KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN BÀI TẬP CÁ NHÂN CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Giảng viên: Học phần: Lớp: Sinh viên:  Phạm Hồi Hương Kiểm tốn tài 43k18.3 Phạm Thị Thanh Hiền Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Năm học 2019-2020 Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài a) Các sở dẫn liệu xác minh thủ tục kiểm toán TH1: đầy đủ TH2: xác TH3: xác TH4: đầy đủ, kỳ, phân loại, xác b) Các sở dẫn liệu khác cần thực để kiểm tra doanh thu - Sự phát sinh  Thủ tục kiểm toán sử dụng chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng ghi sổ đối chiếu đến hóa đơn bán hàng - Sự kỳ  Thủ tục kiểm toán sử dụng chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ bán hàng phát sinh gần trước gần sau thời điểm kết thúc kỳ kế toán đối chiếu đến chứng từ kèm theo xem nghiệp vụ có ghi sổ kỳ không - Sự phân loại  Thủ tục kiểm toán sử dụng chọn mẫu hóa đơn bán hàng kiểm tra xem có ghi định khoản tài khoản hóa đơn khơng định khoản có phê chuẩn người có thẩm quyền khơng, đối chiếu đến sổ kế toán xem ghi định khoản tài khoản liên quan không _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài i Các thủ tục kiểm soát để ngăn chặn phát sai sót xảy câu: a) Cần thủ tục kiểm sốt: (3) Hóa đơn bán hàng đánh số thứ tự trước với chứng từ vận chuyển có xác nhận khách hàng sở để ghi chép nghiệp vụ bán hàng (9) Kế toán xác định ngày bán hàng dựa ngày giao hàng cho khách hàng ghi chứng từ vận chuyển b) Cần thủ tục kiểm soát: (2) Chứng tù vận chuyển đánh số thứ tự trước sở để ghi sổ theo dõi hàng gửi bán (3) Hóa đơn bán hàng đánh số thứ tự trước với chứng từ vận chuyển có xác nhận khách hàng sở để ghi chép nghiệp vụ bán hàng (9) Kế toán xác định ngày bán hàng dựa ngày giao hàng cho khách hàng ghi chứng từ vận chuyển c) Cần thủ tục kiểm soát: (1) Đơn đặt hàng xét duyệt bán chịu (7) Thường xun cập nhập thơng tin q trình tốn khả toán khách hàng d) Cần thủ tục kiểm soát: (4) Số lượng chứng từ vận chuyển so sánh với hóa đơn bán hàng (5) Hóa đơn bán hàng kiểm tra với đơn đặt hàng (6) Giá hóa đơn bán hàng so sánh với bảng giá phê chuẩn e) Cần thủ tục kiểm soát: (8) Tổng số phát sinh Có TK 511 so sánh với tổng số tiền cột Doanh thu bán hàng Nhật ký bán hàng Nhật ký thu tiền ii Thử nghiệm kiểm sốt để kiểm tra tồn tính hữu hiệu thủ tục kiểm soát: Thử nghiệm kiểm soát chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền ghi sổ từ nhật ký bán hàng kiểm tra chứng phê chuẩn khoản phải thu khách hàng Thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chứng từ vận chuyển có đánh số thứ tự trước khơng, kiểm tra cột số hiệu chứng từ nhật ký bán hàng có ghi theo thứ tự từ nhỏ đến lớn khơng Thử nghiệm kiểm sốt o kiểm tra chứng từ vận chuyển có đánh số thứ tự, có xác nhận người bán khơng hóa đơn bán hàng có đánh số thứ tự trước khơng Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương o Kiểm tra cột số hiệu chứng từ nhật ký bán hàng có ghi theo thứ tự từ nhỏ đến lớn không Thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chứng việc đối chiếu số lượng hàng chuyển bán chứng từ vận chuyển số lượng xuất bán hóa đơn bán hàng Thử nghiệm kiểm sốt chọn mẫu kiểm tra chứng việc đối chiếu hóa đơn bán hàng với tài liệu liên quan đơn đặt hàng, … Thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chứng việc đối chiếu giá hàng chuyển bán bảng giá giá xuất bán hóa đơn bán hàng Thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chứng phê chuẩn khoản phải thu khách hàng kiểm tra khả chứng thu thập thơng tin khả tốn khách hàng Thử