Kế toán doanh thu bán hàng trong giao dịch bán hàng đại lý

PHẦN 1: Lý luận chung doanh thu tiêu thụ Khái niệm Doanh thu Doanh thu bán hàng * Doanh thu tổng lợi ích kinh tế DN thu kì hạch tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng VCSH Doanh thu doanh nghiệp gồm có phần: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài chính: tiền lãi cho vay, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia * Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền DN thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn điều kiện sau: -DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua -DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá kiểm soát hàng hoá -Doanh thu xác định tương đối chắn -DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng -Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Nguyên tắc ghi nhận xác định doanh thu * Doanh thu ghi nhận theo nguyên tắc CSDT: Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm người mua trả tiền cho người bán hay người mua chấp nhận tốn số hàng hóa, sản phẩm dịch vụ … mà người bán chuyển giao => Như doanh thu ghi nhận DN đảm bảo nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch - Nếu DN nhận trước tiền hàng người mua: ghi nhận DT chưa thực - Nếu DN nhận tiền sau: ghi nhận khoản doanh thu bán chịu * Doanh thu xác định giá trị hợp lý lợi ích kinh tế mà DN thu thu tương lai - Doanh thu gồm khoản thực lợi ích doanh nghiệp, khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhậ doanh thu theo tỉ lệ lãi suất hành * Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Tiêu thụ * Tiêu thụ giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh thơng thường, người bán chuyển giao sản phẩm, hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận toán Kết tiêu thụ phản ánh kết tổng hợp trình hoạt động doanh nghiệp Kết tiêu thụ tốt sở để doanh nghiệp bù đắp lại vốn đầu tư ban đầu có phần lợi nhuận tăng thêm Vì doanh nghiệp cần lựa chọn phương thức tiêu thụ phù hợp với điều kiện * Tiêu thụ sản phẩm, hàng hố tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau: - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất (không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm, hàng hoá bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sỡ hữu số hàng - Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: theo phương thức này,bên bán chuyển hàng cho bên mua theo thời điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc sỡ hữu bên doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng coi tiêu thụ - Phương thức bán hàng qua đại lý: phương thức tiêu thụ gián tiếp thông qua sở nhận làm trung gian bán hàng Theo phương thức này, bên bán chuyển giao hàng cho sở đại lý, số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán vể số hàng chuyển giao số hàng chấp nhận coi tiêu thụ - Phương thức bán hàng trả góp: theo phương thức này, hàng giao cho người mua lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ Việc toán tiền hàng thực theo cách thức trả góp, tức phần tiền hàng người mua toán thời điểm mua hàng, số tiền lại người mua trả dần phải chịu tỷ lệ lãi suất theo thoả thuận Thông thường số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc lãi trả chậm Trong phương thức trên, bán hàng qua đại lý bán hàng trả góp hai phương thức doanh nghiệp sử dụng phổ biến Sau nhóm trình bày chi tiết hai phương thức Phần 2: Kế toán doanh thu bán hàng giao dịch bán hàng đại lý I Phân tích chất hoạt động bán hàng qua đại lý 1, Khái niệm đặc điểm phương thức bán hàng qua đại lý *Đại lý mua, bán hàng hóa phương thức mua, bán hàng hóa, đó: bên nhận đại lý đảm nhận việc bán (hoặc mua) hàng hóa cho bên giao đại lý để hưởng thù lao (Đ2/NĐ25CP) Trong đó: -Bên giao đại lý: Là bên thuê sở tiêu thụ hộ thành phẩm, hàng hố cho chấp nhận trả thù lao cho bên nhận đại lý theo thoả thuận hai bên -Bên nhận đại lý: Là sở cung cấp dịch vụ đại lý, hưởng thù lao đại lý theo hình thức hoa hồng chênh lệch giá *Quan hệ hai bên quy định