(Luận văn) hoàn thiện kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện vĩnh thạnh, tỉnh bình định

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN LÊ THÀNH NHÂN lu an n va HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT to TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH, p ie gh tn THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP d oa nl w TỈNH BÌNH ĐỊNH : Kế toán Mã số : 8340301 nf va an lu Chuyên ngành z at nh oi lm ul z Người hướng dẫn: GS.TS TRƯƠNG BÁ THANH m co l gm @ an Lu n va ac th si LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu “Hồn thiện kiểm sốt thu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh” với hướng dẫn khoa học thầy GS.TS Trương Bá Thanh Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ luận văn Nội dung luận văn trung thực./ Tác giả lu an n va to p ie gh tn Lê Thành Nhân d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si LỜI CẢM ƠN Lời xin chân thành cảm ơn đến thầy GS.TS Trương Bá Thanh tận tình hướng dẫn góp ý chỉnh sửa thảo luận văn tơi suốt q trình thực Tơi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh anh chị cán bộ, cơng chức Chi cục nhiệt tình giúp đỡ tơi q trình thu thập thơng tin số liệu lu Tôi xin gửi lời cảm ơn đến q thầy, khoa Kinh tế kế tốn, an Phòng Đào tạo sau đại học Trường Đại học Quy Nhơn, đóng góp ý kiến va n tạo điều kiện cho chúng tơi, hồn thành chương trình học suốt thời ie gh tn to gian theo học trường Tôi cảm ơn quý thầy, cô giảng dạy Trường Đại học Quy Nhơn, p truyền dạy kinh nghiệm quý báu, làm tảng cho tơi hồn thành tốt nl w luận văn d oa Tôi xin chân thành cảm ơn! an lu nf va Bình Định, tháng năm 2020 z at nh oi lm ul Tác giả luận văn Lê Thành Nhân z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài lu an Mục tiêu nghiên cứu đề tài n va Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa đề tài nghiên cứu gh tn to Phương pháp nghiên cứu đề tài p ie Kết cấu đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu oa nl w CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU d NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ an lu 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP nf va 1.1.1 Khái niệm lm ul 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN 1.1.3 Những vấn đề thuế TNDN z at nh oi 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 z 1.2.1 Khái quát kiểm soát nội 10 @ gm 1.2.2 Khái quát kiểm soát thuế 14 l 1.2.3 Khái quát kiểm soát thu thuế TNDN 17 m co 1.3 NÔI DUNG CƠ BẢN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH an Lu NGHIỆP 18 1.3.2 Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế 21 n va ac th si 1.3.3 Kiểm soát nợ thuế 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 28 2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 28 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 28 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 29 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 29 lu an 2.2 YẾU TỐ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 37 n va VĨNH THẠNH 37 gh tn to 2.2.2 Đánh giá rủi ro 39 p ie 2.2.3 Hoạt động kiểm soát 40 2.2.4 Thông tin truyền thông 41 oa nl w 2.2.5 Giám sát 42 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH d an lu NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HYỆN VĨNH THẠNH 42 nf va 2.3.1 Kiểm soát thuế TNDN giai đoạn đăng ký thuế kê khai 42 2.3.2 Kiểm soát thuế TNDN khâu kiểm tra thuế 52 lm ul 2.3.3 Kiểm soát nợ thuế TNDN 58 z at nh oi 2.3.4 Kiểm soát xử lý vi phạm pháp luật thuế 63 2.4 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP z DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 64 gm @ 2.4.1 Những kết đạt 64 l 2.4.2 Những mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN 65 m co KẾT LUẬN CHƯƠNG 72 an Lu n va ac th si CHƯƠNG CÁC QUAN ĐIỂM, GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 