương mại điện tử tra giá chuyển nhượng; triển khai việc sát hạch kiến thức kỹ tra, kiểm tra thuế công chức làm công tác tra, kiểm tra + Tăng cường công tác kiểm tra nội ngành, mở rộng số lượng đơn vị kiểm tra Theo đó, tập trung kiểm tra việc thực quy trình nghiệp vụ hoàn thuế, xử lý miễn giảm, gia hạn thuế, quản lý nợ thuế… Qua đó, phát kịp thời xử lý nghiêm trường hợp công chức thuế thiếu tinh thần trách nhiệm, hạn chế trình độ, thơng đồng, bao che, làm thất nguồn thu Tổ chức tiếp nhận giải đơn thư khiếu nại, tố cáo kịp thời, sách chế độ; hạn chế tối đa việc đơn thư khiếu nại kéo dài, khiếu nại đơng người 3.3.3 Giải pháp kiểm sốt nợ thuế Tiếp tục triển khai Phương án thu hồi, xử lý nợ đọng thuế theo Chỉ thị số 04/CT-BTC ngày 15/10/2018 Bộ trưởng Bộ Tài Công văn số 4080/TCT-QLN ngày 19/10/2018 Tổng cục Thuế Theo đó, tập trung giải kịp thời, quy định hồ sơ gia hạn nộp thuế, xóa nợ, nộp dần tiền thuế, khơng tính tiền chậm nộp để tránh tình trạng nợ chờ xử lý kéo dài; xử lý khoản nợ khơng có khả thu hồi; tăng cường việc thực biện pháp đôn đốc, cưỡng chế thu nợ vào NSNN, ngồi cịn tiếp 89 tục thực công việc trọng tâm sau: 3.3.3.1 Đối với nhóm nợ có khả thu - Thực nghiêm túc, đầy đủ nội dung Thông tư số 215/TTBTC ngày 31/12/2013, Thông tư 87/2018/TT-BTC ngày 27/9/2018 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư 215/2013/TT-BTC hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế; Quy trình Quản lý nợ Thuế kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015; Quy trình cưỡng chế nợ Thuế ban hành kèm theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Tổng Cục thuế, cụ thể: + Tích cực thực tốt cơng tác tun truyền, động viên người nộp thuế thực đầy đủ nghĩa vụ cho NSNN; tạo điều kiện cho doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế, thật khó khăn tài chính, ngành thuế áp dụng biện pháp linh hoạt để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo thu đủ tiền thuế, tiền phạt tiền chậm nộp nợ + Đối với doanh nghiệp không chấp hành tốt pháp luật thuế, để nợ đọng thuế kéo dài, chây ỳ; để thu đủ tiền thuế, tiền phạt tiền chậm nộp mà doanh nghiệp nợ, ngành thuế cương áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế, như: Trích tiền từ tài khoản, thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng, kê biên tài sản, thu tiền tài sản đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ, thu hồi giấy đăng ký kinh doanh - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước, Sở Tài Sở Kế hoạch Đầu tư rà sốt doanh nghiệp có sử dụng vốn NSNN để thu nợ thuế toán vốn đầu tư xây dựng qua Kho bạc Nhà nước - Cơ quan Thuế giao tiêu thu nợ thuế đến phận (phịng/đội) cơng chức tham gia thu nợ thuế; đẩy mạnh thu thuế phát sinh, thu tối thiểu 97% thuế phát sinh đến 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp, tăng cường phân tích hồ sơ làm rõ nguyên nhân, gắn trách nhiệm công chức thuế 90 người đứng đầu để gia tăng nợ mới, gắn kết thu nợ với việc bình xét thi đua, khen thưởng - Tăng cường giám sát thuế TNDN doanh nghiệp nợ thuế tăng cường tổ chức đôn đốc thu khoản nợ phát sinh, tránh tình trạng để tuổi nợ dài gây khó khăn việc thu nợ thuế Đối với trường hợp thuộc diện cưỡng chế, kiên thực cưỡng chế nợ thuế, công khai thông tin NNT chây ỳ nợ thuế, không nộp tiền thuế hạn lên báo, đài, trang thông tin điện tử ngành Thuế địa phương, niêm yết công khai thôn, khu phố theo quy định - Thực phân loại tiền thuế nợ theo tính chất nợ, đảm bảo việc phân loại phải đầy đủ hồ sơ, phản ánh chất khoản tiền thuế nợ, trường hợp nợ thuế Hàng tháng, tổ chức theo dõi chặt