Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh hoà hiệp

kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: khoa kinh tÕ MỤC LỤC -LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài .3 Mục đích nghiên cứu .4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Phương pháp nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò, phân loại nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu 1.1.4 Đánh giá nguyên vật liệu 1.1.5 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 13 1.1.5.1 Vai trò công tác quản lý nguyên vật liệu 13 1.1.5.2 Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu 13 1.1.5.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu .14 1.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 15 1.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng 15 1.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 16 1.2.2.1 Phương pháp thẻ song song .16 1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 18 1.2.2.3 Phương pháp sổ số dư 19 1.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 20 1.3.1 Thủ tục chứng từ 21 1.3.2 Kế toán tổng hợp nhập - xuất nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX 21 1.3.2.1 Tài khoản sử dụng 22 1.3.2.2 Phương pháp hạch toán 23 1.3.3 Kế toán tổng hợp nhập - xuất nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK 26 1.3.2.1 Tài khoản sử dụng 26 1.3.2.2 Phương pháp hạch toán 27 1.4 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 29 1.4.1 Khái niệm 29 1.4.2 Tài khoản sử dụng 29 1.4.3 Phương pháp tính mức dự phòng cần lập 29 1.4.4 Phương pháp hạch toán 30 Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: khoa kinh tÕ CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH HỒ HIỆP 31 2.1 Khái quát cơng ty TNHH Hịa Hiệp 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Hồ Hiệp 31 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cấu tổ chức 32 2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh 32 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh công ty 33 2.1.3 Đặc điểm cấu tổ chức máy quản lý công ty 34 2.1.4.Tổ chức máy kế toán 36 2.2 Thực trạng công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Hịa Hiệp 39 2.2.1 Đặc điểm phân loại ngun vật liệu Cơng ty TNHH Hịa Hiệp 39 *.Phân loại 40 2.2.2 Đánh giá ngun vật liệu Cơng tyTNHH Hịa Hiệp 41 2.2.2.1 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu nhập kho 41 2.2.2.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu xuất kho 42 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Cơng tyTNHH Hịa Hiệp 42 2.2.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu nhập kho 43 2.2.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu xuất kho 50 2.2.4 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu cơng ty 62 2.2.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu nhập kho 62 2.2.4.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu xuất kho 64 2.2.5 Kế toán kiểm kê vật liệu cuối kỳ 69 CHƢƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH HÕA HIỆP 71 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu 71 3.2 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn cơng ty TNHH Hòa Hiệp 73 3.2.1 Kết đạt 74 3.2.2 Hạn chế tồn 78 3.3 Một số kiến nghị, đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Hịa Hiệp .80 KẾT LUẬN 86 Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: khoa kinh tÕ LỜI MỞ ĐẦU 1.Lý chọn đề tài Xây dựng nghành sản xuất độc lập có chức tái sản xuất TSCĐ cho tất ngành kinh tế qc dân Nó góp phần thúc đẩy kinh tế, quốc phòng vật chất kỹ thuật cho nghiệp CNH - HĐH đất nước Kế toán công cụ quan trọng, sắc bén hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế, tài doanh nghiệp, công cụ cung cấp thông tin theo luật Nhà nước nhằm phục vụ hoạt động điều hành quản lý vĩ mô kinh tế Nhà nước Hạch toán kế toán ngành xây dựng phận quản lý, nhằm phản ánh kiểm soát hoạt động kinh tế tài chính, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp với mục đích cuối tìm kiếm lợi nhuận Do doanh nghiệp xây dựng phải tìm biên pháp nâng cao chất lượng cơng trình, đảm bảo tiến độ thi cơng, hạ thấp chi phí chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây dựng Trong yếu tố cấu thành lên giá thành sản phẩm chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí.Vì vậy, hạch tốn kế toán NVL tất yếu khách quan quản lý giúp doanh nghiệp biết sử dụng NVL cách hợp lý, cung cấp cách đầy đủ, kịp thời cho sản xuất kịp thời ngăn chặn việc sử dụng lãng phí NVL góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, tiến tới hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp xây dựng Cơng ty TNHH Hồ Hiệp hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu lĩnh vực xây lắp dân dụng cơng nghiệp cơng trình đường Qua thời gian thực tập Công ty em thấy c tm quan Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: khoa kinh tÕ trọng cơng tác kế tốn NVL q trình sản xuất việc quản lý, sử dụng NVL để đạt hiệu cao mục tiêu chất lượng cơng trình, tồn phát triển Công ty nên em lựa chon đề tài "Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Hồ Hiệp" để làm khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Để tìm hiểu cơng tác kế tốn NVL cơng ty vận dụng kiến thức học nhà trường để rút học kinh nghiệm cho thân nhằm thuận lợi cho công tác sau Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng : Phần hành kế toán nguyên vật liệu - Phạm vị: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp Số liệu : Tháng năm 2010 Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp lý luận khoa học - Phương pháp vấn trực tiếp - Phương pháp thu thập số liệu - Phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp, phân tích số liệu Bố cục Ngồi phần mở đầu kết ln nội dung khóa ln chia thành chương: Chƣơng 1:Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng Chƣơng 2: Thực trạng công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Hồ Hịêp Chƣơng 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cụng ty TNHH Hũa Hip Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: khoa kinh tÕ CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò, phân loại nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu * Khái niệm nguyên vật liệu Bất doanh nghiệp nào, muốn sản xuất phải có đầy đủ yếu tố là: Tư liệu lao động,đối tượng lao động sức lao động Ba yếu tố có tầm quan trọng sản xuất Đối tượng lao động đựợc người tác động vào đối tượng trở thành nguyên vật liệu Do nguyên vật liệu đối tượng lao động thể hình thái vật hoá, tham gia vào chu kỳ SXKD định toàn giá trị vật liệu kết chuyển lần vào chi phí kinh doanh kỳ * Đặc điểm Doanh nghiệp có đặc thù riêng có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp Với cơng ty dệt may, ngun vật liệu khác với công ty xây dựng Xây dựng có đặc trưng riêng so với doanh nghiệp khác sản phẩm xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có kết cấu phức tạp, thời gian dài, giá trị cơng trình lớn Hơn sản phẩm nghành xây dựng thường cố định nơi sản xuất Do tiến hành xây dựng thiết phải có dự tốn chi phí dự tốn làm sở cho khoản mục chi phớ Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiƯp Trang: khoa kinh tÕ 1.1.2 Vai trị nguyên vật liệu Việc kiểm tra chi phí nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng với việc hạ giá thành sản phẩm, yếu tố định thành công công tác quản lý kinh doanh Để đạt mục tiêu giá thành, giải pháp tối ưu DN phải ý vào công tác quản lý NVL từ khâu thu mua đến khâu sử dụng Đối với DN xây dựng nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Do NVL có đảm bảo chất lượng cao, qui cách chủng loại hạ thấp định mức tiêu hao trình tạo thành phẩm 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu Do vật liệu có nhiều thứ, nhiều loại có tính chất, cơng dụng khác thường xuyên biến động nên cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu * Căn vào yêu cầu quản lý: - Nguyên vật liệu chính: Là loại nguyên vật liệu tham gia tiến hành sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm, Vì khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với Doanh nghiệp sản xuất cụ thể, Doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo ngun vật liệu là: mía, đường, bột Doanh nghiệp xây dựng nguyên vật liệu là: sắt, thép, xi măng Vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, hàng hoá VD: Doanh nghiệp dệt mua sợi để dệt vải - Nguyên vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, mùi v, hỡnh dỏng b ngoi, tng thờm cht Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: khoa kinh tÕ lượng sản phảm, hoàn chỉnh sản phẩm đảm bảo hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức như: Dầu nhờn, hồ keo, sơn, thuốc nhuộm - Nhiên liệu: Là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liêụ tồn thể lỏng, rắn, khí than củi, xăng dầu, đốt, khí đốt Riêng doanh nghiệp kinh doanh tương mại dịch vụ khơng đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu - Phụ tùng thay thế: Là lại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị quản lý - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị doanh nghiệp mua vào để đầu tư xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, khơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng - Phế liệu: Là vật liệu thu hồi trình sản xuất kinh doanh lý tài sản cố định, phế liệu sử dụng hay bán ngồi vải vụn, gạch, sắt - Vật liệu khác: Là loại vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất bao bì, vật đóng gói Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu chia thành nhóm, thứ Cách phân loại sở để xác định định mức tiêu hao, dự trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu, sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiÖp Trang: khoa kinh tÕ * Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là loại nguyên vật liệu có doanh nghiệp mua đơn vị khác, gồm nguyên vật liệu mua nước nhập - Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất, tự gia công chế biến th ngồi gia cơng chế biến để tiếp tục sản xuất kinh doanh chế biến thành sản phẩm, dịch vụ - Nguyên vật liệu hình thành từ nguồn khác: Là loại nguyên vật liệu có doanh nhiệp nhận từ khác nguồn khác nhận góp vốn liên doanh, cấp phát Cách phân loại giúp doanh nghiệp chủ động xây dựng kế hoạch khai thác, thu mua nguyên vật liệu theo nguồn hàng, giúp kế tốn lựa chọn phương pháp tính tốn trị giá thực tế ngun vật liệu hình thành theo chế độ kế toán quy định * Căn vào mục đích nơi sử dụng: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho SXKD - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Phục vụ quản lý phân xưởng, tổ đội sản xuất, bán hàng 1.1.4 Đánh giá nguyên vật liệu - Đánh giá vật tư xác định trị giá thực tế (trị giá vốn) loại vật tư trường hợp nhập kho xuất kho, theo chuẩn mực, nguyên tắc phương pháp kế toán quy định Theo quy định hành tồn kho có doanh nghiệp phải phản ánh sổ kế tốn báo cáo tài theo giá thực tế (giá gốc) Trị giá vốn thực tế vật tư tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có hàng tồn kho địa điểm v trng thỏi hin ti Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-KÕ to¸n Trang: kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Tuỳ thuộc vào thừi điểm yêu cầu quản lý tính trị giá vốn thời điểm khác Trong hạch toán, vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc), có nghĩa giá trị ghi sổ vật liệu giá gốc Giá gốc vật liệu trường hợp cụ thể khác nhau, tuỳ thuộc vào nguồn vật liệu a Nguyên vật liệu nhập kho * Đối với nguyên vật liệu mua Trị giá vốn thực tế Trị giá khoản = mua thực + Thuế không + Chi phí - ngun vật liệu tế hồn lại mua giảm trừ Trong đó: (1): Giá mua ghi hoá đơn hợp đồng kinh tế - Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ giá mua thực tế không gồm thuế - Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá mua bao gồm thuế (ngoại trừ mua dùng cho hoạt động phúc lợi, dùng cho hoạt động thuộc nguồn kinh phí, dự án ) (2): Thuế khơng hồn lại: Thuế tiêu thụ đặc biệt ,thuế nhập (3): Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản (4): Các khoản giảm trừ: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua bị trả lại * Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất: Trị giá thực tế vật tư tính theo giá thành sản xuất thực tế gồm khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung * Đối với nguyên vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến: Trị giá thực tế vật tư thuê gồm: Giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí khác liên quan (tiền thuê gia cơng, chi phí vận chuyển, chế biến ) Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiÖp Trang: 10 khoa kinh tÕ * Đối với nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị , tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá gốc giá thoả thuận bên xác định chi phí tiếp nhận ( có) * Đối với phế liệu: Trị giá thực tế phế liệu thu hồi từ trình lý tài sản cố định, từ q trình sản xuất giá ước tính thực tế sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu * Đối với vật liệu tặng, thưởng: Trị giá thực tế vật tư doanh nghiệp nhận giá thị trường tương đương + chi phí tiếp nhận (nếu có) b Nguyên vật liệu xuất kho Theo chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho, tính giá vật tư xuất kho thực theo phương pháp sau: * Phương pháp thực tế đích danh Là phương pháp xác định trị giá thực tế vật tư xuất dùng, số lượng xuất kho đơn giá nhập kho nguyên vật liệu xuất dùng để tính - Ưu điểm: Phương pháp thấy trị giá vốn vật tư nhập kho, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán - Nhược điểm: Đối với Doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố việc theo dõi đơn giá số lượng nhập lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn lô hàng * Điều kiên áp dụng: Chỉ phù hợp với DN tổ chức ttố khâu hạch tốn ban đầu có chủng loại vật tư, hàng hoá, ổn định dễ nhận diện * Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp giá gốc vật liệu xuất dùng vào khối lượng xuất dùng thực tế đơn giá bình quân loại vật tư xuất dùng Tuỳ thuộc vào đặc điểm quản lý sử dụng vật tư, điều kiện áp dụng kỹ thuật tính tốn doanh nghiệp, đơn giá bình quân loại vật tư xác định cho kỳ kế tốn xác định sau lần nhập vật tư Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 11 khoa kinh tÕ + Phương pháp bình quân cuối kỳ trước Trị giá vật tư tồn đầu kỳ Đơn giá bình quân cuối kỳ trước= Số lượng vật tư tồn đầu kỳ - Ưu điểm: Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn giá vật liệu xuất kho tính đơn giản, cung cấp thơng tin kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhược điểm: Độ xác việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá nguyên vật liệu Trường hợp giá thị trường có biến động lớn việc tính giá ngun vật liệu xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác + Phương pháp bình quân kỳ dự trữ Trị giá thực tế = Số lượng vật tư vật tư xuất dùng x xuất dùng Đơn giá bình qn Trong đó: Trị giá thực tế vật tư + Trị giá thực tế vật tư Đơn giá = bình quân tồn đầu kỳ Số lượng vật tư nhập kỳ + tồn đầu kỳ Số lượng vật tư nhập kỳ - Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch tốn chi tiết ngun vật liệu, khơng phụ thuộc vào số lần nhập xuất danh điểm vật tư - Nhược điểm: Không phản ánh kịp thời tình hình biến động giá vật tư, hàng hố, độ xác khơng cao Hơn cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến cơng vic quyt toỏn Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 12 khoa kinh tÕ - Điều kiện áp dụng: Với DN trang bị phương tiện kỷ thuật đầy đủ với doanh nghiệp khơng có q nhiều loại vật tư, hàng hố + Bình quân sau lần nhập Theo phương pháp này, sau lần nhập NVL kế tốn tính đơn giá bình qn sau vào đơn giá bình quân lượng NVL xuất để tính giá xuất Phương pháp nên áp dụng cho DN có danh điểm vật tư nghiệp vụ nhập xuất không nhiều Đơn giá BQ (Trị giá VT tồn trước lần nhập n + Trị giá VT nhập lần n) sau lần nhập = ( SL VT tồn trước lần nhập n + SL VT nhập lần n) - Ưu điểm: Phương pháp cho giá vật liệu xuất kho xác nhất, phản ánh kịp thời biến động giá cả, cơng việc tính tốn tiến hành thường xun không gây tồn đọng vào cuối tháng - Nhược điểm: Cơng việc tính tốn nhiều, phức tạp * Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) Theo phương pháp giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Trị giá thực tế vật tư xuất dùng xác định vào khối lượng vật tư xuất dùng thực tế đơn giá nhập kho lô vật tư nhập trước (hoặc lô vật tư tồn đầu kỳ) Khi xuất hết lơ vật tư nhập trước lấy đơn giá nhập lô nhập tiếp sau để tính giá thực tế vật tư xuất dùng - Ưu điểm: Xác định trị giá vốn thực tế xuất kho cho lần xuất vật tư, hàng hoá tồn kho cuối kỳ xác định theo đơn giá lần nhập sau nên giá trị hàng tồn kho phù hợp với thực tế - Nhược điểm: Khối lượng tính tốn phức tạp, sử dụng đơn giá khứ để xác định trị giá vốn vật tư xuất kho nên không phù hợp gia doanh thu v chi phớ Lê Thị Thanh Th-ơng Líp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 13 khoa kinh tÕ - Điều kiện áp dụng: Với DN chủng loại vật tư, hàng hoá Khối lượng lần nhập lớn, giá tương đối ổn định * Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) Là phương pháp giả định lô vật tư nhập kho trước xuất dùng sau, nhập sau xuất dùng trước Trị giá thực tế xác định khối lượngvật tư xuất dùng thực tế đơn giá lô vật tư nhập kho sau Sau xuất hết lơ vật tư nhập sau sử dụng đơn giá nhập kho lơ vật tư trước để tính giá thực tế xuất dùng - Ưu điểm: Phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, phản ánh giá vật tư hàng hoá - Nhược điểm: Hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá hàng nhập kỳ nên tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thưc tế - Điều kiện áp dụng: Áp dụng DN tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu để theo dõi đơn giá lần nhập giá hàng hoá tương đối ổn định Theo quy định chuẩn hàng tồn kho 02, trường hợp DN tính giá vốn hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo nhập sau xuất trước trình bày bảng cân đối kế toán với giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp khác 1.1.5 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.5.1 Vai trị cúa cơng tác quản lý nguyên vật liệu Để sử dụng NVL cách hợp lý, tiết kiệm có hiệu cơng tác quản lý NVL địi hỏi ngày phải hồn thiện để giảm hao phí vật tư mang lại hiệu kinh tế cao 1.1.5.2 Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiÖp Trang: 14 khoa kinh tÕ Trong điều kiện kinh tế thị trường việc sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL có hiệu ngày coi trọng, làm để khối lượng NVL sản xuất nhiều thành phẩm nhất, hạ giá thành mà đảm bảo chất lượng Do quản lý NVL cần xem xét vấn đề sau: - Khâu thu mua: DN phải quản lý khối lượng, việc thu mua phải yêu cầu, qui cách, giá hợp lý - Khâu bảo quản: Việc dự trữ vật liệu kho cần thực chế độ qui định cho thứ NVL, tránh tình trạng thất thốt, hư hỏng làm giảm giá trị NVL - Khâu dự trữ: Từ đặc điểm NVL tham gia vào chu trình SXKD cho việc dự trữ NVL để đáp ứng yêu cầu SXKD điều quan trọng Mục đích dự trữ NVL đảm bảo trình SXKD khơng bị gián đoạn, gây ứ đọng vốn, - Khâu sử dụng: Sử dụng tiết kiệm, hợp lý sở xác định định mức dự toán chi phí có ý nghĩa việc hạ giá thành Do đó, khâu sử dụng cần đảm bảo định mức, đảm bảo tiết kiệm chi phí giá thành 1.1.5.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - Ghi chép phản ánh số liệu có tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá trị lẫn vật Tính tốn đắn trị giá thực tế loại vật tư nhập, xuất kho theo chuẩn mực, nguyên tắc phương pháp kế tốn quy định nhằm cung cấp thơng tin kịp thời, xác phục vụ yêu cầu quản lý DN - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch thu mua, dự trữ sử dụng loại vật tư, kiểm tra việc chấp hành nguyên tc, th tc xut, nhp vt t Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 15 khoa kinh tÕ - Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp hàng tồn kho cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh 1.2 Kế tốn chi tiết nguyên vật liệu 1.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng Các hoạt động nhập, xuất kho nguyên vật liệu xảy thường xuyên DN sản xuất Để quản lý theo dõi chặt chẽ tình hình biến động NVL, kế toán phải lập chứng từ cần thiết cách kịp thời đầy đủ theo chế độ nhà nước ban hành Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành doanh nhiệp xây lắp định 1864/1998/QĐ - BTC ngày 16/12/1998 theo định 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 chứng từ gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01 - VT/BB) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02 - VT/BB) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu 03 - VT/BB) - Biên kiểm kê vật tư, hàng hoá, sản phẩm (Mẫu 08 - VT/BB) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( Mẫu 02 - BH/BB) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức ( Mẫu 04 - VT/HD) - Biên kiểm nghiệm vật tư ( Mẫu 05 - VT/HD) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( Mẫu 07 - VT/HD) Mọi chứng từ kế toán nguyên vật liệu phải tổ chức luân chuyển hợp lý, kế toán trưởng quy định phục vụ tốt yêu cầu kế toán chi tiết kế tốn tổng hợp vật tư Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 16 khoa kinh tÕ - Thẻ kho (Mẫu 03 - DN): Sử dụng hạch tốn chi tiết tình hình nhập, xuất tồn kho loại vật tư theo số lượng Thẻ kho gồm tiêu: Tên, nhãn hiệu, quy cách Giao cho thủ kho để hạch toán chi tiết kho - Các sổ kế toán chi tiết, đối chiếu luân chuyển, số dư sử dụng để hạch tốn tình hình nhập, xuất tồn Vật tư kho vừa theo tiêu giá trị vừa theo tiêu vật Ngoài sổ kế tốn chi tiết trên, kế tốn cịn sử dụng bảng kê để tổng hợp tình hình nhập, xuất vật tư kỳ phục vụ việc đối chiếu tổng hợp số liệu 1.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết vật tư doanh nghiệp thủ kho kế toán vật tư phối hợp thực phiếu nhập kho xuất kho Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp kế toán chi tiết vật tư phù hợp, kế tốn phải vào đặc điểm, tính chất quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đặc điểm tổ chức thu mua, tổ chức ln chuyển trình độ chun mơn kế toán vật tư thủ kho 1.2.2.1.phương pháp mở thẻ song song Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán theo phƣơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ chi tiết vật tư, hàng hóa Bảng tổng hợp chi tiết vật tư, hàng hóa Sổ kế toỏn tng hp Phiu xut kho Lê Thị Thanh Th-ơng Líp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 17 khoa kinh tÕ Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra - Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho ghi tình hình nhập ,xuất, tồn loại nguyên vật liệu theo số lượng chứng từ nhập, xuất kho vật tư Thủ kho phải luôn đối chiếu giũa số liệu vật tư tồn kho thẻ với tồn thực tế Sau ghi vào thẻ kho chứng từ kế toán xếp hợp lý giao cho kế toán vật tư - Tại phịng kế tốn: Kế tốn ngun vật liệu sử dụng thẻ chi tiết phản ánh tình hình biến động vật liệu kho có phù hợp với thẻ kho thủ kho, để theo dõi mặt giá trị số lượng nguyên vật liệu Hàng ngày định kỳ 3-5 ngày kế toán nguyên vật liệu nhập chứng từ nhập, xuất vật tư, kiểm tra chứng từ ghi đơn giá, thành tiền, phân loại chứng từ sau ghi vào thẻ kho sổ chi tiết Cuối tháng tiến hành cộng sổ chi tiết kiểm tra đối chiếu số liệu thẻ kho thủ kho sổ chi tiết kế toán vật tư, để lập bảng kê nhập, xuất, tồn nhóm, loại nguyên vật liệu đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật tư tài khoản kế toán tổng hợp + Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, rõ ràng, tiện việc kiểm tra, đối chiếu nhanh chóng phát xử lý kịp thời sai sót + Nhược điểm: Việc ghi chép tiến hành trùng lắp thủ kho kế toán vật tư, việc ghi chép kế toán vật tư nhiều gây khó khăn việc kiểm tra, đối chiếu + Điều kiện áp dụng: Thích hợp với DN có chủng loại nguyên vật liệu, nghiệp vụ nhập , xuất, tồn ít, trình độ nhân viên kế tốn chưa cao Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiÖp Trang: 18 khoa kinh tÕ 1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán theo phƣơng pháp sổ đối chiếu Phiếu Nhập kho Kho Thẻ Kho Phiếu Xuất Kho Bảng Kê Nhập Kho Sổ Đối Chiếu Luân Chuyển Bảng Kê Xuất Kho Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra - Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu mặt số lượng sở chứng từ nhập, xuất vật liệu thực hiên phương pháp ghi thẻ song song - Tại phịng kế tốn: Kế tốn khơng mở sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu mà mở " Sổ đối chiếu luân chuyển" để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn thứ danh điểm vật tư tồn kho số lượng giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển không ghi theo tháng chứng từ nhập, xuất mà kế toán mở vào đầu năm sử dụng cho niên độ, ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ phát sinh loại vật liệu, loại ghi dòng sổ Cuối tháng đối chiếu số lượng vật liệu sở đối chiếu luân chuyển với thẻ kho kế toán tổng hợp + Ưu điểm: Hạch toán chi tiết theo phương pháp tránh trung lắp việc ghi chép thẻ kho thủ kho kế toán vt liu, Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luËn tèt nghiÖp Trang: 19 khoa kinh tÕ giảm