Hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố quy nhơn, tỉnh bình định

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các chi phi liên quan đến thu nhập của các tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ Tra

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là bài đề án của riêng tôi Các số liệu nêu trong

đề án là trung thực và chƣa từng đƣợc ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác Nội dung của đề án do chính tôi thực hiện dựa trên kết quả khảo sát thực tế tại chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này

đã đƣợc cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đã đƣợc chỉ rõ

nguồn gốc

Học viên thực hiện

Trần Thanh Thảo

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, tôi xin được gửi lời cảm ơn đến tất cả Quý thầy cô đã giảng dạy trong chương trình Cao học kế toán K24B Trường Đại học Quy Nhơn, những người đã truyền đạt cho tôi những kiến thức hữu ích về kế toán làm cơ sở cho tôi thực hiện tốt luận văn này

Tôi xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Thị Kim Tuyến đã tận tình hướng dẫn chỉ bảo cho tôi trong thời gian thực hiện luận văn

Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến tất cả các Cô, Chú, Anh, Chị, các đồng nghiệp đang công tác tại Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn, các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố đã tận tình giúp đỡ trong việc tham gia trả lời bảng khảo sát cũng như góp ý về những thiếu sót trong bảng khảo sát

Sau cùng tôi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến gia đình đã luôn tạo điều kiện tốt nhất cho tôi trong suốt quá trình học cũng như thực hiện luận văn

Do thời gian có hạn và kinh nghiệm làm đề án tốt nghiệp chưa nhiều nên luận văn còn nhiều thiếu sót, rất mong nhận được ý kiến góp ý của Quý Thầy/Cô và các anh chị học viên Xin chân thành cảm ơn!

Học viên thực hiện đề án

Trần Thanh Thảo

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

MỞ ĐẦU 1

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 7

1.1.Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.1 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.2.Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.3.Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.1.4.Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 13

1.2.Tổng quan về kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp 19

1.2.1.Khái niệm về kiểm soát 19

1.2.2.Khái quát về kiểm soát thuế 20

1.2.3.Khái niệm kiểm soát thuế TNDN 22

1.3.Nội dung kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp 23

1.3.1.Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai, nộp thuế TNDN 23

1.3.2.Kiểm soát ở khâu thanh tra, kiểm tra thuế 24

1.3.3.Kiểm soát ở khâu nợ thuế 29

1.3.4.Kiểm soát xử lý vi phạm về thuế 30

Chương 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN, TỈNH BÌNH ĐỊNH 33

2.1 Khái quát về Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định 33 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chi cục Thuế Thành phố

Quy Nhơn, tỉnh Bình Định 33

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định 34

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định 37

2.1.4 Đặc điểm các doanh nghiệp nộp thuế TNDN do Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn quản lý 45

2.2.Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn 47

2.2.1 Văn bản pháp lý về kiểm soát thuế TNDN tại chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn 47

2.2.2 Bộ máy kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn 49

2.2.3 Về kiểm soát đăng ký, kê khai, nộp thuế 52

2.2.4 Về kiểm soát kiểm tra thuế 62

2.2.5 Về kiểm soát nợ thuế 67

2.2.6 Về kiểm soát vi phạm về thuế 71

2.3 Đánh giá chung về công tác kiểm soát thu thuế TNDN tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn 72

2.3.1 Những kết quả đã đạt được 73

2.3.2 Một số điểm còn hạn chế và nguyên nhân 74

Chương 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN 80

3.1 Quan điểm kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn 81

3.2.Phương hướng tăng cường kiểm soát thu thuế TNDN tại chi cục thuế thành phố Quy Nhơn 85

3.2.1.Cải tiến và hoàn thiện môi trường kiểm soát 85

3.2.2.Xây dựng hoàn thiện các giải pháp kiểm soát thu thuế TNDN 85

3.2.3 Tăng cường, đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra 86

3.3.Các giải pháp tăng cường kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn 86

3.3.1 Tăng cường kiểm soát ở khâu đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế 86

3.2.2 Tăng cường kiểm soát thanh tra, kiểm tra thuế 89

3.2.3 Tăng cường kiểm soát nợ thuế 93

3.3 Kiến nghị với các cơ quan quản lý 98

3.3.1 Kiến nghị với Chính phủ và Bộ tài chính 98

3.3.2 Kiến nghị với UBND tỉnh Bình Định 101

KẾT LUẬN 103

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 QUYẾT ĐỊNH GIAO TÊN ĐỀ TÀI (BẢN SAO)

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1 Kiểm soát ban đầu về kê khai thuế và kế toán thuế 23

Bảng 1.2 Kiểm tra tại trụ sở Cơ quan thuế 26

Bảng 1.3: Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 28

Bảng 1.4: Kiểm soát nợ thuế 29

Bảng 2.1 Số lượng công chức, người lao động chi cục thuế TP.Quy Nhơn từ 2020-2022 38

Bảng 2.2 Số lượng DN theo ngành nghề Chi cục Thuế TP Quy Nhơn đang quản lý năm 2020-2022 45

Bảng 2.3: Tình hình thu thuế TNDN tại Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn 2020-2022 46

Bảng 2.4 Thống kê đăng ký thuế theo loại hình doanh nghiệp năm 2020-2022 54

Bảng 2.5: Kết quả thực hiện đăng kí điện tử giai đoạn 2020-2022 57

Bảng 2.6 Báo cáo thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế TNDN năm 2020-2022 60

Bảng 2.7 Trình tự các bước kiểm tra và kết luận kiểm tra của Cơ quan thuê 64

Bảng 2.8 Kết quả kiểm tra từ năm 2020-2022 tại Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn 65

Bảng 2.9 Báo cáo tổng hợp tiền thuế nợ từ 2020-2022 68

Bảng 2.10: Tình hình xử phạt vi phạm hành chính tại Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn giai đoạn 2020-2022 72

DANH MỤC HÌNH

Hình 1.1: Quy trình kiểm tra, giám sát thuế 26

Hình 2.1: Tổ chức bộ máy Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn 40