chẽ, sát sao, thường xuyên, liên tục tình hình nợ thuế Chi cục Thuế để kịp thời tham mưu cho Ban đạo chống thất thu huyện để đạo kịp thời công tác Quản lý, chống thất thu thu hồi nợ đọng thuế 3.3.3.2 Đối với nhóm nợ khó thu - Kiên thu nợ doanh nghiệp tài sản, cịn cơng nợ phải thu bên thứ ba, doanh nghiệp mà Nhà nước nợ chưa tốn vốn XDCB - Tiếp tục kiện tồn hồ sơ nhóm nợ khó thu, trình cấp có thẩm quyền xử lý tiền thuế nợ, tiền chậm nộp người nộp thuế chết, tích, lực hành vi dân sự, giải thể, phá sản, khơng cịn sản xuất kinh doanh khơng cịn khả nộp NSNN 3.3.3.3 Biện pháp xử lý vi phạm pháp luật thuế Trong chế tự khai, tự nộp, chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế mục tiêu quản lý thuế mà cơng cụ nhằm khuyến khích tn thủ Trên bình diện tổng thể quản lý thuế, xử lý vi 91 phạm pháp luật thuế mang nặng tính “răn đe” để hướng đối tượng nộp thuế thực tuân thủ pháp luật thuế Nếu trường hợp không tuân thủ pháp luật thuế phát hiện, xử lý xác, nghiêm khắc, kịp thời có tác dụng phịng ngừa, thúc đẩy đối tượng nộp thuế hướng đến tuân thủ pháp luật thuế Ngược lại, hệ thống thúc đẩy xử phạt yếu điều kiện làm lan nhanh không tuân thủ sang đối tượng khác Mặt khác, xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm bảo đảm công việc đối xử đối tượng tuân thủ không tuân thủ pháp luật thuế Bởi vậy, việc quy định nội dung xử lý vi phạm pháp luật thuế pháp luật quản lý thuế cần thiết Vi phạm pháp luật thuế hành vi vi phạm quy định pháp luật thuế doanh nghiệp thực cách cố ý vô ý, gây thiệt hại trật tự công doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm hành vi Xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động chủ thể có thẩm quyền vào quy định hành áp dụng biện pháp pháp xử lý hành hình tổ chức vi phạm pháp luật thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế chia thành xử lý hành vi vi phạm hành thuế vàxử lý hành vi vi phạm hình thuế: - Hành vi vi phạm hành thuế hành vi làm trái quy định pháp luật hành lĩnh vực thuế, tổ chức thực cách cố ý vơ ý xâm phạm đến đến lợi ích mà mà pháp luật thuế bảo vệ chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình + Cơ sở định xử phạt vi phạm hành vi vi phạm pháp luật thuế + Đối tượng bị xử phạt vi phạm hành tổ chức đối tượng nộp thuế (đối tượng chủ yếu) tổ chức khác có vi phạm pháp luật thuế (đối tượng không củ yếu) 92 + Quyết định hành sở làm phát sinh trách nhiệm hành lĩnh vực thuế + Xử phạt hành áp dụng có hành vi vi phạm kể trường hợp chưa phát sinh thiệt hại + Chỉ xử phạt vi phạm hành hành vi vi phạm chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình - Hành vi vi phạm hình thuế hành vi làm trái quy định pháp luật hình sự, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý, xâm phạm đến lợi ích phát sinh từ quan hệ nộp thuế bảo vệ + Chủ thể tiến hành xử lý hình tội trốn thuế quan tố tụng: Cơ quan điều tra, viện kiểm sát, tịa án có thẩm quyền Trong đó, có tịa án mà cụ thể hội đồng xét xử có thẩm quyền định có hay có khơng có hành vi phạm tội lĩnh vực quản lý thuế - Về hình thức xử lý quy định cụ thể Điều từ 105 đến 108 Luật Quản lý thuế Theo đó, phát hành vi vi phạm, quan có thẩm quyền vào quy định pháp luật để xác định hành vi thuộc loại cách thức xử lý Việc quy định rõ ràng tránh lúng túng quan thuế việc xử lý vi phạm pháp luật thuế - Quy định rõ thẩm quyền xử phạt cho hành vi vi phạm, hành vi vi phạm thủ tục thuế thẩm quyền xử phạt thực theo quy định Luật quản lý thuế pháp luật xử lý vi phạm hành Nếu phát hành vi có dấu hiệu tội phạm cần phải chuyển hồ sơ cho quan điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình Việc quy định rõ tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm, xử phạt tràn lan, không thẩm quyền Bên cạnh ưu điểm, pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế cịn có nhiều hạn chế làm cho hành vi vi phạm pháp luật thuế ngày gia tăng 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở lý luận thực trạng kiểm soát thu thuế TNDN, cơng tác quản lý thuế nói chung kiểm sốt thu thuế TNDN nói riêng Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh nói riêng đạt số kết định, đảm bảo triển khai, thực cơng pháp luật thuế, nâng cao tính tn thủ pháp luật NNT, vừa tạo điều kiện thuận lợi cho DN phát triển, vừa đảm bảo nguồn thu NSNN Tuy nhiên, cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh thời gian qua bộc lộ số mặt hạn chế định, chương đưa số giải pháp hoàn thiện kiểm soát thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh theo 05 yếu tố cấu thành phận hệ thống KSNB theo COSO 2013 vận dụng chuẩn mực INTOSAI phù hợp cho quan thuế; đồng thời đề xuất số kiến nghị liên quan đến cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 94 KẾT LUẬN CHUNG Cùng với chủ trương cải cách thủ tục hành Nhà nước trình hội nhập kinh tế, việc cải cách hệ thống thuế nước ta thời gian qua đạt thành tựu quan trọng mặt xây dựng sách việc quản lý thu thuế Để đáp ứng với yêu cầu quản lý thuế kinh tế thị trường, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh bước cải tiến phương thức quản lý, cách thức kiểm soát thu thuế TNDN, bước xoá bỏ chế chuyên quản, chuyển dần sang chế tự tính, tự khai, tự nộp phát huy tính chủ động cho NNT việc thực mơ hình quản lý theo chức Q trình cải cách đạt số kết định Tuy nhiên, cịn hạn chế q trình thực nên kết kiểm soát thu chưa cao: Các tượng gian lận thuế, trốn thuế, chây ỳ, nợ đọng thuế phổ biến, diễn nhiều hình thức ngày tinh vi, khó phát hơn, ý thức chấp hành pháp luật thuế phận NNT chưa cao Bằng lý luận thực tiễn, luận văn đặt giải tương đối đầy đủ vấn đề kiểm soát thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh: - Hệ thống hóa lý luận sở lý thuyết COSO 2013 INTOSAI; làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thu thuế TNDN, trình bày cách thức tổ chức kiểm soát thu thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức - Luận văn khảo sát thực trạng kiểm soát thu thuế TNDN thông qua hệ thống KSNB Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh dựa theo 05 yếu tố cấu thành hệ thống KSNB là: Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt; Thơng tin truyền thông; Giám sát giúp Lãnh đạo Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh thấy mặt làm được, chưa làm nguyên nhân tồn 95 - Trên sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh, luận văn đưa số giải pháp hoàn thiện kiểm soát thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh; đồng thời đề xuất số kiến nghị Nhà nước, Tổng cục Thuế, cấp quyền liên quan đến cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Đây đóng góp luận văn mục tiêu nghiên cứu đề tài hoàn thành cách khoa học./ 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2010), Quyết định số 108/QĐ-BTC quy định cấu tổ chức máy Cục thuế tỉnh, thành phố [2] Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính Phủ, [3] Cục Thuế tỉnh Bình Định (2012-2016), Báo cáo công tác đào tạo từ 2012 2016 thuế từ năm 2012 - 2016 [4] Cục Thuế tỉnh Bình Định (2012-2016), Báo cáo tổng kết công tác ngành thuế hàng năm từ năm 2012 - 2016 [5] Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế [6] Võ Đường Hân (2014),“Vận dụng phương pháp kiểm toán vào hoạt động tra