kế toán doanh thu bán hàng đại lý và bán hàng trả chậm trả góp

1 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN  BÀI THẢO LUẬN ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG ĐẠI LÝ VÀ BÁN HÀNG TRẢ CHẬM TRẢ GÓP NHÓM TRƯỞNG: BÙI THỊ THU HÀ SĐT: 01686822383 HÀ NỘI, 15/03/2015 DANH SÁCH NHÓM BÙI THỊ THU HÀ TRẦN THỊ THU HÀ HOÀNG THỊ THU HOÀNG THỊ THÚY TRẦN THU PHƯƠNG LÊ THỊ THANH TRANG NGUYỄN THỊ LINH Phương thức bán hàng qua đại lý 1.1 Khái niệm Là phương thức tiêu thụ gián tiếp thông qua trung gian bán hàng sở nhận làm đại lý Trong đó: -Bên giao đại lý: Là bên thuê sở (gọi bên đại lý) tiêu thụ hộ thành phẩm hàng hoá chấp nhận trả thù lao cho bên nhận đại lý theo thoả thuận hai bên -Bên đại lý: Là sở cung cấp dịch vụ đại lý, hưởng thù lao đại lý theo hình thức hoa hồng chênh lệch giá 1.2 Các loại đại lý: Tuỳ theo mối quan hệ bên nhận đại lý bên giao đại lý mà xuất hình thức đại lý khác Xét góc độ kế toán, liên quan đến cách thức tính hưởng thù lao đại lý người ta phân thành loại chính: Đại lý hưởng hoa hồng: Là hình thức đại lý mà bên đại lý thực việc mua, bán hàng theo giá mua, giá bán bên giao đại lý ấn định để hưởng hoa hồng Mức hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm bên thỏa thuận giá mua, giá bán hàng hóa Lưu ý quan trọng phải tính đến thuế hay chưa bao gồm giá hưởng hoa hồng đại lý Căn vào loại sản phẩm, hàng hoá nhận đại lý, ký gửi, người ta phân đại lý hưởng hoa hồng làm loại: *) Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hoá, dịch vụ… không chịu thuế GTGT *) Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT Giá bán mặt hàng cố định ghi rõ hợp đồng Thù lao cho bên đại lý hoa hồng tính phần hàng tiêu thụ hoa hồng chịu thuế GTGT Đại lý bao tiêu sản phẩm, dịch vụ: Là hình thức đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng theo giá bên giao đại lý ấn định để hưởng thù lao theo quy định công ty mở đại lý Mức thù lao mà đại lý hưởng mức chênh lệch giá mua, giá bán thực tế so với giá bên giao hàng cho đại lý ấn định thỏa thuận Đại lý phải chịu phần chênh lệch giá Ngoài hình thức đại lý trên, có hình thức đại lý khác: - Đại lý độc quyền: hình thức đại lý mà khu vực định, quy mô toàn quốc hay quy mô khu vực (thí dụ khu vực nước Đông Dương), bên giao đại lý giao cho đại lý độc quyền việc mua, bán mặt hàng - Tổng đại lý mua bán hàng hóa: hình thức đại lý mà bên đại lý tổ chức hệ thống đại lý trực thuộc để thực việc mua bán hàng hóa cho bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại lý trực thuộc Các đại lý trực thuộc hoạt động quản lý tổng đại lý với danh nghĩa tổng đại lý 1.3 Đặc điểm hoạt động bán hàng đại lý Theo quy định Luật thương mại 2005, đại lý thương mại có đặc điểm bản: Thứ nhất, quan hệ đại lý có tham gia ba bên chủ thể: bên giao đại lý, bên đại lý bên thứ ba Trong quan hệ đại lý, song song tồn hai nhóm quan hệ: thứ quan hệ bên giao đại lý bên đại lý; thứ hai quan hệ bên đại lý bên thứ ba Các quan hệ phát sinh sở hợp đồng Hai nhóm quan hệ có mối quan hệ mật thiết với Thứ hai, bên đại lý nhân danh tiến hành giao dịch thương mại với bên thứ ba lợi ích bên giao đại lý để hưởng thù lao Trong hoạt động đại lý thương mại, bên đại lý thực việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ không lợi ích thân mà lợi ích bên giao đại lý Lợi ích mà họ nhận hoạt động kinh doanh lợi nhuận từ việc mua bán hàng hóa mà thù lao họ nhận từ bên thuê dịch vụ họ hoàn thành công việc Thứ ba, phạm vi hoạt động đại lý thương mại Phạm vi hoạt động giới hạn hay lĩnh vực thương mại mà bên đại lý thực theo ủy quyền bên giao đại lý để giao kết hợp đồng với bên thứ ba Luật thương mại 2005 quy định đại lý thương mại không hoạt động lĩnh vực mua bán hàng hóa nà cung ứng dịch vụ Luật thương mại 2005 không quy định loại dịch vụ thương mại Đối với loại hành hóa , dịch vụ kinh doanh cấm kinh doanh, hạn chế kinh doanh kinh doanh có điều kiện đại lý phải tuân thủ quy định Nghị định 59/2006/NĐ-CP ngày 13/06/2006 Quy định chi tiết Luật thương mại 2005 hàng hóa, dịch vụ cấm kinh doanh, hạn chế kinh doanh kinh doanh có điều kiện Thứ tư, sở phát sinh đại lý thương mại Quan hệ đại lý thương mại xác lập hợp đồng, gọi hợp đồng đại lý Hợp đồng đại lý giao kết thương nhân giao đại lý thương nhân làm đại lý Hợp đồng kết thỏa thuận hai bên chủ Theo Điều 168 Luật thương mại, “Hợp đồng đại lý phải lập thành văn hình thức khác có giá trị pháp lý tương đương” Với quy định này, mặt bên dễ dàng thực điều khoản thỏa thuận hợp đồng, mặt khác sở để giải tranh chấp sau 1.4 Thời điểm ghi nhận doanh thu Đối với doanh nghiệp giao hàng hóa cho đại lý ký gửi, nhận bán giá, hưởng hoa hồng (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hóa Còn doanh nghiệp nhận bán giá doanh thu tiền hoa hồng hưởng ký kết Chế độ hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý 2.1 Quy định kế toán hành hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý Việc hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá theo phương thức bán hàng qua đại lý tuân theo quy định chế độ kế toán ban hành, trước hết Chuẩn mực kế toán Trong có chuẩn mực kế toán liên quan trực tiếp Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác Việc hạch toán tuân theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ truởng Bộ Tài chế độ kế toán Việt Nam (Nay TT200) số thông tư hướng dẫn khác 2.2 Chứng từ sử dụng Phương thức bán hàng qua đại lý sử dụng chứng từ chủ yếu sau: 2.2.1 Bảng toán hàng đại lý ký gửi ( mẫu số 01-BH) Mẫu bảng ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Bảng dùng để phản ánh tình hình toàn hàng đại lý ký gửi đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng, chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng đại lý toán tiền ghi sổ kế toán Bảng bên đại lý lập thành bản: Bản : Lưu bên đại lý, phận bán hàng cung tiêu giữ bản, giao cho phận kế toán làm chứng từ toán ghi sổ kế toán Bản 2: Giao cho bên giao đại lý Bảng toán hàng bán đại lý liệt kê loại hàng đại lý, ký gửi tiêu thụ chi tiết tên, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá đơn giá loại Đơn giá toán đơn giá ghi hợp đồng bán hàng đại lý, ký gửi bên có hàng bên nhận hàng 2.2.2 Hoá đơn giá trị gia tăng ( mẫu số 01 GTKT-3LL) Mẫu hoá đơn ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Hoá đơn sử dụng cho tổ chức, cá nhân tính thuế theo phương pháp khấu trừ Hoá đơn người bán hàng lập bán hàng lập làm liên Liên 1: màu đỏ, lưu phận kế toán làm ghi sổ Liên 2: màu tím, giao cho khách hàng Liên : màu xanh, lưu nội Trên Hoá đơn giá trị gia tăng ghi rõ thông tin ct đơn vị bán hàng người mua hàng,về hàng tiêu thụ (số lượng, đơn giá bán thuế