Hình 2.2 Bộ máy KS thuế TNDN tại chi cục thuế thành phố Quy Nhơn 49

Hình 2.3: Quy trình kiểm soát đăng ký, khai thuế TNDN tại chi cục thuế

thành phố Quy Nhơn 53

Hình 2.4: Tổng quan quy trình đăng ký, khai thuế điện tử 56

Hình 2.5 Quy trình kiểm tra thuế TNDN 63

Hình 2.6: Quy trình kiểm soát nợ thuế TNDN 70

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ở Việt Nam Thuế là nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nước, là công cụ

có tính tuân thủ, chấp hành pháp luật và cưỡng chế nhằm để phân phối thu nhập, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Đây là công cụ tinh tế và nhạy cảm, liên quan đến lợi ích của các chủ thể và có tác động sâu rộng đến hầu hết các mặt của nền kinh tế -

xã hội, không những đảm bảo tính công bằng xã hội mà còn tạo nguồn thu để duy trì bộ máy Nhà nước, giúp nhà nước thực hiện nhiệm vụ chi: chi cho an ninh quốc phòng, giáo dục, y tế, văn hoá, các chính sách phát triển kinh tế xã hội, phúc lợi công cộng cùng với sự phát triển của đất nước, hệ thống thuế Việt Nam ngày càng được đổi mới và hoàn thiện, phù hợp với nền kinh tế thị trường và hội nhập thế giới

Trong các loại thuế ở Việt Nam hiện nay thì thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng đóng vai trò quan trọng trong việc bảo đảm nguồn thu Ngân sách nhà nước và thực hiện các chức năng quản lý, điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với các hoạt động kinh tế, xã hội trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân Thuế TNDN

là một trong những khoản thuế mà tổ chức kinh tế có nghĩa vụ phải đóng khi đi vào hoạt động và có thu nhập tính thuế sau khi đã trừ đi các khoản được pháp luật cho phép là những khoản chi phí hợp lý Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các chi phi liên quan đến thu nhập của các tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ

Những năm gần đây, công tác thu ngân sách của Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn luôn vượt chỉ tiêu đặt ra.Trong đó thuế TNDN cũng chiếm tỉ trọng tương đối trong toàn bộ số thu ngân sách điều đó cho thấy cán bộ thuế đã cố gắng trong công tác giám sát thu thuế doanh nghiệp (DN) Tuy nhiên thực tế công tác thu thuế trong thời gian qua cho thấy vẫn còn tình trạng thất thu thuế do

nhiều nguyên nhân khác nhau như DN cố tình tìm cách lách luật Thuế, do DN chưa nắm rõ quy định của nhà nước về Thuế và cũng do nguồn lực về cơ sở vật chất và con người ở cơ quan thuế còn bị thiếu trầm trọng dẫn đến công tác kiểm tra kiểm soát còn chưa chặt chẽ

Xuất phát từ những lý do trên để tăng cường kiểm soát hoạt động thu thuế TNDN chống thất thu cho ngân sách nhà nước tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định” làm đề án tốt nghiệp của mình

2 Tổng quan các đề tài đã nghiên cứu có liên quan

Sau khi khảo lược các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài em nhất thấy đây là đề tài có được sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu Vì vậy

em xin trình bày tổng quan các nghiên cứu theo trình tự thời gian như sau :

 Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), về “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp - Nghiên cứu tình huống của Hà Nội” đã xác định được bức tranh tuân thủ thuế của các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội và chứng minh cho mô hình các cấp độ tuân thủ thuế đã điều chỉnh và đặc trưng của 4 cấp độ tuân thủ thuế được cụ thể hơn qua phân tích 3 chỉ số tự nguyện, đủ và đúng thời gian; xác định những nhân

tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế theo cách tiếp cận kinh tế và tâm lý xã hội

Vì nghiên cứu định tính nên chưa ước lượng một cách chính xác mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp Tuy nhiên nghiên cứu đã rất có giá trị khi trình bày 6 nhóm nhân tố tác động đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp gồm: Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp, đặc điểm ngành nghề của doanh nghiệp, nhân

tố xã hội, nhân tố kinh tế, nhân tố pháp luật, từ đó đề xuất những giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân

thủ thuế của các doanh nghiệp nói chung và trên địa bàn Hà Nội nói riêng

 Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thanh Hoài và các cộng sự (2011) về

“Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam” Nghiên cứu đã làm sáng tỏ những

vấn đề lý luận về tuân thủ thuế như cơ sở lý luận của tuân thủ thuế nội dung tuân thủ thuế, nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Các tác giả cũng đi sâu xem xét nội dung giám sát tính tuân thủ thuế Nghiên cứu, đánh giá việc giám sát tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam hiện nay Nghiên cứu kinh nghiệm giám sát tình hình tuân thủ thuế của một số nước và rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Xây dựng các quan điểm, định hướng trong việc thiết lập cơ chế giám sát tính tuân thủ thuế có hiệu quả ở Việt Nam và đề xuất một số giải pháp thực hiện Nghiên cứu nêu lên các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Thứ nhất, nhóm nhân tố về tình hình kinh tế, xã hội Thứ hai, nhóm nhân tố về chính sách pháp luật nói chung và chính sách thuế nói riêng Thứ ba, nhóm nhân tố thuộc về quản lý của cơ quan thuế Thứ tư, nhóm

nhân tố xuất phát từ bản thân NNT Thứ năm, các nhân tố khác

 Nghiên cứu của Nguyễn Văn Vũ (2012) với nghiên cứu “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Phú Yên” Kết quả

nghiên cứu cho thấy hành vi vi phạm pháp luật về thuế xảy ra ở mọi lĩnh vực kinh doanh, tổ chức bộ máy theo mô hình chức năng chưa rõ ràng, trình độ cán bộ thực hiện chức năng của quy trình quản lý chưa tương xứng, công tác kiểm soát nội bộ chưa phát huy được chức năng vốn có của nó

 Lê Thị Thanh Thảo (2013) về “Kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận Tân Phú - Thực trạng và giải pháp”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kỹ thuật công nghệ thành

phố Hồ Chí Minh Theo đó, luận văn đã đánh giá khá rõ nét về thực trạng kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế Thu nhập doanh nghiệp và qua đó đưa

ra các giải pháp hết sức thiết thực nhằm ngăn ngừa, hạn chế rủi ro trong công tác thu thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận Tân Phú