nghiệm kiểm soát điều tra chứng việc kiểm tra phê chuẩn việc cộng số liệu tổng số Thử nghiệm kiểm soát kiểm tra nghiệp vụ bán hàng phát sinh trước sau thời điểm kết thúc kỳ kế toán đối chiếu đến chứng từ kèm theo xem nghiệp vụ có ghi sổ kỳ khơng _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài a) Thử nghiệm kiểm soát để xác minh thủ tục kiểm sốt đơn vị có thực vận hành khơng kiểm tra xem hóa đơn bán hàng chưa sử dụng lưu giữ phòng ban quyền trông giữ, xem bảo quản chúng, vấn nhân viên có thẩm quyền tiếp cận bảo quản hóa đơn  Nếu câu trả lời không KTV cho thủ tục kiểm sốt khơng hiệu sai sót hay gian lận xảy là: nhân viên khơng có thẩm quyền lập hóa đơn bán hàng khống, sai quy định b) Thử nghiệm kiểm soát để xác minh thủ tục kiểm sốt đơn vị có thực vận hành khơng chọn mẫu hóa đơn bán hàng, kiểm tra chứng việc đối chiếu hóa đơn với tài liệu liên quan, tính tốn lại số tổng cộng  Nếu câu trả lời khơng KTV cho thủ tục kiểm sốt khơng hiệu sai sót hay gian lận xảy là: khai khống khai thiếu số lượng, giá cả, tổng cộng tiền ghi hóa đơn bán hàng nhầm lẫn gian lận để điều chỉnh kết kinh doanh c) Thử nghiệm kiểm soát để xác minh thủ tục kiểm soát đơn vị có thực vận hành khơng quan sát chức thủ quỹ, kế toán tiền kế tốn khoản phải thu khách hàng có độc lập với không  Nếu câu trả lời không KTV cho thủ tục kiểm sốt khơng hiệu sai sót hay gian lận xảy là: không độc lập hay kiêm nhiệm chức người thu tiền trả nợ khách hàng không ghi sổ d) Thử nghiệm kiểm soát để xác minh thủ tục kiểm soát đơn vị có thực vận hành khơng kiểm tra chứng việc đối chiếu sổ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng với sổ tài khoản phải thu khách hàng  Nếu câu trả lời không KTV cho thủ tục kiểm sốt khơng hiệu sai sót hay gian lận xảy là: khách hàng trả nợ kế toán ghi nghiệp vụ trả nợ vào tài khoản chi tiết tài khoản tổng hợp thiếu sót hay gian lận _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài a) Thủ tục kiểm toán phù hợp để xác minh mục tiêu là: vi b) Thủ tục kiểm toán phù hợp để xác minh mục tiêu là: v c) Thủ tục kiểm toán phù hợp để xác minh mục tiêu là: iii d) Thủ tục kiểm toán phù hợp để xác minh mục tiêu là: v _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài a) Loại sai phạm xảy là: khai khống khai thiếu số lượng, giá cả, tổng cộng tiền ghi hóa đơn bán hàng nhầm lẫn gian lận để điều chỉnh kết kinh doanh Nghiệp vụ bán hàng khai khống bị khai thiếu khơng có đối chiếu hóa đơn với chứng từ liên quan Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng phát sinh, đầy đủ, xác Tác động đến thử nghiệm bản:  Nội dung: vấn, kiểm tra tài liệu để thấy hóa đơn bán hàng đối chiếu khớp với chứng từ liên quan không  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp b) Loại sai phạm xảy là: khoản phải thu khách hàng không kiểm sốt dễ vượt hạn mức tín dụng dự phịng phải thu khách hàng khơng theo giá trị thích hợp Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng đánh giá phân bổ Tác động đến thử nghiệm bản:  Nội dung: kiểm tra tài liệu để xem xét việc phê chuẩn hạn mức tín dụng thực quy trình bán hàng chưa thu tiền cho khách hàng  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp c) Loại sai phạm xảy là: doanh thu ghi nhận sai thời điểm, sai kỳ kế toán nhằm điều chỉnh kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng kỳ Tác động đến thử nghiệm bản:  Nội dung: vấn, kiểm tra tài liệu để thấy việc ghi nhận doanh thu vào sổ thời điểm, kỳ kế tốn hay khơng  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp d) Loại sai phạm xảy là: doanh thu ghi nhận sai thời