Tăng cường kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại chi cục thuế thành phố quy nhơn, tỉnh bình định

Trang 1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN NGUYỄN THỊ HƯƠNG GIANG TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN, TỈNH BÌNH ĐỊNH ĐỀ ÁN THẠ

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CƠ QUAN THUẾ

Khái quát về kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Khái quát về kiểm soát

1.2.1.1 Khái niệm về kiểm soát

Có khá nhiều quan điểm khác nhau về kiểm soát, tùy theo cách tiếp cận:

- Quan điểm kiểm soát như là một quá trình:

Theo Anthony và Govindarajan (2004) thì “kiểm soát là một quá trình các nhà quản lý tác động tới các thành viên khác trong tổ chức để thực hiện mục tiêu của tổ chức” Hay theo Nguyễn Thị Phương Hoa (2011) cho rằng “kiểm soát là quá trình đo lường, đánh giá và tác động lên đối tượng kiểm soát nhằm bảo đảm mục tiêu của tổ chức được thực hiện một cách có hiệu quả”

- Quan điểm nhấn mạnh đến cách thức hoạt động:

Nguyễn Quang Quynh (2008) cho rằng “kiểm soát được hiểu là tổng hợp các phương sách để hiểu và điều hành các đối tượng hoặc khách thể quản lý nhằm đạt được các mục tiểu của tổ chức đề ra”

- Quan điểm nhấn mạnh đến vai trò của kiểm soát:

Theo Merchant (1985) thì “kiểm soát được coi như là một chức năng của quản lý, ảnh hưởng liên quan đến hành vi của con người, bởi vì con người tạo ra mọi thứ trong tổ chức Hay nói cách khác, kiểm soát liên quan đến các nhà quản lý thực hiện một loạt các bước để đảm bảo rằng những người trong tổ chức sẽ làm những việc tốt nhất cho tổ chức”

Như vậy, có thể thấy kiểm soát được xem là một chức năng quan trọng của các nhà quản lý Kiểm soát được định nghĩa như là một quá trình “giữ cho mọi thứ đi đúng hướng” và được nhận biết như là một chức năng cuối cùng của quá trình quản lý, giúp cho các mục tiêu của tổ chức được thực hiện một cách hiệu quả nhất

1.2.1.2 Các mục tiêu của kiểm soát

Mục tiêu của kiểm soát thực sự cần thiết và có vai trò quan trọng trong mọi tổ chức:

- Bảo đảm kết quả đạt được phù hợp với mục tiêu của tổ chức

- Bảo đảm nguồn lực của tổ chức được sử dụng hiệu quả

- Phát hiện kịp thời các vấn đề và có sự điều chỉnh phù hợp

1.2.2 Khái quát về kiểm soát thuế

Kiểm soát là một chức năng của quản lý, “ở đâu có quản lý thì ở đó có kiểm tra, kiểm soát” Kiểm soát thuế cũng vậy, đó là một chức năng quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế Để hiểu được khái niệm về kiểm soát thuế chúng ta phải xuất phát từ chức năng quản lý nói chung và quản lý nhà nước nói riêng Theo đó, kiểm soát là công việc nhằm soát xét lại những quy định, những quá trình thực thi các quyết định quản lý được thể hiện trên các nghiệp vụ để nắm bắt, điều hành và quản lý Nói một cách chung nhất, kiểm soát được hiểu là tổng hợp những phương sách để nắm bắt và điều hành đối tượng quản lý; có thể hiểu cấp trên kiểm soát cấp dưới thông qua chính sách hoặc biện pháp cụ thể; nội bộ đơn vị tự kiểm soát; cơ quan quản lý Nhà nước kiểm soát việc tuân thủ pháp luật đối với đối tượng quản lý theo quy định

Từ đó cho thấy, kiểm soát thuế là chức năng quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế Đó là quá trình thanh tra, kiểm tra, giám sát việc thực hiện các luật thuế của NNT và các quy trình quản lý thuế do CQT ban hành nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ và thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đồng thời đề cao tính tự giác chấp hành chính sách, pháp luật thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho NNT trong việc kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ thuế Nội dung kiểm soát thuế ngày càng được sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội và chủ trương, chính sách pháp luật của Nhà nước Trên cơ sở đó, nội dung kiểm soát thuế nhằm đảm bảo 2 mục tiêu cơ bản đó là đảm bảo tính tuân thủ pháp luật và tạo điều kiện thuận lợi để phát triển sản xuất, tăng trưởng kinh tế Nhà nước cần có chính sách thuế phù hợp để vừa đáp ứng nguồn thu NSNN vừa động viên DN thúc đẩy SXKD Đồng thời, với mục tiêu ngày càng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế, đảm bảo bao quát hết nguồn thu, công bằng, hiệu quả, chính xác, đơn giản, dễ thực hiện và phù hợp với thông lệ quốc tế thì kiểm soát thuế là việc cần làm thường xuyên, liên tục của CQT các cấp.