khối lượng ghi chép kế toán vật liệu phải ghi lần vào cuối tháng + Nhược điểm: Cơng việc kế tốn vật liệu khơng thực thường xuyên tháng mà tập trung vào cuối tháng làm ảnh hưởng cơng tác kế tốn cuối kỳ, việc kiểm tra đối chiếu thủ kho kế toán vật lỉệu khơng thể thực hiên thường xun nên khó phát sai sót xử lý kịp thời + Điều kiện áp dụng: Thích hợp với DN có khơng nhiều nghiệp vụ nhập, xuất khơng bố trí riêng kế toán chi tiết nguyên vật liệu phận 1.2.2.3 Phương pháp mở sổ số dư Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch tốn theo phƣơng pháp sổ số dƣ Phiếu NhậpKho Thẻ kho Phiếu Xuất Kho Phiếu giao nhận chứng từ Nhập Sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ Xuất Bảng luỹ kế Nhập Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn Bảng luỹ kế Xuất Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra - Tại kho: Ngoài việc sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu phương pháp mở thẻ song song cịn sử dụng sổ số dư để ghi khối lượng vật tư tồn kho cuối tháng vào s s d theo tng Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 20 khoa kinh tÕ loại chuyển số dư cho kế toán vật liệu Sổ số dư kế toán vật liệu mở đầu năm sử dụng cho niên độ, trước ngày cuối tháng kế toán chuyển sổ số dư cho thủ kho để ghi sổ - Tại phịng kế tốn: Cuối tháng nhận sổ số dư thủ kho gửi lên, tiến hành kiểm tra, phân loại chứng từ tính tiền cho chứng từ nhập, xuất vật liểu ghi vào số tiền phiếu giao nhận chứng từ, ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất lập bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn cho vật liệu Khi nhận sổ số dư kế toán kiểm tra ghi tiêu giá trị vào sổ số dư sau đối chiếu với bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn + Ưu điểm: Hạch toán theo phương pháp giảm nhẹ khối lượng ghi chép hàng ngày, công việc thực thường xuyên không tập trung vào cuối tháng Việc kiểm tra giám sát kế toán với nghiệp vu nhập, xuất thực hiên thường xuyên + Nhược điểm: Phương pháp khó kiểm tra phát sai sót hạch tốn Do địi hỏi thủ kho kế tốn phải có trình độ đồng + Điều kiện áp dụng: Phù hợp với DN có khối lượng cơng việc nhập, xuất nhiều, có nhiều chủng loại vật liệu với điều kiện doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán nhập, xuất vật liệu 1.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra, giám sát đối tượng kế toán dạng tổng quát Theo chế độ kế toán quy định, doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp: Kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Nguyên vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp nên việc mở tài khoản tổng hợp sổ kế toán xác định trị giá hàng tồn kho, hàng hoá bán xuất dùng phải phụ thuộc doanh nghiệp áp dụng phng phỏp hng tn kho no Lê Thị Thanh Th-ơng Líp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 21 khoa kinh tÕ 1.3.1 Thủ tục chứng từ - Thủ tục chứng từ cần thiết nghiệp vụ thu mua nhập kho NVL Trong nghiệp vụ DN cần có hai loại chứng từ bắt buộc hoá đơn bán hàng phiếu nhập kho Hoá đơn bán hàng người bán lập, ghi rõ số lượng hàng hoá, đơn giá số tiền DN phải trả cho ng ười bán (bao gồm thuế GTGT) Phiếu nhập kho bên mua hàng lập ghi số lượng theo hoá đơn Thủ tục thực nghiệp vụ nhập kho chứng từ phản ánh nghiệp vụ nhập kho hoàn thành - Thủ tục chứng từ cần thiết nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu Với DN sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên xuất kho NVL phải lập phiếu xuất kho phiếu xuất kho kiêm vận chuyẻn nội Sau xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực xuất người nhận ký vào phiếu xuất kho 1.3.2 Kế toán tổng hợp nhập - xuất nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho nói chung vật liệu nói riêng cách thường xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại Phương pháp sử dụng rộng rãi nước ta + Ưu điểm: Phương pháp có độ xác cao, cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phương pháp thời điểm kế tốn xác định lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung với nguyên vật liệu nói riêng + Nhược điểm: Khối lượng ghi chép nhiều, tốn thời gian, khơng thích hợp với doanh nghiệp sử dụng loại hàng tồn kho mà giá trị nh, thng xuyờn xut dựng, xut bỏn Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 22 khoá luận tốt nghiệp khoa kinh tÕ 1.3.2.1 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 151: " Hàng mua đường" phản ánh giá trị vật tư, hàng hố mua ngồi DN toán tiền chấp nhận toán cuối tháng chưa nhập kho Tài khoản 151 SDĐK: Giá trị hàng đường đầu kỳ - Phản ánh trị giá vật tư hàng hoá vật tư đường - Phản ánh trị giá hàng mua đường nhập kho SDCK: Giá trị hàng mua đường cuồi tháng chưa nhập kho - Tài khoản 152: " Nguyên vật liệu" Dùng theo dõi giá gốc toàn nguyên vật liệu có, tăng, giảm qua kho doanh nghiệp Tài khoản mở chi tiết thành tài khoản cấp 2, cấp để chi tiết cho loại, thứ, nhóm vật liệu phụ thuộc vào yêu cầu quản lý DN Tài khoản 152 SDĐK: Trị giá NVL có đầu kỳ - Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên vật liệu mua ngồi, góp - Phản ánh trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ vốn liên doanh - Trị giá nguyên vật liệu thừa - Giá trị nguyên vật liệu thiếu - Đánh giá tăng giá trị nguyên vật liệu - Đánh giá giảm nguyên vật liệu tồn kho tồn kho SDCK: Trị giá NVL tồn kho cuối kỳ Ngồi q trình hạch tốn kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan khỏc nh 133, 331, 111, 142, Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 23 khoa kinh tÕ 1.3.2.2 Phương pháp hạch toán Sơ đồ 1.4: Kế toán nguyên vật liệu theo phƣơng pháp KKTX (áp dụng cho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng phỏp khu tr ) Tài khoản 152 TK 111, 112, 141, 331 TK 621,241 TK 133 (1) (1) (8) TK 151 TK 627, 641, 642 (2) (9) TK 411 TK 222 (3) (10) TK 154 TK 154 (4) (11) TK 632, 338.1 TK 138, 642 (5) (12) TK 627, 621, 641 TK 632 (6) (13) TK 333 TK 412 (7) (14 a) (14 b) Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 24 khoa kinh tÕ Trong đó: (1): Nguyên vật liệu tăng mua (2): Hàng đường kỳ trước nhập kho (3): Nguyên vật liệu tăng cấp phát, góp vốn liên doanh (4): Nguyên vật liệu tăng tự chế nhập kho, gia công chế biến (5): Nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê chưa rõ nguyên nhân (6): Nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho (7): Nhập nguyên vật liệu nhập kho (8): Xuất kho nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm, đầu tư xây dựng (9): Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh (10): Xuất nguyên vật liệu góp vốn liên doanh (11): Xuất nguyên vật liệu để gia công chế biến (12): Nguyên vật liệu thiếu chưa phát hiên nguyên nhân khoản mát hao hụt sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây (13): Xuất nguyên vật liệu để bán (14 a): Đánh giá giảm nguyên vật liệu (14 b): Đánh giá tăng nguyên vật liệu Một số trường hợp hạch toán cụ thể sau: - Đối với NVL mua dùng để SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 152 : Giá thực tế chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán - Đối với NVL mua ngồi dùng để SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 25 khoa kinh tÕ Nợ TK 152 : Giá thực tế bao gồm có thuế Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán - Trường hợp vật tư về, hóa đơn chưa về: + Kế tốn nhập kho theo giá tạm tính Nợ TK 152 Có TK 111, 112 Khi hoá đơn về, kế toán điều chỉnh theo giá thực tế - Trường hợp hoá đơn về, vật tư chưa kế tốn lưu hố đơn vào tệp hồ sơ riêng + Trong tháng vật tư vào hố đơn phiếu nhập kho, kế toán ghi vào tài khoản 152 + Cuối tháng vật tư chưa nhập kho hố đơn ( trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), kế toán ghi: Nợ TK 151 Nợ TK133 Có TK 111, 112, 331 Khi vật tư nhập kho vào hố đơn phiếu nhập kho Nợ TK 152 Có TK 151 - Xuất vật tư góp vốn liên doanh Nợ TK 222 : Vốn góp liên doanh Nợ TK 811: Chi phí khác ( trường hợp chênh lệch lỗ) Có TK 152 : Giá trị ghi sổ Có TK 711: Thu nhập khác ( trường hợp chênh lệch lãi) Có TK 338.7: Doanh thu cha thc hin Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-KÕ to¸n Trang: 26 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ 1.3.3 Kế toán tổng hợp nhập - xuất nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK - Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật tư, hàng hoá, sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác + Ưu điểm: Phương pháp tiết kiệm công sức ghi chép + Nhược điểm: Độ xác phương pháp khơng cao, thích hợp với đơn vị kinh doanh chủng loại hàng hoá khac nhau, giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán 1.3.3.1 Tài khoản sử dụng - Ti khon 611: " Mua hàng": Theo dõi thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế để xác định giá vật liệu xuất dùng TÀI KHOẢN 611 - Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu - Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ tăng thêm kỳ xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt kỳ tồn kho cuối kỳ - Tài khoản 151: Kết cấu tương tự phương pháp kê khai thường xuyên - Tài khoản 152: Tương tự phương pháp kê khai thường xun Ngồi cịn sử dụng thêm số tài khoản khác như: TK 133, 331, 111, Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 27 khoá luËn tèt nghiÖp khoa kinh tÕ 1.3.3.2 Phương pháp hạch toán Sơ đồ 1.5: Kế toán nguyên vật liệu theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ( áp dụng cho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ) TÀI KHOẢN 611 TK 151,152,153, TK 152,153,156, (1) (7) TK 412 TK 621 (2) (8) TK 411 TK 138, 334, (3) (9) TK 111,112,331, TK 632 (4) (10) TK 133 TK 333 TK 111,112,331, (5) TK 133.1 (6) Lê Thị Thanh Th-ơng (11) Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiƯp Trang: 28 khoa kinh tÕ Trong đó: (1): Giá trị nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, chưa sử dụng đầu kỳ (2): Đánh giá tăng nguyên vật liệu (3): Nguyên vật liệu tăng cấp cấp (4): Giá trị nguyên vật liệu mua vào kỳ trả tiền tạm ứng, chưa trả tiền (5):Thuế GTGT hàng nhập phải nộp (6): Thuế nhập phải nộp (7): Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (8): Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm (9): Nguyên vật liệu thiếu hụt, mát cá nhân phải bồi thường (10):Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để bán (11): Các khoản giảm giá hưởngvà giá trị hàng mua trả lại Một số trường hợp hạch toán cụ thể sau: - Đầu tháng kết chuyển giá trị vật tư đầu kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 611 Có TK 152 Có TK 151 - Trong kỳ, phiếu nhập kho NVL dùng cho SXKD ( theo phương pháp khấu trừ), kế toán ghi: Nợ TK 611 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 - Cuối kỳ, giá trị vật tư kết chuyển, kế tốn ghi: Nợ TK 151, 152 Có TK 611 Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 29 khoá luận tèt nghiÖp khoa kinh tÕ Trị giá vật tư xuất cho mục đ ích khác, kế tốn ghi: Nợ TK 621, 627, 641 Có TK 611 1.4 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.4.1 Khái niệm Dự phòng giảm giá vật tư tồn kho việc ước tính khoản tiền tính vào chi phí ( giá vốn hàng bán) vào thời điểm cuối niên độ kế tốn giá trị thực vật tư tồn kho nhỏ giá gốc Giá trị dự phòng vật tư lập số chênh lệch giá gốc vật tư tồn kho lớn giá trị thực 1.4.2 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình trích lập sử dụng khoản dự phịng, kế tốn sử dụng tài khoản 159 "Dự phịng giảm giá hàng tồn kho" TÀI KHOẢN 159 SDĐK: Giá trị dự phịng vật tư đầu kỳ - Hồn nhập giá trị dự phịng giảm giá - Giá trị trích lập dự phòng giảm giá vật tư vật tư - Xử lý tổn thất thực tế vât tư xảy SDCK:Giá trị dự phịng vật tư cuối kỳ 1.4.3 Phương pháp tính mức dự phịng cần lập Cuối niên độ kế tốn, loại vật tư tồn kho có giá gốc nhỏ giá trị thuàn thực kế tốn phải lập dự phịng theo số tiền chờnh lch ú Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 30 khoa kinh tÕ 1.4.4 Phương pháp hạch tốn - Nếu số tiền dự phịng giảm giá vật tư phải lập cuối niên độ lớn số tiền dự phòng giảm giá vật tư lập cuối niên độ kế toán trước, kế tốn lập phần dự phịng bổ sung chênh lệch: Nợ TK 632 Có TK 159 - Nếu số tiền dự phòng giảm giá vật tư phải lập cuối niên độ nhỏ số tiền dự phòng giảm giá vật tư lập cuối niên độ kế tốn trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch: Nợ TK 159 Có TK 632 - Xử lý tổn thất thực tế xảy ra: Nợ TK 159 Nợ TK 632 Cú TK 152 Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 31 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH HỒ HIỆP 2.1 Khái qt cơng ty TNHH Hịa Hiệp 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Hồ Hiệp - Cơng ty TNHH Hịa