Kế toán doanh thu bán hàng trong giao dịch bán hàng đại lý và bán hàng trả chậm, trả góp, giao dịch hàng đổi hàng

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -  KẾ Chủ đề 1: Kế toán doanh thu bán hàng giao dịch TOÁN bán hàng đại lý bán hàng trả chậm, trả góp, giao TÀI dịch hàng đổi hàng Mục Lục I Doanh thu số vấn đề liên quan Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Doanh thu không bao gồm: - Các khoản thu hộ bên thứ ba mà nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp - Các khoản vốn góp chủ sở hữu cổ đông làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Nguyên tắc, cách xác định doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu 2.1 Nguyên tắc thời điểm ghi nhận doanh thu a Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b Doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ c Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; - Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; - Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn DN phải xác định thời điểm chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu trog trường hợp cụ thể Hầu hết giao dịch thời điểm chuyển phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn với quyền sở hữu kiểm sốt sản phẩm hàng hóa Trường hợp giao dịch không coi bán hàng doanh thu không ghi nhận DN chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa Điều thể nhiều hình thức khác như: DN phải chịu trách nhiệm đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường (không nằm điều khoản bảo hành) + Việc tốn chưa chắn phụ thuộc vào người mua + Khi hàng hóa chờ lắp đặt mà doanh nghiệp chưa hoàn thành + Khi người mua có hủy bỏ việc mua hàng (theo điều khoản có hợp đồng) doanh nghiệp chưa chắn khả hàng hóa có bị trả lại hay không Nếu DN phải chịu phần nhỏ rủi ro doanh thu ghi nhận Doanh thu chi phí giao dịch bán hàng phải ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp Không ghi giảm trực tiếp doanh thu trường hợp khơng thu được, khó thu so với giá trị ban đầu 2.2 Cách xác định doanh thu - Được xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Được xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khảo làm giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại) - Khi hàng hóa, dịch vụ trao đổi trực tiếp lấy hàng hóa, dịch vụ có giá trị tương đương giao dịch khơng coi tạo doanh thu Khi trao đổi giá trị khơng tương đương giao dịch coi tạo doanh thu Các tài khoản sử dụng Nhóm tài khoản ghi nhận doanh thu: - TK 511: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản có tài khoản cấp 2, bao gồm: 5111: doanh thu bán hàng hóa 5112: doanh thu bán thành phẩm 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ 5114: doanh thu trợ cấp trợ giá 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 5118: doanh thu khác - TK 515: doanh thu hoạt động tài Tài khoản giảm trừ doanh thu: TK 521: khoản giảm trừ doanh thu Bao gồm: 5211: chiết khấu thương mại 5212: giảm giá hàng bán 5213: hàng bán bị trả lại II.Phân tích chất hoạt động bán hàng cụ thể Bán hàng qua đại lý 1.1 Khái niệm đặc điểm Bán hàng qua đại lý phương thức bên giao đại lý xuất hàng giao cho đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi nhờ tiêu thụ Trong đó: Bên giao đại lý: Là bên thuê sở (gọi bên đại lý) tiêu thụ hộ thành phẩm hàng hóa chấp nhận trả thù lao cho bên nhận đại lý theo thỏa thuận bên Bên nhận đại lý: Là sở cung cấp dịch vụ đại lý, hưởng thù lao đại lý theo hình thức hưởng hoa hồng chênh lệch giá Hai bên thỏa thuận quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp chi tiết thông qua hợp đồng đại lý 1.2 Các trường hợp bán hàng đại lý: - Bán hàng theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng: Đại lý bán giá niêm yết mà bên giao hàng quy định, đại lý hưởng tỷ lệ hoa hồng định theo tổng giá bán (bao gồm thuế chưa có thuế) thơng thỏa thuận bên Căn vào loại sản phẩm hàng hóa nhận đại lý kí gửi người ta phân đại lí hưởng hoa hồng thành loại: + Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, vé máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hóa, dịch vụ,,, không