Nội dung cơ bản kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại cơ quan thuế

1.2.3 Khái quát về kiểm soát thuế thu nhập cá nhân

Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân là một trong những chức năng, nhiệm vụ của CQT theo quy định của Luật Quản lý thuế; đó là kiểm tra, xác định tính đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở CQT và tại trụ sở của người nộp thuế

Kiểm soát thuế TNCN giúp CQT kiểm soát các căn cứ tính thuế; phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm, các hình thức gian lận thuế TNCN; để đánh thuế công bằng, hợp lý nghĩa vụ thuế của các cá nhân giữa các thành phần kinh tế, các doanh nghiệp

Kiểm soát thuế TNCN giúp CQT kiểm soát được nguồn thu thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN

Phòng ngừa, ngăn chặn, phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm, các hình thức gian lận thuế TNCN

Giúp CQT phát hiện những kẽ hở, những quy định về thuế TNCN không phù hợp thực tiễn, từ đó kiến nghị sửa đổi luật thuế TNCN, chế độ kế toán và các quy định có liên quan

1.3 Nội dung cơ bản kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại cơ quan thuế

1.3.1 Kiểm soát ở khâu đăng ký thuế

Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký thuế do bộ phận kê khai và kế toán thuế thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế qua việc đăng ký, kê khai thuế của NNT Phải xác định được số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế, qua đó có những điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để NNT chấp hành tốt pháp luật thuế Việc kiểm soát ở khâu này nhằm phân loại được NNT định hướng cho việc kiểm soát ở các khâu tiếp theo

Bảng 1.3 Kiểm soát ban đầu về kê khai thuế và kế toán thuế

TT Nội dung Kiểm tra ban đầu Kiểm tra số học

Nếu nộp trực tiếp tại CQT: Tuyên truyền hỗ trợ (bộ phận một cửa)

Nếu nộp qua đường bưu chính: Bộ phận văn thư

- Do bộ phận Kê khai và kế toán thuế

2 Mục đích kiểm tra Đảm bảo tính pháp lý, thủ tục hành chính của NNT

Xác định rằng NNT đã nộp tờ khai thuế theo đúng quy định hiện hành

- Đảm bảo tính thống nhất số liệu giữa các chỉ tiêu trên tờ khai, phụ lục số

3 Nội dung kiểm tra, kiểm soát

* Kiểm tra Kiểm tra biểu mẫu đúng quy định

Kiểm tra tính đầy đủ, tờ khai và các phụ lục số phải gửi kèm theo

Kiểm tra tính pháp lý: dấu, chữ ký của NNT

* Xử lý Yêu cầu NNT nộp lại Tờ khai thuế

- Kiểm tra các công thức tính toán liên kết từ chi tiết đến tổng hợp; phụ lục,

* Xử lý Yêu cầu NNT khai điều chỉnh, bổ sung hồ sơ kê khai thuế

Nếu không điều chỉnh, tính lại số thuế phải nộp tăng thêm, thông báo cho NNT phải nộp bổ sung

- Máy quét mã vạch hỗ trợ hoặc có thể bằng thủ công

- Kiểm tra trên máy tính

Nguồn: Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế

1.3.2 Kiểm soát ở khâu kê khai, nộp thuế

Hiện nay ở nước ta việc tính thuế và kê khai thuế do các cá nhân tự giác thực hiện, có sự kiểm tra, thanh tra của Cơ quan Thuế Trên cơ sở các quy định cụ thể của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Cơ quan Thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tương ứng với loại thuế Đối với mỗi loại thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập tờ khai thuế Đến thời hạn quy định, doanh nghiệp phải nộp tờ khai cho Cơ quan Thuế

1.3.3 Kiểm soát ở khâu hoàn thuế, quyết toán thuế

Việc hoàn thuế được thực hiện với thuế TNCN, cá nhân lập hồ sơ hoàn thuế theo quy định của Luật thuế gửi kèm với các hoá đơn chứng từ đến Cơ quan Thuế

Cơ quan Thuế sẽ kiểm tra hồ sơ hoàn thuế và thực hiện hoàn thuế cho cá nhân

Cơ quan Thuế kiểm tra tính chính xác, đầy đủ của quyết toán thuế và quyết định số thuế được khấu trừ, số thuế còn phải nộp cho cá nhân

1.3.4 Kiểm soát ở khâu nợ thuế

Kiểm soát nợ thuế là chức năng đảm bảo cho việc tiền thuế đã kê khai được nộp vào NNSN đúng thời hạn, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế

1.3.5 Kiểm soát ở khâu tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Việc kiểm soát tốt nói chung và kiểm soát thu thuế TNCN có hiệu quả nói riêng một phần phụ thuộc rất lớn vào sự tự giác tự nguyện, hợp tác của NNT Chính vì vậy, công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT là một trong những nhiệm vụ quan trọng, là cầu nối giữa NNT và CQT Qua công tác tuyên truyền hỗ trợ, NNT có thể hiểu rõ và nắm được các chính sách, pháp luật thuế để chấp hành theo quy định từ đó công tác QLT sẽ thuận lợi và dễ dàng Trong những năm qua, ngành thuế không ngừng nâng cao chất lượng công tác tuyên truyền, đẩy mạnh công tác cải cách hành chính, coi đó là bước đột phá nhằm tạo điều kiện thuận lợi nhất cho NNT thúc đẩy sản xuất kinh doanh Tiếp tục đẩy mạnh công tác công khai, minh bạch thủ tục hành chính và chính sách thuế tại CQT và trên Trang thông tin điện tử của Cục Thuế

Là một chương lý luận với mục đích dẫn nhập để giải quyết các vấn đề trong những chương tiếp theo, chương 1 chủ yếu nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập cá nhân Tác giả đã trình bày về sự ra đời và phát triển của thuế thu nhập cá nhân, nêu những đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập cá nhân đối với xã hội và sự phát triển của mỗi quốc gia Một nội dung quan trọng của chương 1 là khái quát về kiểm soát thuế thu nhập cá nhân và nội dung cơ bản kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại cơ quan thuế

Trên cơ sở nghiên cứu những vấn đề lý luận chung kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân để tiến hành đánh giá thực trạng kiểm soát thu thuế Thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định.

THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN, TỈNH BÌNH ĐỊNH

Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

vô tình hoặc cố ý, làm giảm tổng thu NSNN; một số doanh nghiệp lợi dụng quy trình tự tính, tự khai thuế, gian lận trong việc kê khai nhằm mục đích trốn thuế Về phía cán bộ thuế, tuy đã có nhiều cố gắng nhưng ở khâu kiểm soát vẫn chưa thật kịp thời, vẫn còn tình trạng thất thu thuế, nhiều doanh nghiệp vẫn nợ dọng thuế kéo dài

2.2 Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

2.2.1 Về kiểm soát đăng ký, kê khai, nộp thuế

2.2.1.1 Về kiểm soát đăng ký thuế

Tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định, hiện nay có 5 nhóm NNT đang được cơ quan thuế phân loại để kiểm soát đó là: nhóm NNT là doanh nghiệp, tổ chức hoạt động kinh doanh; cơ quan chi trả thu nhập, cá nhân và nhóm NNT khác Với việc phân loại theo nhóm NNT giúp cho CQT có thể kiểm soát được từng nhóm NNT một cách cụ thể, rõ ràng đồng thời đưa ra những biện pháp hỗ trợ phù hợp với từng nhóm NNT để nâng cao hiệu quả tuân thủ pháp luật thuế Trong phạm vi nghiên cứu, đề tài này quan tâm hơn cả là nhóm NNT là cá nhân, cá nhân kinh doanh, cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, nhận thừa kế quà tặng là bất động sản hoặc cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công thuộc diện phải nộp thuế Kiểm soát NNT là khâu đặc biệt quan trọng Bởi vì, kiểm soát tốt NNT chúng ta sẽ biết chính xác ai thuộc diện phải nộp thuế trước khi kê khai thu nhập của họ thông qua MST Hiện nay để kiểm soát NNT, CQT phải kiểm soát MST cá nhân và MST người phụ thuộc gắn với NNT

* Kiểm soát NNT thông qua MST TNCN:

Hiện nay Tổng cục thuế đã triển khai ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS trên hầu hết các CQT trên cả nước Thông qua ứng dụng này CQT có thể tra cứu cũng như cấp MST cá nhân cho NNT một cách nhanh chóng và chính xác Dưới đây là bản chụp màn hình thể hiện việc cấp mã số thuế cá nhân cho NNT

Nguồn Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn

Hình 2.1 Ứng dụng cấp MST và tra cứu thông tin cá nhân cho NNT

Việc tiếp nhận, giải quyết hồ sơ đăng ký thuế của người nộp thuế tại Chi cục

Thuế được thực hiện theo đúng quy định Cụ thể kết quả cấp mã số thuế qua các năm

Bảng 2.3 Tình hình cấp MST giai đoạn 2020 – 2022 Đơn vị tính: lượt

Tổng NNT đã cấp MST (trong năm) 8.800 6.259 8.865

4 - MST SDĐ Phi nông nghiệp 204 189 214

Nguồn: Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn

Việc đăng ký cấp MST TNCN cho cá nhân và cơ quan chi trả ngày càng tăng dần kể từ khi Luật thuế TNCN có hiệu lực thi hành cho đến nay, điều này thuận tiện cho việc khấu trừ theo quy định vì nếu không thực hiện đăng ký, cấp mã số thuế cá nhân có thu nhập tính thuế sẽ khấu trừ thuế TNCN là 10% đối với khoản thu nhập không thường xuyên

Tuy nhiên, vấn đề ở đây là trên thực tế không phải NNT nào cũng có sẵn MST cá nhân hoặc hiểu biết về việc đăng ký cấp MST cá nhân để thực hiện cho đúng Hầu như việc đăng ký cấp MST đều được kế toán các đơn vị chi trả nơi NNT đang làm việc thực hiện thay cho NNT Nhất là các trường hợp làm việc theo hợp đồng ngắn hạn, như là sinh viên đi làm thêm công việc bán thời gian, những công nhân làm việc thời vụ thì đơn vị chi trả thường tự đi đăng ký cấp MST cá nhân cho NNT để khấu trừ thuế nhưng không thông báo cho NNT và NNT không hề biết bản thân đã có MST cá nhân Hoặc trường hợp NNT là người sở hữu đứng tên một diện tích đất phi nông nghiệp thì khi thực hiện thủ tục với cơ CQT, NNT đã được cấp một MST được gọi là MST phi nông nghiệp được lưu trên hệ thống dữ liệu của CQT và làm căn cứ tính thuế TNCN khi NNT thực hiện các giao dịch liên quan đến đất đai MST này đã được thông báo đến NNT nhưng NNT có thể không để ý hoặc rất ít khi sử dụng nên quên hoặc không biết đến việc tồn tại MST này