 Nghiên cứu của Trần Văn Khương với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn” năm 2014, Luận văn thạc sĩ kế toán,

Trường Đại học Quy Nhơn Tác giả đi sâu phân tích sự ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến công tác kiểm soát thu thuế TNDN tại Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn Qua đó, tác giả đưa ra một số vấn đề nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và dữ liệu được khai thác chủ yếu ở bên trong nội bộ ngành thuế do Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn quản lý

 Nghiên cứu của Lê Trung Dũng (2015) với đề tài,“ Tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế Quảng Ngãi” đã phân tích đánh giá thực trạng công tác thu thuế TNDN của các DN ở Quảng Ngãi từ đó đưa ra các giải pháp

cho các phòng để tăng cường công tác thu thuế TNDN

 Nghiên cứu của Võ Thanh Sang (2015) về “Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận 6, thành phố Hồ Chí Minh” Nghiên cứu đã chỉ ra mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) chịu tác động của hai nhân tố chính là kiểm soát thuế và tin cậy Trong

đó nhân tố kiểm soát thuế có tác động mạnh nhất Ngoài ra, tác giả cũng đã đưa ra các giải pháp nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế của NNT tại Chi

cục Thuế quận 6, thành phố Hồ Chí Minh

 Nghiên cứu Nguyễn Thúy Quỳnh với đề tài “Hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bình Định” năm 2017, Luận

văn thạc sĩ kế toán, Trường Đại học Quy Nhơn Tác giả hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN; đồng thời phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát thu thuế TNDN để từ đó làm cơ sở đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết nhằm hoàn thiện kiểm soát thu thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Bình Định

Nghiên cứu Nguyễn Công Trứ với đề tài “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bình Định” năm 2019, Luận văn thạc sĩ kế toán, Trường Đại học Quy Nhơn nhằm

mục đích tìm ra các nhân tố ảnh hưởng thực sự đến kiểm soát thuế TNDN Trên cơ sở các nhân tố ảnh hưởng, đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát thuế TNDN, góp phần nâng cao hiệu quả đối với hoạt động thu thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Bình Định

Qua những nghiên cứu trên cho thấy, việc kiểm soát theo từng loại thuế chưa gắn với yêu cầu đặc điểm của từng đơn vị cụ thể Vì thế nghiên cứu này

ở Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn có ý nghĩa trong việc tìm ra một số giải pháp để phát hiện và kiểm soát thuế TNDN, ngăn chặn các hình thức làm thất thu cho NSNN đối với các khoản thu từ thuế TNDN

3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

 Mục tiêu tổng quát: Hoàn thiện công tác kiểm soát thu thuế TNDN

tại chi cục thuế thành phố Quy Nhơn

 Mục tiêu cụ thể:

Một là, hệ thống hóa cơ sở lý luận về kiểm soát thu thuế TNDN

Hai là, thực trạng và đánh giá thực trạng thu thuế TNDN ở chi cục thuế

thành phố Quy Nhơn giai đoạn 2020-2022; làm rõ những kết quả đạt được, những điểm còn hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế đó

Ba là, định hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm soát thuế TNDN ở chi

cục thuế thành phố Quy Nhơn

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu: kiểm soát thu thuế TNDN

 Phạm vi nghiên cứu:

 Về không gian: Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn

 Về thời gian nghiên cứu: Năm 2020-2022

5 Phương pháp nghiên cứu

Trong nghiên cứu này tác giả sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau

để giải quyết từng mục tiêu của đề tài, cụ thể:

 Phương pháp thu thập tổng hợp tài liệu: nghiên cứu, thu thập, tổng hợp tài liệu và hệ thống hóa các điều luật về thuế TNDN để làm cơ sở lý

luận chủ yếu cho chương 1

 Phương pháp xử lý, phân tích số liệu: phân tích số liệu,xử lý các số liệu đã tìm kiếm được, mô tả cơ cấu, các quy trình của các đội trong công

tác thu Thuế TNDN của Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn

 Phương pháp so sánh: thông qua việc xử lý, phân tích số liệu so sánh được giữa thực tế và lý luận nhằm đánh giá và đưa ra các biện pháp giải pháp hoàn thiện việc chống thất thu thuế TNDN tại Chi cục Thuế Thành

phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

6 Ý nghĩa khoa học của đề tài

 Về mặt lý luận: đề án tốt nghiệp đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế TNDN, kiểm soát thuế TNDN

 Về mặt thực tiễn: Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát việc thu thuế TNDN tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Từ đó đề xuất các giải pháp

và kiến nghị nhằm tăng cường hiệu quả kiểm soát thu thuế TNDN tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề án tốt nghiệp được chia thành 3 chương: Chương 1 Cơ sở lý luận về kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2 Thực trạng kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

Chương 3 Các giải pháp tăng cường kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU

NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế ra đời gắn liền với lịch sử hình thành và phát triển của nhà nước, từng bước hoàn thiện vai trò và chức năng của nhà nước đối với nền kinh tế Nhà nước ra đời đòi hỏi phải có một bộ máy hành chính để quản lý điều hành

và bảo vệ đất nước, vì vậy cần phải có một nguồn tài chính thường xuyên phục vụ cho các hoạt động này Do đó thuế ra đời với tư cách là một công cụ tài chính để tạo lập nguồn thu nhằm duy trì hoạt động của bộ máy hành chính nhà nước Xã hội ngày càng phát triển đi lên và nhà nước cũng đã dần dần hoàn thiện được chức năng và nhiệm vụ của mình Nhà nước không chỉ thực hiện chức năng điều hành và bảo vệ đất nước mà còn là tác nhân chủ đạo trong việc phát triển kinh tế đất nước Trong đó, thuế đóng góp một phần rất quan trọng với chức năng là công cụ bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước và là công cụ vĩ mô quan trọng của nhà nước trong việc điều tiết đối với nền kinh tế