điểm, sai kỳ kế toán nhằm điều chỉnh kết kinh doanh doanh nghiệp Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng kỳ Tác động đến thử nghiệm bản:  Nội dung: vấn, kiểm tra tài liệu để thấy việc ghi nhận doanh thu vào sổ thời điểm, kỳ kế tốn hay khơng  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hồi Hương e) Loại sai phạm xảy là: khai khống nghiệp vụ bán hàng nên khơng có đơn đặt hàng từ khách hàng, hàng hóa giao không yêu cầu khách hàng  doanh thu ghi nhận khơng phù hợp khách hàng không đồng ý nhận Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng phát sinh, phân loại Tác động đến thử nghiệm bản:  Nội dung: vấn, kiểm tra tài liệu liên quan đến quy trình bán hàng doanh nghiệp, tìm hiểu nghiệp vụ bán hàng khơng có đơn đặt hàng  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp f) Loại sai phạm xảy là: khai khống khách hàng có đặt hàng doanh nghiệp không bán không vận chuyển giao hàng cho khách hàng đồng ý bán chưa giao hàng cho khách hàng  ghi nhận doanh thu không Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng phát sinh, đầy đủ, phân loại Tác động đến thử nghiệm bản:  Nội dung: vấn, kiểm tra tài liệu liên quan đến quy trình bán hàng doanh nghiệp, tìm hiểu nghiệp vụ bán hàng khơng có chứng từ vận chuyển chọn mẫu nghiệp vụ gửi thư xác nhận đến khách hàng đơn đặt hàng họ doanh nghiệp giao hàng chưa  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp doanh nghiệp g) Loại sai phạm xảy là: doanh thu ghi nhận theo chứng từ bị sai giá trị, khai khống giá trị để tăng doanh thu, điều chỉnh kết kinh doanh doanh nghiệp Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng xác Tác động đến thử nghiệm bản:  Nội dung: kiểm tra tài liệu, thu thập chứng việc giá bán hóa đơn đối chiếu khớp với bảng giá không  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp h) Loại sai phạm xảy là: doanh thu ghi nhận theo chứng từ bị sai giá trị, khai khống giá trị để tăng doanh thu, điều chỉnh kết kinh doanh doanh nghiệp Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng xác Tác động đến thử nghiệm bản: Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương  Nội dung: kiểm tra tài liệu để thấy số tiền, giá bán, số lượng hóa đơn bán hàng đối chiếu khớp với chứng từ liên quan không  Thời gian: nhiều thời gian  Phạm vi: nội doanh nghiệp _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài a) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán là:  Sự đánh giá phân bổ: khoản nợ phải thu khó địi lập dự phịng theo giá trị thích hợp vào ngày lập BCTC  Sự xác: khoản nợ phải thu khách hàng ghi sổ NKC, sổ chi tiết liên quan số tiền, chuyển sổ từ NKC sang sổ Cái, từ sổ chi tiết vào BTHCT số liệu, tổng cộng  Sự trình bày cơng bố: khoản nợ phải thu khách hàng phân loại ngắn hạn, dài hạn dự phịng phải thu khó địi trình bày cơng bố theo quy định hành b) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán là:  Sự tồn tại: khoản nợ vay ngân hàng trình bày sổ có thật khớp với thực tế vào ngày lập BCTC  Quyền nghĩa vụ: Đơn vị có nghĩa vụ phải trả khoản nợ phải trả trình bày BCTC  Sự trình bày công bố: khoản nợ vay ngân hàng phân loại, khoản phải thu ngân hàng chấp trình bày công bố theo quy định hành c) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán là:  Sự phát sinh: Các nghiệp vụ ghi tăng khoản phải thu khách hàng ghi sổ thực tế xảy liên quan đến đơn vị  Sự kỳ: Các nghiệp vụ ghi tăng khoản phải thu khách hàng ghi sổ niên độ d) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán là:  Sự đầy đủ: Các nghiệp vụ bán hàng chưa toán tiền phát sinh lập chứng từ ghi sổ Nhật ký bán hàng sổ chi tiết khoản phải thu đầy đủ  Sự xác: Các nghiệp vụ bán hàng chưa toán tiền ghi sổ NKC, sổ chi tiết liên quan số tiền, chuyển sổ từ NKC sang sổ Cái, từ sổ chi tiết vào BTHCT số liệu, tổng cộng  Sự phân loại: Các nghiệp vụ bán hàng chưa toán tiền định khoản tài khoản có liên quan  Sự kỳ: Các nghiệp vụ bán hàng chưa toán tiền ghi sổ niên độ e) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán là:  Sự tồn tại: Các khoản phải thu khách hàng trình bày sổ có thật, khớp với thực tế vào ngày lập BCTC  Quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền kiểm sốt khoản phải thu khách hàng trình bày BCTC Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hồi Hương  Sự trình bày cơng bố: Các khoản phải thu khách hàng phân loại ngắn hạn, dài hạn, trình bày cơng bố theo quy định hành f) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán là:  Sự đánh giá phân bổ: khoản nợ phải thu khó địi lập dự phịng theo giá trị thích hợp vào ngày lập BCTC  Sụ trình bày cơng bố: dự phịng phải thu khó địi trình bày công bố thuyết minh BCTC theo quy định hành g) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm tốn là:  Sự xác: Các nghiệp vụ bán hàng lập hóa đơn với giá bán theo bảng giá phê chuẩn ghi sổ số tiền h) Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán là:  Sự tồn tại: Các khoản phải thu khách hàng trình bày sổ có thật, khớp với thực tế vào ngày lập BCTC  Quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền kiểm sốt khoản phải thu khách hàng trình bày BCTC _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương ✵Vấn đề a:  ■Yêu cầu 1: Lưu ý: Đề cho “đã ghi sổ kế toán bán hàng nghiệp vụ này” 🡪 khơng rõ ràng việc có ghi nhận giá vốn hàng bán hay không Tuy nhiên làm giả sử kế toán đơn vị có ghi nhận giá vốn hàng bán cho nghiệp vụ bán hàng Khi phân tích ảnh hưởng đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế tốn, phải phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh trước, sai phạm báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm ảnh hưởng đến khoản mục bảng cân đối kế tốn •Xác định ảnh hưởng vấn đề: Giả sử thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Chỉ tiêu Ảnh hưởng Giải thích Doanh thu Bị làm tăng Bị khai khống 250.000.000 Giá vốn Bị làm tăng Bị khai khống 175.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế Bị làm tăng 75.000.000 250.000.000 – 175.000.000 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Bị làm tăng 15.000.000 75.000.000 x 20% Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bị làm tăng 60.000.000 75.000.000 – 15.000.000 Chỉ tiêu BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ảnh hưởng A Tài sản Nợ phải thu khách hàng Bị làm tăng 275.000.000 Hàng tồn kho Bị làm giảm 175.000.000 Tổng tài sản Bị làm tăng 100.000.000 B Nguồn vốn I Nợ phải trả Thuế giá trị gia tăng phải nộp Bị làm tăng 25.000.000 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải Bị làm tăng 15.000.000 nộp II Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bị làm tăng 60.000.000 Tổng nguồn vốn Bị làm tăng 100.0000.000 Giải thích 250.000.000 x (1+10%) Tương ứng với GVHB 275.000.000 – 175.000.000 250.000.000 x 10% Kết từ BCKQHĐKD Kết từ BCKQHĐKD 25 triệu + 15 triệu + 60 triệu •Thủ tục kiểm tốn đề xuất: Mục tiêu kiểm tốn cần kiểm tra: Sự kì nghiệp vụ bán hàng 🡪Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ cần thực hiện: +Kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra nghiệp vụ bán hàng ghi nhận trước thời điểm kết thúc kì kế tốn x ngày Trong x xác định dựa vào thời gian