Chính vì vậy, xảy ra tình trạng rất nhiều NNT đã có MST cá nhân nhưng hoàn toàn không biết, không nhớ cho đến khi NNT làm việc chính thức, ký hợp đồng dài hạn tại một đơn vị khác thì lại tiếp tục đăng ký cấp MST cá nhân một lần nữa Khi đăng ký như vậy thì trên hệ thống dữ liệu của CQT sẽ báo trùng lắp và thông báo đến NNT đồng thời đối chiếu thông tin cá nhân chính xác với MST đã được cấp trước đây cho NNT Điều này gây mất thời gian cho cả NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế vì có nhiều trường hợp phức tạp cần phải xác minh giữa các CQT khác nhau, gây chậm trễ trong việc thực hiện nghĩa vụ của cá nhân cũng như mất thời gian của CQT Tình trạng cấp trùng MST xảy ra nhiều hơn khi từ năm 2021 NNT bắt đầu sử dụng căn cước công dân, một MST được cấp từ thông tin chứng minh nhân dân từ trước đó, một MST được cấp từ thông tin CCCD khi NNT thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN, không biết về MST cũ, cung cấp CCCD làm thông tin định danh Như vậy, một người sẽ có hai MST, đến lúc thực hiện quyết toán thuế TNCN, hoàn thuế TNCN, bắt buộc phải đóng một MST, gây mất thời gian và công sức của NNT và CQT

* Kiểm soát NNT thông qua MST người phụ thuộc:

Việc kiểm soát NNT trong thời điểm hiện tại còn kiểm soát thêm thông tin người phụ thuộc mà NNT đã đăng ký giảm trừ gia cảnh cho bản thân trong năm dương lịch Hiện nay Chi cục thuế đã triển khai hướng dẫn thực hiện cấp MST người phụ thuộc gắn kèm với NNT bắt đầu đi vào ổn định Trong quá trình cấp MST người phụ thuộc cũng gặp phải nhiều vấn đề còn tồn tại và cần được khắc phục trong thời gian tới Đơn cử là việc nhiều NNT cùng khai giảm trừ gia cảnh cho một cá nhân nào đó, như bố và mẹ cũng khai giảm trừ cho con, hoặc nhiều người con cùng khai giảm trừ cho bố và mẹ Việc cấp MST người phụ thuộc căn cứ vào thông tin trên CMND/CCCD nếu người phụ thuộc từ 15 tuổi trở lên hoặc căn cứ vào thông tin trên giấy khai sinh nếu người phụ thuộc dưới 15 tuổi Việc thực hiện cấp MST người phụ thuộc được thực hiện trên hệ thống QLT tập trung nên khi có sự trùng lắp thông tin thì hệ thống sẽ phát hiện và báo lỗi với CQT

Tuy nhiên, việc phát hiện này chỉ có thể thực hiện nếu những NNT này đều kê khai chính xác và trung thực thông tin của người phụ thuộc, lúc này hệ thống mới có thể phát hiện các dữ liệu trùng lắp Trường hợp những NNT này đều không trung thực trong kê khai thông tin hoặc cố tình khai sai đi thì việc hai NNT có thu nhập thuộc diện phải nộp thuế nhưng không phải nộp thuế do đã khai giảm trừ cùng một người nhưng CQT chưa kiệp phát hiện là hoàn toàn có thể xảy ra Bởi vì, hiện nay hồ sơ khai giảm trừ không phải nộp đến CQT nữa mà đơn vị tự lưu giữ và tự chịu trách nhiệm nên việc kiểm soát những trường hợp này là rất khó nếu không có đợt thanh tra, kiểm tra tại đơn vị

2.2.1.2 Về kiểm soát kê khai, nộp thuế

* Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công

Việc kiểm soát kê khai, nộp thuế TNCN từ tiền lương, tiền công tại Chi cục Thuế được thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn Đơn vị chi trả thu nhập có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập cho NNT để nộp thay tiền thuế vào NSNN Mục đích áp dụng thuế khấu trừ tại nguồn là để tạo thuận lợi cho việc kiểm soát các nguồn thu của thuế TNCN cũng như tạo thuận lợi cho công tác thu thuế TNCN và giảm thiểu hành động trốn thuế của người phải nộp thuế thu nhập cá nhân Những NNT thuộc diện tự kê khai đa phần là những người hành nghề tự do hoặc làm việc tại các doanh nghiệp lớn, có thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau nhưng trường hợp này không nhiều mà chủ yếu tập trung vào những NNT theo phương pháp khấu trừ tại nguồn

Công tác kiểm soát kê khai của cơ quan thuế trên địa bàn Thành phố Quy Nhơn hiện nay được thực hiện theo một trong hai phương pháp sau: Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập và kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế

- Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập: Đối với cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, tạm nộp thuế hàng tháng (hoặc hàng quý theo quy định) được thực hiện như sau:

+ Thực hiện khấu trừ thuế theo biểu lũy tiến từng phần đối với khoản chi trả thu nhập cho cá nhân thuộc sự quản lý của cơ quan chi trả thu nhập;

+ Thực hiện khấu trừ 10% trên tổng thu nhập đối với các khoản chi trả cho cá nhân có thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên đối với khoản tiền công, tiền thù lao và tiền chi khác của cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng

Thực tế hiện nay, nhiều cá nhân có thu nhập 2.000.000đ/lần trở lên đối với khoản tiền công, thù lao và tiên chi của cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng bị khấu trừ 10% trên tổng thu nhập, nhưng chưa đến mức chịu thuế TNCN vẫn phải đóng thuế, rồi cuối năm đi quyết toán và hoàn lại, mất nhiều thời gian của người nộp và áp lực cho CQT

- Kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế:

Hàng tháng, cá nhân kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế Trong trường hợp xác định được cơ quan chi trả thu nhập nhưng cơ quan này ở nước ngoài hoặc cá nhân không muốn nộp thuế qua tổ chức ủy nhiệm thu thì cá nhân có thể tự đăng ký và kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế

* Đối với thu nhập từ kinh doanh

Đánh giá chung về công tác kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