chi tiết hợp đồng đại lý: - Hợp đồng đại lý hợp đồng mà bên có thoả thuận, bên nhận đại lý uỷ quyền bên giao đại lý, cam kết nhân danh bên giao đại lý thực hay nhiều giao dịch lợi ích bên giao đại lý để nhận khoản tiền thù lao định bên giao đại lý trả - Để đảm bảo lợi ích mình, bên giao đại lý có quyền yêu cầu bên nhận đại lý thực tốt giao dịch tham gia với người thứ ba (khách hàng), có quyền yêu cầu bên nhận đại lý phải giao cho tồn kết cơng việc mà bên nhận đại lý hoàn thành Bên giao đại lý có nghĩa vụ phải trả tiền thù lao cho bên nhận đại lý phải toán cho bên nhận đại lý chi phí cần thiết mà bên nhận đại lý chi tiêu thực giao dịch với người thứ phải chịu thiệt hại trở lực khách quan gây cho tài sản giao cho bên nhận đại lý thực giao dịch với bên thứ - Bên nhận đại lý cơng dân pháp nhân, có nghĩa vụ thực nhiều giao dịch cách có lợi cho bên giao đại lý.Một sở đồng thời bán nhiều loại sản phẩm, hàng hoá nhiều doanh nghiệp làm đại lý cho doanh nghiệp Trong trường hợp đó, bên nhận đại lý khơng phép tiến hành tiêu thụ sản phẩm khác Đại lý hưởng thù lao theo cách khác tuỳ vào hợp đồng đại lý Các loại đại lý: Tuỳ theo mối quan hệ bên nhận đại lý bên giao đại lý mà xuất hình thức đại lý khác Xét góc độ kế tốn, liên quan đến cách thức tính hưởng thù lao đại lý người ta phân thành loại chính:  Đại lý bán giá hưởng hoa hồng: hình thức đại lý mà bên nhận đại lý thực việc mua, bán hàng hóa theo giá mua, giá bán bên giao đại lý qui định để hưởng khoản thù lao hình thức hoa hồng bên giao đại lý trả Mức hoa hồng tính theo tỷ lệ (%) giá mua, giá bán thực tế hàng hóa, hai bên thỏa thuận (Đ3/NĐ25-CP) (cần lưu ý đến việc hay chưa tính đến thuế giá hưởng hoa hồng đại lý) Trong trường hợp này, bên nhận đại lý thu doanh thu hoa hồng đại lý, không hưởng chênh lệch giá Căn vào loại sản phẩm, hàng hoá nhận đại lý, ký gửi, người ta phân đại lý hưởng hoa hồng làm loại: *) Đại lý bán giá hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hố, dịch vụ… khơng chịu thuế GTGT Đây mặt hàng có tính chất đặc biệt khơng chịu thuế GTGT như: vé xổ số, thẻ nạp điện thoại… nên bên nhận đại lý bên giao đại lý không cần kê khai nộp thuế GTGT đầu Trong số trường hợp, đại lý bán với giá thấp giá thoả thuận để gia tăng doanh số bán từ đạt mức lợi nhuận cao *) Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT Giá bán mặt hàng cố định ghi rõ hợp đồng Do mặt hàng chịu thuế GTGT nên bên nhận đại lý việc tiêu thụ hộ sản phẩm,hàng hoá đồng thời phải kê khai nộp thuế GTGT phần hoa hồng hưởng Còn việc kê khai nộp thuế GTGT đầu số hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ thuộc bên giao đại lý  Đại lý bao tiêu ( hay đại lý bán hàng hưởng chênh lệch giá): hình thức đại lý mà bên nhận đại lý đảm nhận việc mua,bán trọn gói lượng hàng hóa định theo giá tối thiểu bên giao đại lý qui định Thù lao mà bên đại lý hưởng chênh lệch giá giá mua thực tế với giá bán bên giao đại lý qui định (Đ3/NĐ25-CP) Bán hàng theo hình thức bên giao đại lý trả tiền hoa hồng cho bên nhận đại lý không ( tùy theo thỏa thuận bên) Hình thức đại lý bao tiêu khác với hình thức bán hàng thơng thường chỗ, mức giá bên nhận đại lý bán cho bên thứ bên giao đại lý quy định, bên nhận đại lý không phép bán cao  Ngồi hình thức đại lý trên, cịn có số hình thức đại lý khác: - Đại lý độc quyền: hình thức đại lý mà khu vực định, quy mơ tồn quốc hay quy mơ khu vực, bên giao đại lý giao cho đại lý độc quyền việc mua, bán mặt hàng - Tổng đại lý mua bán hàng hóa: hình thức đại lý mà bên nhận đại lý tổ chức hệ thống đại lý trực thuộc để thực việc mua bán hàng hóa cho bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại lý trực thuộc Các đại lý trực thuộc hoạt động quản lý tổng đại lý với danh nghĩa tổng đại lý Về chất hoạt động bán hàng đại lý (cả đại lý bao tiêu đại lý bán giá), bên nhận đại lý bên phân phối hộ sản phẩm thị trường cho bên giao đại lý, bên giao đại lý chủ sở hữu số hàng, có quyền nghĩa vụ hàng hóa suốt q trình thực hợp đồng đại lý.