Theo Ăng-ghen:“ Để duy trì quyền lợi công cộng cần phải có sự đóng góp của những người công dân của nhà nước đó là thuế” Còn theo một số nhà kinh tế hiện đại: “Thuế là khoản đóng góp mang tính chất pháp lệnh của nhà nước bắt buộc mọi công dân hoặc các tổ chức kinh tế nộp vào ngân sách nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của bộ máy nhà nước Khoản nộp về thuế

không mang tính hoàn trả trực tiếp mà qua các khoản trợ cấp xã hội, phúc lợi công cộng thuế được hoàn trả gián tiếp”

Ngoài ra còn một số các quan điểm khác và ở mỗi quan điểm cũng đã nhấn mạnh được tác dụng của thuế đối với nền kinh tế

Qua những quan điểm của các nhà kinh tế ta có thể rút ra được bản chất

cơ bản của thuế như sau:

Thuế là khoản đóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân đối với Nhà nước, thuế do Nhà nước đặt ra và được luật pháp quy định

 Thuế thu vào ngân sách để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho Nhà nước, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho các đối tượng nộp thuế

 Thuế đảm bảo cho Nhà nước thực hiện điều tiết kinh tế, phân phối lại thu nhập và các chức năng xã hội khác

 Thông thường một hệ thống thuế gồm những sắc thuế được sắp xếp vào

TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập của các doanh nghiệp sau khi trừ đi các chi phí liên quan đến thu nhập đó”

1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của các tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, không phải toàn bộ thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh đều là đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào từng loại thu nhập là tuỳ thuộc vào quan điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế thu nhập phải đạt được để góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định

Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh càng hiệu quả thì mức đóng thuế sẽ càng lớn Thuế TNDN được đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh hàng hóa dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh đó

So với các loại thuế khác, thuế TNDN có những đặc trưng cơ bản sau đây:

 Đối tượng nộp thuế theo Luật quy định đồng nhất với đối tượng chịu thuế: NNT theo Luật cũng là người trả thuế cuối cùng trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh Nói một cách khác, thuế TNDN làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn

 Thuế TNDN là một khoản chuyển giao của NNT cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình sự: Tính bắt buộc phi hình sự là thuộc tính cơ bản vốn

có của thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, nó phân biệt thuế TNDN với các hình thức huy động tài chính khác của NSNN Đặc điểm này xác định rõ nội dung kinh tế của thuế TNDN là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt

 Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không mang tính chất hoàn trả trực tiếp: Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế TNDN được biểu hiện trên các khía cạnh:

+ Sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính đối giá, nghĩa

là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ NNT thừa hưởng những dịch vụ và hàng hoá công cộng do Nhà nước cung cấp NNT cũng không có quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng của Nhà nước cũng không nhất thiết ngang bằng mức độ chuyển giao + Khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không được hoàn trả trực tiếp, có nghĩa là NNT suy cho cùng sẽ nhận được một phần các dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cả cộng đồng giá trị phần dịch vụ đó không nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước

 Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN được quy định trước bằng pháp luật: Đặc điểm này, một mặt thể hiện tính pháp lý cao của thuế TNDN, mặt khác phản ánh sự chuyển giao thu nhập này không mang tính tùy tiện mà dựa trên những cơ sở pháp luật nhất định và đã được xác định trước trong Luật thuế TNDN Những tiêu thức thường được xác định trong Luật thuế TNDN là đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 đã

mở rộng đối tượng chịu thuế, bao gồm toàn bộ thu nhập nhận được trong nền kinh tế thị trường và thống nhất áp dụng đối với mọi thành phần kinh tế và mọi loại hình doanh nghiệp, giữa đối tượng đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp trong nước Điều này tạo nên một môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh hơn trong điều kiện nền kinh tế mới, tạo cho nền kinh tế đất nước nhanh chóng hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới Với quy định đó,

có thể thấy thuế TNDN có vai trò rất lớn đối với Nhà nước, NNT cụ thể:

 Thuế TNDN là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho NSNN đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Chính phủ: Thuế là nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhằm đảm bảo trang trải cho các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, cho nên cũng giống như các loại thuế khác, vai trò đầu tiên của thuế TNDN là bảo đảm một nguồn thu ổn định và không nhỏ cho NSNN thông qua việc ngày càng mở rộng đối tượng chịu thuế, có khả năng bao quát được hầu hết các nguồn thu nhập phát sinh trong điều kiện nền kinh

tế ngày càng phát triển, xuất hiện nhiều loại hình thu nhập phức tạp và tinh vi hơn trước

 Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý vĩ

mô nền kinh tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh: Thông qua hệ thống ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần định hướng cho các nhà đầu tư đầu tư vào các lĩnh vực, địa bàn mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế, chuyển dịch cơ cấu vùng kinh tế nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý, thực hiện chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong từng thời kỳ

 Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng

tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội: Trong điều kiện nền kinh

tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào NSNN được công bằng, hợp lý

 Thuế TNDN là một trong những công cụ để thu hút và thúc đẩy đầu tư: Các quy định của pháp luật thuế TNDN có tác dụng tạo ra sự chuyển biến trong phân bổ nguồn lực, khuyến khích và thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển các vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn và một số ngành lĩnh vực quan trọng theo chính sách phát triển của Nhà nước như lĩnh vực công nghệ cao, lĩnh vực nông nghiệp…thông qua các ưu đãi về thuế suất, ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế…