thuế Thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bình Định” Luận văn Thạc sĩ kế toán, trường Đại học Quy Nhơn [7] Trần Văn Khương (2014), “Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội cơng tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bình Định”, Luận văn thạc sĩ kế toán, Trường Đại học Quy Nhơn [8] Lê Thị Hồng Lũy (2012), “Tăng cường kiểm soát thuế Giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Bình Định”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế Đà Nẵng [9] Quốc hội (2006), Luật số 78/2006/QH11 quy định Luật Quản lý thuế [10] Quốc hội (2009), Luật số 45/2009/QH12 quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [11] Quốc hội (2012), Luật số 17/2012/QH13 quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [12] Quốc hội (2012), Luật số 21/2012/QH13 quy định sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế [13] Trần Thị Giang Tân (2016), Kiểm soát nội bộ, Nhà xuất Kinh tế TP Hồ 97 Chí Minh [14] Lê Thị Thanh Thảo (2013), “Kiểm soát rủi ro công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Quận Tân Phú - Thực trạng giải pháp”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kỹ thuật cơng nghệ thành phố Hồ Chí Minh [15] Tổng cục Thuế (2008), Ban hành Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Quy trình kiểm tra thuế [16] Tổng cục Thuế (2009), Ban hành Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Quy trình tra thuế [17] Tổng cục Thuế (2009), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ thuế cho công chức [18] Tổng cục Thuế (2010), Ban hành Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế [19] Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ Phòng thuộc Cục thuế [20] Tổng cục Thuế (2011), Ban hành Quyết định số 881/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 Quy trình kiểm tra nội ngành thuế [21] Tổng cục Thuế (2011), Ban hành Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Quy trình quản lý nợ thuế [22] Tổng cục Thuế (2011), Ban hành Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế [23] Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 2351/QĐ-TCT ban hành quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế giải thủ tục hành thuế người nộp thuế theo chế “một cửa” [24] Lê Thị Thanh Thảo (2013), “Kiểm sốt rủi ro cơng tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Quận Tân Phú - Thực trạng giải pháp”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kỹ thuật cơng nghệ thành phố Hồ Chí Minh [25] Báo cáo intosai.http://www.hocvienchuyengia.vn PHỤ LỤC Phụ lục: PHIẾU KHẢO SÁT Ý KIẾN CÔNG CHỨC THUẾ Để tham khảo ý kiến thực nghiên cứu đề tài Luận văn Cao học Tôi Lê Thành Nhân người thực đề tài nghiên cứu, mong Anh (Chị) Chi cục Thuế trực tiếp làm công tác kiểm tra, tra thuế, tiếp nhận hồ sơ khai thuế, xử lý hồ sơ khai thuế thuộc Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh hỗ trợ cho ý kiến vào bảng câu hỏi sau Tôi xin chân thành cảm ơn Họ tên công chức:…………………………………………… Đơn vị cơng tác (Phịng, Đội) …………………………………… 1.Qua kiểm tra thực tế doanh nghiệp, Anh/Chị có nhận xét nào? a Về sổ sách kế toán DN mở có đầy đủ hay khơng? [ ] Có [ ] Không đầy đủ b Việc ghi chép sổ sách kế tốn có kịp thời hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng kịp thời c Việc hạch tốn có tài khoản quy định hay không? [ ] Phần lớn hạch tốn [ ] Số hạch tốn [ ] Phần lớn hạch toán sai [ ] Số hạch toán sai d Những sai phạm không hiểu biết hay cố ý? [ ] Do không hiểu biết [ ] Do cố ý Về chứng từ kế tốn; a DN có lập chứng từ đầy đủ theo quy định hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng đầy đủ b Chứng từ có ghi đầy đủ tiêu chữ ký theo quy định hay không? [ ] Đầy đủ [ ] Không đầy đủ c Việc lưu giữ chứng từ có đảm bảo quy định hay không? [ ] Phần lớn [ ] Phần lớn vi phạm d Những sai phạm không hiểu biết hay cố ý? [ ] Do không hiểu biết [ ] Do cố ý Phần lớn doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nào? [ ] Nhật ký-sổ [ ] Nhật ký chung [ ] Chứng từ ghi sổ [ ] Kế tốn máy vi tính Những sai phạm DN thường gặp nằm trường hợp sau đây? [ ] Bán hàng khơng xuất hóa đơn, bỏ ngồi sổ sách kế tốn sản lượng xuất tiêu dùng nội [ ] DN khơng tính phân bổ khoản chi phí phát sinh kỳ, chi phí nguyên vật liệu vượt định mức [ ] Xác định sai giá vốn hàng bán ra, kê khai khoản chi phí khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ [ ] Kê khai khoản chi phí khơng có chứng từ theo quy định pháp luật [ ] Không kê khai khoản thu nhập khác theo quy định [ ] Xác định sai thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp [ ] Hợp thức hóa khoản chi phí chủ yếu mua hóa đơn bên ngồi [ ] Tự nghỉ kinh doanh sau thành lập doanh nghiệp Lĩnh vực kinh doanh thường vi phạm (trốn thuế) nghiêm trọng nhất? [ ] Sản xuất [ ] xây dựng, vận tải [ ] thương mại [ ] dịch vụ Báo cáo tài chính, tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm, hồ sơ khai thuế quý, tháng có lập đầy đủ tiêu theo quy định hay khơng? a Báo cáo tài có lập đầy đủ tiêu hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng đầy đủ [ ] Cịn sai sót b Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp có lập đầy đủ tiêu hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng đầy đủ [ ] Cịn sai sót c Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp nộp quý, tháng [ ] Phần lớn có số thuế nộp nhiều [ ] Phần lớn có số thuế nộp Mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế có với thực tế kinh doanh doanh nghiệp? [ ] Cao [ ] Khá [ ] Trung bình [ ] Thấp Mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế, sổ sách kế toán báo cáo tài DN nào? [ ] Cao [ ] Khá [ ] Trung bình [ ] Thấp Công tác cưỡng chế nợ thuế đạt hiệu chưa? [ ] Đạt [ ] Chưa đạt 10 Khó khăn việc kiểm tra hồ sơ khai thuế gì? [ ] Không đủ cán thực [ ] Khơng có phần mềm ứng dụng hỗ trợ kiểm tra [ ] Chưa có tiêu chí cụ thể đánh giá rủi ro [ ] Nguồn liệu không đầy đủ [ ] Khơng có thầm quyền điều tra thuế 11 Biện pháp kiểm tra để phát vi pham? [ ] Đối chiếu sổ sách kế toán [ ] Thu thập thơng tin ngồi [ ] Đối chiếu hóa đơn chứng từ [ ] Đối chiếu giá bán thực tế toán 12 Việc kiểm tra hồ sơ CQT có đáp ứng yêu cầu cho việc kiểm tra trụ sở NNT chưa? [ ] Đáp ứng [ ] Chưa đáp ứng yêu cầu 13.Trong khâu q trình kiểm sốt, khâu quan trọng nhất? [ ] Đăng ký-kê khai [ ] Kiểm, Thanh tra thuế [ ] Quản lý nợ thuế 14 Trình độ cán thuế có đáp ứng yêu cầu quản lý thuế theo chức khơng? [ ] Đủ khả [ ] Cịn hạn chế [ ] Cần đào tạo lại Xin chân thành cảm ơn Anh/Chị tham gia ý kiến Chúc Anh/Chị mạnh khoẻ, thành công! ... GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THU? ?? HUYỆN VĨNH THẠNH 73 3.1 QUAN ĐIỂM HỒN THIỆN KIỂM SỐT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU? ?? HUYỆN VĨNH THẠNH... tác thu thuế TNDN từ năm 2015 đến năm 2018 Chi cục Thu? ?? huyện Vĩnh Thạnh; văn hướng dẫn thu thuế Tổng cục thu? ?? Cục thu? ?? tỉnh Bình Định, Chi cục thu? ?? huyện Vĩnh Thạnh, liệu thứ cấp thu thập từ Chi. .. thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thu? ?? Chương 2: Thực trạng kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thu? ?? huyện Vĩnh Thạnh Chương 3: Các quan điểm, giải pháp hoàn thiện kiểm soát thu thuế