( Khách hàng mua hàng hóa biết sản phẩm bên giao đại lý) Vì hoạt động này, bên nhận đại lý khơng có quyền định giá mua hay giá bán hàng hóa giao dịch thương mại thông thường Quyền lợi bên nhận đại lý bị ràng buộc chặt chẽ với bên giao đại lý Trong phạm vi thảo luận, nhóm làm rõ hình thức đại lý chính: đại lý bán giá hưởng hoa hồng đại lý bao tiêu Cách ghi nhận nghiệp vụ hoạt động bán hàng qua đại lý Thời điểm ghi nhận doanh thu Giữa hình thức đại lý bán giá hưởng hoa hồng đại lý bao tiêu cách ghi nhận nghiệp vụ nhau, bên giao bên nhận đại lý Tuy nhiên hình thức có quy định nghiệp vụ riêng Trong phần trình bày bên dưới, nhóm so sánh hình thức nghiệp vụ để người thấy điểm giống khác hình thức đại lý Theo tài liệu mà nhóm tìm hiểu được: - Đại lý bán giá hưởng hoa hồng: điều khoản hợp đồng đại lý, cách hạch toán ghi nhận nghiệp vụ quy định hướng dẫn rõ ràng văn pháp lt thuế kế tốn Vì thống doanh nghiệp kinh doanh theo hình thức - Đại lý bao tiêu: khơng có quy định cụ thể điều khoản hợp đồng nghiệp vụ cần ghi nhận, bên tự ghi nhận theo nguyên tắc kế toán Các điều khoản cụ thể bên tự thỏa thuận hợp đồng: bên nhận đại lý có trả lại hàng hay khơng, có hưởng hoa hồng khơng……Vì tùy theo thỏa thuận hợp đồng, doanh nghiệp hạch tốn ghi nhận khác nhau, khơng có thống chung DN ( Phần đại lý bao tiêu nhóm dựa mơn học kế tốn thuế tình hình ghi nhận thực tế doanh nghiệp bên để tự rút kết luận Vì kết luận chưa xác, mong nhận góp ý cô ) 3.1 Bên giao đại lý:  Khi xuất hàng giao cho bên nhận đại lý: - Đại lý hoa hồng: Bên giao đại lý lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý - Đại lý bao tiêu: Bên giao đại lý phải lập hóa đơn GTGT giao cho bên nhận đại lý ( Xét quan điểm Thuế, Hóa đơn để quan Thuế thu thuế đầu bên giao đại lý xác định số thuế đầu vào khấu trừ bên nhận đại lý – khơng xét đến việc bên nhận đại lý có bán hết số hàng nhận hay không; Xét quan điểm kế tốn, kế tốn khơng hạch tốn VAT xác định doanh thu theo hóa đơn này) Lúc này, tài sản thuộc quyền kiểm soát bên giao đại lý, rủi ro lợi ích tài sản bên giao đại lý nắm giữ => Bên giao đại lí khơng ghi giảm tài sản mà chuyển từ TK Hàng hóa, thành phẩm sang TK Hàng gửi bán; đồng thời bên giao đại lý không ghi nhận doanh thu tiêu thụ ( Theo thông tư 200 “Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với: Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa xác định bán)”  Thời điểm ghi nhận doanh thu: hàng hóa bên nhận đại đại lí chuyển giao cho khách hàng thông báo lại cho bên giao đại lý Một cách xác hơn, bên nhận đại lý ghi nhận doanh thu nhận Bảng tốn số hàng kí gửi tiêu thu từ bên nhận đại lí (đây sở chứng thực số hàng tiêu thụ) * Đại lý bán giá hưởng hoa hồng: vào Bảng toán trên, kế toán lúc lập hóa đơn hàng tiêu thụ (giao liên cho bên nhận đại lý), kê khai VAT tiến hành ghi nhận DT * Đại lý bao tiêu: kế toán Bảng toán để ghi nhận DT tính VAT đầu với số lượng hàng hóa đại lý bán (khơng lập Hóa đơn lúc xuất hàng lập rồi)  Về tiền hoa hồng : *Nếu Đại lý bán giá hưởng hoa hồng: bên giao đại lý bắt buộc phải trả lượng tiền hoa hồng cho bên nhận đại lý Do khoản chi phát sinh tiêu thụ sản phẩm khoản chi hoàn tồn hợp lý nên tính vào chi phí bán hàng - DN tính riêng bù trừ với khoản phải thu bên nhận đại lí - DN khấu trừ VAT đầu vào với khoản chi phí Nếu bên giao đại lý khơng bán hàng bên giao đại lý nhận lại hàng làm thủ tục nhập kho *Nếu Đại lý bao tiêu bên khơng có thỏa thuận bên giao đại lý khơng cần tốn khoản hoa hồng cho bên nhận đại lý Chênh lệch bên nhận đại lý hưởng bên nhận đại lý ghi nhận (tăng doanh thu), bên giao đại lý khơng cần ghi nhận  Bên giao đại lý nhận lại hàng chưa bán không nhận lại, việc bên tự thỏa thuận với Nếu nhận lại hàng, kế toán lại chuyển từ TK Hàng gửi bán lại TK Thành phẩm, TK Hàng hóa 3.2 Bên nhận đại lý  Khi nhận hàng từ bên giao đại lý: theo thông tư 200: Bên đại lý theo dõi ghi chép thông tin lượng hàng nhận bán đại lý phần thuyết minh BCTC Lúc TS thuộc sở hữu bên giao đại lý, bên nhận đại lý ghi nhận tăng TS  Khi bán