Hiệp - Địa chỉ: Số 104 - Đường Nguyễn Sinh Sắc - TP Vinh - Tỉnh Nghệ An - Điện thoại: 0383 563769 Fax 0383 563769 - Mã số thuế: 2900326537 - Tài khoản số 1: 01010000 10734 - Ngân hàng TMCP ngoại thương Vinh - Tài khoản số 2: 51010000085828 - Ngân hàng ĐT & PT TPVinh Cơng ty TNHH Hồ Hiệp thuộc quản lý hội đồng liên minh hợp tác xã doanh nghiệp quốc doanh Tỉnh Nghệ An doanh nghiệp độc lập pháp lý tài - hoạt động theo luật thương mại Được thành lập theo định số 157 GP/TLDN UBND tỉnh Nghệ An cấp ngày 05/03/1994 thay định thành lập số 1210 GP/TLDN ngày 20/04/99 Đăng ký kinh doanh số 045410 UBND tỉnh Nghệ An cấp ngày 22/03/1994 thay chứng nhận đăng ký kinh doanh (thay đổi lần thứ 5) cấp ngày 24 tháng 11 năm 2006 Trong 15 năm thành lập Công ty không ngừng lớn mạnh phát triển, vững mặt, thường xuyên kiện toàn tổ chức, nâng cao lực huy, điều hành, quản lý, đầu tư đổi trang thiết bị, áp dụng tin Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiÖp Trang: 32 khoa kinh tÕ khoa học vào sản xuất kinh doanh, mở rộng địa bàn hoạt động đến hầu hết tỉnh thành nước Từ sở ban đầu sản xuất kinh doanh qui mô nhỏ, đến Công ty xây dựng trụ sở công ty khang trang 10.000m2 Địa chỉ: Số 104 Đường Nguyễn Sinh Sắc - Thành Phố Vinh - Tỉnh Nghệ An, không ngừng tái đầu tư sản xuất, áp dụng công nghệ thi công đầu tư nhiều trang thiết bị thi công đại công nghệ cao: Về công nghệ thi công đường giao thông đầu tư đồng trạm trộn bê tông nhựa công suất 120T/h công nghệ Hàn Quốc, trạm trộn bê tông xi măng công suất 60Tấn/h Hàn Quốc dây chuyền thi công mặt đường bê tông nhựa công nghệ cao Đức, công nghệ thi công cầu đầu tư thiết bị khoan nhồi búa đóng cọc, máy ép cọc Nhật thiết bị lao lắp dầm ván khuôn đúc dầm 33m, 24m, 18m, Thiết bị căng kéo cáp DƯL dây chuyền xe vận chuyển bơm bê tông chuyên dùng Đến Công ty TNHH Hoà Hiệp khẳng đỉnh vị có thương hiệu lĩnh vực xây dựng cầu đường cơng trình thuỷ lợi nước Tổ chức cơng đồn phát triển ngày lớn mạnh Cơng ty trọng đầu tư nguồn lực để phục vụ thi công Ngày đơn vị thực doanh nghiệp có uy tín cao thị trường, đầy đủ lực để thi công công trình giao thơng, thuỷ lợi, sở hạ tầng đáp ứng yêu cầu Chủ đầu tư 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cấu tổ chức 2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh Công ty hoạt động lĩnh vực xây lắp thương mại nước với ngành nghề kinh doanh sau: - Xây dựng cơng trình giao thơng thuỷ lợi, dân dụng, cơng nghiệp, cơng trình điện năng, nạo vét sơng biển, sản xut vt liu xõy dng, xõy lp Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 33 khoa kinh tÕ cơng trình điện tử, thí nghiệm VLXD phục vụ giám sát kiểm tra chất lượng công trình Kinh doanh bất động sản, du lịch - Nhập thiết bị cơng trình, sửa chữa Ơtơ, máy móc, thiết bị cơng trình - Kinh doanh mua bán máy móc thiết bị, vận tải hàng hố siêu trường, siêu trọng 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh cơng ty Hình thức đấu thầu lựa chọn hàng đầu công ty Đấu thầu Thi công xây lắp Nghiệm thu bàn giao Do đặc thù ngành xây dựng đơn quy trình sản xuất sản phẩm không giống Sau ký kết hợp đồng kinh tế với chủ đầu tư, quy trình sản xuất chủ đầu tư mơ tả sau: Khảo sát thiết kế cơng trình Nghiên cứu vẽ, xây dựng phương án thi công Tổ chức máy thi công đấu thầu Chuẩn bị vật tư, phương tiện thi cơng cơng trình Thi cơng cơng trình Hồn thành cơng trình nghiệm thu Thanh tốn cơng trình Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 34 khoá luận tèt nghiÖp khoa kinh tÕ 2.1.3 Đặc điểm cấu tổ chức máy quản lý công ty Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý cơng ty Giám đốc Phó giám đốc Phó giám đốc Phịng tổ chức hành Các đội xây lắp cơng trình GT Đội sản xuất VL xây dựng Phịng quản trị kinh doanh Các đội xây lắp CT thuỷ lợi Đội gia cơng khí Phịng kỹ thuật KCS Đội xây lắp dân dụng Đội sửa chữa khí Phịng tài kế tốn Kinh doanh DV tổng hợp Nuôi trồng thuỷ sản Đội xe & thiết bị * Giám đốc công ty Chịu trách nhiệm pháp nhân trước chủ đầu tư công việc thực dự án Đảm bảo dự án thực tiến độ, đạt chất lượng hiệu cao Giao nhiệm vụ cho phó giám đốc điều hành đạo cơng việc phịng nghiệp vụ cơng ty cơng trường Quan hệ với chủ đầu tư quan chức để giải vấn đề có liên quan đến dự án đảm bảo quyền lợi nghĩa vụ nhà nước xác lập quy ch u thu Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 35 khoa kinh tÕ * Phó giám đốc cơng ty: Trực tiếp điều hành giải mối quan hệ văn phòng trường đội thi công.Tổ chức kiểm tra hoạt động phịng nghiệp vụ cơng trường báo cáo cho giám đốc * Các phòng nghiệp vụ - Phịng kỹ thuật, KCS: phụ trách cơng tác chuyên môn kỹ thuật, chất lượng + Bộ phận kỹ thuật: Lập vẽ thi cơng, lập hồ sơ hồn cơng cơng trình + Bộ phận KCS: Phụ trách thí nghiệm kiểm tra giám sát chất lượng cơng trình - Phịng kinh doanh: Lập hồ sơ đấu thầu, Marketing, lập đề cương phát triển cơng ty - Phịng tài vụ, kế toán: + Phụ trách toán vốn, lập chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài + Phụ trách điều phối vật tư vật liệu phục vụ sản xuất + Kiểm toán tài sản, nguồn vốn cơng ty - Phịng tổ chức hành + Phụ trách cơng tác tuyển dụng, bố trí xếp lao động công ty + Hoạch định chiến lược nhân lực công ty * Các đội sản xuất: + Trực tiếp sản xuất công trường, nhà xưởng chịu quản lý chủ nhiệm công trường - Miêu tả tổ chức công trƣờng : Công trường hoạt động huy Chủ nhiệm cơng trường Dưới Chủ nhiệm cơng trường bố trí b phn sn xut, kinh doanh, ngi Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 36 khoa kinh tÕ phụ trách phận Chủ nhiệm công trường trực tiếp đạo để phận thực thi tốt nhiệm vụ giao - Miêu tả quan hệ trụ sở (Văn phịng Cơng ty) Ban quản lý cơng trƣờng Cơng ty TNHH Hồ Hiệp - Nghệ An doanh nghiệp có đủ tư cách pháp nhân, chịu trách nhiệm với Chủ đầu tư toàn hoạt động tồn diện Chủ nhiệm công trường Giám đốc Công ty bổ nhiệm Giám đốc Công ty giao quyền hạn - nhiệm vụ kinh tế - kỹ thuật cho Chủ nhiệm công trường, phụ trách phận sản xuất, kinh doanh chịu trách nhiệm với Giám đốc Công ty Các phịng chức Cơng ty cử cán kiểm tra công việc trực tiếp trường, tham mưu giúp việc cho Giám đốc cung cấp cập nhật đầy đủ xác thơng tin 2.1.4.Tổ chức máy kế tốn Cơng ty TNHH Hồ Hiệp chun xây dựng cơng trình giao thơng, thuỷ lợi, dân dụng, cơng nghiệp, nhập thiết bị cơng trình, mua bán máy móc thiết bị Vì để phù hợp với ngành nghề kinh doanh yêu cầu quan quản lý kinh tế, tạo điều kiện kiểm tra, đạo nghiệp vụ đảm bảo lãnh đạo tập trung thống kế toán trưởng lãnh đạo doanh nghiệp, thuận lợi cho việc phân công chun mơn hố cơng việc cán kế toán trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn, xử lý thơng tin Do vậy, cơng ty áp dụng tình hình tổ chức cơng tác kế tốn tập trung Biểu phịng kế tốn Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 37 khoa kinh tÕ Sơ đồ 2.2: Cơ cấu máy kế toán Kế toán trƣởng Thủ quỹ Kế toán toán Kế toán vật tư - thiết bị Kế tốn tiền lương Phịng kế tốn gồm người, ngồi cịn có kế tốn tổ thi cơng cơng trình, định kỳ gửi số liệu, tài liệu hoạch tốn đội phịng kế tốn để kế tốn cơng ty tổng hợp số liệu * Chức năng, nhiệm vụ phận máy - Kế toán trƣởng: Là người lãnh đạo phịng kế tốn, tổ chức đạo kiểm tra tồn cơng tác tài kế tốn cơng ty Là người lập báo cáo tài năm cho cơng ty chịu trách nhiệm giải trình cơng tác kế tốn trước giám đốc tồn thể công ty - Thủ quỹ: Là người phân công theo dõi quỹ tiền mặt khoản thu chi để vào sổ quỹ, vào chứng từ gốc phiếu thu, chi vào sổ hàng tháng định kỳ - Kế toán tiền lƣơng: Là người chịu trách nhiệm chấm cơng tốn tiền lương cho nhân viên cơng ty - Kế tốn vật tƣ – thiết bị: Là người theo dõi việc thu mua vật tư, nguyên vật liệu, loại máy móc thiết bị cho cơng ty, hoạch tốn tình hình Nhập - Xuất - Tồn nguyên vật liệu Theo dõi công nợ phải thu, phi tr cho cỏc nh cung cp Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 38 khoa kinh tÕ - Kế tốn tốn: Có nhiệm vụ quy định nghiệp vụ thu chi công ty, theo dõi nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm tài khoản ngân hàng Theo dõi công nợ phải trả khách hàng 2.1.5 Một số đặc điểm chung - Công ty áp dụng chế độ kế toán theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính - Niên độ kế tốn ( kỳ kế toán năm ) ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ mà công ty sử dụng Đồng Việt Nam - Phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp khấu hao TSCĐ phương pháp khấu hao theo đường thẳng theo định số 206/2003 QĐ/ BTC Bộ Tài Chính - Phương pháp kế tốn tài sản cố định Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: Ngun giá TSCĐ = Giá thực tế hoá đơn + cp vận chuyển + lắp đặt chạy thử - Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chung Hình thức Nhật ký chung gồm loại sổ sau: + Nhật ký chung + Sổ + S k toỏn chi tit Lê Thị Thanh Th-ơng Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 39 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch tốn theo hình thức nhật ký chung Chứng từ kế tốn Nhật ký đặc biệt Nhật ký chung Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ quỹ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Bảng cân đối SPS Báo cáo kế toán SPSSSPS Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu 2.2 Thực trạng công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Hịa Hiệp 2.2.1 Đặc điểm phân loại nguyên vật liệu Cơng ty TNHH Hịa Hiệp * Đặc điểm Cơng ty TNHH Hòa Hiệp hoạt động lĩnh vực thi cơng xây dựng, xây lắp cơng trình Do ngun vật liệu sử dụng Cơng ty có số lượng lớn sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khỏc Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luËn tèt nghiÖp Trang: 40 khoa kinh tÕ - Để xây dựng cơng trình Cơng ty phải sử dung khối lượng lớn nguyên vật liệu, đa dạng, phong phú chủng loại chất lượng VD: Xi măng Hoàng Mai, Nghi sơn, Bỉm Sơn, Thép gồm: Thép  6, thép  18, - Khối lượng vật liệu sử dụng khác nhau, tuỳ thuộc đặc điểm loại hình cơng trình thi cơng Với thi cơng cơng trình hạng mục nhà ở, văn phịng, cầu cống vật liệu là: Xi măng, cát, thép, Cịn cơng trình đường ngun vật liệu là: Đất, đá, cát, sỏi, bê tông nhựa - Phần lớn loại nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cấu thành lên cơng trình, NVL thường chiếm tới 60 - 80 % giá trị cơng trình Mặt khác NVL chiếm tỷ trọng lớn cấu vốn Cơng ty Ngồi việc thu mua, bảo quản vận chuyển loại nguyên vật liệu khác Có vật liệu mua địa bàn thi cơng, vận chuyển nhanh chóng, dễ bảo quản Nhưng có loại phải đến tận nơi khai thác mua khó bảo quản Do gây ảnh hưởng đến q trình thi cơng Khơng vậy, cần biến động chi phí nguyên vật liệu ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Vì Công ty cần sử dụng tiết kiệm NVL để hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh *.Phân loại Với đặc điểm Công ty chuyên thi công xây dựng Do vậy, nguyên vật liệu sử dụng Công ty phong phú đa dạng với nhiều chủng loại khác Cơng ty TNHH Hịa Hiệp sử dụng tổng hợp loại nguyên vật liệu phần lớn loại nguyên vật liệu cấu thành lên thực thể sản phẩm xây lắp Và chia thành: - Nguyên vật liệu chính: NVL đối tượng lao động chủ yếu ngành xây dựng bản, sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể sn phm nh: St, thộp, xi mng, Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 41 khoá luận tốt nghiÖp khoa kinh tÕ - Nguyên vật liệu phụ: Cũng đối tượng lao động NVL phụ sở chủ yếu hình thành nên vật thể NVL phụ có vai trị phụ qui trình sản xuất kinh doanh tạo cho trình sản xuất kinh doanh bình thường phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ kỹ thuật quản lý như: Vôi bột, sơn, phụ gia bê tông, - Nhiên liệu: Nhiên liệu, vật liệu luân chuyển (ván khuôn, giàn giáo ) cần thiết cho việc thực hồn thành cơng trình Khơng kể đến nhiên liệu phục vụ cho máy thi công 2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Cơng tyTNHH Hịa Hiệp Đánh giá NVL dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Nguyên vật liệu Công ty đánh giá theo trị giá vốn nghĩa toàn số tiền Doanh nghiệp bỏ để có số vật tư Trị giá vốn vật tư thời điểm mua hàng số tiền thực tế Doanh nghiệp phải trả cho người bán gọi trị giá mua thực tế Cơng ty TNHH Hịa Hiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên giá trị mua thực tế số tiền ghi hố đơn khơng kể thuế GTGT trừ khoản giảm giá, hàng trả lại (nếu có) 2.2.2.1 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu nhập kho - Đối với nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài: Đây nguồn cung cấp chủ yếu Công ty Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua nguyên vật liệu - Đối với NVL nhập kho thuê gia công Trị giá Trị giá vốn thực tế vật = + vốn nhập tư xuất kho thuê kho gia cụng ch bin Lê Thị Thanh Th-ơng Chi phớ vận chuyển + Chi phí vận chuyển + Chi phí thực tế gia cơng Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 42 kho¸ luËn tèt nghiÖp khoa kinh tÕ - Đối với nguyên vật liệu nhập kho di chuyển nội trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá trị ghi phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Đối với nguyên vật liệu xuất dùng khơng hết trị giá thực tế ngun vật liệu nhập kho trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng 2.2.2.