trung bình từ lúc hàng chuyển đến lúc khách hàng nhận hàng +Đối chiếu nghiệp vụ với chứng từ vận chuyển/hóa đơn để kiểm tra xem thời điểm khách hàng nhân hàng có kì với thời điểm ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế tốn hay khơng Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương +Tương tự, đối chiếu ngày chứng từ với ngày ghi sổ nghiệp vụ ghi nhận giá vốn Lưu ý: Sự kỳ nghiệp vụ ghi nhận giá vốn dựa vào chứng chứng từ vận chuyển/hóa đơn; Sự xác nghiệp vụ ghi nhận giá vốn dựa vào Phiếu xuất kho ■Yêu cầu 2: Trường hợp báo cáo tài năm N lập chưa cơng bố.  🡪 Các sai sót điều chỉnh sổ kế toán năm N sau: ∙Dùng phương pháp ghi số âm với bút toán ghi nhận doanh thu Nợ TK 131 (275.000.000) Có TK 511 (250.000.000) Có TK 3331 (25.000.000) ∙Dùng phương pháp ghi số âm với bút toán ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK 632 (175.000.000) Có TK 157 (175.000.000) Lưu ý: Ở dùng tài khoản 157 ngày 20/12 xuất hàng bán, nghiệp vụ ghi nhận giá vốn hàng bán lại diễn vào ngày 31/12 ∙Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%) Nợ TK 8211 (15.000.000) (75.000.000 x 20%) Có TK 3334 (15.000.000) ∙Điều chỉnh bút toán kết chuyển xác định kết hoạt động kinh doanh Nợ TK 511 (250.000.000) Có TK 911 (250.000.000)   Nợ TK 911 (190.000.000) Có TK 632 (175.000.000) Có TK 8211 (15.000.000)  ∙Điều chỉnh giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nợ TK 911 60.000.000 (250.000.000 – 60.000.000) Có TK 4212 60.000.000 ■Yêu cầu 3: Lưu ý: Vì kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài năm N+1 nên báo cáo tài năm N công bố Lúc này, phát sai phạm báo cáo tài năm N xảy trường hợp:  •Nếu sai phạm phát trọng yếu: điều chỉnh hồi tố, tức Doanh thu chi phí đưa vào tài khoản 4211, quan tâm tài khoản từ loại đến loại 4  •Nếu sai phạm phát không trọng yếu: điều chỉnh phi hồi tố, tức xem sai phạm diễn năm N+1, điều chỉnh vào tài khoản năm N+1 Ở trường hợp này, sai phạm trọng yếu, vậy, sai sót cần điều chỉnh hồi tố: Nợ TK 4211 60.000.000 Nợ TK 157 175.000.000 Nợ TK 3331 25.000.000 Nợ TK 3334 15.000.000 Có TK 131 275.000.000 ✵Vấn đề b:  Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Lưu ý: Ở đề khơng nói thật rõ khoản chi phí phát sinh phục vụ cho việc thuê kho năm hay năm, nên giả sử chi phí phục vụ cho việc cho th kho năm năm N Do kế tốn xử lí hạch tốn đầy đủ chi phí vào năm N ■u cầu 1: •Xác định ảnh hưởng vấn đề: Trong trường hợp này, doanh thu từ tiền cho thuê kho năm 120.000.000 đồng lại kế toán ghi nhận hết vào năm N, xử lí theo sở dồn tích, doanh thu cần phân bổ cho năm năm N, N+1 N+2, với mức doanh thu năm là: 120.000.000 : = 40.000.000 (đồng) 🡺Như vậy, theo cách xử lí kế tốn doanh thu năm N bị tăng lên 80.000.000 đồng •Ảnh hưởng đến báo cáo tài năm N: Giả sử thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM N Chỉ tiêu Ảnh hưởng Giải thích Doanh thu Bị làm tăng 120.000.000 – 40.000.000 80.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế Bị làm tăng 80.000.000 Chi phí thuế thu nhập doanh Bị làm tăng 80.000.000 x 20% nghiệp 16.000.