hàng, bên nhận đại lý phải lập hóa đơn giao cho người mua (ghi rõ hàng bán đại lý), đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán (Bảng tốn số hàng kí gửi tiêu thu) để gửi cho DN giao đại lý Theo CMKT14: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng VCSH DN không coi doanh thu Như vậy, đơn vị đại lí người tiêu thụ hộ sản phẩm cho bên giao đại lí, số tiền thu từ việc bán hàng khơng phải doanh thu đại lí mà số tiền đại lí thu hộ cho chủ hàng => không ghi nhận doanh thu mà ghi tăng khoản NPT (cả giá hợp đồng thuế đầu ra)  Ghi nhận doanh thu: * Đại lý bán giá hưởng hoa hồng: DT phần hoa hồng hưởng Bên đại lí có hoa hồng tiêu thụ sản phâm Vì thế, bán hàng, bên đại lí tính doanh thu Tuy nhiên, đại lí khơng ghi nhận khoản doanh thu lúc Tồn số tiền đại lí thu khoản thu hộ cho bên giao đại lí - Chỉ bên nhận đại lý phát hành hóa đơn GTGT hoa hồng hưởng giao cho bên giao đại lý, bên giao đại lý chấp nhận tốn, đại lí ghi nhận doanh thu - Phần doanh thu hoa hồng hưởng chịu thuế đầu ra: bù trừ với khoản phải trả cho bên giao đại lí ghi nhận riêng * Đại lý bao tiêu: DT nhận phần chênh lệch giá mua giá bán Bên nhận đại lý ghi nhận phần doanh thu ngày bán hàng cho bên thứ (đồng thời ghi tăng khoản nợ phải trả )  Bên nhận đại lí tốn tiền hàng với bên giao đại lý: tiền hàng phải trả bao gồm giá hợp đồng thuế đầu số hàng (với đại lý bán giá hưởng hoa hồng bù trừ ln phần tiền hàng phần hoa hồng )  Bên nhận đại lý trả lại hàng khơng bán bên có thỏa thuận: trả lại, kế tốn khơng ghi nhận gì, lúc nhận theo dõi số hàng nhận đại lý thuyết minh BCTC Cách xác định doanh thu Ở phần trên, nhóm giải thích cách cụ thể chất hoạt động bán hàng qua đại lý, thời điểm ghi nhận doanh thu bên nhận đại lý giao đại lý Vì phần này, nhóm tóm tắt ngắn gọn cách xác định doanh thu bên  Bên giao đại lý: Doanh thu ghi nhận theo số lượng hàng hóa tiêu thụ ghi Bảng tốn số hàng kí gửi bán bên nhận đại lí giao cho  Bên nhận đại lý: - Đại lí bán giá hưởng hoa hồng: Doanh thu hoa hồng hưởng, ghi nhận theo hóa đơn GTGT hoa hồng bên nhận đại lý phát hành (hóa đơn phải chấp nhận bên giao đại lý) - Đại lý bao tiêu: Doanh thu phần chênh lệch giá mua giá bán bên giao đại lý ấn định 10 1.4 Hạch toán a) Bên giao đại lý (1) Khi xuất hàng cho bên nhận đại lý: Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng xuất kho Có TK 155, 156: Trị giá thực tế hàng xuất kho (2) Khi hàng hóa giao cho đại lý bán được, vào Bảng tốn hàng đại lý kí gửi mà bên nhận đại lý gửi cho, kế toán ghi nhận doanh thu giá vốn số hàng đại lý bán hạch toán VAT (Doanh thu) Nợ TK 131: Giá hợp đồng + thuế (tổng số tiền phải thu bên nhận đại lý) Có TK 511: Giá hợp đồng đại lý (không gồm thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Giá vốn) Nợ 632, Có 157 (3) Đối với hình thức đại lý bán giá hưởng hoa hồng, bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý khoản hoa hồng Căn vào hóa đơn GTGT hoa hồng mà bên nhận đại lý gửi cho bên giao đại lý, kế toán ghi nhận: Nợ TK 641: Khoản hoa hồng đại lý phải trả (không gồm thuế GTGT) Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ số hoa hồng đại lý Có TK 131: bên giao đại lý bù trừ khoản phải thu từ việc bán hàng đại lý số hoa hồng phải trả Có 111,112: bên giao đại lý trả tiền hoa hồng tiền, không bù trừ (4) Nhận tiền hàng bên đại lý toán: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 (5) Nếu bên có thỏa thuận với việc trả lại hàng đại lý không bán được: bên giao đại lý chuyển số hàng nhập lại kho, kế tốn ghi: Nợ TK 156: Trị giá hàng nhập kho 14 Có TK 157: Trị giá hàng gửi đại lý khơng tiêu thụ chuyển nhập kho 511 131 641 (3) Hoa hồng phải trả đại lý (2) Hàng hóa bên nhận đại lý bán 33311 1331 155,156 157 (1) Xuất hàng gửi cho bên nhận đại lý 632 (2)Phản ánh giá vốn (5)Hàng gửi bán không bán 15 b) Bên nhận đại lý b1) Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT (1) Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng: không hạch tốn DN chủ động theo dõi ghi chép thơng tin tồn giá trị hàng hóa nhận bán đại lý phần thuyết minh báo cáo tài (Theo TT200/2014) (2) Khi hàng hóa nhận đại lý bán được: Nợ TK 111,112,131(khách hàng): Tổng giá khách hàng tốn Có TK 331( bên giao đại lý) : Giá hợp đồng đại lý + Thuế Hàng ngày định kỳ, kế toán lập Bảng toán hàng đại lý, ký gửi gửi cho bên giao đại lý để sở lập hoá đơn cho hàng hóa bán (3) Với tiền hoa hồng hưởng: bên nhận đại lý ghi nhận doanh thu hạch tốn VAT Nợ TK 331( bên giao đại lý): Nếu bù trừ khoản phải trả bán hàng hóa đại lý hoa hồng Nợ 111,112,138: Nếu khơng bù trừ mà tính riêng khoản hoa hồng Có TK 511: Hoa hồng bán hàng hưởng Có TK 3331: thuế GTGT hoa hồng hưởng (4) Khi trả tiền cho bên giao đại lý, kế tốn ghi: Nợ TK 331: Số tiền cịn phải trả bên giao đại lý Có TK 111, 112: Tổng số tiền xuất trả cho bên giao đại lý (5) Với số hàng đại lý không bán phải trả lại cho bên giao đại lý, kế tốn khơng phải hạch toán 511 (5) Hoa hồng hưởng 331 111,112,131 (2)Bán hàng nhận đại lý 16 3331 Thuế GTGT 111,112 (4)Trả tiền cho bên giao đại lý b2) Đại lý bao tiêu sản phẩm dịch vụ: Như trình bày bên trên, phần đại lý bao tiêu, nhóm dựa mơn học kế tốn thuế cách ghi nhận thực tế doanh nghiệp bên để tự rút cách hạch toán, ghi nhận nghiệp vụ Các văn pháp luật không quy định cụ thể hình thức bán hàng đại lí Trong q trình tìm hiểu, khơng tránh khỏi sai sót, nhóm em mong nhận ý kiến để hồn thiện thảo luận (1) Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng: khơng hạch tốn DN chủ động theo dõi ghi chép thơng tin tồn giá trị hàng hóa nhận bán đại lý phần thuyết minh báo cáo tài (Theo TT200/2014) 17 (2) Khi bán hàng cho khách hàng: Bên nhận đại lý lập Hóa đơn GTGT giao cho khách hàng tiến hành ghi nhận doanh thu Bên nhận đại lý kê khai thuế GTGT với phần doanh thu hưởng, phần thuế hàng đại lý bán bên giao đại lý ghi nhận Nợ TK 111,112,131(khách hàng): tổng giá toán bên thứ Có TK 511: chêch lệch giá bán giá mua (2 mức giá ấn định Hợp đồng đại lý) Có TK 331: giá mua hợp đồng + thuế VAT hàng đại lý Có TK 3331: thuế GTGT phần Doanh thu thu (3)Khi toán tiền hàng cho bên giao đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 331: giá mua hợp đồng + thuế VAT hàng đại lý Có TK 111,112: tổng số tiền xuất chi trả TK511 TK111,112,131 Chênh lệch giá (2) Bán hàng nhận đại lý TK 331 Giá mua HĐ + Thuế hàng đại lý (3)Thanh toán tiền hàng TK 3331 VAT Doanh thu 18 Phần 3: Liên hệ doanh nghiệp cụ thể hoạt động Việt Nam I.Một số nhược điểm quy đinh kế tốn hình thức bán hàng qua đại lý kiến nghị nhóm Trước liên hệ với doanh nghiệp cụ thể Việt Nam hoạt động theo hình thức bán hàng qua đại lý, nhóm xin đưa số nhược điểm cách hạch toán, cách sử dụng tài khoản quy định kế tốn hình thức theo ý kiến chủ quan nhóm Về việc sử dụng Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” Tài khoản 331 “phải trả người bán” việc ghi nhận nghiệp vụ toán bên giao đại lý bên đại lý a)Nhược điểm: Theo quy định Tài khoản 131 Tài khoản 331 sử dụng để hạch toán nghiệp vụ tốn hai bên có quan hệ mua bán với Trong phương thức bán hàng qua đại lý: bên nhận đại lý người mua hàng hoá doanh nghiệp mà đơn vị nhận nhiệm vụ bán hộ sản phẩm, hàng hoá cho doanh nghiệp Hàng đại lý công nhận tiêu thụ giao cho bên nhận đại lý mà người mua hàng sở đại lý chấp nhận toán cho số hàng Số tiền khách hàng toán thực chất khoản thu hộ mà bên nhận đại lý thu để chuyển cho bên giao đại lý +Do bên đại lý người mua sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nên doanh nghiệp sử dụng Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” để phản ánh số tiền phải thu từ việc tiêu thụ hộ hàng đại lý bên nhận đại lý +Do bên nhận đại lý không mua sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nên đại lý sử dụng Tài khoản 331 “Phải trả người bán để ghi nhận số tiền thu từ hoạt 19 động bán hộ sản phẩm, hàng hoá tình hình tốn với doanh nghiệp sau Như vậy, việc sử dụng hai tài khoản nói khơng phản ánh chất mối quan hệ bên giao đại lý bên nhận đại lý b) Kiến nghị:  Sử dụng Tài khoản 1388 Tài khoản 3388 