2.3 Đánh giá chung về công tác kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

2.3.1 Những kết quả đạt được

- Về kiểm soát ở khâu đăng ký thuế: Hiện nay Tổng cục thuế đã triển khai ứng dụng QLT tập trung TMS trên tất cả các CQT trên cả nước Thông qua ứng dụng này CQT có thể tra cứu cũng như cấp MST cá nhân cho NNT một cách nhanh chóng và chính xác Việc kiểm soát NNT trong thời điểm hiện tại còn kiểm soát thêm thông tin NNT mà NNT đã đăng ký giảm trừ gia cảnh cho bản thân trong năm dương lịch Hiện nay, Chi cục thuế đã triển khai hướng dẫn thực hiện cấp MST người phụ thuộc gắn kèm với NNT bắt đầu đi vào ổn định Ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT được nâng cao, các vi phạm hành chính về đăng ký thuế giảm so với thời kỳ chưa thực hiện thủ tục đăng ký thuế thông qua hệ thống thông tin DN Cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế của NNT đã dần đi vào ổn định Từ cơ chế thụ động NNT đã chủ động xác định nghĩa vụ thuế, tự tính toán, tự xác định số thuế phải nộp, thời gian nộp hồ sơ khai thuế nên tiết kiệm được thời gian, chi phí cho CQT lẫn NNT, tránh tình trạng nhũng nhiễu, gây phiền hà cho NNT

- Về kiểm soát ở khâu kê khai và nộp thuế: Kiểm soát kê khai, nộp thuế TNCN tại Chi cục Thuế được thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn Đơn vị chi trả thu nhập có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập cho NNT để nộp thay tiền thuế vào NSNN Mục đích áp dụng thuế khấu trừ tại nguồn là để tạo thuận lợi cho việc kiểm soát các nguồn thu của thuế TNCN cũng như tạo thuận lợi cho công tác thu thuế TNCN và giảm thiểu hành động trốn thuế của người phải nộp thuế thu nhập cá nhân

- Về kiểm soát ở khâu quyết toán thuế và hoàn thuế: Kiểm soát tốt hồ sơ quyết toán sẽ giúp cho việc kiểm soát dữ liệu của các đơn vị chi trả nói chung và cá nhân NNT nói riêng được thực hiện một cách dễ dàng Nhất là khi đã có ứng dụng QLT tập trung TMS thì việc kiểm soát tốt ở khâu quyết toán sẽ thuận lợi rất nhiều cho việc xử lý hoàn thuế TNCN cho tổ chức cũng như cá nhân NNT Đồng thời giúp ích rất nhiều trong việc phát hiện các cá nhân có thu nhập nhiều nơi mà không khai báo trung thực với CQT

- Về kiểm soát ở khâu thanh tra, kiểm tra thuế TNCN: Công tác thanh tra, kiểm tra NNT được tiến hành theo quy trình thanh tra, kiểm tra NNT ban hành theo Thông tư 80/2021/TT-BTC ngày 29/09/2021 của Bộ Tài chính Theo đó, công tác kiểm tra được tiến hành qua các bước: Lập kế hoạch, kiểm tra tại cơ quan thuế, kiểm tra tại trụ sở NNT Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, đi sâu vào trọng tâm, đảm bảo rút ngắn được thời gian kiểm tra, nâng cao số lượng NNT được kiểm tra; chủ động xây dựng kế hoạch kiểm tra theo quy định của Cục Thuế

- Về kiểm soát ở khâu nợ và cưỡng chế nợ thuế: Kiếm soát nợ là khâu được ưu tiên sau kiểm tra thuế nhưng kiểm soát nợ là nhằm mục đích tăng thu, thực hiện hoàn thành dự toán, mặt khác nhiệm vụ đôn đốc thu nợ của Bộ phận quản lý thu nợ Hiện nay để xử lý nghiêm khắc các hành vi trốn thuế là thủ tục bắt buộc Mọi hành vi vi phạm về thuế đều phải được xử lý theo đúng quy định của pháp luật hiện hành Đối với hành vi trốn thuế thì ngoài việc bị xử lý truy thu số tiền thuế trốn lậu còn bị xử phạt từ một đến ba lần số thuế trốn lậu và xử phạt vi phạm hành chính, nhưng việc áp dụng các hình thức xử phạt phụ thuộc vào ý thức chủ quan của người ra quyết định

- Về kiểm soát ở tuyên truyền hỗ trợ NNT: Trong những năm qua, ngành thuế không ngừng nâng cao chất lượng công tác tuyên truyền, đẩy mạnh công tác cải cách hành chính, coi đó là bước đột phá nhằm tạo điều kiện thuận lợi nhất cho NNT thúc đẩy sản xuất kinh doanh Tiếp tục đẩy mạnh công tác công khai, minh bạch TTHC và chính sách thuế tại CQT và trên Trang thông tin điện tử của Cục Thuế

2.3.2.1.1 Về kiểm soát đăng ký thuế còn buông lỏng

Việc kiểm soát MST cá nhân trên ứng dụng còn nhiều hạn chế vì việc cấp MST cá nhân chủ yếu dựa vào thông tin trên CMND, nhưng tình trạng trùng số CMND xảy ra rất nhiều do đó việc cấp MST cá nhân dựa vào CMND cũng gây nhiều vấn đề nảy sinh kèm theo Đối với các trường hợp trùng CMND thì buộc CQT phải yêu cầu NNT cung cấp bản gốc giấy tờ để đối chiếu và làm căn cứ cấp MST trên CMND đó Trường hợp NNT đã có MST cấp từ CMND, sau đó được tạo thêm MST cấp từ CCCD cũng diễn ra khá nhiều Tránh tình trạng một người mà có nhiều MST, hoặc tình trạng cấp MST cá nhân đơn lẻ cũng diễn ra rất nhiều khiến cho việc kiểm soát các MST cá nhân riêng lẻ này cũng gặp nhiều khó khăn