 Thuế TNDN là công cụ thúc đẩy việc nâng cao trình độ hạch toán kế toán đối với các đối tượng nộp thuế: Theo Luật thuế TNDN, các đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai và tính số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm về các số liệu kê khai, tính toán đó Sự trung thực, chính xác của số liệu phụ thuộc rất lớn vào chất lượng công tác hạch toán kế toán ở đơn

vị Để đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế TNDN, cơ quan thuế phải chú trọng công tác thanh tra, kiểm tra NNT, qua đó có thể phát hiện những sai sót hoặc biểu hiện tiêu cực trong quá trình hạch toán kế toán của NNT và tùy vào từng trường hợp sai phạm mà cơ quan thuế sẽ áp dụng các biện pháp xử lý kịp thời… Nhờ đó ý thức của NNT sẽ dần được nâng cao và công tác hạch toán

kế toán cũng từng bước hoàn thiện hơn

 Thuế TNDN là công cụ đánh giá hiệu quả hoạt động của NNT: Nhìn vào

số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, so sánh đối với số thuế TNDN của các doanh nghiệp cùng ngành ở địa phương và trong cả nước có thể đánh giá khái quát về hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị Vì doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả, có lãi thì mới phát sinh số thuế phải nộp và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp càng lớn thì số thuế TNDN phải nộp càng cao Và nếu số thuế TNDN phải nộp tăng lên qua các năm thì chứng tỏ doanh nghiệp có mức tăng trưởng khá và ngược lại là hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đang giảm sút Như vậy thuế TNDN là một công cụ đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị một cách khá chính xác

1.1.4 Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.4.1 Về hệ thống văn bản pháp luật

Thuế TNDN được áp dụng dựa trên các văn bản pháp luật liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp gồm:

 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019

 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số

về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế;

 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP của Chính phủ: Sửa đổi, bổ sung một số

điều của Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ

 Nghị Định 125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn

 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định chi tiết của Luật quản lý thuế

 Nghị định số 44/2021/NĐ-CP của Chính phủ: Hướng dẫn thực hiện về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản chi ủng hộ, tài trợ của doanh nghiệp, tổ chức cho các hoạt động phòng, chống dịch Covid-19

 Nghị định số 57/2021/NĐ-CP của Chính phủ: Bổ sung điểm g khoản 2 Điều 20 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (đã được sửa đổi, bổ sung tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP) về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ

 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ về quy định

và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN

 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm 2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư

số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư

số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 9 năm 2014;

 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm

2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014;

 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 6 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-

CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư

số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính,

có hiệu lực kể từ ngày 06 tháng 8 năm 2015

 Thông tư liên tịch số 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC ngày 28 tháng 6 năm

2016 của Bộ Khoa học và Công nghệ và Bộ Tài chính hướng dẫn nội dung chi và quản lý phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 9 năm 2016

 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12 tháng 8 năm 2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng

7 năm 2016

 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16 tháng 3 năm 2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2017 của Chính phủ và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 của Bộ Tài chính, Thông tư số 111/2013/TT- BTC ngày 15 tháng 8 năm 2013 của Bộ Tài chính, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 5 năm 2018

 Thông tư 03/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp khoa học và công

nghệ quy định tại Nghị định số 13/2019/NĐ-CP

 Thông tư 41/2021/TT-BTC hướng dẫn về tổ chức, hoạt động,quản lý sử dụng và kế toán, quyết toán công khai tài chính Quỹ vắc-xin phòng Covid -19 Việt Nam

 Thông tư 71/2021/TT-BTC ngày 17/8/2021 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở thực hiện xã hội hóa chưa truy thu theo Nghị quyết số 63/NQ-CP ngày 28/8/2014 của Chính phủ

 Văn bản hợp nhất số 66/VBHN-BTC ngày 19/12/2019 của Bộ Tài Chính về việc hướng dẫn thi hành nghị định 128/2018/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1.1 Về nội dung cơ bản

Theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ về quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN thì

 Đối tượng chịu thuế TNDN

Đối tượng chịu thuế là thu nhập chịu thuế (tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính) Bao gồm thu nhập chịu thuế của các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ kể cả thu nhập chịu thuế từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài và thu nhập chịu thuế khác

 Đối tượng nộp thuế TNDN:

+ Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:

 Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo

hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật

sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung

 Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

 Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

 Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:

 Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;

 Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

 Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hoặc tổ chức, cá nhân khác;

 Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

 Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền

ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

 Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ

nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó

 Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu tại các điểm ở trên có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thuế

+ Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính Các tổ chức này nếu có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Điều 14 Chương IV Thông tư số 78/2014/TT-BTC

 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN: Có hai phương pháp tính thuế TNDN:

+ Phương pháp nộp thuế theo kê khai trên cơ sở xác định doanh thu, chi phí được, không được trừ để xác định thu nhập chịu thuế, tính thuế

+ Đối với một số đơn vị (theo quy định) xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo

tỷ lệ % trên doanh thu

 Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế: Được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất

+ Thuế suất thuế TNDN: Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế TNDN là 22% Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22%

chuyển sang áp dụng thuế suất 20% Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam (kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không quá 20

tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%

Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50% Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%;

Trường hợp các mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế TNDN 40%

1.2 Tổng quan về kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái quát về kiểm soát

1.2.1.1 Khái niệm về kiểm soát

Có khá nhiều quan điểm khác nhau về kiểm soát, tùy theo cách tiếp cận:

 Theo quan điểm kiểm soát như là một quá trình: Theo Anthony và

Govindarajan (2004) thì kiểm soát là một quá trình các nhà quản lý tác động tới các thành viên khác trong tổ chức để thực hiện mục tiêu của tổ chức Hay theo Nguyễn Thị Phương Hoa (2011) cho rằng kiểm soát là quá trình đo lường, đánh giá và tác động lên đối tượng kiểm soát nhằm bảo đảm mục tiêu của tổ chức được thực hiện một cách có hiệu quả

 Theo quan điểm nhấn mạnh đến cách thức hoạt động: Nguyễn Quang

Quynh (2008) cho rằng kiểm soát được hiểu là tổng hợp các phương sách để hiểu

và điều hành các đối tượng hoặc khách thể quản lý nhằm đạt được các mục tiểu của tổ chức đề ra

 Theo quan điểm nhấn mạnh đến vai trò của kiểm soát: Merchant (1985) thì kiểm soát được coi như là một chức năng của quản lý, ảnh hưởng liên quan đến hành vi của con người, bởi vì con người tạo ra mọi thứ trong tổ chức Hay nói cách khác, kiểm soát liên quan đến các nhà quản lý thực hiện một loạt các bước để đảm bảo rằng những người trong tổ chức sẽ làm những việc tốt nhất cho tổ chức