thay cho Tài khoản 131 Tài khoản 331 để phản ánh quan hệ đại lý bên giao đại lý bên nhận đại lý Việc lựa chọn cặp tài khoản 1338 3338 đảm bảo phản ánh chất quan hệ đại lý hai bên +Số tiền thu từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá đại lý thuộc doanh nghiệp, khoản phải trả đại lý doanh nghiệp Tuy nhiên, quan hệ hai bên quan hệ người mua bán nên đại lý theo dõi khoản tiền khoản phải trả khác thông qua Tài khoản 338 “ Phải trả khác” +Tương tự, bên giao đại lý theo dõi khoản tiền hàng phải thu từ đại lý khoản phải thu khác thông qua Tài khoản 138“ Phải thu khác”  Riêng với khoản tiền hoa hồng: Đây doanh thu cung cấp dịch vụ bên nhận đại lý, doanh nghiệp đóng tư cách người “mua dịch vụ” đại lý bên “bán dịch vụ” Vì thế, quan hệ toán hai bên khoản tiền ghi nhân qua cặp Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” Tài khoản 333 “Phải trả người bán” Về việc thưởng doanh thu (ngoài hoa hồng) cho đại lý Thực tế nay, khơng doanh nghiệp thực nghiệp vụ bán đại lý có quy định việc thưởng doanh thu (ngồi hoa hồng) cho đại lý mình.Theo sách bán hàng doanh nghiệp, đại lý bán hàng đạt mức doanh thu định thưởng khoản tiền số hàng tương ứng với khoản tiền thưởng doanh thu (ví dụ: đại lý đạt mức doanh thu hàng bán đại lý 500 triệu đồng thưởng triệu đồng thưởng lượng hàng tương ứng triệu đồng) Đối với hoạt động thương mại thông thường, khoản tiền thưởng doanh thu hạch toán 20 khoản chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.Tuy nhiên, việc hạch toán phần thưởng doanh thu cho đại lý chưa quy định chế độ kế toán hành kế toán bán hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng => Mỗi DN hạch toán kiểu, gây không quán DN giao đại lý Về việc tính VAT hàng đại lý bán Thuế Kế toán trường hợp đại lý bao tiêu Giữa Thuế Kế tốn có quan điểm khác hình thức bán hàng qua đại lý bao tiêu, việc tính tốn VAT hàng đại lý bán BCTC BC thuế khác nhau, gây khó khăn cho kế toán  Quy định Thuế Bên giao đại lý Bên nhận đại lý - Khi xuất hàng gửi bán: phải xuất hóa đơn GTGT - Khi nhận hàng từ bên giao đại lý: nhận hóa cho bên nhận đại lý coi bán hàng đơn liên – để tính thuế đầu vào khấu trừ - Cuối tháng phải kê khai nộp thuế GTGT theo - Khi bán hàng cho khách: lập HĐ GTGT hóa đơn xuất bên trên, không quan tâm đến việc giao cho khách hàng theo giá KH tốn hàng hóa bên nhận đại lý bán hay chưa - Cuối tháng kê khai nộp thuế theo giá ( kế tốn xác định VAT dựa Hóa đơn GTGT giao cho KH số hàng đại lý bán được) ( Trong kế tốn khơng ghi nhận VAT vào hạch toán VAT cho phần chênh lệch giá mua giá bán ấn định) Như vậy, Thuế nhìn nhận hoạt động bán hàng qua đại lý bao tiêu hoạt động kinh doanh thương mại bình thường “mua đứt bán đoạn”: - Bên nhận đại lý coi người mua hàng thơng thường: nên hạch tốn VAT đầu vào khấu trừ hàng hóa nhận đại lý (coi hàng mua) 21 - Bên giao đại lý coi người bán hàng thơng thường: nên phải hạch tốn VAT theo hóa đơn giao cho bên nhận đại lý (chứ không số lượng hàng thưc tế mà bên nhận đại lý bán cho bên thứ 3)  Trong quy định kế tốn: - VAT bên giao đại lý xác định dựa số hàng đại lý bán - VAT bên nhận đại lý dựa phần chênh lệch giá mua giá bán II Liên hệ doanh nghiệp hoạt động Việt Nam Giới thiệu chung Doanh nghiệp  Tên công ty: Công ty TNHH tơ Hồng Trà Ngày thành lập: 19/06/2001 Địa chỉ: 161, Đặng Văn Ngữ, Đống Đa, Hà Nội Về quy mô công ty: quy mô chưa lớn so với nhiều công ty Nhà nước so với nhiều cơng ty TNHH khác cơng ty Hồng Trà tương đối lớn với số vốn điều lệ công ty tỷ đồng  Hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty có đặc điểm sau: * Là cơng ty kinh doanh tổng hợp gồm nhiều ngành nghề khác nhau, đa dạng, phong phú từ tư liệu sản xuất đến tư liệu tiêu dùng, từ bn bán hàng hố đến cung ứng dịch vụ, nét bật lên đặc trưng nhiều hoạt động kể buôn bán dịch vụ xoay quanh trục ngành nghề liên quan đến ô tô, vận tải đường Một số ngành nghề giấy phép đăng kí kinh doanh công ty: - Buôn bán tư liệu sản xuất, chủ yếu máy móc, thiết bị xây dựng, phương tiện vận tải đường