73 3.1 QUAN ĐIỂM HỒN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 73 3.1.1 Quan điểm kế thừa có chọn lọc 73 3.1.2 Ứng dụng công nghệ thơng tin vào hệ thống kiểm sốt 76 3.2 HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ PHỤC VỤ KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ lu HUYỆN VĨNH THẠNH 78 an va 3.2.1 Hoàn thiện mơi trường kiểm sốt 78 n 3.2.2 Hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro nâng cao hoạt động kiểm gh tn to soát 79 p ie 3.2.3 Hoàn thiện công tác giám sát ứng dụng thông tin, truyền thông 79 nl w 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT THU THUẾ THU NHẬP d oa DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VĨNH THẠNH 81 an lu 3.3.1 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN giai đoạn đăng ký, kê nf va khai thuế TNDN 81 3.3.2 Giải pháp kiểm soát thu thuế TNDN việc kiểm tra thuế 84 lm ul 3.3.3 Giải pháp kiểm soát nợ thuế 88 z at nh oi KẾT LUẬN CHƯƠNG 93 KẾT LUẬN CHUNG 94 z DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 gm @ PHỤ LỤC m co l QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (Bản sao) an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Tiếng Anh AICPA Tiếng Việt American Institute of Hiệp hội kế toán viên công Certified Public Accountants chứng Hoa Kỳ BCTC Báo cáo tài BVMT Bảo vệ mơi trường The committee of sponsoring COSO Organizations of the Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận báo cáo tài Treadway Commission lu an Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng n va CQT tn to ie gh The International kiểm toán tối cao Audit Institutions Đạo luật tuân thủ thuế nước Foreign Account Tax oa nl w FATCA Tổ chức quốc tế quan Organizations of Supreme p INTOSAI Hao kỳ d Compliance Act NSNN Công nghệ thông tin Ngân sách nhà nước Sản xuất kinh doanh @ Thu nhập doanh nghiệp gm TNDN Người nộp thuế z SXKD z at nh oi CNTT Mã số thuế lm ul NNT Kiểm tra nội nf va MST Kiểm soát nội an KTNB lu KSNB Trách nhiệm hữu hạn UBND Ủy ban nhân dân m co Kết hoạt động kinh doanh an Lu KQHĐKD l TNHH n va ac th si DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Kiểm soát ban đầu kê khai thuế kế toán thuế 21 Bảng 1.2: Kiểm tra trụ sở CQT 22 Bảng 1.3: Kiểm tra trụ sở NNT 24 Bảng 1.4: Thanh tra thuế 25 Bảng 1.5: Kiểm soát nợ thuế 26 Bảng 2.2 Thống kê đăng ký thuế theo loại hình doanh nghiệp 44 lu Bảng 2.3 Báo cáo thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế TNDN xử lý vi an va phạm kỳ báo cáo từ 01/01/2018 đến 31/12/2018 47 n Bảng 2.4: Thống kê kết khảo sát trình kiểm soát thuế TNDN to gh tn giai đoạn kê khai thuế 49 p ie Bảng 2.5 Trình tự kiểm tra 54 w Bảng 2.6 Báo cáo công tác kiểm tra từ 2015 - 2018 55 oa nl Bảng 2.7: Thống kê kết khảo sát q trình kiểm sốt thuế TNDN d giai đoạn kiểm tra thuế 56 lu nf va an Bảng 2.8 Báo cáo tổng hợp tiền thuế nợ từ 2015 - 2018 59 z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 1.1: Sơ đồ kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp 19 Hình 2.1 Hình cấu tổ chức Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh 30 Hình 2.2: Quy trình kiểm sốt nợ thuế TNDN 61 lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội khuyến khích sản xuất phát triển Chính vậy, quốc gia giới quan tâm, trọng đến sách thuế biện pháp quản lý thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, cơng cụ lu quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh an va doanh phát triển theo kế hoạch chiến lược phát triển toàn diện kinh tế n Nhà nước Mặt khác, thuế TNDN công cụ thiết gh tn to yếu để Nhà nước thực chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội p ie thời kỳ phát triển kinh tế định Trong công tác quản lý thu thuế, chống thất thu Ngân sách Nhà nước oa nl w nhiệm vụ quan trọng hàng đầu ngành Thuế Thông qua d công tác chống thất thu Ngân sách, ngành