chịu thuế GTGT +Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm hàng hóa chịu thuế GTGT - Bán hàng đại lý không theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng: Là hình thức đại lý phổ biến mà bên đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng hóa theo giá bên giao hàng ấn định để hưởng thù lao theo quy định công ty mở đại lý Mức thù lao mà đại lý hưởng mức chênh lệch giá mua, giá bán thực tế so với giá bên giao hàng cho đại lý ấn định thỏa thuận Đại lý phải chịu phần chênh lệch giá kế toán trường hợp cụ thể Kế toán đơn vị giao hàng đại lý: 1.3 - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 - Khi hàng hoá giao cho đại lý bán được, vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 131, … + Kế toán đơn vị nhận đại lý, bán giá hưởng hoa hồng: - Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thông tin tồn giá trị hàng hố nhận bán đại lý phần thuyết minh Báo cáo tài - Khi hàng hoá nhận bán đại lý bán được, vào Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 Kế tốn bán hàng trả góp 2.1 Khái niệm đặc điểm Bán hàng trả góp phương pháp mà thời điểm bán thu phần tiền phần cho khách hàng trả góp theo hợp đồng Theo hình thức này, người mua hàng trả tiền mua hàng thành nhiều lần cho doanh nghiệp thương mại, số tiền thu theo giá bán thơng thường thu thêm người mua khoản lãi trả chậm.Về thực chất, người bán quyền sở hữu người mua toán hết tiền hàng Tuy nhiên, mặt hạch toán, giao hàng cho người mua, hàng hố bán trả góp coi tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu 2.2 kế tốn trường hợp cụ thể • Đối với tiền lãi phải thu từ khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu ghi nhận chắn thu khoản gốc cho vay, • nợ gốc phải thu khơng bị phân loại hạn cần phải lập dự phòng Thuế VAT tính giá bán trả ngay, chênh lệch giá bán trả giá bán trả góp phản ánh TK 3387 sau phân bổ dần vào doanh • thu tài chính( TK 515) theo kỳ trả góp Khi bán sản phẩm, hàng hố theo phương thức trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Định kỳ, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài * Trình tự hạch tốn - Khi bán hàng trả góp Nợ TK 111: số tiền thu lần đàu Nợ TK 131: số tiền phải thu 10 Có TK 511: giá bán trả Có TK 3331: VAT trả Có TK 3387: chênh lệch - Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 156 Định kỳ thu nợ + Tiền thu được: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 + Đồng thời phân bổ lãi trả góp vào doanh thu tài Nợ TK 3387 Có TK 515 Kế tốn hàng đổi hàng 3.1khái niệm đặc điểm Hàng đổi hàng trao đổi hàng hóa mang hình thức trực tiếp doanh nghiệp với doanh nghiệp khác Có hình thức trao đổi +hàng đổi hàng tương tự ko làm tăng doanh thu phát sinh chi phí +hàng đổi hàng không tương tự Khi xuất sản phẩm, hàng hố đổi lấy vật tư, hàng hố, TSCĐ khơng tương tự, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm Trường hợp không xác định giá trị hợp lý tài sản nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm 3.2 kế toán trường hợp cụ thể Với trường hợp hàng đổi hàng không tương đương: 11 - Khi ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang trao đổi, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 - Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán) - Trường hợp thu thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý vật tư, hàng hố, TSCĐ nhận trao đổi nhận tiền bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, 12 IV Liên hệ thực tế 4.1 Giới thiệu chung công ty TNHH TM DV Tổng hợp Việt Nhật Công ty TNHH TM DV Tổng hợp Việt Nhật thành lập năm 2007 Hoạt động chủ yếu lĩnh vực vận tải, tư vấn doanh nghiệp Ngày 09/3/2010, công ty vinh dự Honda Việt Nam cho phép thành lập Cửa hàng bán xe máy dịch vụ Honda uỷ nhiệm Với phương châm hoạt động “Lợi ích khách hàng số 1” xác định người đóng vai trò chủ đạo định thành bại công ty, công ty dung hồ chia sẻ lợi ích doanh nghiệp, lợi ích người lao động, lợi ích xã hội xây dựng văn hóa kinh doanh, đề cao đạo đức nghề nghiệp để phát triển bền vững Trải qua gần năm hoạt động lĩnh vực xe máy, Head Doanh Thu dần trở thành thương hiệu gần