bộ, vật tư, thiết bị điện, điện tử, tư liệu tiêu dùng - Dịch vụ giao nhận hàng hoá, bốc xếp, vận tải hàng hoá - Sản xuất sửa chữa lắp ráp bảo hành thiết bị, phương tiện giới đường bộ, ô tô chuyên 22 dùng, loại thiết bị, linh kiện phụ tùng - Buôn bán hoá lỏng dầu nhờ - Kinh doanh nhà hàng, lữ hành, nội địa quốc tế *Hoạt động kinh doanh công ty bao gồm sản xuất thương mại, dịch vụ hay nói cách khác sản xuất lưu thơng, chun Nhập - Sản xuất lắp ráp chủng loại xe tải FAW - Đầu Kéo - Tải Thùng - Tải Ben Trong phần nhóm trình bày hoạt động bán hàng qua đại lý với mặt hàng xe tải công ty Hoạt động bán hàng qua đại lý cơng ty TNHH tơ Hồng Trà Sau sản xuất, lắp ráp nhập chủng loại xe tải, bên cạnh việc tự phân phối thị trường (bán cho cá nhân, tổ chức khác) , cơng ty sử dụng thêm hình thức bán hàng qua đại lý (đại lý bán hàng hưởng chênh lệch giá) để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm  Trong hợp đồng đại lý công ty quy định rõ số điểm sau: 1) Hình thức đại lý: đại lý bán hàng hưởng chênh lệch giá 2) Bên nhận đại lý toán tiền hàng cho cơng ty Hồng Trà sau bán hàng, nhận tiền từ khách hàng 3) Bên nhận đại lý không bị ấn định mức giá bán cho khách hàng, bán theo mức giá muốn, nhiên, không vượt 15% “ giá giao hàng”- giá sản phẩm mà Cơng ty Hồng Trà quy định 4) Tùy theo quy mô kho bãi đại lý kí gửi, cơng ty kí gửi lượng tơ định Bên nhận đại lý có quyền thỏa thuận số lượng tơ kí gửi Cơng ty Hồng Trà chấp nhận nhận lại số tô từ bên nhận đại lý bên nhận đại lý khơng bán hàng 5) Cơng ty Hồng Trà trả cho bên nhận đại lý khoản hoa hồng theo bên nhận đại lý bán số lượng ô tô định, số hoa hồng bù trừ với số tiền hàng (chẳng hạn bên nhận đại lý bán 10 tơ tháng cơng ty Hồng trà trả cho bên nhận đại lý khoản hoa hồng = 5% * Giá ấn định * Sô lượng ô tô bán) 23 Tỷ lệ phần trăm hoa hồng số lượng hàng bán để hưởng hoa hồng quy định cụ thể với bên nhận đại lý  Hạch toán: (1) Khi xuất hàng giao cho bên nhận đại lý: kế tốn xuất hóa đơn GTGT cho bên nhận đại lý ghi nhận Nợ TK 157: Trị giá thực tế tơ Có TK 155, 156: Trị giá thực tế tơ (2) Khi hàng hóa giao cho đại lý bán được, vào Bảng tốn hàng đại lý kí gửi mà bên nhận đại lý gửi cho, kế toán ghi nhận doanh thu giá vốn số hàng đại lý bán hạch toán VAT (Doanh thu) Nợ TK 131: Giá mua ấn định Hợp đồng + VAT hàng đại lý Có TK 511: Giá mua hợp đồng đại lý (khơng gồm thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT hàng đại lý (Giá vốn) Nợ 632, Có 157 (3)Nếu phát sinh khoản hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý, kế toán ghi nhận: Nợ TK 641: Khoản hoa hồng phải trả (không gồm thuế GTGT) Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ số hoa hồng đại lý Có TK 131: bù trừ khoản phải thu số hàng đại lý bán số hoa hồng phải trả (4)Nhận tiền hàng bên đại lý tốn: Nợ TK 111, 112 Có TK 131: số tiền phải thu bên nhận đại lý (sau bù trừ khoản hoa hồng) 24 (5)Nếu bên nhận đại lý trả lại số ô tô không bán được, bên giao đại lý chuyển số hàng nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 156: Trị giá hàng nhập kho Có TK 157: Trị giá hàng gửi đại lý không tiêu thụ chuyển nhập kho  vài điểm cần lưu ý hoạt động bán hàng đại lý cơng ty Hồng Trà * Do mặt hàng kinh doanh cơng ty Hồng Trà tơ, có giá trị lớn khơng phát sinh Doanh thu thường xuyên hàng tháng : tức tháng cơng ty Hồng Trà đem tơ kí gửi tới tháng 3,4 bên đại lý bán => Tháng bên nhận đại lý bán hàng báo lại cho công ty Hồng Trà, cơng ty ghi nhận Doanh thu, giá vốn * Khi bên nhận đại lý bán vài tơ, cơng ty Hồng Trà tiếp tục mang hàng hóa sang kí gửi, khơng chuyển hàng kí gửi đặn hàng tháng Trong trường hợp bên nhận đại lý có tô Huyndai bãi, khách hàng cần chiếc, bên nhận đại lý liên lạc với công ty Hồng Trà cơng ty Hồng Trà xuất kho hàng hóa chuyển tới ln cho bên nhận đại lý Nhận xét phù hợp hoạt động bán hàng qua đại lý cơng ty Hồng Trà với quy định kế toán hành 3.1 Nhận xét hoạt động bán hàng qua đại lý cơng ty Hồng Trà  Xét mặt chất, hoạt động bán hàng đại lý cơng ty Hồng Trà