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bị làm tăng 80.000.000 – 16.000.000 64.000.000 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN NĂM N Ảnh hưởng Khơng bị ảnh hưởng Chỉ tiêu Giải thích A Tài sản B Nguồn vốn I Nợ phải trả Doanh thu chưa thực Bị làm giảm 80.000.000 120.000.000 – 40.000.000 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải Bị làm tăng 16.000.000 Kết từ BCKQHĐKD nộp II Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bị làm tăng 64.000.000 Kết từ BCKQHĐKD Tổng nguồn vốn Không đổi 80 triệu - 16 triệu - 64 triệu Lưu ý: Nếu sai phạm khơng phát điều chỉnh kiểm tốn năm N, ảnh hưởng đến năm N+1 N+2, làm cho doanh thu năm giảm 40.000.000 đồng, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giảm 8.000.000 đồng lợi nhuận kế toán sau thuế bị giảm 32.000.000 đồng năm Tuy nhiên, không cần trình bày sai phạm vào làm •Thủ tục kiểm toán đề xuất: Mục tiêu kiểm toán cần kiểm tra: Sự đánh giá doanh thu 🡪Thử nghiệm chi tiết số dư cần thực hiện: Chọn mẫu hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ kéo dài hạn nhiều kì kế tốn/trong kì lại nằm năm tài chính, kiểm tra xem việc ghi sổ nghiệp vụ thực nào.  Lưu ý: Hầu hết thử nghiệm doanh thu thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ bán hàng Tuy nhiên, liên quan đến vấn đề ghi nhận doanh thu nhiều kì cung cấp dịch vụ, doanh Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương nghiệp xây lắp, thủ tục kiểm toán sử dụng thử nghiệm chi tiết số dư; Mục tiêu kiểm toán thường Sự đánh giá ■Yêu cầu 2: Trường hợp báo cáo tài năm N lập chưa công bố.  🡪 Các sai sót điều chỉnh sổ kế toán năm N sau:  ∙Dùng phương pháp ghi số âm để hủy bút toán ghi nhận doanh thu bị sai: Nợ TK 112 (132.000.000) (120.000.000 x 110%) Có TK 511 (120.000.000) Có TK 333 (12.000.000) (120.000.000 x 10%) ∙Sau ghi lại bút tốn đúng: Nợ TK 112 132.000.000 (120.000.000 x 110%) Có TK 3387 120.000.000 Có TK 333 12.000.000 (120.000.000 x 10%) Lưu ý: Mặc dù xử lí doanh thu ghi nhận năm 40.000.000 đồng, thuế giá trị gia tăng cần ghi nhận đầy đủ 12.000.000 đồng ∙Ngày 31/12/N ghi thêm bút toán xác định doanh thu cung cấp dịch vụ năm đầu: Nợ TK 3387 40.000.000 (120.000.000 : 3) Có TK 511 40.000.000 🡪Như doanh thu năm N giảm 80.000.000 (từ 120.000.000 xuống 40.000.000) ∙Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%) Nợ TK 8211 (16.000.000) (80.000.000 x 20%) Có TK 3334 (16.000.000) ∙Điều chỉnh lại kết hoạt động kinh doanh a Nợ TK 511 (120.000.000) Có TK 911 (120.000.000) b Nợ TK 511 40.000.000 Có TK 911 40.000.000   c Nợ TK 911 (16.000.000) Có TK 8211 (16.000.000)  ∙Điều chỉnh giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Nợ TK 4212 64.000.000 (80.000.000 – 16.000.000) Có TK 911 64.000.000 ■Yêu cầu 3: Ở trường hợp này, sai phạm trọng yếu, vậy, sai sót cần điều chỉnh hồi tố: Nợ TK 4211 64.000.000 Nợ TK 3334 16.000.000 Bài Có TK 3387 80.000.000  Bài a) Phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát phù hợp để đánh giá hoạt động hữu hiệu thủ tục kiểm soát là: - Phỏng vấn  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: vấn nhân viên bảo mật chương trình, việc đăng nhập bảo vệ chương trình đăng nhập trái phép Phạm Thị Thanh Hiền b) c) d) e) 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương - Quan sát  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: quan sát việc đăng nhập thao tác chương trình nhân viên, quan sát việc thực bảo mật sử dụng chương trình - Thực lại  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: KTV đăng nhập sử dụng sai mật xem chương trình xử lí Phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát phù hợp để đánh giá hoạt động hữu hiệu thủ tục kiểm soát là: - Phỏng vấn  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: vấn nhân viên nhà quản lý cách thức tạo mã số kiểm tra xử lí mã số khách hàng bị sai - Kiểm tra tài liệu  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: kiểm tra dấu vết kiểm soát việc tạo mã số kiểm tra mã số khách hàng Phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát phù hợp để đánh giá hoạt