Thuế kịp thời phát hiện, khai thác an lu nguồn thu, chấn chỉnh tồn xử lý sai phạm trình nf va thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Qua đó, nâng cao hiệu công lm ul tác quản lý thuế hiệu lực sách thuế z at nh oi Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh quan chuyên môn nằm hệ thống thu thuế Nhà nước, giao nhiệm vụ quản lý thu thuế địa bàn huyện Vĩnh Thạnh Về chế quản lý thuế, Luật Quản lý thuế số z gm @ 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số l co 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội khoá XIII thơng qua kỳ m họp thứ 4, có hiệu lực từ ngày 01/7/2013 trao quyền tự chủ cho người nộp an Lu thuế (NNT) Theo đó, quan thuế quản lý thuế theo chức năng, NNT n va ac th si 86 nộp thuế lập kế hoạch kiểm tra chi tiết - Thực kiểm tra thuế CQT sở phân tích rủi ro thông tin liệu hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế Xác định nội dung, phạm vi cần kiểm tra, xác định NNT có dấu hiệu vi phạm thuế TNDN tiến hành thành lập đoàn kiểm tra DN Thực quy trình theo mơ hình có nhiều ưu điểm so với quy trình tại: - Việc phân tích rủi ro NNT quan thuế, sở tài liệu lu lưu trữ NNT, nhằm đảm bảo công tác kiểm tra doanh nghiệp đạt mục an tiêu đề va n - Căn vào kết kiểm tra, quan thuế tổng hợp rút gh tn to kinh nghiệm để phục vụ tốt công tác điều tra hành thuế, phân ie tích lập kế hoạch kiểm tra cho năm sau, từ nâng cao hiệu cơng p tác kiểm sốt thuế TNDN nl w - Xây dựng đề án chống thất thu thuế hoạt động kinh doanh d oa xây dựng; Đề án chống thất thu hoạt động vận tải; Chống thất thu đối nf va hưởng ưu đãi thuế an lu với hoạt động xuất nhập chuyển giá, doanh nghiệp gian lận việc lm ul - Ưu tiên nguồn nhân lực vật chất kiểm tra để triển khai thực z at nh oi nhiệm vụ trọng tâm Chi cục Thuế công tác chống thất thu thuế, tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn - Xây dựng, phát triển hệ thống tin học hoàn thiện tăng cường z ứng dụng hệ thống nhằm đáp ứng yêu cầu công tác kiểm soát thuế l gm @ TNDN co - Tăng cường kiểm tra sở kinh doanh xin tạm ngừng/nghỉ kinh m doanh thực tế hoạt động Công tác kiểm tra thuế sở kinh an Lu doanh cần tiến hành thường xuyên nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp n va ac th si 87 thời hành vi gian lận trốn thuế, xử lý thu hồi nợ đọng thuế + Đẩy mạnh cơng tác kiểm tra thuế, phấn đấu hồn thành vượt mức tiêu, nhiệm vụ Cục Thuế giao; tăng cường công tác kiểm tra doanh nghiệp thuộc diện rủi ro cao thuế; phối hợp tốt với quan chức đế thu thập liệu ngồi hồ sơ khai thuế phục vụ có hiệu cho công tác kiểm tra xử lý kịp thời trường hợp cố tình vi phạm + Xây dựng kế hoạch kiểm tra dựa phân tích đánh giá rủi ro, tổ chức xây dựng chương trình kế hoạch từ đầu năm, xếp, sớm bổ sung lu nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra; triển khai giao nhiệm vụ cụ an thể đến phận; xây dựng lộ trình triển khai thực hiện, tổ chức triển va n khai giao việc kiểm sốt cơng việc phận to gh tn + Chú trọng công tác chuẩn bị, kiểm tra trụ sở NNT, theo triển ie khai phân tích chuyên sâu để lựa chọn nội dung trọng tâm cần kiểm tra; p Yêu cầu NNT cung cấp thông tin theo quy định để đảm bảo rút ngắn thời nl w gian kiểm tra trụ sở NNT d oa + Tăng cường triển khai kiểm tra NNT có dấu hiệu rủi ro cao thuế: an lu Trên sở danh sách doanh nghiệp thuộc kế hoạch kiểm tra phê duyệt, tiến nf va hành rà soát, tập trung kiểm tra doanh nghiệp có rủi ro cao thuế, lm ul hồn thuế; sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp; ưu đãi thuế z at nh oi + Áp dụng kỹ kiểm tra phù hợp với đối tượng, kiểm tra, đảm bảo đạt hiệu cao công tác kiểm tra + Tăng cường ứng dụng CNTT vào công tác kiểm tra Thực phần z mềm ứng dụng tin học hỗ trợ công tác kiểm tra thuế từ khâu thu nhập sở @ l gm liệu DN, chuyển đổi liệu DN để phân tích, đánh giá, xác định m quan Thuế trụ sở NNT co mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, lập kế hoạch kiểm tra an Lu + Nâng cao lực bổ sung nguồn lực cho công tác tra, kiểm n va ac th si 88 tra đảm bảo hoàn thành mục tiêu đề Tổ chức xếp, sớm bổ sung nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra tối thiểu đạt khoảng 35% tổng số cán công chức đơn vị + Đẩy mạnh công tác đào tạo, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế nâng cao lực kỹ cho công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế việc phát phương thức, thủ đoạn, hành vi gian lận đảm bảo đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ giao Đặc biệt, trọng kỹ tra, kiểm tra người nộp thuế hoạt động lĩnh vực công nghệ lu thông tin, thương mại điện tử tra giá chuyển nhượng; triển khai việc an sát hạch kiến thức kỹ tra, kiểm tra thuế công chức làm va n công tác tra, kiểm tra to gh tn + Tăng cường công tác kiểm tra nội ngành, mở rộng số lượng p ie đơn vị kiểm tra Theo đó, tập trung kiểm tra việc thực quy trình nghiệp vụ hồn thuế, xử lý miễn giảm, gia hạn thuế, quản lý nợ thuế… nl w Qua đó, phát kịp thời xử lý nghiêm trường hợp công chức thuế d oa thiếu tinh thần trách nhiệm, hạn chế trình độ, thơng đồng, bao che, làm thất an lu nguồn thu Tổ chức tiếp nhận giải đơn thư khiếu nại, tố cáo kịp lm ul khiếu nại đông người nf va thời, sách chế độ; hạn chế tối đa việc đơn thư khiếu nại kéo dài, z at nh oi 3.3.3 Giải pháp kiểm soát nợ thuế Tiếp tục triển khai Phương án thu hồi, xử lý nợ đọng thuế theo Chỉ thị số 04/CT-BTC ngày 15/10/2018 Bộ trưởng Bộ Tài Công z văn số 4080/TCT-QLN ngày 19/10/2018 Tổng cục Thuế Theo đó, tập @ l gm trung giải kịp thời, quy định hồ sơ gia hạn nộp thuế, xóa nợ, co nộp dần tiền thuế, khơng tính tiền chậm nộp để tránh tình trạng nợ chờ xử lý m kéo dài; xử lý khoản nợ khơng có khả thu hồi; tăng cường việc thực an Lu biện pháp đôn đốc, cưỡng chế thu nợ vào NSNN, ngồi cịn tiếp n va ac th si 89 tục thực công việc trọng tâm sau: 3.3.3.1 Đối với nhóm nợ có khả thu - Thực nghiêm túc, đầy đủ nội dung Thông tư số 215/TTBTC ngày 31/12/2013, Thơng tư 87/2018/TT-BTC ngày 27/9/2018 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư 215/2013/TT-BTC hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế; Quy trình Quản lý nợ Thuế kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015; Quy trình cưỡng chế nợ Thuế ban hành kèm theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Tổng lu Cục thuế, cụ thể: an + Tích cực thực tốt công tác tuyên truyền, động viên người nộp thuế va n thực đầy đủ nghĩa vụ cho NSNN; tạo điều kiện cho doanh nghiệp gh tn to chấp hành tốt pháp luật thuế, thật khó khăn tài chính, ngành thuế ie áp dụng biện pháp linh hoạt để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, đồng p thời đảm bảo thu đủ tiền thuế, tiền phạt tiền chậm nộp nợ nl w + Đối với doanh nghiệp không chấp hành tốt pháp luật thuế, d oa để nợ đọng thuế kéo dài, chây ỳ; để thu đủ tiền thuế, tiền phạt tiền chậm an lu nộp mà doanh nghiệp nợ, ngành thuế cương áp dụng biện pháp nf va cưỡng chế thuế, như: Trích tiền từ tài khoản, thơng báo hóa đơn khơng cịn lm ul giá trị sử dụng, kê biên tài sản, thu tiền tài sản đối tượng bị cưỡng chế z at nh oi tổ chức, cá nhân khác nắm giữ, thu hồi giấy đăng ký kinh doanh - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước, Sở Tài Sở Kế hoạch Đầu tư rà sốt doanh nghiệp có sử dụng vốn NSNN để thu nợ thuế z toán vốn đầu tư xây dựng qua Kho bạc Nhà nước @ l gm - Cơ quan Thuế giao tiêu thu nợ thuế đến phận (phòng/đội) co công chức tham gia thu nợ thuế; đẩy mạnh thu thuế phát sinh, thu tối m thiểu 97% thuế phát sinh đến 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp, tăng cường an Lu phân tích hồ sơ làm rõ nguyên nhân, gắn trách nhiệm công chức thuế n va ac th si 90 người đứng đầu để gia tăng nợ mới, gắn kết thu nợ với việc bình xét thi đua, khen thưởng - Tăng cường giám sát thuế TNDN doanh nghiệp nợ thuế tăng cường tổ chức đôn đốc thu khoản nợ phát sinh, tránh tình trạng để tuổi nợ dài gây khó khăn việc thu nợ thuế Đối với trường hợp thuộc diện cưỡng chế, kiên thực cưỡng chế nợ thuế, công khai thông tin NNT chây ỳ nợ thuế, không nộp tiền thuế hạn lên báo, đài, trang thông tin điện tử ngành Thuế địa phương, niêm yết công khai lu thôn, khu phố theo quy định an - Thực phân loại tiền thuế nợ theo tính chất nợ, đảm bảo việc va n phân loại phải đầy đủ hồ sơ, phản ánh chất khoản tiền thuế nợ, gh tn to trường hợp nợ thuế Hàng tháng, tổ chức theo dõi chặt chẽ, sát sao, ie thường xuyên, liên tục tình hình nợ thuế Chi cục Thuế để kịp thời tham p mưu cho Ban đạo chống thất thu huyện để đạo kịp thời công tác Quản nl w lý, chống thất thu thu hồi nợ đọng thuế d oa 3.3.3.2 Đối với nhóm nợ khó thu an lu - Kiên thu nợ doanh nghiệp tài sản, công nf va nợ phải thu bên thứ ba, doanh nghiệp mà Nhà nước nợ lm ul chưa toán vốn XDCB z at nh oi - Tiếp tục kiện tồn hồ sơ nhóm nợ khó thu, trình cấp có thẩm quyền xử lý tiền thuế nợ, tiền chậm nộp người nộp thuế chết, tích, lực hành vi dân sự, giải thể, phá sản, khơng cịn sản xuất kinh doanh z gm @ khơng cịn khả nộp NSNN 3.3.3.3 Biện pháp xử lý vi phạm pháp luật thuế l co Trong chế tự khai, tự nộp, chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế m khơng phải mục tiêu quản lý thuế mà công cụ nhằm an Lu khuyến khích tn thủ Trên bình diện tổng thể quản lý thuế, xử lý vi n va ac th si 91 phạm pháp luật thuế mang nặng tính “răn đe” để hướng đối tượng nộp thuế thực tuân thủ pháp luật thuế Nếu trường hợp không tuân thủ pháp luật thuế phát hiện, xử lý xác, nghiêm khắc, kịp thời có tác dụng phịng ngừa, thúc đẩy đối tượng nộp thuế hướng đến tuân thủ pháp luật thuế Ngược lại, hệ thống thúc đẩy xử phạt yếu điều kiện làm lan nhanh không tuân thủ sang đối tượng khác Mặt khác, xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm bảo đảm công việc đối xử đối tượng tuân thủ không tuân thủ pháp luật thuế Bởi vậy, lu việc quy định nội dung xử lý vi phạm pháp luật thuế pháp luật an quản lý thuế cần thiết Vi phạm pháp luật thuế hành vi vi phạm quy va n định pháp luật thuế doanh nghiệp thực cách cố ý vô gh tn to ý, gây thiệt hại trật tự công doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm Xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động chủ thể có thẩm p ie hành vi nl w quyền vào quy định hành áp dụng biện pháp pháp xử lý d oa hành hình tổ chức vi phạm pháp luật thuế an lu Xử lý vi phạm pháp luật thuế chia thành xử lý hành vi vi phạm hành nf va thuế vàxử lý hành vi vi phạm hình thuế: lm ul - Hành vi vi phạm hành thuế hành vi làm trái quy định z at nh oi pháp luật hành lĩnh vực thuế, tổ chức thực cách cố ý vô ý xâm phạm đến đến lợi ích mà mà pháp luật thuế bảo vệ chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình z + Cơ sở định xử phạt vi phạm hành vi vi phạm pháp l gm @ luật thuế co + Đối tượng bị xử phạt vi phạm hành tổ chức đối tượng m nộp thuế (đối tượng chủ yếu) tổ chức khác có vi phạm pháp luật an Lu thuế (đối tượng không củ yếu) n va ac th si 92 + Quyết định hành sở làm phát sinh trách nhiệm hành lĩnh vực thuế + Xử phạt hành áp dụng có hành vi vi phạm kể trường hợp chưa phát sinh thiệt hại + Chỉ xử phạt vi phạm hành hành vi vi phạm chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình - Hành vi vi phạm hình thuế hành vi làm trái quy định pháp luật hình sự, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý, xâm phạm lu đến lợi ích phát sinh từ quan hệ nộp thuế bảo vệ an + Chủ thể tiến hành xử lý hình tội trốn thuế quan tố va n tụng: Cơ quan điều tra, viện kiểm sát, tịa án có thẩm quyền Trong đó, có gh tn to tòa án mà cụ thể hội đồng xét xử có thẩm quyền định có hay có - Về hình thức xử lý quy định cụ thể Điều từ 105 đến p ie khơng có hành vi