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu xuất kho Cơng ty TNHH Hịa Hiệp thường xun xuất ngun vật liệu cho cơng trình, hạng mục cơng trình Do Cơng ty áp dụng phương pháp thực tế đích danh để đánh giá NVL xuất kho Ví dụ: Ngày 27/01/2010 Cơng ty xuất kho 5.000 viên gạch đặc cho cơng trình XD mương số – Đ.Hồng Bàng – TP.Vinh Với đơn giá nhập gạch ngày 13/01/2010 là: 1.091đ/viên Trị giá thực tế vật tư xuất dùng = 5.000 x 1.091 = 5.455.000đ 2.2.3 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu Cơng ty TNHH Hịa Hiệp Cơng ty TNHH Hịa Hiệp Cơng ty thi cơng xây dựng Vì ngun vật liệu sử dụng đa dạng phong phú, nghiệp vụ nhập, xuất diễn hàng ngày Do nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu vơ quan trọng Cơng ty tổ chức hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 2.4: Trình tự hạch tốn theo phƣơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ chi tiết vật tư, hàng hóa Bảng tổng hợp chi tiết vật tư, hàng hóa Sổ kế tốn tổng hợp Phiếu xuất kho Ghi chỳ: Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luËn tèt nghiÖp Trang: 43 khoa kinh tÕ Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu 2.2.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu nhập kho Căn vào dự toán tiến độ thi cơng cơng trình, đơn vị thi cơng lập nhu cầu sử dụng vật tư, vào kế hoạch Giám đốc giao nhiệm vụ cho phó giám đốc ký kết hợp đồng kinh tế, sau viết phiếu yêu cầu cung cấp vật tư cho cơng trình Theo chế độ kế toán quy định, tất loại nguyên vật liệu đến công ty phải tiến hành kiểm nhận làm thủ tục nhập kho Khi NVL chuyển đến công ty, người nhận hàng phải mang hóa đơn bên bán vật tư lên phịng kế hoạch, kỹ thuật, KCS hóa đơn ghi rõ chủng loại vật tư, số lượng, đơn giá, thành tiền, hình thức tốn Thủ kho vào hoá đơn (GTGT) đơn vị bán hàng, kết hợp với phòng KCS tiến hành kiểm tra, cân đo, đong đếm cụ thể loại vật liệu Vào thẻ kho số lượng vật tư nhập kho chuyển chứng từ lên phịng kế tốn để làm phiếu nhập kho, người lập phiếu nhập kho phải đánh số hiệu phiếu nhập kho Phịng kế tốn vào hố đơn bán hàng nhà cung cấp, đối chiếu số lượng, chất lượng, giá hợp đồng ký kết Phiếu nhập kho lập 02 liên: - Thủ kho giữ 01 liên để ghi vào thẻ kho, cuối ngày giao cho kế tốn vật tư - Liên cịn lại giao cho nhân viên vật tư kèm theo hoá đơn bán hàng đơn vị bán hàng Thủ tục nhập kho c tin hnh theo s sau: Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 44 khoa kinh tÕ Sơ đồ 2.5: Thủ tục nhập kho NVL Nguyên vật liệu Phòng kỹ thuật, KCS Phòng kế hoạch Nhập kho Phịng kế tốn Bắt đầu từ chứng từ gốc trên, sau em xin trích số hóa đơn, phiếu nhập kho tháng 1/2010 công ty Ngày 11/01/2010 Công ty mua vật tư Công ty cổ phần xây lắp TM v nhn c chng t sau: Lê Thị Thanh Th-ơng Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 45 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.1: HOÁ ĐƠN GTGT Mẫu số 01 GTKT- 3LL Liên 2: Giao khách hàng Ngày 11/01/2010 SM/2009B Số: 0094835 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần xây lắp TM Địa chỉ: Xóm cộng Hịa - Xã Vinh Tân – TP.Vinh – N.A Điện thoại: MS Thuế: 2900600846 Họ tên ngƣời mua hàng: Tên đơn vị: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp Địa chỉ: 104 – Đ Nguyễn Sinh Sắc - TP Vinh - Nghệ An Hình thức toán: TM Tên hàng hoá, Đơn vị dịch vụ tính Xi măng Bỉm Sơn Xi măng Hồng Mai MS: 2900326537 Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Kg 11.000 900.000 9.900.000 Kg 5.000 863.636,4 4.318.182 Cộng tiền hàng: 14.218.182 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tìên thuế GTGT: Tổng cộng tiền toán: 1.421.818 15.640.000 Số tiền viết chữ: (Mƣời lăm triệu, sáu trăm bốn mƣơi nghìn đồng) Người mua hng Lê Thị Thanh Th-ơng Ngi bỏn hng Th trưởng đơn vị Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 46 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.2: Cơng ty TNHH Hòa Hiệp Mẫu số 01 - VT (BH theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày: 11 tháng năm 2010 Nợ:152 Số: 10 Có: 111 Họ tên người giao hàng: Nguyễn Thị Hiệp Theo hoá đơn GTGT số 0094835 ngày 11 tháng 01 năm 2010 Công ty cổ phần xây lắp TM Nhập kho: Mương số – Đ Hồ quý Ly – TP.Vinh - Nghệ An Số lƣợng STT Tên, nhãn hiệu, Mã quy cách, phẩm số ĐVT Theo Thực CT nhập Đơn giá Thành tiền chất vật tƣ XM Bỉm Sơn Kg 11.000 11.000 XM Hoàng Mai Kg 5.000 900.000 9.900.000 5.000 863.636,4 4.318.182 VAT 10% 1.421.818 Cộng 15.640.000 Tổng số tiền ( viết chữ ): Mƣời lăm triệu, sáu trăm bốn mƣơi nghìn đồng Nhập ngày 11 tháng 01 năm 2010 Ngƣời lập Ngƣời giao phiếu hàng Lê Thị Thanh Th-ơng Th kho K toỏn trng Th trƣởng Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 47 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.3: HOÁ ĐƠN GTGT Mẫu số 01 GTKT- 3LL Liên 2: Giao khách hàng Ngày 15/01/2010 RC/2009B Số: 0072804 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH KD vật tư tổng hợp Địa chỉ: 117 – Trường Chinh – TP.Vinh – N.A Điện thoại: MS Thuế: 2900488489 Họ tên ngƣời mua hàng: Tên đơn vị: Công ty TNHH Hòa Hiệp Địa chỉ: 104 – Đ Nguyễn Sinh Sắc - TP Vinh - Nghệ An Hình thức tốn: CK Tên hàng hố, Đơn vị dịch vụ tính Thép vằn  10 Thép vằn  14 MS: 2900326537 Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Kg 17.817 11.754,5 209.429.926 Kg 32.383 11.536,4 373.583.241 Cộng tiền hàng: 583.013.167 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tìên thuế GTGT: Tổng cộng tiền toán: 58.301.316 641.314.483 Số tiền viết chữ: (Sáu trăm bốn mốt triệu, ba trăm mƣời bốn ngàn, bốn trăm tỏm ba ng) Ngi mua hng Lê Thị Thanh Th-ơng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 48 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.4: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp Mẫu số 01 - VT (BH theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày: 16 tháng năm 2010 Nợ:152 Số: 18 Có: 331 Họ tên người giao hàng: Nguyễn Hồng Minh Theo hoá đơn GTGT số 0072804 ngày 15 tháng 01 năm 2010 Công TNHH kinh doanh vật tư Tổng Hợp Nhập kho: Mương số – Đ Hồ quý Ly – TP.Vinh - Nghệ An Số lƣợng STT Tên, nhãn hiệu, Mã quy cách, phẩm ĐVT Theo Thực CT nhập số Đơn giá Thành tiền chất vật tƣ Thép vằn  10 Kg 17.817 17.817 11.754,5 209.429.926 Thép vằn  14 Kg 32.383 32.383 11.536,4 373.583.241 VAT 10% 58.301.316 Cộng 641.314.483 Tổng số tiền ( viết chữ ): Sáu trăm bốn mốt triệu, ba trăm mƣời bốn ngàn bốn trăm tám ba đồng Nhập ngày 16 tháng 01 năm 2010 Ngƣời lập Ngƣời giao phiu hng Lê Thị Thanh Th-ơng Th kho K toỏn trƣởng Thủ trƣởng Líp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 49 khoa kinh tÕ Dựa vào phiếu nhập kho thủ kho ghi thẻ kho Tại Cơng ty TNHH Hịa Hiệp, nguyên vật liệu nhập chủ yếu mua số trường hợp có nguyên vật liệu nhập xuất dùng không hết nhập nguyên vật liệu di chuyển nội + Trường hợp nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho tiến hành 01 liên phiếu nhập chuyển tới kế toán vật liệu để làm chứng từ ghi giảm chi phí sản xuất + Trường hợp nguyên vật liệu di chuyển nội : Căn vào lệnh di chuyển Giám đốc công ty phòng quản trị kinh doanh tổng hợp lập 02 liên phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội trình lên Giám đốc cơng ty duyệt sau giao 02 liên cho người làm nhiệm vụ di chuyển vật liệu mang đến thủ kho xuất Thủ kho xuất ghi sổ thực xuất vào phiếu xuất kho ký 02 liên phiếu xuất, thủ kho giữ lại 01 liên ghi vào thẻ kho Sau ghi vào thẻ kho, hai liên phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội điều chuyển cho kế toán vật tư để kiểm tra hạch toán tăng kho nhập, giảm kho xuất Sau em xin trích dẫn phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội tháng 1/2010 Ngày 25/01/2010 vào lệnh điều động số 07 Giám đốc Công ty xuất ngun vật liệu kho cơng trình xây dựng mương thoát nước số Đ Hồ Quý Ly - TP Vinh sang kho cơng trình xây dựng mương nước số - Đ Hồng Bàng - TP Vinh, vào lệnh phòng kinh doanh lập phiếu xut kho kiờm chuyn ni b Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 50 khoa kinh tÕ Biểu 2.5: PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ Mẫu 03 -VT Số: PX08 Căn vào điều lệnh điều động số 07 ngày 25/01/2010 giám đốc công ty Từ kho: Mương số – TP.Vinh sang kho: Mương số – TP.Vinh SH tài khoản SH vật tƣ 152 152011 152 152013 152 152015 Diễn giải ĐVT Thép vằn  14 Kg 15.000 73.046.000 m3 170 8.500.000 Kg 7.000 6.300.000 Cát đổ Xi măng Bỉm Số lƣợng Thành tiền Sơn Cộng 187.846.000 Xuất ngày 25/01/2010 Nhập ngày 25/01/2010 Ngƣời giao Ngƣời nhận 2.2.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu xuất kho Căn vào nhu cầu sử dụng vật tư công trình, phịng kinh doanh có nhiệm vụ cung cấp vật tư cho đội theo yêu cầu tiến độ thi công Thủ kho vào phiếu yêu cầu chủ nhiệm công trường để làm thủ tục xuất kho Phiếu xuất vật tư lập riêng cho thứ vật tư chung cho nhiều vật tư loại phải kho sử dụng cho cơng trình Phiếu xuất kho kế toỏn lp gm 02 liờn: Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-KÕ to¸n Trang: 51 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ - Thủ kho giữ 01 liên để vào thẻ kho sau chuyển cho kế tốn vật tư - Người sử dụng giữ 01 liên Sau em xin trích dẫn phiếu xuất kho tháng 01/2010 Biểu 2.6: Cơng ty TNHH Hồ Hiệp GIẤY ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƢ Đơn vị đề nghị : CT XD mương số – Đ Hồ Quý Ly Tên là: Đinh văn Hoàng ( Chủ nhiệm CT XD mương số – Đ.Hồ Quý Ly) - Yêu cầu cấp vật tư: Sử dụng cho cơng trình XD mương số Số lƣợng TT Tên vật tƣ ĐVT Khối Địa điểm lƣợng giao hàng Ghi CT mương Xi măng Hoàng Mai Tấn số CT mương Cát đổ M3 110 số CT mương Đá 1x2 M3 10 Thép vằn  14 Kg 7.500 số CT mương số Ngày 26 tháng 01năm 2010 n v Ngi duyt P.Vt t ngh Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 52 khoá luận tốt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.7: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp Mẫu số 02 - VT (BH theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) ngày 20/03/2006 QĐ số 48/2006/QĐBTC Ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC PHIẾU XUẤT KHO Nợ: 621 Ngày 27 tháng 01 năm 2010 Số: 12 Có: 152 Họ tên ngƣời nhận hàng: Đinh văn Hoàng Lý xuất: Xây dựng mương số – Đ Hồ Quý Ly – TP Vinh Xuất kho: Cơng trình mương số – Đ Hồ Quý Ly – TP.Vinh Tên, nhãn hiệu, STT quy cách, phẩm chất vật tƣ Số lƣợng Mã ĐVT Yêu Thực Đơn Thành số cầu xuất giá tiền Xi măng Hoàng Tấn 5 863.6363 4.318.182 Mai Cát đổ M3 110 110 50.000 5.500.000 Đá 1x2 M3 10 10 236.363,6 2.363.636 Kg 7.500 7.500 Thép vằn  14 11.536,4 86.523.000 Cộng 98.704.818 Tổng tiền ghi chữ: Chín tám triệu, bảy trăm linh tư ngàn, tám trăm mười tám đồng Ngày 27 tháng 01 nm 2010 Ngi lp Ngi nhn phiu hng Lê Thị Thanh Th-¬ng Thủ kho Kế tốn trƣởng Giám đốc Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 53 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ - Trường hợp xuất kho nguyên vật liệu di chuyển nội : Đã nêu mục nhập nguyên vật liệu di chuyển nội Sau em xin trích dẫn thẻ kho tháng 1/2010 Biểu 2.8: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp THẺ KHO (trích) Cơng trình:XD mương số Ngày lập thẻ 31/01/2010 – Đ Hồ Quý Ly- TP Vinh Loại vật tư: Thép loại ĐVT: kg Chứng từ Ngày Nhập xuất tháng Diễn giải Số lƣợng Nhập Xuất Tồn Tồn Nhập thép tròn Công ty TNHH KD vật NK11 12/01 tư Tổng Hợp– TP.Vinh 785 785 50 835 2.123 2.958 Nhập thép buộc NK11 12/01 Công ty TNHH KD vật tư Tổng Hợp– TP.Vinh Nhập thép vằn NK11 12/01 Công ty TNHH KD vt t Tng Hp TP.Vinh Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 54 khoa kinh tÕ Nhập thép vằn  10 Công ty TNHH KD vật NK18 16/01 tư Tổng Hợp– TP.Vinh 17.817 20.775 Nhập thép vằn  14 NK18 16/01 Công ty TNHH KD vật 32.383 53.158 tư Tổng Hợp– TP.Vinh XK08 25/01 Xuất kho cho công 15.000 38.158 7.500 30.658 22.500 30.658 trình khác XK12 27/01 Xuất sử dụng cụng trỡnh Cng Lê Thị Thanh Th-ơng 53.158 Lớp 47B1-Kế to¸n Trang: 55 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.9: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp THẺ KHO (trích) Cơng trình:XD mương số Ngày lập thẻ 31/01/2010 – Đ Hồ Quý Ly Loại vật tư: Xi măng ĐVT:Tấn