phù hợp với hình thức đại lý bao tiêu theo quy định pháp luật phù hợp với quy định kế toán hành: Thời điểm ghi nhận doanh thu, việc xác định thuế VAT phải nộp với hàng hóa đại lý bán hay việc ghi nhận hoa hồng đại lý phù hợp với CMKT thông tư hướng dẫn - Doanh thu ghi nhận cơng ty Hồng Trà bán hàng, không ghi nhận hàng chuyển cho bên giao đại lý - Thuế GTGT xác định dựa số hàng đại lý bán được, không dựa số hàng giao cho bên đại lý 25 - Tiền hoa hồng khoản chi phí hợp lý, phát sinh trình bán hàng công ty nên công ty ghi nhận chi phí bán hàng khấu trừ VAT đầu vào  Ưu điểm: cơng ty Hồng Trà khơng ấn định mức giá bán cụ thể cho bên thứ bên nhận đại lý – điều khơng giống với hình thức đại lý bao tiêu “chuẩn”( Bao tiêu theo chuẩn bên giao đại lý ấn định giá mua giá bán hàng đại lý) Việc tạo thuận lơi cho hoạt động bán hàng qua đại lý cơng ty: Do bên nhận đại lý bán với mức giá mong muốn hưởng toàn phần chênh lệch giá Nếu bán giá cao bên nhận đại lý đươc hưởng nhiều Vì nhiều đại lý muốn nhận hàng công ty =>Đây ưu điểm hoạt động bán hàng công ty Tuy nhiên công ty cần quy định rõ hợp đồng đại lý giá bên nhận đại lý bán cho bên thứ (trong mức cho phép) để tránh trở thành hoạt động bán hàng thơng thường  Nhược điểm: việc tính tốn thuế đầu hàng đại lý bán BCTC BC Thuế có khác biệt gây khó khăn cho kế toán Đây nhược điểm chung hoạt động bán hàng qua đại lý bao tiêu, Cơng ty Hồng Trà Ngun nhân có khác biệt quy định kế toán thuế, dẫn đên việc xác định thuế GTGT hàng hóa đại lý bán phức tạp 3.2 Thực trạng hoạt động bán hàng qua đại lý bao tiêu Hiện nhiều doanh nghiệp bán hàng hình thức đại lý bao tiêu, chất lại hoạt động kinh doanh thương mại thông thường: TH1: * Khi xuất hàng gửi đại lý: bên giao đại lý lập Hợp đồng kí gửi, quy định giá mua hàng đại lý (chưa xuất HĐ GTGT) Hợp đồng chứng từ chứng minh giao dịch hai bên 26 * Khi bên nhận đại lý bán hàng, bên làm lại Hợp đồng mua bán hàng hóa: coi bên giao đại lý bán hàng cho bên đại lý (chứ khơng phải kí gửi nữa) Lúc bên giao đại lý xuất HĐ GTGT giao cho bên giao đại lý Cuối kì kế toán, bên giao đại lý phản ánh bút toán Doanh thu Giá vốn hoạt động kinh doanh thương mại bình thường Nợ 111,112,131 Có 511 Nợ 632 Có 156 Có 3331 TH2: Bên giao đại lý bên nhận đại lý kí hợp đồng đại lý có điều khoản sau: - Bên B tự trang bị sở vật chất, địa điểm kinh doanh, kho bãi hoàn toàn chịu trách nhiệm tất hàng hóa bên A giao việc tồn trữ, trưng bày, vận chuyển Bên A khơng chấp nhận hồn trả hàng hóa lý (ngoại trừ trường hợp có sai sót sản phẩm) =>Như bên A đẩy rủi ro hàng hóa đại lý cho bên B, quyền sở hữu hàng hóa lúc thuộc B khơng phải A - Bên B tốn cho Bên A tương ứng với giá trị số lượng hàng giao ghi hóa đơn vịng …………….ngày kể từ ngày cuối tháng Bên B đặt hàng =>Trong trường hợp này, bên A coi bên B người mua hàng mình: bên A khơng quan tâm xem bên B bán hàng hay chưa, đến thời hạn yêu cầu toán Những điều khoản trích từ mẫu hợp đồng đại lý đăng “ Thư viện pháp luật” Như cơng ty kí kết hợp đồng hồn tồn phù hợp với quy định pháp luật đại lý bao tiêu, chất hoạt động hoạt động mua bán hàng thông thường, đại lý bao tiêu Kết luận: Nhà nước cần có quy định chặt chẽ hình thức bán hàng này: tránh nhầm lẫn hình thức đại lý bao tiêu “mua đứt bán đoạn” 27 Nhà nước cần ban hành quy định cụ thể cách hạch tốn theo hình thức đại lý bao tiêu để tránh dẫn đến thiếu quán hạch toán đơn vị 28 ... thức Phần 2: Kế toán doanh thu bán hàng giao dịch bán hàng đại lý I Phân tích chất hoạt động bán hàng qua đại lý 1, Khái niệm đặc điểm phương thức bán hàng qua đại lý *Đại lý mua, bán hàng hóa phương... bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại lý trực thu? ??c Các đại lý trực thu? ??c hoạt động quản lý tổng đại lý với danh nghĩa tổng đại lý Về chất hoạt động bán hàng đại lý (cả đại lý. .. bên giao đại lý giao cho đại lý độc quyền việc mua, bán mặt hàng - Tổng đại lý mua bán hàng hóa: hình thức đại lý mà bên nhận đại lý tổ chức hệ thống đại lý trực thu? ??c để thực việc mua bán hàng