Như vậy, kiểm soát được định nghĩa như là một quá trình “giữ cho mọi

thứ đi đúng hướng” và được nhận biết như là một chức năng cuối cùng của quá trình quản lý, giúp cho các mục tiêu của tổ chức được thực hiện một cách hiệu quả nhất Có thể thấy kiểm soát được xem là một chức năng quan trọng của các nhà quản lý

Theo đó, kiểm soát là công việc nhằm soát xét lại những quy định, những quá trình thực thi các quyết định quản lý được thể hiện trên các nghiệp

vụ để nắm bắt, điều hành và quản lý Nói một cách chung nhất, kiểm soát được hiểu là tổng hợp những phương sách để nắm bắt và điều hành đối tượng quản lý; có thể hiểu cấp trên kiểm soát cấp dưới thông qua chính sách hoặc biện pháp cụ thể; nội bộ đơn vị tự kiểm soát; cơ quan quản lý Nhà nước kiểm soát việc tuân thủ pháp luật đối với đối tượng quản lý theo quy định

1.2.1.2 Các mục tiêu của kiểm soát

Mục tiêu của kiểm soát thực sự cần thiết và có vai trò quan trọng trong mọi tổ chức:

 Bảo đảm kết quả đạt được phù hợp với mục tiêu của tổ chức

 Bảo đảm nguồn lực của tổ chức được sử dụng hiệu quả

 Phát hiện kịp thời các vấn đề và có sự điều chỉnh phù hợp

1.2.2 Khái quát về kiểm soát thuế

1.2.2.1 Khái niệm kiểm soát thuế

Kiểm soát là một chức năng của quản lý, “ở đâu có quản lý thì ở đó có kiểm tra, kiểm soát” Kiểm soát thuế cũng vậy, đó là một chức năng quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế Đó là quá trình thanh tra, kiểm tra, giám sát việc thực hiện các luật thuế của NNT và các quy trình quản lý thuế do CQT ban hành nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ và thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đồng thời đề cao tính tự giác chấp hành chính sách, pháp luật thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho NNT trong việc kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ thuế Nội dung kiểm soát thuế ngày càng được sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội và chủ trương, chính sách pháp luật của Nhà nước Trên cơ sở đó, nội dung kiểm soát thuế nhằm đảm bảo 2 mục tiêu cơ bản đó là đảm bảo tính tuân thủ pháp luật và tạo điều kiện thuận lợi để phát triển sản xuất, tăng trưởng kinh tế Nhà nước cần có chính sách thuế phù hợp để vừa đáp ứng nguồn thu NSNN vừa động viên DN thúc đẩy SXKD

Đồng thời, với mục tiêu ngày càng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế, đảm bảo bao quát hết nguồn thu, công bằng, hiệu quả, chính xác, đơn giản, dễ thực hiện và phù hợp với thông lệ quốc tế thì kiểm soát thuế là việc cần làm thường xuyên, liên tục của CQT các cấp

Tóm lại, kiểm soát thuế đóng một vai trò quan trọng trong quá trình

quản lý thuế và trong việc thực hiện chức năng quản lý của Nhà nước về thuế

1.2.2.2 Mục Tiêu kiểm soát thuế

Thứ nhất, thuế là nguồn thu chủ yếu của Nhà nước để phục vụ nhu cầu

chi, thông qua kiểm soát thuế để kiểm soát được nguồn thu quan trọng và kịp thời của NSNN

Thứ hai, thông qua kiểm soát thuế Nhà nước điều chỉnh chính sách thuế

phù hợp với từng đối tượng kinh doanh và mục tiêu phát triển xã hội trong

từng thời kỳ

Thứ ba, kiểm soát thuế là kiểm soát tính tuân thủ pháp luật, thông qua

kiểm soát thuế Nhà nước và NNT điều chỉnh kịp thời những sai lệch, vi phạm trong quá trình thực hiện pháp luật, tạo điều kiện hình thành thói quen, tính tự giác tuân thủ pháp luật của NNT

Thứ tư, kiểm soát thuế góp phần tạo lập môi trường kinh doanh bình đẳng,

ổn định, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh trong hoạt động kinh tế giữa các cơ sở SXKD thuộc mọi thành phần kinh tế Qua kiểm soát thuế phát hiện và xoá bỏ các thủ tục hành chính rườm rà không cần thiết đối với NNT, từ đó tạo điều kiện tốt nhất cho NNT phát triển SXKD và chấp hành nghĩa vụ nộp thuế

Thứ năm, thông qua kiểm soát thuế đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống

KSNB ngành thuế, khả năng, trình độ nghiệp vụ chuyên môn, phẩm chất đạo đức của cán bộ thuế từ đó có điều chỉnh kịp thời các quy trình quản lý, sắp xếp bộ máy tổ chức và có kế hoạch quy hoạch đào tạo, bồi dưỡng nâng cao năng lực đội ngũ làm công tác thuế nói chung và kiểm soát thuế nói riêng

1.2.3 Khái quát kiểm soát thuế TNDN

1.2.3.1 Khái niệm kiểm soát thuế TNDN

Kiểm soát thuế TNDN là một trong những chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của Luật quản lý thuế; đó là kiểm tra, xác định tính đầy

đủ, chính xác các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Kiểm tra, kiểm soát thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế và tại trụ sở người nộp thuế

1.2.3.2 Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN

Mục tiêu quản lý thuế TNDN chỉ là một bộ phận và có phần hẹp hơn so với mục tiêu chung của công tác quản lý thuế nhưng cũng nằm trong những mục tiêu chung mà công tác quản lý thuế phải thực hiện

Quản lý thuế TNDN nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản sau: Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu; Tăng cường công tác kiểm soát, tái phân phối thu nhập và điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội

Như vậy, quản lý thuế TNDN sẽ góp phần đảm bảo tính hiệu quả, rõ ràng và linh hoạt hạn chế thất thu NSNN Thông qua đó, vừa thực hiện động viên nguồn lực, vừa góp phần phòng chống tham nhũng, lãng phí

- Giúp CQT phát hiện những kẽ hở, những quy định về thuế TNDN không phù hợp thực tiễn, từ đó kiến nghị sửa đổi Luật thuế TNDN, Chế độ kế toán và các quy định có liên quan