Chứng từ Ngày Diễn giải tháng Nhập Số lƣợng Nhập Xuất Tồn Xuất Tồn Nhập kho xi măng Bỉm NK10 11/01 Sơn công ty cổ phần 11 19 24 xây lăp TM Nhập kho xi măng Bỉm NK10 11/01 Sơn công ty cổ phần xây lăp TM Xuất kho cho cơng trình XK08 25/01 khác 17 Nhập kho xi măng Hoàng NK14 26/01 Mai DNTN VT HH & 19 36 VT XD Phước Vinh XK12 27/01 Xuất kho sử dụng công 31 12 31 trỡnh Cng Lê Thị Thanh Th-ơng 35 Lớp 47B1-Kế to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 56 khoa kinh tÕ Tại phịng kế tốn theo quy định từ - 10 ngày thủ kho phải giữ chứng từ nhập, xuất phịng kế tốn Sau nhận chứng từ nhập, xuất thủ kho gửi lên, sau kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp kế toán trực tiếp nhập chứng từ kế toán vào sổ chi tiết thẻ kho Đến cuối tháng tiến hành cộng số liệu sổ chi tiết đối chiếu với thẻ kho thủ kho sổ kế toán chi tiết kế toán vật tư – thiết bị để lập bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn, bng ny c m riờng cho tng kho Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 57 khoá luận tốt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.10: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp SỔ CHI TIẾT VẬT TƢ, HÀNG HOÁ Tháng 01/2010 Kho: XD mƣơng số TK 152011 – Thép loại ĐVT: kg Chứng từ SH NT Nhập TK Diễn giải Đơn giá đối ứng Xuất Tiền SL Tồn NK11 12/01 Nhập thép Tồn ĐK: SL Tồn Tiền Tiền SL 0 11.563,6 331 785 9.077.426 785 9.077.426 13.636,4 331 50 681.820 835 9.759.246 11.682 331 2123 24.800.886 2.958 34.560.132 11.754,5 331 17.817 209.429.926 20.775 243.990.058 11.536,4 331 32.383 373.583.241 tròn NK11 12/01 Nhập thép buộc NK11 12/01 Nhập thép vằn NK18 16/01 Nhập thép vằn  10 NK18 16/01 Nhp thộp Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán 53.158 617.573.099 kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 58 khoa kinh tÕ vằn  14 XK08 25/01 Xuất nội 11.536,4 152 15.000 173.046.000 38.158 444.527.099 11.536,4 621 7.500 86.523.000 30.658 358.004.099 22.500 259.569.000 30.658 358.004.099 XK12 27/01 Xuất cơng trình Cng Lê Thị Thanh Th-ơng 53.158 617.573.099 Lớp 47B1-Kế toán kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 59 khoa kinh tÕ Biểu 2.11: Cơng ty TNHH Hịa Hiệp SỔ CHI TIẾT VẬT TƢ, HÀNG HOÁ Tháng 01/2010 Kho:XD mƣơng số TK 152015 – Xi măng loại ĐVT: Tấn Tồn ĐK: Chứng từ SH NT Diễn giải Đơn giá TK đối ứng Nhập SL Xuất Tiền SL Tiền Tồn Nhập XM NK10 11/01 9.900.000 19 17.172.000 863.636 111 4.318.182 24 21.490.182 17 15.190.182 36 31.599.266 4.318.182 31 27.281.084 10.618.182 31 27.281.084 XK08 25/01 Xuất nội 900.000 152 Nhập XM 863.636 111 19 6.300.000 16.409.084 Hoàng Mai Xuất cụng 621 trỡnh Cng Lê Thị Thanh Th-ơng 7.272.000 11 Hoàng Mai 27/01 111 11/01 XK12 Tiền 900.000 NK10 26/01 SL Bỉm Sơn Nhập XM NK14 Tồn 35 30.627.266 Líp 47B1-KÕ to¸n 12 Trang: 60 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.12 Cơng ty TNHH Hịa Hiệp BẢNG KÊ LUỸ KẾ NHẬP - XUẤT - TỒN Tháng 01/2010 Diễn giải ĐVT MS Tồn đầu kỳ SL 152-NVL SL 43.512.000 Xi măng 152015 - Bỉm Sơn Tấn - Hồng Mai Tấn Thép - Thép trịn - Thép vằn - Thép buộc Gạch - Gạch đặc - Gạch lỏt Tin Nhp 152011 Viờn m2 Lê Thị Thanh Th-¬ng SL 1.015.810.352 Tồn cuối kỳ Tiền SL 585.610.554 Tiền 473.711.798 7.272.000 25 30.627.266 12 10.618.182 31 27.281.084 7.272.000 11 9.900.000 6.300.000 12 10.872.000 24 20.727.266 4.318.182 19 16.409.084 53.158 785 52.323 50 617.573.999 9.077.426 607.814.053 681.820 ………… 22.619.048 6.240.000 …… 22.500 259.269.000 22.500 259.269.000 …… 21.500 50 …… ………… 19.452.340 3.900.000 ………… 30.658 785 29.823 50 ……… 3.500 30 …… 358.004.099 9.077.426 348.245.053 681.820 ………… 3.166.708 2.340.000 ………… Kg Kg Kg 152010 Tiền Xuất … … … … ………… ………… 25.000 80 …… Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 61 kho¸ ln tèt nghiƯp Đá - Đá 1x2 - Đá 2x4 - Đá hộc 152014 2 404.000 404.000 152013 … … … … … … … ………… M3 M3 M3 Cát - Cát đổ - Cát mịn ………… - Dầu ………… ………… khoa kinh tÕ 41 14 20 7.609.091 3.309.091 3.600.000 700.000 29 16 314 …… …… …… ………… 15.700.000 …………… …………… …… 280 ……… ……… ……… 14 2.742.182 1.822.182 720.000 200.000 ………… …… 14.000.000 34 ………… …… ………… …… ……… ………… 1.700.000 ………… ……… Ngày 31 tháng 01 năm 2010 Kế toán trƣởng ( Ký, họ tên) Ngi lp biu ( Ký, h tờn) Lê Thị Thanh Th-ơng 5.270.909 1.890.909 2.880.000 500.000 Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiƯp Trang: 62 khoa kinh tÕ 2.2.4 Kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu công ty 2.2.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu nhập kho Là Cơng ty chun thi cơng xây dựng nguyên vật liệu nhập kho phần lớn nhập từ nguồn mua ngồi Vì việc nhập, xuất NVL diễn thường xun Cơng ty thực kế tốn tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên * Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu từ nguồn mua ngoài: Ngày việc mua bán vật tư diễn nhanh gọn Khi nhận cơng trình phịng kỹ thuật kế tốn cơng ty tiến hành lập dự tốn cho cơng trình phải dự trữ cho vật liệu phải đảm bảo chất lượng giá thành hợp lý Căn vào bảng dự toán, đội tạm ứng tiền mua nguyên vật liệu Sau thủ kho tiến hành kiểm nhận để lập phiếu nhập kho khoảng 5- 10 ngày thủ kho gửi chứng từ phịng kế tốn, kế tốn tiến hành phân loại, kiểm tra định khoản + Trường hợp cơng ty tốn tiền vật tư Công ty trả người bán tiền gửi ngân hàng, tiền mặt Công ty trả tiền tạm ứng, kế toán định khoản sau: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, TK 112, TK 141 + Trường hợp Công ty chưa trả tiền cho người bán , kế toán vào hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, định khoản: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 - Phải trả người bán Với phiếu nhập kho ngày 16/01/2010 ( Biểu 2.2) sau kế tốn kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ, kế toán tiến hnh nh khon Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 63 khoa kinh tÕ Đối với Thép vằn loại, TK " Nguyên vật liệu" mở chi tiết thành: 152011 - Căn vào phiếu nhập kho kế toán định khoản: Nợ TK 152011 Nợ TK 133 583.013.167 58.301.316 Có TK 331 ( cty TNHH KD Tổng Hợp) 641.314.483 - Khi toán cho khách hàng qua chuyển khoản định khoản: Nợ TK 331 (cty TNHH KD Tổng Hợp) 641.314.483 Có TK 112 641.314.483 * Trường hợp nhập nguyên vật liệu xuất dùng khơng hết đem nhập lại kho: Kế tốn vào phiếu nhập kho nguyên vật liệu thừa phiếu xuất kho lúc dùng - Nếu NVL xuất dùng cho sản xuất trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, khơng hết nhập lại kho, kế toán định khoản: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621, TK 627, TK 642, - Ngày 03/01/2010 có phiếu nhập kho số 02 từ ông Đỗ Đức Thắng nguyên vật liệu xuất phục vụ Công ty sử dụng không hết đem nhập lại kho Đó 10 m3 đá 1x2 (Cơng trình cầu Phương Tích - Tỉnh lộ 534) với đơn giá: 202.000/m3, kế tốn định khoản: Nợ TK 152 Có TK 621 2.202.000 2.202.000 * Trường hợp nhập nguyên vật liệu di chuyển nội Kế toán vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội để ghi tng nhp kho Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 64 khoa kinh tÕ - Với phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội số: PX 08 ngày 25/01/2010 ( Biểu 2.3), kế toán định khoản: Nợ TK 152 187.846.000 (Chi tiết cơng trình mương số – Đ Hồ Quý Ly.) Có TK 152 187.846.000 (Chi tiết cơng trình mương số – Đ.Hồng Bàng.) * Trường hợp nhập vật tư thuê gia công chế biến Căn phiếu xuất kho thuê gia cơng chế biến, hố đơn GTGT, phiếu nhập kho, Kế tốn định khoản: Nợ TK 152 Có TK 154 Sau ghi vào sổ kế tốn chi tiết vào sổ kế tốn tổng hợp sau: + Sổ nhật ký chung : Để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh quan hệ đối ứng + Sổ cái: Để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh niên độ kế toán TK 152 số TK liên quan 2.2.4.2 Kế tốn ngun vật liệu xuất kho Trong Cơng ty nguyên vật liệu xuất kho chủ yếu sử dụng cho thi cơng cơng trình xây dựng Căn vào nhu cầu thực tế cơng trình phịng kinh doanh có trách nhiệm cung cấp vật tư theo yêu cầu qua đồng ý Giám đốc Do Cơng ty thực nhiều cơng trình khác nên nguyên vật liệu Công ty lập cho cơng trình cụ thể Tuỳ theo mục đích đối tượng sử dụng nguyên vật liệu khác mà kế tốn phản ánh bên Có TK 152 N cỏc TK liờn quan Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-KÕ to¸n Trang: 65 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ * Trường hợp nguyên vật liệu xuất dùng cho thi cơng cơng trình ( tuỳ đối tượng sử dụng) Căn vào phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621,TK 627, TK 642, Có TK 152( Chi tiết vật tư) - Giá trị vật liệu xuất dùng Trường hợp xuất kho phục vụ cho máy thi công ( Đơn vị không tổ chức máy kế tốn riêng cho đội máy thi cơng mà tính trực tiếp vào chi phí cơng trình) thi định khoản tương tự Nợ TK 621, TK 627, TK 642 Có TK 152 Ví dụ: Ngày 30/01/2010 xuất dầu Diezen phục vụ máy cho cơng trình XD mương số – Đ.Hồng Bàng – TP.Vinh Số lượng 650 lít Trị giá xuất kho là: 10.406.500 Căn phiếu xuất kho kế tốn định khoản: Nợ TK 623 Có TK 152010 10.406.500 10.406.500 * Trường hợp xuất kho nguyên vật liệu đem gia công Căn vào phiếu xuất kho, hợp đồng gia cơng kế tốn tiến hành định khoản: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu * Trường hợp xuất kho vật tư đem bán ( vật tư mua đơn vị không sử dụng hết) Căn vào phiếu xuất kho kế toán định khoản: Nợ TK 711, TK 331 Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu * Trong Công ty cịn có số cơng trình giao khốn với hình thức khốn gọn cho tổ, đội Sau tốn với Cơng ty ngun vật liệu mua không qua kho xuất dùng trực tiếp cho cơng trình Kế tốn định khoản: Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 66 khoá luận tèt nghiÖp khoa kinh tÕ Nợ TK 621( chi tiết cho cơng trình) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 141 - Tạm ứng( Chi tiết cho người nhận tạm ứng) Biểu 2.13: Công ty TNHH Hòa Hiệp SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày 31 tháng 01 năm 2010.(Trích) Đơn vị tính: Đồng Chứng từ T SH Đã Diễn giải NT T STT ghi sổ dòng TK ĐƢ Nợ Có Số phát sinh Nợ Có 01 1/1 - Doanh thu bán 01 158.400.000 131 hàng dịch vụ 02 333 144.000.000 - Thuế VAT 03 511 14.400.000 10% 113 04 152 22.619.048 - Thuế VAT 05 133 2.261.905 10% 06 3/1 Rút TGNH 07 1/1 - Chi mua gạch 01 nhập quỹ TM 01 5/1 Thanh toán tiền ( gạch) … ………… 111 08 09 1.005.000.000 1.005.000.000 35.000.000 35.000.000 ………… ………… 112 331 10 …… 24.880.953 331 112 … … … PN 11/ - Nhp xi mng Lê Thị Thanh Th-ơng 19 152 14.218.182 Líp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp K 01 - VAT 10% 10 12/ - Nhập kho thép K 01 11 K 20 111 15.640.000 152 34.560.132 - Thuế VAT 23 133 3.456.013 10% 24 - Thuế 10% 12 331 ……………… 38.016.145 25 152 15.700.000 26 133 1.570.000 27 … 1.412.818 22 15/ - Nhập kho cát khoa kinh tÕ 133 21 PN PN Trang: 67 111 …… 17.270.000 …… ……… … PN 16/ - Nhập kho thép 39 152 583.013.167 K 01 - Thuế 10% 40 133 58.301.316 18 41 … ………… 331 … 641.314.483 …… ……… … 02 24/ - Thanh toán 01 PX 25/ K 01 tiền 55 56 57 - Xuất nội 331 280.000.000 112 152 58 280.000.000 187.846.000 152 187.846.000 08 … ……… PX 27/ - Xuất SD công 65 K 01 66 trình …… 621 ……… 98.704.818 152 98.704.818 12 … ………… Cộng PS 31/01 ……… …… 7.784.986.000 7.784.986.000 KẾ TỐN Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán Trang: 68 khoá luận tèt nghiƯp khoa kinh tÕ Biểu 2.14 Cơng ty TNHH Hịa Hiệp SỔ CÁI TÀI KHOẢN( trích) Tháng 01 năm 2010 TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Đơn vị tính: Đồng NT Chứng từ GS SH NKC Diễn giải NT Trang Số tiền TK TT dòng ĐƢ I Số dƣ đầu kỳ Nợ Có 43.512.000 II Phát sinh kỳ 1/1 113 1/1 Mua gạch nhập kho 04 331 22.619.048 11/1 PN K10 11/1 Nhập kho xi măng 19 111 14.218.182 12/1 PN 12/1 Nhập kho thép 22 331 34.560.132 15/1 Nhập kho cát 25 111 15.700.000 583.013.167 K11 15/1 PN K12 16/1 PN K18 16/1 Nhập kho thép 39 331 15/1 PX K08 25/1 Xuất nội 57 152 187.846.000 27/1 PX K12 27/1 Xuất SD công trình 65 621 98.704.818 … … … … …………… … Cộng PS 31/1 III Số dƣ cuối kỳ NGƯỜI GHI S ( Ký, h tờn) Lê Thị Thanh Th-ơng K TOÁN TRƯỞNG ( Ký, họ tên) …… …… 1.015.810.352 585.610.554 473.711.798 GIÁM ĐỐC ( Ký, họ tên) Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 69 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ 2.2.5 Kế tốn kiểm kê vật liệu cuối kỳ Cơng ty TNHH Hòa Hiệp tiến hành kiểm kê NVL nhằm xác định xác số liệu, chất liệu, giá trị thứ NVL có thời điểm kiểm kê Bên cạnh đó, việc kiểm kê giúp cho cơng ty kiểm tra tình hình bảo quản, phát xử lý kịp thời trường hợp hao hụt, hư hỏng, mát để có biện pháp xử lý kịp thời Ngun vật liệu cơng ty có số lượng lớn, nhiều loại phức tạp nên trình kiểm tra thường kéo dài