phạm tội lĩnh vực quản lý thuế nl w 108 Luật Quản lý thuế Theo đó, phát hành vi vi phạm, quan có thẩm d oa quyền vào quy định pháp luật để xác định hành vi thuộc an lu loại cách thức xử lý Việc quy định rõ ràng tránh nf va lúng túng quan thuế việc xử lý vi phạm pháp luật thuế lm ul - Quy định rõ thẩm quyền xử phạt cho hành vi vi phạm, hành z at nh oi vi vi phạm thủ tục thuế thẩm quyền xử phạt thực theo quy định Luật quản lý thuế pháp luật xử lý vi phạm hành Nếu phát hành vi có dấu hiệu tội phạm cần phải chuyển hồ sơ z cho quan điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình Việc quy @ co không thẩm quyền l gm định rõ tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm, xử phạt tràn lan, m Bên cạnh ưu điểm, pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế cịn có an Lu nhiều hạn chế làm cho hành vi vi phạm pháp luật thuế ngày gia tăng n va ac th si 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở lý luận thực trạng kiểm sốt thu thuế TNDN, cơng tác quản lý thuế nói chung kiểm sốt thu thuế TNDN nói riêng Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh nói riêng đạt số kết định, đảm bảo triển khai, thực công pháp luật thuế, nâng cao tính tuân thủ pháp luật NNT, vừa tạo điều kiện thuận lợi cho DN phát triển, vừa đảm bảo nguồn thu NSNN Tuy nhiên, cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Chi lu cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh thời gian qua bộc lộ số mặt hạn an chế định, chương đưa số giải pháp hồn thiện kiểm sốt va n thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh theo 05 yếu tố cấu thành gh tn to phận hệ thống KSNB theo COSO 2013 vận dụng chuẩn mực ie INTOSAI phù hợp cho quan thuế; đồng thời đề xuất số kiến nghị liên p quan đến cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh d oa nl w Thạnh nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si 94 KẾT LUẬN CHUNG Cùng với chủ trương cải cách thủ tục hành Nhà nước q trình hội nhập kinh tế, việc cải cách hệ thống thuế nước ta thời gian qua đạt thành tựu quan trọng mặt xây dựng sách việc quản lý thu thuế Để đáp ứng với yêu cầu quản lý thuế kinh tế thị trường, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh bước cải tiến phương thức quản lý, cách thức kiểm soát thu thuế TNDN, bước xoá bỏ lu chế chuyên quản, chuyển dần sang chế tự tính, tự khai, tự nộp phát huy an n va tính chủ động cho NNT việc thực mơ hình quản lý theo chức tn to Quá trình cải cách đạt số kết định Tuy nhiên, cịn gh hạn chế q trình thực nên kết kiểm soát thu chưa cao: Các p ie tượng gian lận thuế, trốn thuế, chây ỳ, nợ đọng thuế phổ biến, diễn w nhiều hình thức ngày tinh vi, khó phát hơn, ý thức chấp oa nl hành pháp luật thuế phận NNT chưa cao d Bằng lý luận thực tiễn, luận văn đặt giải tương đối lu an đầy đủ vấn đề kiểm soát thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh: nf va - Hệ thống hóa lý luận sở lý thuyết COSO 2013 lm ul INTOSAI; làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thu thuế TNDN, trình bày z at nh oi cách thức tổ chức kiểm sốt thu thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức - Luận văn khảo sát thực trạng kiểm sốt thu thuế TNDN thơng qua z gm @ hệ thống KSNB Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh dựa theo 05 yếu tố l cấu thành hệ thống KSNB là: Mơi trường kiểm soát; Đánh giá rủi m co ro; Hoạt động kiểm sốt; Thơng tin truyền thơng; Giám sát giúp Lãnh nguyên nhân tồn an Lu đạo Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh thấy mặt làm được, chưa làm n va ac th si 95 - Trên sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh, luận văn đưa số giải pháp hồn thiện kiểm sốt thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh; đồng thời đề xuất số kiến nghị Nhà nước, Tổng cục Thuế, cấp quyền liên quan đến cơng tác kiểm sốt thu thuế TNDN Đây đóng góp luận văn mục tiêu nghiên