Việc cấp MST người phụ thuộc được thực hiện chủ yếu dựa vào ứng dụng cấp tự động vì nhiều cá nhân đăng ký rất nhiều người phụ thuộc, việc cấp tự động này rất khó kiểm soát tính chính xác thông tin của những người phụ thuộc kéo theo việc kiểm soát thông tin đăng ký giảm trừ nhất gặp nhiều khó khăn nhất là những cá nhân có thu nhập cao và đăng ký nhiều người phụ thuộc

2.3.2.1.2 Về kiểm soát ở khâu kê khai, nộp thuế chưa được chặt chẽ

- Kiểm soát thu nhập của NNT là khâu quan trọng nhất trong kiểm soát thu thuế TNCN Hiện nay, ngành thuế cả nước nói chung và Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn nói riêng chưa kiểm soát được tất cả các nguồn thu nhập của NNT vì thu nhập của NNT phát sinh từ nhiều nguồn khác nhau và rất đa dạng Đối với những khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng BĐS, nhận thừa kế, quà tặng là BĐS được kiểm soát thông qua các đơn vị trực tiếp chi trả thu nhập nên nếu cơ quan thuế thực hiện tốt công tác kiểm soát đối với các đơn vị chi trả thì sẽ phần nào kiểm soát được bao quát những NNT này Nhưng, đối với các khoản thu nhập của hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập như ca sĩ, diễn viên thu nhập từ các buổi biểu diễn; thu nhập từ các cuộc họp, hội nghị…cơ quan thuế không thể kiểm soát hết được chính xác, cụ thể các trường hợp vi phạm, từ đây dẫn đến gây thất thu thuế TNCN trên địa bàn Thành phố Quy Nhơn

- Mức giảm trừ gia cảnh cho cá nhân và giảm trừ cho người phụ thuộc theo quy định là chưa hợp lý Bởi vì, mức giảm trừ gia cảnh hiện nay không tính đến khu vực, có nghĩa là ở nông thôn, thành thị, đồng bằng hay vùng cao đều áp dụng như nhau, nhưng thực tế cho thấy mức chi tiêu sinh hoạt hàng ngày của NNT ở khu vực thành thị lớn hơn rất nhiều so với các khu vực khác

- Tình trạng nhiều NNT có thu nhập cao nhưng cố tình không thực hiện đúng quy định pháp luật về nộp thuế TNCN ảnh hưởng rất lớn đến công tác kiểm soát thu TNCN của CQT Đơn cử như việc nhiều NNT cùng kê khai giảm trừ gia cảnh giống nhau Ví dụ như cha ruột Nguyễn Văn A đã kê khai con gái Nguyễn Thị C vào hồ sơ giảm trừ gia cảnh cho bản thân của ông A, nhưng mẹ ruột Trần Thị B vẫn tiếp tục kê khai con gái Nguyễn Thị C vào hồ sơ giảm trừ gia cảnh của bà B Trong khi đó, Nguyễn Văn A và Trần Thị B đều là những NNT có thu nhập cao, có số thuế phải nộp và làm việc tại 02 đơn vị chi trả khác nhau Trên hệ thống quản lý thuế tập trung như hiện nay thì cán bộ thuế kiểm soát sẽ phát hiện các trường hợp khai trùng lắp như thế, nhưng với điều kiện là những NNT này đều khai chính xác thông tin giảm trừ thì ứng dụng mới có thể tra cứu, phát hiện được Tình trạng này xảy ra rất nhiều nhất là ở các đơn vị có nhiều NNT có phát sinh thu nhập cao như ngân hàng, Lãnh đạo tại các công ty lớn…Việc rà soát, tra cứu dữ liệu trong các trường hợp này rất mất thời gian và phải có sự phối hợp từ nhiều phía đồng thời gây thất thoát không nhỏ cho nguồn thu thuế TNCN bởi vì rất nhiều NNT đúng ra có phát sinh số thuế phải nộp thì lại không phải nộp

- Hiện nay, việc khấu trừ tại nguồn chưa thực hiện được tốt, nhiều khoản chi trả thu nhập phải thực hiện khấu trừ theo quy định nhưng các đơn vị chi trả thu nhập vì nguyên nhân khách quan, nguyên nhân chủ quan chưa thực hiện kịp thời Với số lượng đơn vị chi trả cũng như số lượng NNT là rất lớn nên đôi khi CQT không thể kiểm tra, hướng dẫn đôn đốc kịp thời