động hữu hiệu thủ tục kiểm soát là: - Quan sát  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: quan sát việc nhân viên thực tính số tổng kiểm soát đối chiếu với số tổng chương trình máy tính - Kiểm tra tài liệu  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: kiểm tra dấu vết kiểm sốt việc nhân viên thực tính số tổng kiểm soát đối chiếu với số tổng chương trình máy tính Phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát phù hợp để đánh giá hoạt động hữu hiệu thủ tục kiểm soát là: - Quan sát  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: quan sát việc nhân viên nhập liệu vào chương trình cách thức xử lí chương trình nhập không theo quy cách - Thực lại  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: KTV thực nhập sai mã khách hàng hay số lượng hàng hóa khơng quy cách xem cách chương trình Phương pháp thực thử nghiệm kiểm sốt phù hợp để đánh giá hoạt động hữu hiệu thủ tục kiểm soát là: - Phỏng vấn  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: vấn nhà quản lý nhân viên phê duyệt, xử lí với đơn đặt hàng có số lượng vượt 9999 - Kiểm tra tài liệu  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: kiểm tra dấu vết kiểm sốt việc phê duyệt, xử lí với đơn đặt hàng có số lượng vượt 9999 Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương f) Phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát phù hợp để đánh giá hoạt động hữu hiệu thủ tục kiểm soát là: kiểm tra tài liệu, thực lại - Kiểm tra tài liệu  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: kiểm tra dấu vết kiểm sốt, tài liệu kiểm tra, xử lí phê duyệt hạn mức tín dụng với trường hợp mã khách hàng không nằm danh mục khách hàng - Thực lại  thử nghiệm kiểm soát cụ thể là: _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài a) Khả có sai phạm từ kết thủ tục là: o thư xác nhận trả lại, khách hàng khơng có địa thư xác nhận số dư khoản nợ phải thu khách hàng khơng  có khả sai phạm cao o thư xác nhận không trả lời thư có chữ ký khơng xác nhận số dư hay không  cần điều tra thêm thông tin để xác định có sai phạm hay khơng b) Các thủ tục kiểm toán bổ sung:  Tiếp tục gửi thư cho khách hàng khơng có trả lời  Gửi fax hay gọi điện thoại để xác nhận khoản nợ có số dư khơng  Xem xét việc thu tiền kỳ  Xem xét chứng từ liên quan hợp đồng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng … có xác nhận khách hàng thể mua hàng cơng ty chưa tốn _ Phạm Thị Thanh Hiền 43K18.3 Giảng viên: Phạm Hoài Hương Bài 10 ✰ Rủi ro ảnh hưởng đến BCTC: - Doanh thu ghi nhận hàng chưa chuyển giao dựa hợp đồng bán hàng  làm ảnh hưởng đến doanh thu, GVHB lợi nhuận kỳ - Dễ dàng mua sản phẩm từ công ty MM với giá rẻ  GVHB công ty sản phẩm giảm  lợi nhuận tăng - Giá trị tài sản doanh nghiệp không phản ánh giá trị thích hợp - HTK bị đánh giá sai khoản dự phịng giảm giá HTK ✰ Thủ tục kiểm toán để phát vấn đề - Chọn mẫu nghiệp vụ kế toán ghi nhật ký bán hàng kiểm tra đối chiếu thông tin với chứng từ liên quan: hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển có xác nhận khách hàng - Xem thông tin bảng giá sản phẩm công ty MM bán cho khách hàng xem số tiền mua vào sản phẩm cơng ty có hợp lý khơng - Kiểm kê, quan sát tài sản đơn vị xem có đánh giá trạng ghi sổ theo giá trị thích hợp khơng - Tính tốn lại khoản dự phịng giảm giá HTK xem trích lập dự phịng với số tiền thích hợp chưa _ ... chỉnh chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 20%) Nợ TK 8211 (15.000.000) (75.000.000 x 20%) Có TK 3334 (15.000.000) ∙Điều chỉnh bút toán kết chuyển xác định... 3) Có TK 511 40.000.000