Vì vây, cơng ty tiến hành kiểm kê NVL thường xuyên tiến hành kiểm kê vật tư Công ty tổ chức kiểm kê tất kho công trình, kho lập biên kiểm kê, thành phần thường bao gồm: Chủ nhiệm cơng trình Thủ kho Thư ký Kết kiểm kê phản ánh vào " biên kiểm kê" Kế toán thực so sánh đối chiếu sổ chi tiết vật tư với số lượng thực tế kho Trường hợp phát vật tư bị thừa hay thiếu hụt phải tìm rõ nguyên nhân, kịp thời phát để có biện pháp xử lý Sau kiểm kê, biên gửi lên phịng kế tốn, kế tốn tiến hành tính giá trị chênh lệch cho loại trước lập báo cáo vào kết kiểm kê sau: Chênh lệch thừa thiếu = Số tồn kho kiểm kê – Số tồn kho sổ sách Khi phát chênh lệch cần tìm ngun nhân để có định xử lý kịp thời - Phát thừa kiểm kê, ĐK: Nợ TK 152 Có TK 338.8 - Phỏt hin thiu kim kờ Lê Thị Thanh Th-ơng Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 70 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ + Do chênh lệch định mức, ĐK: Nợ TK 138.8 Có TK 152 + Do chênh lệch định mức, ĐK: Nợ TK 632 Có TK 152 Biểu 2.15 CÔNG TY TNHH HÕA HIỆP BIÊN BẢN KIỂM KÊ Kho: Cơng trình mƣơng số Thời điểm kiểm kê: Ngày 01 tháng 01 năm 2010 Thành phần tham gia kiểm kê: Chủ nhiệm CT : Đinh Văn Hoàng Thủ kho: Nguyễn Thị An Thư ký: Thái Thị Hương Kết kiểm kê kho có vật tư sau: Tên vật tƣ Tồn sổ sách Tồn thực tế ĐVT SL TT SL TT Thép Kg Xi măng Tấn 7.272.000 7.272.000 Đá M3 404.000 404.000 Gạch Viên 5.900 6.436.900 Dầu Lít 575 9.326.500 Ghi lệch SL TT 5.900 6.436.900 575 Chênh 9.326.500 Ngày 01 tháng 01 năm 2010 THỦ KHO (Ký, họ tên) Lê Thị Thanh Th-ơng TH Kí CH NHIM CT (Ký, họ tên) Líp 47B1-KÕ to¸n Trang: 71 kho¸ ln tèt nghiÖp khoa kinh tÕ CHƢƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH HÕA HIỆP 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Trong doanh nghiệp xây dựng cơng ty TNHH Hịa Hiệp chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm chiếm tỷ trọng lớn, cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Do đó, việc cố gắng giảm thấp chi phí ngun vật liệu có ý nghĩa lớn dối với việc hạ giá thành sản phẩm Mặt khác chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm chủ yếu phụ thuộc vào hai yếu tố, là: lượng nguyên vật liệu tiêu thụ vào sản phẩm giá thành nguyên vật liệu Không phụ thuộc hai yếu tố mà DN cịn cần phải ý tới khâu khác như: khâu thu mua, vận chuyển, bảo quản DN cần ý ổn định nguồn cung cấp nguyên vật liệu, giảm thiểu tối đa chi phí phát sinh khơng cần thiết giúp DN giải phóng số vốn lưu động đáng kể nhằm mở rộng SXKD đưa lại lợi nhuận tối đa Cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng giúp cho nhà quản lý nắm bắt thực trạng hoạt động SXKD DN Từ đưa định đắn việc lập dự tốn chi phí nguyên vật liệu, đảm bảo việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, chất lượng nguyên vật liệu cho cơng trình, hạng mục cơng trình, giúp cho qn trình thi cơng diễn nhịp nhàng, kế hoạch, dự toán xác định nhu cầu nguyên vật liệu dự trữ kho, bãi hợp lý, tránh thừa, thiếu gây hư hỏng, thất thoát chậm tiến độ cơng trình gây ứ đọng vốn phát sinh Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiƯp Trang: 72 khoa kinh tÕ khoản chi phí không cần thiết, nhằm đem lại hiệu SXKD doanh nghiệp Do vậy, hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu nói riêng việc làm cần thiết mà nhà quản lý cần quan tâm Hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phải dựa sở tn thủ chế tài kế tốn chế độ kế toán hành Việc thực chế độ kế toán doanh nghiệp phép cải biến cho phù hợp với tình hình quản lý đơn vị, không bắt buộc dập khuôn theo chế độ phải phải khuôn khổ định nhà nước cho phép - Phải phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp, phù hợp với ngành nghề, đặc điểm SXKD Hệ thống kế toán ban hành buộc DN phải tuân thủ, áp dụng DN quyền vận dụng phạm vi định mà nhà nước cho phép cho phù hợp với đặc điểm riêng DN nhằm mang lại hiệu cao Mặt khác cơng tác kế tốn ln phải đảm bảo tính kịp thời, xác, đầy đủ phù hợp với yêu cầu quản lý - Phải dựa sở tiết kiệm chi phí mục đích kinh doanh DN tối đa hóa lợi nhuận Qua sở trên, nhận thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng, em xin đưa số giải pháp nhằm khắc phục tồn công tác quản lý ngun vật liệu cơng ty Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 73 khoa kinh tÕ 3.2 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn cơng ty TNHH Hịa Hiệp Trong điều kiện kinh tế thị trường doanh nghiệp muốn tồn đứng vững hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có hiệu Muốn đạt điều cơng tác quản lý, công tác tổ chức sản xuất phải chặt chẽ doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh hướng tới mục tiêu cuối lợi nhuận Để đạt mục đích doanh nghiệp phải có cách tổ chức, biện pháp khác Đặc biệt biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm nhiều doanh nghiệp quan tâm Là doanh nghiệp vừa nhỏ nên Cơng ty TNHH Hịa Hiệp khơng tránh khó khăn, thử thách Bên cạnh doanh nghiệp lại phải cạnh tranh với nhiều doanh nghiệp khác ngành Song trước tình hình đó, Cơng ty khơng ngừng đầu tư trang thiết bị, máy móc đại nhằm nâng cao suất chất lượng hạ giá thành sản phẩm Vì Cơng ty khơng giữ vững thị trường mà càn mở rộng thị trường liên tục làm ăn có lãi Có thể nói kết mà Cơng ty cố gắng đạt được, tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm đảm bảo chất lượng cơng trình biện pháp mà công ty áp dụng Công ty TNHH Hịa Hiệp Cơng ty xây dựng phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng quan tâm sâu sắc Qua q trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng Cơng ty em nhận thấy có kết đạt hạn chế sau: Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiÖp Trang: 74 khoa kinh tÕ 3.2.1 Kết đạt - Về phân công nhiệm vụ theo dõi vật tư cho phận + Tại kho: Nhằm đảm bảo NVL không bị hao hụt, công ty TNHH Hịa Hiệp thực cơng trình kho Như giúp kế toán thuận lợi q trình hạch tốn giúp cho cơng tác kiểm tr trình thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng NVL dễ dàng Thủ kho theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho vật tư mặt giá trị Thực quy trình quy định nhập - xuất vật tư Ghi chép đày chủ, xác, kịp thời số lượng lần nhập, xuất Thủ kho trách nhiệm báo cáo tình hình vật tư kho cho phịng kế tốn tài để có kế hoạch mua vật tư cần thiết Định kỳ 3-5 ngày, thủ kho giao cho kế toán chứng từ liên quan Tại cơng trình: Theo dõi trực tiếp tình hình thực tiến dộ thi cơng cơng trình, xem xét nguyên vật liệu thừa thiếu để kịp thời gửi giấy đề nghị cung ứng vật tư để nhận vật tư đưa vào thi công kịp tiến độ Tại phịng tài kế tốn: Kế tốn vật tư có trách nhiệm theo dõi vật tư mặt số lượng giá trị Kết hợp với phòng ban liên quan công tác kiểm nghiệm, kiểm kê vật tư Khi nhận chứng từ thủ kho gửi lên kế tốn cơng trình có trách nhiệm thống kê số liệu để nhanh chóng gửi số liệu cho kế toán vật tư - thiết bị để nhập số liệu vào sổ sách Nhờ có phân công nhiệm vụ rõ ràng nên trình SXKD cơng ty tránh cố khơng mong muốn Cơng tác tập hợp chi phí cho cơng trình xác - Về mỏy qun lý: Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 75 khoa kinh tÕ Các phòng ban chức gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm, quy mô hoạt động công ty Với quy mơ quản lý hơp lý tạo điều kiện cho quản lý chủ động sản xuất, quan hệ với khách hàng có uy tín thị trường, đảm bảo đứng vững cạnh tranh - Về tổ chức máy kế tốn: Cơng ty tổ chức cơng tác kế tốn tập trung tạo điều kiện để kiểm tra nghiệp vụ đạo tập trung thống kế toán trưởng đạo kịp thời lãnh đạo DN tồn hoạt động SXKD cơng tác kế tốn DN Ngồi ra, Cơng ty xây dựng cho đội ngũ kế tốn vững vàng có bề dày kinh nghiệm cơng tác kế tốn, áp dụng kịp thời chế độ kế toán hành Công việc phân công cụ thể phù hợp với trình độ nhân viên kế tốn từ tạo điều kiện phát huy nâng cao trình độ kiến thức cho người Mặt khác công ty áp dụng hình thức kế tốn tập trung giúp công ty tiết kiệm thời gian luân chuyển chứng từ từ cơng trình phịng tài kế tốn Phương pháp kế toán sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp tương đối phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Nó phản ánh kịp thời tình hình sản xuất kinh doanh, cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp - Về việc sử dụng tài khoản: Các tài khoản kế tốn Cơng ty sử dụng hợp lý, phù hợp với điều kiện Công ty Các tài khoản mở chi tiết gắn liền với cơng trình, hạng mục cơng trình tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu dễ dàng - Về hình thức sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung làm giảm đáng kể đến cơng tác kế tốn ngun vật liệu Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 76 khoa kinh tÕ - Về công tác kế tốn ngun vật liệu: Nhìn chung Cơng ty xây dựng thực kế hoạch thu mua nguyên vật liệu khơng xảy tình trạng phải ngừng việc thiếu nguyên vật liệu Bên cạnh xây dựng định mức dự trữ phịng kế tốn, kỹ thuật sát với nhu cầu thực tế công trình, khơng dẫn đến tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều nguyên vật liệu Việc xây dựng định mức cơng trình, hạng mục cơng trình sát thực tế tránh lãng phí ngun vật liệu Ngồi việc phân loại nguyên vật liệu chi tiết loại dễ dàng quản lý - Về hệ thống kho: Các kho nguyên vật liệu xếp chân cơng trình nên thuận lợi cho việc bảo quản xuất nguyên vật liệu vào sử dụng kho tổ chức khoa học, bảo quản hợp lý theo tính năng, cơng dụng củ loại vật liệu Các kho rộng rãi, thoáng mát đủ điều kiện thuận tiện cho công tác cung ứng kiểm kê vật tư - Về công tác thu mua, cung ứng vật tư: Cơng ty có đội ngũ nhân viên thu mua vật tư hoạt bát, nhanh nhẹn, nắm bắt giá thị trường, tìm nguồn nguyên vật liệu thu mua với giá phù hợp, đáp ứng kịp thời nhu cầu SXKD công ty Mặt khác công ty sử dụng dự trữ vật liệu hợp lý, đảm bảo q trình SXKD khơng bị đình trệ, khơng lãng phí nguồn vốn vào dự trữ vật liệu tồn kho không cần thiết Công ty tiến hành ký hợp đồng kinh tế với nhà cung ứng vật tư lớn nhằm ổn định vè giá cả, chất lượng tốt, kịp thời gian cung ứng kịp thời Do đó, cơng ty trọng đến việc cung ứng, tìm nhà cung ứng lớn, đủ tiêu để ký hợp đồng kinh tế nên việc cung ứng vật tư đac có hiệu qur to li nhun cao cho cụng ty Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 77 khoa kinh tÕ - Về sử dụng nguyên vật liệu: Công ty xây dựng hệ thống định mưacs sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu dựa vào dự tốn cơng trình, nhờ NVL xuất dùng mục đích cơng ty Khi có nhu cầu vật liệu cơng trình ( chủ nhiệm cơng trình) làm phiếu xin cung ứng vật tư gửi lên phịng kế tốn, sau xem xét tính hợp lý, hợp lệ nhu cầu sử dụng NVL dựa vào dự tốn, bảng bóc tách cơng trình để xét duyệt Bằng cách đó, cơng ty cung ứng vật liệu đày đủ, kịp thời mà tránh tình trạng hao hụt, lãng phí vật liệu Cơng ty áp dụng kế tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên liên tục cách tổng hợp tình hình biến động vật liệu kho, điều có giá trị lớn cơng ty ln trọng việc bảo toàn giá trị hàng tồn kho việc tiết kiệm chi phí NVL, hạ giá thành sản phẩm góp phần ngày hồn thiện cơng tác quản lý hạc tốn NVL Bên cạnh đó, số liệu cập nhật nhanh chóng, ghi chép rõ ràng, phản ánh trung thực tình hình có, tăng, giảm nguyên vật liệu kỳ Kế toán NVL thực việc đói chiếu chặt chẽ số liệu sổ sách với số liệu theo dõi kho, đảm bảo tính cân đối tiêu số lượng giá trị - Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Cơng ty áp dụng kế tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên liên tục cách tổng hợp tình hình biến động vật liệu kho, điều có giá trị lớn cơng ty ln trọng việc bảo toàn giá trị hàng tồn kho việc tiết kiệm chi phí NVL, hạ giá thành sản phẩm góp phần ngày hồn thiện cơng tác quản lý hạc tốn NVL Bên cạnh đó, số liệu cập nhật nhanh chóng, ghi chép rõ ràng, phản ánh trung thực tình hình có, tăng, gim nguyờn vt liu k Lê Thị Thanh Th-ơng Líp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 78 khoa kinh tÕ Kế tốn NVL thực việc đói chiếu chặt chẽ số liệu sổ sách với số liệu theo dõi kho, đảm bảo tính cân đối tiêu số lượng giá trị - Đối với trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho: Công ty áp dụng đơn giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh Phương pháp thấy trị giá vốn vật tư nhập kho, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán Tuy nhiên bên cạnh kết đạt bật q trình hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty có số tồn sau: 3.2.2 Hạn chế tồn - Việc phân loại đánh giá nguyên vật liệu: Để xây dựng hồn thiện cơng trình, Cơng ty phải sử dụng khối lượng lớn nguyên vật liệu gồm nhiều loại với thành phần, tính khác Do muốn quản lý tốt cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu cách khoa học - Về cơng tác kế tốn tổng hợp ngun vật liệu: Tại Công ty xuất vật tư vào sử dụng thi cơng lập phiếu xuất kho có số loại vật tư đặc điểm khó cân đong đo đếm sỏi, đá, cát nên thường đến cuối xác định số tồn tính số xuất kỳ - Về cơng tác tính giá thành sản phẩm: Hiện cơng ty tính giá thành sản phẩm thủ công excel làm giảm tiến độ cung cấp thơng tin, chậm trễ q trình tốn - Về hệ thống danh mục vật tư: Hệ thống danh mục từ điển xây dựng danh mục vật tư lại chưa mang tính khoa học, khơng mang tính gợi nhớ cho nhân viên q trình sử dụng cần xây dựng sổ danh điểm vật tư thống để tiện cho việc theo dõi vật tư Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 79 khoa kinh tÕ - Về luân chuyển chứng từ: Địa bàn hoạt động Công ty rộng nên việc luân chuyển chứng từ chậm việc cung cấp chứng từ nhập, xuất chậm so với ngày quy định Do nhiều ảnh hưởng đến báo cáo nhanh nguyên vật liệu - Về việc vận chuyển nội bộ: Từ kho cơng trình đến kho cơng trình khác làm tốn thêm khoản chi phí vận chuyển - Về việc xuất hố đơn GTGT: Vật tư sử dụng không hết, xuất bá q trình xuất bán Cơng ty lại khơng xuất hoá đơn GTGT mà vào phiếu xuất kho - Đối với trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho: Vì Cơng ty gồm nhiều loại vật tư nên việc theo dõi đơn giá số lượng nhập dễ bị nhầm lẫn - Về tổ chức máy Hiện nay, số lượng nhân viên kế toán cịn nên nhân viên đảm nhận hai đén ba phần hành kế tốn Khối lượng cơng việc lớn gây áp lực cho nhân viên, đặc biệt thời gian tốn cơng trình tốn cuối năm - Về hạch toán chi tiết chi tiết nguyên vật liệu: Theo phương pháp thẻ song song dẫn đén ghi chép trùng lặp kho kế toán Khối lượng ghi chép nhiều, Chủng loại nguyên vật liệu nhiều, việc nhập – xuất diễn thường xuyên nên công việc kiểm tra không thường xuyên mà dồn chủ yếu vào cuối tháng sé gây khó khăn việc nắm bắt tình hình nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu - Về sử dụng tài khon: Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiƯp Trang: 80 khoa kinh tÕ Cơng ty chưa sử dụng tài khoản 151 để hạch toán hàng đường Nếu cuối tháng vật tư chưa kế toán lưu hồ sơ mua hàng chờ vật tư hạch tốn - Về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Trong điều kiện kinh tế gay gắt, DN phải cạnh tranh mà Cơng ty lại chưa lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cho Công ty tránh mát, thiệt hại thi trường NVL có biến động lớn giá Trong trường hợp giá vật liệu thay đổi nguồn dự phịng giúp Cơng ty trang trải, bù đắp thiệt hại - Về chi phí thu mua nguyên vật liệu: Cơng ty chưa phản ánh chi phí thu mua vào giá trị nguyên vật liệu nhập kho theo phiếu nhập, làm ảnh hưởng tới tính xác giá thành sản phẩm Mặt khác qua tìm hiểu em cịn thấy lập phiếu nhập kho cách phản ánh số liệu sổ kế toán vật tư thiết bị chưa hợp lý Ở phiếu nhập kho, thủ kho ghi chép có phản ánh thuế GTGT mà sổ cập nhật lại không bao gồm thuế, thuế cho vào sổ chi tiết khác Như cách ghi chép số liệu vật tư nhập kho chưa hợp lý làm ảnh hưởng đến liệu sổ chi tiết sổ liên quan 3.3 Một số kiến nghi, đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Hịa Hiệp Qua thời gian thực tập, tìm hiểu Cơng ty với kiến thức học Là sinh viên em xin nêu lên vài kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liu ti Cụng ty Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 81 khoa kinh tÕ * Thứ nhất: Về phân loại kế toán nguyên vật liệu Đối với xây lắp sản phẩm cơng trình, hạng mục cơng trình, thứ tạo nên từ nhiều loại nguyên vật liệu Vì việc phân loại nguyên vật liệu trở thành yêu cầu thiết yếu công tác quản lý Việc phân loại nguyên vật liệu cách khoa học, hợp lý đáp ứng yêu cầu quản lý Tại Công ty tất vật liệu xem vật liệu xem cơng dụng chúng cơng dụng loại q trình sản xuất khác nhau, có loại trực tiếp tham gia cấu thành sản phẩm công trình sắt, thép, xi măng, Có loại có tác dụng phụ xăng, dầu, sơn, Việc Cơng ty xem tất nguyên vật liệu khơng có sở Do em xin kiến nghị Công ty cần phải phân loại nguyên vật liệu cách hợp lý vào nội dung kinh tế nguyên vật liệu để chia thành: - Nguyên vật liệu chính: Chẳng hạn sắt, thép, đá, cát, - Nguyên vật liệu phụ: Chẳng hạn sơn, xăng dầu, - Phụ tùng thay thế: Như chi tiết máy, ốc vít, * Thứ hai: Về việc luân chuyển chứng từ Do đặc điểm địa bàn hoạt động Cơng ty rộng, cơng trình nằm nơi, chứng từ, thơng tin cơng trình gửi phịng kế tốn chậm Sau nhận chứng từ, kế toán phải tiến hành xếp, phân loại lượng chứng từ lớn Như vậy, dễ dẫn đến nhầm lẫn , thiếu sót kỳ tiến độ thi cơng gấp rút, thi cơng nhiều cơng trình chi phí ngun vật liệu lớn Để khắc phục tình trạng này, theo em Công ty nên thúc dẩy nhân viên kế tốn cơng trình định kỳ gửi số liệu thu thập phịng kế tốn Như cung cấp kịp thời báo cáo nguyên vật liu Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tèt nghiÖp Trang: 82 khoa kinh tÕ * Thứ ba: Để quản lý tốt số lượng chất lượng nguyên vật liệu tất vật tư mua từ nguồn khác phải làm thủ tục nhập kho kể nguyên vật liệu xuất thẳng cho cơng trình Nếu ngun vật liệu xuất trực tiếp cho cơng trình khơng qua nhập kho Cơng ty thường hạch toán: Nợ TK 621, TK 627, TK 642 Có TK 111, TK 112, TK 331, Làm Cơng ty khó quản lý chất lượng ngun vật liệu Do Cơng ty nên làm thủ tục nhập kho sau xuất kho quản lý tốt chất lượng số lượng, vào chứng từ nhập kế toán định khoản: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111, TK 112, TK 141, Căn vào chứng từ xuất kế toán ghi Nợ TK 627, TK 621, TK 642, Có TK 152 * Thứ tư: Khi doanh nghiệp bán ngun vật liệu (thừa, khơng sử dụng đến) ngồi khơng xuất hố đơn GTGT mà dựa vào phiếu xuất kho điều dẫn đến tiêu cực Vỡ bán ngun vật liệu ngồi Cơng ty nên xuất hoá đơn GTGT * Thứ năm: Ghi chép số liệu, phản ánh thông tin chứng từ + Trờn phiu nhp kho: Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-KÕ to¸n kho¸ ln tèt nghiƯp Trang: 83 khoa kinh tÕ Theo chế độ kế toán DN( ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ - BTC) mục đích việc lập phiếu nhập kho nhằm xác định số lượng vật tư, hàng hóa nhập kho, dùng để làm ghi thẻ kho, toán tiền hàng Trong phiếu nhập kho quy định rõ trách nhiệm cá nhân viết phiếu nhập kho: Nhân viên phụ trách phận mua hàng lập phiếu nhập kho, ghi số lượng nhập kho theo chứng từ Thủ kho nhập hàng vào kho, ghi số lượng thực nhập vào phiếu, ghi thẻ kho chuyển chứng từ cho kế toán Kế toán vật tư ghi đơn giá tính thành tiền phiếu Hiện nay, viết phiếu nhập kho tiền thuế GTGT phản ánh lên phiếu nhập kho không cần thiết Trên phiếu nhập kho cần phản ánh tiêu: Số lượng theo chứng từ, số lượng thực nhập đơn giá, thành tiền thuế GTGT kế toán vật tư ghi + Trên thẻ kho Tại kho, thủ kho theo dõi tình hình nhập xuất tồn vật tư thẻ kho Khi xuất vật tư để thi cơng cơng trình thủ kho nên ghi chép cụ thể loại nguyên vật liệu xuất kho không nên ghi chép chung chung Ví dụ: Xuất thép phải ghi rõ thép trịn, hộp, vằn… không ghi chung chung thép - Tài khoản sử dụng: Công ty nên sử dụng tài khoản 151 “ hàng mua đường” để phản ánh vật tư cụ thể xác + Trường hợp cuối tháng vật tư chưa nhập kho, hạch tốn: Nợ TK 151 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 + Khi vật tư nhập kho, hạc tốn: Nợ TK 152 Có TK 151 Lª Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 84 khoa kinh tÕ * Thứ sáu: Xây dựng sổ danh điểm vật tư thống cho tồn cơng ty Với số lượng vật tư phong phú đa dạng cơng ty phải xây dựng hệ thống quản lý vật tư chặt chẽ Cần trang bị đày đủ dụng cụ để cân, đong, đo, đếm loại vật tư Để thuận tiện cho công tác quản lý vật liệu chặt chẽ thống nhất, công ty nên mở " sổ danh điểm vật tư" Sổ danh điểm vật tư mở theo tên gọi, quy cách vật liệu hệ thống chữ số, đơn vị tính Sổ danh điểm vật tư giúp cung cấp thông tin giá trị vật liệu xuất, tồn kho nào, mặt khác việc mở sổ danh điểm vật tư giúp cho việc xác định mức dự trữ vật tư cần thiết cách xác, đảm bảo cung cấp thơng tin kịp thời phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành SXKD kịp thời * Thứ bảy: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo quy luật kinh tế thị trường, hàng hóa NVL mua bán với đa dạng, giá thường không ổn định Hiện nay, Cơng ty chưa tiến hành trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho làm cho cơng tác hạch tốn gặp khó khăn Do đó, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần thiết, lập phịng giúp cơng ty bình ổn giá trị vật liệu, tránh rủi ro biến động thị trường giá Việc lập dự phòng chứng quan trọng cơng tác kiểm tốn kiểm tra kế tốn Về phương pháp lập dự phịng, theo thông tư số 13/2006/TT-BTC( 27/2/2006) hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng Giảm giá Lượng vật tư = hàng hóa thực Giá gốc x Giá trị thuàn hàng tồn kho - thực Vật tư tế tồn kho thời theo sổ Hàng hóa im lp BCTC k toỏn hng tn kho Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 85 khoa kinh tÕ + Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua theo chuẩn mực 02hàng tồn kho ban hành kèm theo QĐ số 149/2001/QĐ-BTC(31/12/2001) + Giá trị thực hàng tồn kho ( giá trị dự kiến thu hồi) giá bán ( ước tính) hàng tồn kho trừ chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ ( ước tính) Mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán Việc lập dự phòng lập theo điều kiện: Số dự phịng khơng vượt q lợi nhuận thực tế phát sinh sau hồn nhập khoản dự phịng trích năm trước Trước lập dự phịng, Cơng ty phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá NVL tồn kho Sau xác định mức trích lập dự phịng Cơng ty sử dụng TK 159 " Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" để hạch tốn Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho sau: Nợ TK 632 Có TK 159 Khơng , kế toán cần lập " Sổ chi tiết dự phòng giảm giá nguyên vật liệu" để thấy rõ phần chênh lệch Biểu 2.16: Sổ chi tiết dự phòng giảm giá nguyên vật liệu STT Mã số Tên vật Giá hạch Giá trị Giá trị có Chênh lệch liệu toán ghi sổ thể thực Cng Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế to¸n Trang: 86 kho¸ ln tèt nghiƯp khoa kinh tÕ KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, lợi nhuận trở thành mục đích cuối q trình SXKD Mối quan hệ chi phí lợi nhuận ngày quan tâm Mục tiêu tất DN giảm chi phí, tối đa hóa lợi nhuận Do với tỷ trọng chiếm 60- 80% tổng chi phí NVL qwanr lý thật tốt Quản lý NVL khoa học hội đạt hiệu kinh tế cao Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào thiếu trình sản xuất đặc biệt doanh nghiệp xây dựng chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn giá thành cơng trình Nhận thấy tầm quan trọng ngun vật liệu q trình sản xuất, Cơng ty TNHH Hòa Hiệp đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Cũng phần hành kế tốn khác kế tốn ngun vật liệu có vai trị quan trọng công việc quản lý, sử dụng vật tư tiết kiệm có hiệu quả, chất lượng cơng tác kế tốn ngun vật liệu định đến chất lượng cơng trình, đến giá thành sản phẩm Do để hạch tốn xác giá thành sản phẩm khơng thể thiếu hạch tốn xác ngun vật liệu Trong thời gian thực tập Công ty, trang bị kiến thức thực tế với hướng dẫn bảo tận tình thầy, giáo anh chị phịng tài kế tốn giúp em hồn thành khóa luận Với tất nội dung trình bày chắn báo cáo em khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong bảo thầy, cô giáo anh ch phũng ti chớnh k toỏn Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán khoá luận tốt nghiệp Trang: 87 khoa kinh tÕ Cuối em xin chân thành cảm ơn ban giám đốc, phịng tài kế tốn tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng để từ rút học kinh nghiệm cho thân nhằm phục vụ tốt cho q trình cơng tác sau hồn thiện kháo luận tốt Em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến giáo viên hướng dẫn cô giáo Nguyễn Thị Thanh Hịa nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành báo cáo tốt Vinh, tháng nm 2010 Sinh viờn Lờ Th Thanh Thng Lê Thị Thanh Th-ơng Lớp 47B1-Kế toán ... nguyên vật liệu xuất kho 42 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Cơng tyTNHH Hịa Hiệp 42 2.2.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu nhập kho 43 2.2.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu. .. HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH HÕA HIỆP 71 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu 71 3.2 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn cơng ty TNHH. .. 2.2.4 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu cơng ty 62 2.2.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu nhập kho 62 2.2.4.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu xuất kho 64 2.2.5 Kế toán kiểm kê vật liệu