cứu đề tài hoàn thành cách khoa học./ lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2010), Quyết định số 108/QĐ-BTC quy định cấu tổ chức máy Cục thuế tỉnh, thành phố [2] Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính Phủ, [3] Cục Thuế tỉnh Bình Định (2012-2016), Báo cáo cơng tác đào tạo từ 2012 2016 thuế từ năm 2012 - 2016 lu [4] Cục Thuế tỉnh Bình Định (2012-2016), Báo cáo tổng kết công tác ngành thuế an hàng năm từ năm 2012 - 2016 va n [5] Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành tn to số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều gh Luật quản lý thuế p ie [6] Võ Đường Hân (2014),“Vận dụng phương pháp kiểm toán vào hoạt động w tra thuế Thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bình Định” Luận oa nl văn Thạc sĩ kế toán, trường Đại học Quy Nhơn d [7] Trần Văn Khương (2014), “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội công lu an tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bình Định”, nf va Luận văn thạc sĩ kế toán, Trường Đại học Quy Nhơn lm ul [8] Lê Thị Hồng Lũy (2012), “Tăng cường kiểm soát thuế Giá trị gia tăng Cục thuế z at nh oi tỉnh Bình Định”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế Đà Nẵng [9] Quốc hội (2006), Luật số 78/2006/QH11 quy định Luật Quản lý thuế [10] Quốc hội (2009), Luật số 45/2009/QH12 quy định Luật thuế thu nhập doanh z nghiệp @ co l nghiệp gm [11] Quốc hội (2012), Luật số 17/2012/QH13 quy định Luật thuế thu nhập doanh an Lu điều Luật quản lý thuế m [12] Quốc hội (2012), Luật số 21/2012/QH13 quy định sửa đổi, bổ sung số [13] Trần Thị Giang Tân (2016), Kiểm soát nội bộ, Nhà xuất Kinh tế TP Hồ n va ac th si 97 Chí Minh [14] Lê Thị Thanh Thảo (2013), “Kiểm sốt rủi ro công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Quận Tân Phú - Thực trạng giải pháp”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kỹ thuật công nghệ thành phố Hồ Chí Minh [15] Tổng cục Thuế (2008), Ban hành Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Quy trình kiểm tra thuế [16] Tổng cục Thuế (2009), Ban hành Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Quy trình tra thuế lu [17] Tổng cục Thuế (2009), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ thuế cho công chức an quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục n va [18] Tổng cục Thuế (2010), Ban hành Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 to gh tn Thuế trực thuộc Cục Thuế p ie [19] Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ Phòng thuộc Cục thuế nl w [20] Tổng cục Thuế (2011), Ban hành Quyết định số 881/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 d oa Quy trình kiểm tra nội ngành thuế an lu [21] Tổng cục Thuế (2011), Ban hành Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày nf va 28/7/2015 Quy trình quản lý nợ thuế [22] Tổng cục Thuế (2011), Ban hành Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 lm ul Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế z at nh oi [23] Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 2351/QĐ-TCT ban hành quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế giải thủ tục hành thuế người nộp thuế theo chế “một cửa” z gm @ [24] Lê Thị Thanh Thảo (2013), “Kiểm sốt rủi ro cơng tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Quận Tân Phú - Thực trạng giải l an Lu [25] Báo cáo intosai.http://www.hocvienchuyengia.vn m thành phố Hồ Chí Minh co pháp”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kỹ thuật công nghệ n va ac th si PHỤ LỤC Phụ lục: PHIẾU KHẢO SÁT Ý KIẾN CÔNG CHỨC THUẾ Để tham khảo ý kiến thực nghiên cứu đề tài Luận văn Cao học Tôi Lê Thành Nhân người thực đề tài nghiên cứu, mong Anh (Chị) Chi cục Thuế trực tiếp làm công tác kiểm tra, tra thuế, tiếp nhận hồ sơ khai thuế, xử lý hồ sơ khai thuế thuộc Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh hỗ trợ cho ý