1.3 Nội dung kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3.1 Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai, nộp thuế TNDN

Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận kê khai và kế toán thuế thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế qua việc đăng ký,

kê khai thuế của NNT Phải xác định được số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của HSKT; qua đó, có những yêu cầu NNT

bổ sung thông tin, điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để NNT chấp hành tốt pháp luật thuế Việc kiểm soát ở khâu này nhằm phân loại được NNT định hướng cho việc kiểm soát ở các khâu tiếp theo

Ở khâu kiểm soát ban đầu, các bước thực hiện, mục đích, nội dung cách thức kiểm tra, kiểm soát có thể được mô tả theo bảng 1.1:

Bảng 1.1 Kiểm soát ban đầu về kê khai thuế và kế toán thuế

TT Nội dung Kiểm tra ban đầu Kiểm tra số học

1 Bộ phận

thực hiện

- Nếu nộp trực tiếp tại CQT:

Tuyên truyền hỗ trợ (bộ phận một cửa)

Do bộ phận Kê khai và kế toán thuế

TT Nội dung Kiểm tra ban đầu Kiểm tra số học

- Nếu nộp qua đường bưu chính: Bộ phận văn thư

2 Mục đích

kiểm tra

- Đảm bảo tính pháp lý, thủ tục hành chính của NNT

- Xác định rằng NNT đã nộp tờ khai thuế theo đúng quy định hiện hành

Đảm bảo tính thống nhất số liệu giữa các chỉ tiêu trên tờ khai, phụ lục số và tờ khai chính giữa kỳ trước và kỳ sau

- Kiểm tra tính pháp lý: dấu, chữ ký của NNT,

* Xử lý:

Yêu cầu NNT khai điều chỉnh, bổ sung hồ sơ kê khai thuế

Nếu không điều chỉnh, tính lại số thuế phải nộp tăng thêm, thông báo cho NNT phải nộp bổ sung

4 Cách thức

kiểm tra

Máy quét mã vạch hỗ trợ hoặc có thể bằng thủ công

Kiểm tra trên máy tính

(Nguồn: Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục Thuế

về việc ban hành Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế)

1.3.2 Kiểm soát ở khâu kiểm tra thuế

1.3.2.1 Khái niệm

Kiểm tra, giám sát thuế là một trong những nội dung quan trọng của quá trình kiểm soát nguồn thu thuế Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế được tiến hành sau những bước cơ bản trong quá trình thu thuế từ DN như đã trình bày ở trên Thực chất kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực hiện nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội

1.3.2.2 Mục đích của Kiểm tra, giám sát thuế

- Phát hiện để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm Luật thuế như khai man thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế, hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước

- Bảo đảm nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế cho các DN và cho người thi hành công vụ trong ngành Thuế

- Phát hiện những nội dung không phù hợp của Luật thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội của đất nước, các vấn đề nghiệp vụ trong công tác thu thuế, những điều kiện không hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy kiểm tra thuế, để từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế một chách chặt chẽ

1.3.2.3 Trình tự tiến hành kiểm tra, giám sát thuế

Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế được tiến hành theo một trình tự nhất định Qua việc giám sát, kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp

lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong hồ sơ thuế Trường hợp NNT không chứng minh được tính chính xác, trung thực hợp lý của việc kê khai thuế thì CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế

Kiểm tra tại trụ sở CQT

Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Hình 1.1: Quy trình kiểm tra, giám sát thuế

(Nguồn: Theo Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục Thuế

về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế)

Như vậy, có thể chia tiến trình thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế thành

3 bước: (i) Kiểm tra tại trụ sở CQT (kiểm tra tại bàn); (ii) Kiểm tra tại trụ sở NNT và (iii) Thanh tra thuế.Có thể khái quát các bước tiến hành như sau:

Bước 1 Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

Cán bộ thuế kiểm tra việc ghi chép chính xác, trung thực các chỉ tiêu trong HSKT được giao mà NNT gửi đến CQT trên cơ sở so sánh phân tích đối chiếu với các nguồn thông tin thu thập Việc kiểm tra được tiến hành tại trụ sở CQT, cán bộ kiểm tra không được tiếp xúc trực tiếp với NNT Nội dung công việc kiểm tra tại trụ sở CQT do bộ phận kiểm tra thuế thực hiện từ việc thu thập, khai thác thông tin, lựa chọn DN kiểm tra, duyệt và giao nhiệm

vụ kiểm tra hồ sơ đến việc tiến hành kiểm tra hồ sơ thuế và xử lý kết quả sau kiểm tra được thể hiện ở Bảng 1.2 như sau:

Bảng 1.2 Kiểm tra tại trụ sở Cơ quan thuế

- Cán bộ thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế của NNT trong hệ thống

cơ sở dữ liệu của ngành thuế và những dữ liệu thông tin của NNT từ bên ngoài để kiểm tra HSKT, phân tích, đánh giá lựa chọn

- Thông tin từ CQT bao gồm:

+ Tờ khai, các bảng kê, báo cáo tài chính

+ Vi phạm thủ tục hành chính thuế, nợ đọng tiền thuế

Bước công

việc Nội dung công việc

- Thông tin từ bên ngoài bao gồm:

+ Về tuân thủ pháp luật của DN từ các cơ quan liên quan như thương mại, thị trường

+ Từ ngân hàng, các đối tác, khách hàng, giao dịch quốc tế + Về tính chất, qui mô và tăng trưởng kinh tế của ngành nghề có liên quan đến DN

+ Về các thay đổi chính sách của Nhà nước có tác động đến DN

2 Lựa chọn

DN để lập

kiểm tra hồ sơ

Hàng năm bộ phận kiểm tra phải kiểm tra, rà soát tất cả các loại

hồ sơ thuế để phân loại, lựa chọn các DN có rủi ro về thuế đưa vào danh sách phải kiểm tra thuế:

- Lựa chọn các DN có rủi ro về thuế + DN có ý thức tuân thủ pháp luật thấp + DN có dấu hiệu không bình thường về kê khai thuế so với kỳ trước

+ DN có doanh thu, số thuế phải nộp lớn

- Lựa chọn DN theo chỉ đạo của Thủ trưởng CQT hoặc theo chỉ đạo của Thủ trưởng cấp trên