- Đối với các cá nhân có thu nhập không ký hợp đồng với đơn vị chi trả, việc khấu trừ ngay các lần chi trả thu nhập trên 2.000.000 đồng/lần gặp nhiều khó khăn vì phản ứng của những NNT Xuất phát từ việc NNT không hiểu biết hết về chính sách thuế nên nhiều cá nhân khi bị khấu trừ trong trường hợp này đã cảm thấy vô lý và bất bình, cho rằng CQT tận thu với khoản thu nhập không đáng kể Theo quy định, khi NNT đã kê khai quyết toán thuế có kê khai giảm trừ gia cảnh cho bản thân và cho người phụ thuộc với số tiền giảm trừ theo quy định là 9 triệu/tháng cho bản thân và 3,6 triệu/tháng cho người phụ thuộc trong năm 2020 và quy định mới là 11 triệu/tháng cho bản thân và 4,2 triệu/tháng cho người phụ thuộc từ năm 2021, nếu NNT bị khấu trừ trong trường hợp này có tổng thu nhập trong năm không vượt tổng mức giảm trừ thì NNT có thể làm hồ sơ đề nghị hoàn số thuế đã bị khấu trừ Tuy nhiên, không phải NNT nào cũng biết điều này nên mới gây ra nhưng phản ứng không đáng có từ phía NNT

- Đối với các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công chủ yếu thực hiện thu thuế TNCN thông qua tổ chức, chi trả thu nhập Tuy nhiên, các tổ chức, đơn vị chi trả thu nhập không kê khai các khoản tiền thưởng ngày lễ, tết và các khoản thu nhập khác, đồng thời NNT không tổng hợp chung vào thu nhập cá nhân để tính thuế TNCN

- Theo quy định, đối với cá nhân có thu nhập từ 2 nơi trở lên thì thực hiện nộp quyết toán thuế TNCN cho cơ quan thuế Nhưng hầu hết những NNT này không tự giác thực hiện quyết toán với CQT

2.3.2.1.3 Về kiểm soát ở khâu quyết toán thuế và hoàn thuế

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN, TỈNH BÌNH ĐỊNH

Các giải pháp chủ yếu để hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

3.2 Các giải pháp chủ yếu để hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

Xuất phát từ thực trạng công tác kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, từ yêu cầu công tác cải cách hiện đại hóa trong công tác thuế nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân Với khả năng nghiên cứu còn hạn chế, tác giả đưa ra một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn cụ thể như sau:

3.2.1 Tăng cường kiểm soát ở khâu đăng ký thuế Đối với NNT, CQT cũng cần phải có các chính sách kiểm soát NNT để nhằm nâng cao chất lượng thu thuế Số lượng MST được cấp cho người có thu nhập năm sau thấp hơn năm trước, số lượng MST NNT và MST người phụ thuộc cần được kiểm soát chặt chẽ để tránh sự trùng lắp và thiếu trung thực trong kê khai Đối với các cá nhân có thu nhập cao ở hai nơi nhưng không trung thực kê khai với CQT dù vô tình hay cố ý thì khi phát hiện CQT cần có biện pháp xử lý cho phù hợp vì đây cũng có thể xếp vào hành vi khai sai, trốn thuế gây thất thu thuế Đối với những trường hợp này, khi CQT phát hiện thì ngoài việc hướng dẫn kê khai, bổ sung cho đúng quy định thì có thể xử lý theo hình thức phạt về hành vi khai sai, trốn thuế và đưa ra số tiền nộp phạt tương xứng nhằm ngăn chặn và hạn chế tình trạng này, góp phần chống thất thu cho NSNN Đối với những trường hợp các cá nhân cố tình khai trùng người phụ thuộc để không phải nộp thuế thì khi CQT phát hiện ra sẽ thông báo cho các cá nhân này khai bổ sung cho đúng đồng thời xử lý theo đúng quy định của pháp luật thuế

Xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm sẽ làm gương cho những NNT khác chấp hành nghiêm quy định pháp luật, qua đó công tác kiểm soát thu thuế TNCN sẽ dễ dàng, đạt hiệu quả cao hơn, góp phần tăng thu NSNN

Kiểm soát chặt chẽ hơn việc khấu trừ thuế TNCN tại nguồn trước khi chi trả thu nhập cho cá nhân nhất là đối với các cá nhân thực hiện khấu trừ 10% trên tổng thu nhập đối với các khoản chi trả cho cá nhân có thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên đối với khoản tiền công, tiền thù lao và tiền chi khác của cá nhân cư trú không lý hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng Trường hợp đơn vị chi trả không thực hiện khấu trừ thì CQT áp dụng các chế tại xử phạt nghiêm đối với doanh nghiệp vi phạm

3.2.2 Tăng cường kiểm soát kê khai, nộp thuế Đẩy mạnh công tác tuyên truyền về kế hoạch triển khai, lợi ích của việc ứng dụng CNTT trong công tác thuế; thành lập tổ chỉ đạo triển khai và tổ triển khai ứng dụng CNTT, phân công cán bộ từ Cục Thuế đến tất cả các Chi cục trực thuộc làm đầu mối hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho các tổ chức, cá nhân NNT trong việc triển khai thực hiện kê khai thuế qua mạng và nộp thuế điện tử

Ngành thuế xác định, CNTT là cần thiết và là một trong những mục tiêu quan trọng, đột phá và mang tính quyết định, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT về thủ tục, giấy tờ, giảm thời gian, chi phí và việc tiếp xúc với cơ quan thuế Do đó, Chi cục Thuế đang tiếp tục củng cố và hiện đại hoá cơ sở vật chất, nhất là hệ thống thông tin

- tin học; duy trì ổn định hệ thống CNTT, thường xuyên theo dõi, đôn đốc vận hành và sử dụng có hiệu quả ứng dụng QLT tập trung TMS; đẩy mạnh khai thác, sử dụng hệ thống thư điện tử (Email) phục vụ công tác, đặc biệt là công tác chỉ đạo điều hành của các cấp lãnh đạo ngành thuế; tiếp tục thực hiện chương trình kê khai thuế và nộp thuế điện tử theo quy định của Luật Quản lý thuế Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng kiến thức tin học, kỹ năng sử dụng máy tính, vận hành mạng và các ứng dụng của ngành thuế cho cán bộ, nhất là cán bộ của các chi cục bảo đảm triển khai, ứng dụng CNTT trong tất cả các lĩnh vực công tác của ngành