gũi với người tiêu dùng khu vực Hà Nội Trung bình số lượng xe bán hàng năm 8.000 xe/năm chiếm 60% thị phần xe máy nhãn hiệu Honda quận Cầu Giấy Về hoạt động dịch vụ, cửa hàng đạt 70.000 lượt khách/năm đến kiểm tra định kỳ, bảo dưỡng, sửa chữa xe máy Song song với phát triển hoạt động kinh doanh, tổ chức nhiều hoạt động nhằm hướng tới lợi ích cộng đồng Lái xe an tồn, tìm hiểu Luật giao thơng đường bộ, An tồn giao thơng cho nụ cười trẻ thơ… Tháng 5/2013 Head Doanh Thu công ty Honda Việt Nam đánh giá Top Head hoạt động xuất sắc năm 2012 13 Đánh giá cao nỗ lực cán nhân viên tồn thể cơng ty TNHH TM DV Tổng hợp Việt Nhật, Honda Việt Nam tín nhiệm a tin tưởng định cho thành lập Head Doanh Thu công ty cung cấp nhiều dịch vụ như: + bán hàng trả góp + đổi xe cũ lấy xe +dịch vụ đăng kí xe mói + dịch vụ bảo hành 4.2 Các trường hợp kế toán cụ thể Bán hàng đại lý Ngày 3/1/2015 cơng ty có kí kết hợp đồng giao đại lý cho anh Nguyễn Văn cường với hình thức bán giá hưởng hoa hồng Công ty giao cho anh Cường 20 xe WAVE α với giá giao đại lý chưa có thuế 16.000.000 đồng/chiếc chưa có VAT Hoa hồng đại lý 5%, thuế VAT 10% Ngày 25/3 sở đại lý bán lẻ thông báo bán hết hàng chuyển tiền mặt trả cho doanh nghiệp sau trừ hoa hồng ( giả sử giá vốn xe - 14.000.000 đồng) Kế toán ghi nhận sau: + bên giao Khi xuất kho sản phẩm Nợ TK 157 – 280.000.000 Có TK 155 280.000.000 - Khi hàng hố giao cho đại lý bán Nợ TK 111: 352.000.000 Có TK 511 : 320.000.000 Có TK 3331 :32.000.000 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632:280.000.000 14 Có TK 157 : 280.000.000 - Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641: 16.000.000 Nợ TK 133: 1.600.000 Có TK 111: 17.600.000 + Kế toán đơn vị nhận đại lý, bán giá hưởng hoa hồng: - Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thông tin tồn giá trị hàng hố nhận bán đại lý phần thuyết minh Báo cáo tài - Khi hàng hoá nhận bán đại lý bán được, vào Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 111: 352.000.000 Có TK 331: 352.000.000 -, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331: 16.000.000 Có TK 511:16.000.000 - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331:336.000.000 Có TK 111: 336.000.000 b Bán hàng trả chậm trả góp Cơng ty cung cấp dịch vụ bán hàng trả chậm trả góp Ngày 3/3/2015 chị Huyền có mua xe WAVE với giá mua trả 16.000.000 đồng (chưa thuế) với 15 sách trả góp sau: trả truosc 40% tiền xe đăng kí trả vòng 12 tháng, tháng trả 1.000.000 vào ngày cuối tháng Với giao dịch kế toán hạch toán sau: * Trình tự hạch tốn - Khi bán hàng, khách hàng toán số tiền phải trả trước Nợ TK 111: 7.040.000 Nợ TK 131: 12.000.000 Có TK 511: 16.000.000 Có TK 3331: 1.600.000 Có TK 3387: 1.440.000 - Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 156 Định kỳ thu nợ + Tiền thu được: Nợ TK 111: 1.000.000 Có TK 131:1.000.000 + Đồng thời phân bổ lãi trả góp vào doanh thu tài Nợ TK 3387: 120.000 Có TK 515: 120.000 c Hàng đổi hàng Công ty Honda cung cấp dịch vụ xe cũ đổi xe Anh Hồng có xe Dream cũ muốn đổi mu axe AIR BLADE có giá 40.700.000 đồng (đã có VAT) Cơng ty đánh giá lại xe anh hồng có giá 16 trị 10.000.000 đồng Anh Hoàn đồng ý trao đổi xe với giá công ty đề nghị chấp nhận trả them tiền TRường hợp kế toán ghi nhận sau: - Khi ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 131: 40.700.000 Có TK 511: 37.000.000 Có TK 333:3.700.000 Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang trao đổi, ghi: Nợ TK: 632 Có TK :155 - Khi nhận xe a Hồng Nợ TK 152: 10.000.000 Có TK 131:10.000.000 - Do thu thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, Nợ TK 111:30.700.000 Có TK 131: 30.700.000 17 ... Hàng gửi bán Có TK 155, 156 - Khi hàng hoá giao cho đại lý bán được, vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán. .. hợp cụ thể Kế toán đơn vị giao hàng đại lý: 1.3 - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ... qua đại lý 1.1 Khái niệm đặc điểm Bán hàng qua đại lý phương thức bên giao đại lý xuất hàng giao cho đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi nhờ tiêu thụ Trong đó: Bên giao đại lý: Là bên thu sở