- Cân đối nguồn nhân lực hiện có để đảm bảo kiểm tra các hồ sơ thuế của DN đã lựa chọn theo danh sách

4 Kiểm tra hồ

sơ thuế

- Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong HSKT

- Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm, theo phương pháp đối chiếu, so sánh

Bước công

việc Nội dung công việc

cung cấp hóa đơn chứng từ theo quy định

+ Sau khi NNT giải trình bổ sung nếu thấy hợp lý thì lưu vào hồ

sơ thuế, nếu không hợp lý thì có thể ấn định thuế hoặc đề nghị thủ trưởng CQT ra quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT

(Nguồn: Theo Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục Thuế

về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế)

Bước 2: Kiểm tra tại trụ sở NNT

Là việc CQT ra quyết định cử cán bộ hoặc đoàn kiểm tra đến tại trụ sở NNT để xác minh, làm rõ các nội dung nghi vấn về tính chính xác, trung thực hợp lý của HSKT Nội dung việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT được thể hiện

- Trước thời điểm tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT, NNT có thể xin hoãn kiểm tra nếu có lý do chính đáng

- Trước thời điểm tiến hành kiểm tra mà NNT chứng minh được số thuế khai là đúng thì Trưởng đoàn kiểm tra trình Thủ trưởng CQT ra quyết định bãi bỏ kiểm tra tại trụ sở NNT

- Các thành viên phải thực hiện phần công việc đã được phân công, khi kết thúc phải lập biên bản xác nhận số liệu đã kiểm tra

- Trong quá trình kiểm tra, Đoàn được quyền kiểm kê tài sản, vật tư, hàng hoá, xem xét sổ sách chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan trọng phạm vi nội dung Quyết định

- Lập biên bản kiểm tra xác định rõ nội dung vi phạm và đề xuất xử

- Quyết định xử lý và kết luận kiểm tra phải được gửi cho NNT và các bộ phận liên quan

- Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế, Trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo với Thủ trưởng CQT để bổ sung kế hoạch thanh tra của CQT

(Nguồn: Theo Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục

Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế)

Bước 3: Kiểm soát thuế TNDN thông qua công tác thanh tra:

Theo Quyết định số 110/QĐ-BTC ngày 14 tháng 01 năm 2019 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã, thành phố Chi cục Thuế không có chức năng thanh tra thuế, chức năng này do Phòng Thanh tra Cục Thuế thực hiện

1.3.3 Kiểm soát ở khâu nợ thuế

Kiểm soát nợ thuế là chức năng đảm bảo cho việc tiền thuế đã kê khai được nộp vào NNSN đúng thời hạn, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT

Bảng 1.4: Kiểm soát nợ thuế Bước công việc Nội dung công việc

Bước công việc Nội dung công việc

2 Thực hiện

kiểm soát nợ

thuế

- Thực hiện phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ thuế

- Thực hiện thu nợ thuế đối với nhóm nợ có khả năng thu

- Quản lý thu nợ đối với nhóm nợ chờ xử lý - Quản lý thu nợ đối với nhóm nợ khó thu

- Đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch thu nợ hàng năm

(Nguồn: Theo Quyết định số 1129/QĐ-TCT ngày 20/7/2022 của Tổng cục

Thuế về việc ban hành quy trình quản lý nợ ) Tuy nhiên, hiện nay công tác cưỡng chế nợ thuế gặp rất nhiều khó khăn vì

hầu hết các DN có số thuế nợ trên 90 ngày và hết thời gian gia hạn nộp thuế là các đơn vị thực sự khó khăn về tài chính, không có khả năng thanh toán, quá trình thu thập, xác minh mất nhiều thời gian dẫn đến công tác cưỡng chế nợ không đạt hiệu quả như mong muốn

1.3.4 Kiểm soát xử lý vi phạm về thuế

Theo Nghị định số 125/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn Xử lý

vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm soát thuế Mọi hành vi vi phạm về thuế đều phải được phát hiện và xử lý nghiêm khắc Tùy theo tính chất, mức độ của hành vi vi phạm mà NNT vi phạm phải chịu phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền Mỗi hành vi vi phạm chỉ bị xử phạt một l lần với một mức phạt nhất định Vi phạm về thuế có thể chia làm 4 loại:

(i) Xử phạt vi phạm đối với hành vi vi phạm thủ tục về thuế: chậm nộp

hồ sơ đăng ký thuế, nộp HSKT NNT vi phạm các thủ tục về thuế có thể bị phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền theo một mức quy định

(ii) Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế: NNT bị xử phạt hành

vi chậm nộp tiền thuế khi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời

hạn được gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế của CQT

(iii) Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn: Khai sai thuế là việc NNT đã ghi

chép, phản ánh đầy đủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chính nhưng xác định số thuế phải nộp thấp hơn so với quy định Đối với hành vi này, ngoài việc phải nộp đầy đủ số tiền kê khai thiếu (truy thu thuế), NNT còn bị phạt chậm nộp và phạt hành chính theo một tỷ lệ nhất định trên số tiền thuế kê khai thiếu Nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp các kỳ trước nhưng NNT đã phát hiện sai sót và tự giác kê khai bổ sung nộp đủ số tiền thuế thiếu Đây có thể xem là NNT đã chiếm dụng tiền thuế nhà nước để kinh doanh do vậy họ phải chịu một khoản chi phí sử dụng vốn thay vì trả lãi vay ngân hàng khi họ đi vay Khoản chi phí này gọi là tiền phạt chậm nộp, được tính trên số tiền chậm nộp, số ngày chậm nộp và theo một tỷ lệ nhất định

(iv) Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Trốn thuế, gian lận thuế

là việc NNT không ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng

từ khi lập báo cáo tài chính; từ đó, xác định số thuế phải nộp thấp hơn số thuế theo quy định NNT có hành vi trốn thuế, gian lận về thuế ngoài việc phải nộp số tiền thuế trốn, gian lận (truy thu thuế) còn bị xử phạt theo số lần thuế trốn (phạt thuế)