kiến vào bảng câu hỏi sau Tôi xin chân thành cảm ơn Họ tên công chức:…………………………………………… lu an Đơn vị cơng tác (Phịng, Đội) …………………………………… n va 1.Qua kiểm tra thực tế doanh nghiệp, Anh/Chị có nhận xét nào? tn to a Về sổ sách kế tốn DN mở có đầy đủ hay khơng? [ ] Khơng đầy đủ [ ] Có gh p ie b Việc ghi chép sổ sách kế tốn có kịp thời hay khơng? [ ] Khơng kịp thời [ ] Có nl w c Việc hạch tốn có tài khoản quy định hay khơng? [ ] Phần lớn hạch toán sai d oa [ ] Phần lớn hạch tốn [ ] Số hạch tốn sai an lu [ ] Số hạch tốn [ ] Do không hiểu biết [ ] Do cố ý z at nh oi lm ul Về chứng từ kế toán; nf va d Những sai phạm không hiểu biết hay cố ý? a DN có lập chứng từ đầy đủ theo quy định hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng đầy đủ z b Chứng từ có ghi đầy đủ tiêu chữ ký theo quy định hay không? [ ] Không đầy đủ gm @ [ ] Đầy đủ [ ] Phần lớn vi phạm [ ] Do cố ý an Lu [ ] Do không hiểu biết m d Những sai phạm không hiểu biết hay cố ý? co [ ] Phần lớn l c Việc lưu giữ chứng từ có đảm bảo quy định hay không? n va ac th si Phần lớn doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn nào? [ ] Nhật ký-sổ [ ] Nhật ký chung [ ] Chứng từ ghi sổ [ ] Kế tốn máy vi tính Những sai phạm DN thường gặp nằm trường hợp sau đây? [ ] Bán hàng khơng xuất hóa đơn, bỏ ngồi sổ sách kế tốn sản lượng xuất tiêu dùng nội [ ] DN khơng tính phân bổ khoản chi phí phát sinh kỳ, chi phí nguyên vật liệu vượt định mức [ ] Xác định sai giá vốn hàng bán ra, kê khai khoản chi phí khơng liên quan đến lu hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ an n va [ ] Kê khai khoản chi phí khơng có chứng từ theo quy định pháp luật [ ] Xác định sai thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp gh tn to [ ] Không kê khai khoản thu nhập khác theo quy định ie [ ] Hợp thức hóa khoản chi phí chủ yếu mua hóa đơn bên p [ ] Tự nghỉ kinh doanh sau thành lập doanh nghiệp [ ] xây dựng, vận tải [ ] thương mại [ ] dịch vụ d oa [ ] Sản xuất nl w Lĩnh vực kinh doanh thường vi phạm (trốn thuế) nghiêm trọng nhất? an lu Báo cáo tài chính, tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm, hồ sơ khai nf va thuế quý, tháng có lập đầy đủ tiêu theo quy định hay không? a Báo cáo tài có lập đầy đủ tiêu hay khơng? lm ul [ ] Có [ ] Khơng đầy đủ [ ] Cịn sai sót [ ] Có z at nh oi b Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp có lập đầy đủ tiêu hay không? [ ] Không đầy đủ [ ] Cịn sai sót c Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp nộp quý, tháng z [ ] Phần lớn có số thuế nộp gm @ [ ] Phần lớn có số thuế nộp nhiều Mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế có với thực tế kinh doanh doanh [ ] Khá [ ] Trung bình m [ ] Cao co l nghiệp? [ ] Thấp an Lu n va ac th si Mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế, sổ sách kế tốn báo cáo tài DN nào? [ ] Cao [ ] Khá [ ] Thấp [ ] Trung bình Công tác cưỡng chế nợ thuế đạt hiệu chưa? [ ] Đạt [ ] Chưa đạt 10 Khó khăn việc kiểm tra hồ sơ khai thuế gì? [ ] Khơng đủ cán thực [ ] Khơng có phần mềm ứng dụng hỗ trợ kiểm tra [ ] Chưa có tiêu chí cụ thể đánh giá rủi ro lu [ ] Nguồn liệu không đầy đủ an n va [ ] Khơng có thầm quyền điều tra thuế [ ] Đối chiếu sổ sách kế toán [ ] Đối chiếu hóa đơn chứng từ gh tn to 11 Biện pháp kiểm tra để phát vi pham? [ ] Đối chiếu giá bán thực tế toán ie [ ] Thu thập thơng tin ngồi p 12 Việc kiểm tra hồ sơ CQT có đáp ứng yêu cầu cho việc kiểm nl w tra trụ sở NNT chưa? [ ] Chưa đáp ứng yêu cầu d oa [ ] Đáp ứng [ ] Kiểm, Thanh tra thuế nf va [ ] Đăng ký-kê khai an lu 13.Trong khâu q trình kiểm sốt, khâu quan trọng nhất? [ ] Quản lý nợ thuế 14 Trình độ cán thuế có đáp ứng yêu cầu quản lý thuế theo chức [ ] Còn hạn chế [ ] Cần đào tạo lại z at nh oi [ ] Đủ khả lm ul không? Xin chân thành cảm ơn Anh/Chị tham gia ý kiến Chúc Anh/Chị mạnh khoẻ, thành công! z m co l gm @ an Lu n va ac th si