Không ngừng hoàn thiện hệ thống đường truyền dữ liệu ổn định để NNT có thể thực hiện nộp tờ khai cũng như nộp thuế điện tử một cách nhanh chóng, chính xác Nâng cấp và chỉnh sửa các ứng dụng hỗ trợ NNT theo kịp với chính sách để chính sách ban hành đến đâu thì ứng dụng hỗ trợ đến đó tránh tình trạng văn bản chính sách đã có mà ứng dụng chưa nâng cấp kịp thời gây mất thời gian khắc phục cho cả NNT và CQT Thường xuyên nâng cấp ứng dụng để có thể hỗ trợ kịp thời trong việc phát hiện những trùng lắp trong đăng ký kê khai MST cá nhân cũng như MST người phụ thuộc, phục vụ đắc lực cho cán bộ thuế thực hiện nhiệm vụ chuyên môn cũng như chặt chẽ hơn trong việc kiểm soát thông tin NNT và kiểm soát kê khai của NNT Đối với CQT thì ứng dụng QLT tập trung cũng cần cải tiến và nâng cấp hơn nữa để có thể hỗ trợ tối đa trong việc khai thác dữ liệu của NNT phục vụ cho việc kiểm soát NNT một cách hiệu quả và chính xác Cục Thuế tỉnh cần tổ chức các lớp đào tạo hướng dẫn sử dụng ứng dụng QLT đối với cán bộ trong toàn ngành sao cho cán bộ nào cũng có thể sử dụng thành thạo ứng dụng để khai thác thông tin phục vụ công tác chuyên môn, nhất là trong việc khai thác dữ liệu về NNT có thu nhập nhiều nơi và việc đăng ký trùng thông tin giảm trừ để giảm thiểu nhất tình trạng khai sai của NNT

3.2.3 Tăng cường kiểm soát hoàn thuế, quyết toán thuế

Việc quyết toán thuế cho từng đối tượng nộp thuế là cần thiết Việc này giúp cơ quan thuế biết được tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tượng, qua đó có thể cung cấp cho các cơ quan khác, các nhà lập chính sách hoặc chính cơ quan thuế cũng có thể sử dụng trong việc phân tích và đánh giá về chính sách thuế khả năng nộp thuế của dân cư Quyết toán thuế hằng năm cũng sẽ giúp cơ quan thuế có thể phát hiện ra các trường hợp sai phạm thông qua việc so sánh mức thuế, thu nhập giữa các năm với nhau Để hoàn thành quyết toán, CQT vừa thông báo vừa đôn đốc trực tiếp, rà soát những đối tượng chậm quyết toán để nhắc nhở và xử phạt theo quy định; tăng cường giám sát việc thực hiện kê khai quyết toán thuế; kiên quyết xử lý các đơn vị, cá nhân không nộp, nộp chậm hồ sơ khai thuế Cụ thể: phạt tiền 1 lần số thuế trốn đối với người nộp thuế không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc kể từ ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế (Quy định tại khoản a, điểm 1, Điều 17 Nghị định 125/2020/NĐ-CP của Chính phủ ngày 19/10/2020 quy định về xử phạt hành vi vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn) Cần kiểm soát chặt chẽ các nguồn thu nhập của người nộp thuế Khi có nghi ngờ việc kê khai thu nhập không đúng với thực tế phát sinh, cơ quan thuế ban hành công văn đề nghị ngân hàng cung cấp sao kê tài khoản của người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế để có căn cứ yêu cầu người nộp thuế kê khai lại, thực hiện đúng nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước

Cơ quan thuế phải bố trí nhân sự linh động, phù hợp để có thể giải quyết kịp thời hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế theo đúng thời gian quy định của Luật quản lý thuế

Công tác kiểm tra sau hoàn thuế phải được chú trọng và thực hiện thường xuyên để phát hiện, xử lý kịp thời các gian lận trong kê khai hoàn thuế

3.2.4 Tăng cường kiểm soát nợ thuế

Hiện nay, công tác kiểm soát nợ và cưỡng chế nợ thuế được quan tâm chỉ đạo sâu sát để xử lý nợ đọng, nợ cũ và nợ khó thu và giảm thiểu nợ phát sinh mới Công tác đôn đốc thu nợ được thực hiện ráo riết và kịp thời Không để tình trạng nợ kéo dài lâu gây mất thời gian cho cơ quan thuế nhất là đối với nợ thuế TNCN tuy số tiền nhỏ nhưng lại rất khó xử lý vì tính phức tạp của khoản nợ

Tích cực liên lạc nhắc nhở NNT thực hiện nộp những khoản nợ đúng hạn tránh tình trạng nợ trễ hạn lại sinh ra tiền phạt Đối với những NNT là cá nhân chây ỳ không có thái độ phối hợp thì đưa ra các hình thức xử lý thích hợp, cưỡng chế đúng quy định để thể hiện sự nghiêm minh của pháp luật thuế Không để tình trạng nợ kéo dài mang sang qua nhiều năm Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế bao gồm:

- Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; phong tỏa tài khoản;

- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

- Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;

- Ngừng sử dụng hóa đơn;

- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật;

- Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế do cơ quan, tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;