suất thuế GTGT…) Ngoài ra, trình bán hàng bên sử dụng chứng từ sau: Bên giao đại lý: Phiếu xuất kho hàng đại lý ký gửi Bên đại lý: Thẻ quầy hàng (mẫu số 02-BH) Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán (mẫu số 02-GTGT, kèm theo tờ khai thuế GTGT)… 2.3 Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ khoản giảm doanh thu Từ tính doanh thu tiêu thụ kỳ Bên Nợ: - Số thuế phải nộp (Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính doanh số bán kỳ - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bị trả lại - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 cuối kỳ số dư ct thành tài khoản cấp 2: +) Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa +) Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm +) Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ +) Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá +) Tài khoản 5115: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 2.4 Phương pháp hạch toán 2.4.1 Tại bên giao đại lý: a) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155, 156 b) Khi hàng hóa giao cho đại lý bán Căn vào Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng gửi - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế Phản ánh doanh thu hàng đại lý tiêu thụ: Nợ TK 131 : Tổng giá toán Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Số thuế GTGT phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán - Đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo tổng giá toán, ghi: Nợ TK 111,112,131…: Tổng giá toán Có TK 511: Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán c) Số tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Hoa hồng phải trả cho bên đại lý 10 - Khi nhận tiền đại lý toán : Nợ TK 111, 112: Tổng giá toán – Hoa hồng Có TK 131 2.4.2 Tại bên đại lý: a) Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hoá, dịch vụ… không chịu thuế GTGT: - Khi nhận hàng bên giao đại lý giao, vào giá thoả thuận hợp đồng, kế toán phản ánh toàn giá trị hàng hóa vào tài khoản ngoại bảng: Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi - Khi bán hàng cho khách hàng: Nợ TK 111,112,131: Có TK 331: Toàn số tiền bán hàng ký gửi Số tiền phải trả cho bên giao đại lý Đồng thời ghi đơn: Có TK 003: Giá trị hàng đại lý tiêu thụ - Tính số hoa hồng hưởng: Nợ TK 331: Có TK 511: Doanh thu hoa hồng bán hàng hưởng - Khi toán tiền hàng cho bên chủ hàng: Nợ TK 331( bên giao đại lý): Tổng giá toán - hoa hồng Có TK 111,112 Vì TT200 bỏ TK bảng, vậy, để tiện cho việc theo dõi đơn vị đơn vị nên lập sổ sách theo dõi số lượng hàng nhận bán đại lý 12 -Khi nhận Hoá đơn GTGT hàng tiêu thụ bên giao đại lý: Nợ Tài khoản 133: Thuế GTGT khấu trừ Có Tài khoản 331(bên giao đại lý) : Phải trả cho người bán -Phản ánh số hoa hồng hưởng: Nợ Tài khoản 131: Có Tài khoản 511: Hoa hồng chưa có thuế GTGT Có Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp hoa hồng - Khi toán cho bên chủ hàng: Nợ Tài khoản 331( bên giao đại lý): Tổng giá toán-hoa hồng Có Tài khoản 111,112 TK 3331 TK 111 Thuế GTGT hàng đại lý Thu tiền bán hàng đại lý TK 331 Thuế GTGT hoa hồng Giá bán chưa thuế GTGT TK 511 Hoa hồng chưa thuế GTGT TK 133 Thuế GTGT hàng tiêu thụ Thanh toán tiền cho bên giao đại lý Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi 13 VD: Tại DN Hùng Minh tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, hạch toán KTK theo phương pháp KKTX, có tài liệu sau: I Số dư đầu kì số TK: - TK 155: 325.000 (SL: 5.000SP) - TK131: 200.000 - TK331: 300.000 II Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1/2 Xuất kho 2.000SP giao cho đại lý bán giá hưởng hoa hồng, giá bán gồm VAT 10% 88/SP Hoa hồng đại lý hưởng 5% giá bán chưa VAT 10/2 Đại lý bán 700SP gửi bảng kê hàng hóa bán cho DN, đại lý thu 50% số tiền hàng tiền mặt số lại khách hàng chưa trả 15/2 Đại lý chuyển giao số tiền bán 700SP cho DN chuyển khoản sau trừ tiền hoa hồng hưởng 28/2 Đại lý trả lại cho DN 50SP không đạt yêu cầu chất lượng nhận thêm 1.000SP bán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên giao bên nhận đại lý Biết bên nhận đại lý đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có thuế suất 10% Sản phẩm bên giao đại lý đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ, có thuế suất 10% Bài làm: 14 Bên giao hàng Bên nhận đại lý 1.Ngày /2 Ngày /2 Nợ TK 157: 2.000×88=176.000 Nợ TK 003: 2.000×88= 176.000 Có TK 155: 176.000 Ngày 10/4 Bán 700SP Ngày 10/4 - Ghi nhận doanh thu: - Có TK 003: 700×88= 61.600 Nợ TK 111: 30.800 - Ghi nhận giá trị hàng bán: Nợ TK138: 30.800 Nợ TK 111: 30.800 Có TK 511: 700×80=56.000 Có TK 3331: 5.600 Nợ TK 131: 30.800 Có TK 331: 61.600 -Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632: 65×700= 45.500 Có TK 157: 45.500 3.Chi trả tiền hoa hồng đại lý Ghi nhận DT hoa hồng hưởng Nợ TK 642: 2.800 Nợ TK 331: 3.080 Nợ TK 133: 280 Có TK 511: (700×80)×5%=2.800 Có TK 112: 3.080 Có TK 3331 - Nhận tiền từ bên nhận đại lý - Trả tiền cho bên giao hàng: Nợ TK 112: 61.600 Có TK 131: 30.800 : 280 Nợ TK 331: (61.600-3.080)=58.520 Có TK 112: 58.520 15 Có TK 138: 30.800 Hàng bị trả lại Trả hàng đại lý chất lượng Nợ TK 521: 50×80= 4.000 Có TK 003: 50×88= 4.400 Nợ TK 3331: Có TK 131: 400 4.400 Ghi nhận giá vốn hàng trả lại: Nợ TK 157: 50×65= 3.250 Có TK 632: 3.250 -Xuất thêm 1.000SP -Nhận thêm 1.000SP Nợ TK 157: 1.000×88= 88.000 Nợ TK 003: 88×1.000= 88.000 Có TK 155: 88.000 số ý:  Hóa đơn đại lý xuất giao cho KH hóa đơn đại lý cấp hay đơn vị giao đại lý cấp? Điều 170 Luật Thương Mại 2005 quy định: Quyền sở hữu đại lý thương mại “Bên giao đại lý chủ sở hữu hàng hoá tiền giao cho bên đại lý.” Vì vậy, hóa đơn đại lý xuất giao cho khách hàng hóa đơn đơn vị giao hàng đại lý  Cty A in thông báo phát hành "Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý", xuất hàng ký gửi dùng loại phiếu để chuyển hàng giao liên 16 cho Đại lý Nhưng Cty A muốn điều hàng từ Đại lý lại cty xử lý nào? Trả lời: Theo công văn số 2321/TCT- CS có trả lời hướng dẫn Cục thuế tỉnh, thành phố sau: “Trường hợp doanh nghiệp nhận làm đại lý bán giá, hưởng hoa hồng, hàng hoá giao Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý hợp đồng đại lý có thoả thuận hàng bán chậm bên nhận đại lý phép xuất trả lại hàng cho bên giao đại lý trả lại hàng hai bên: giao đại lý nhận đại lý phải lập biên thoả thuận văn ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, lý trả lại hàng hoá, số, ký hiệu, ngày tháng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, đồng thời gửi kèm Phiếu xuất kho cho bên giao đại lý Biên lưu giữ với Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội để làm điều chỉnh hàng gửi bán đại lý.”  Trong hợp đồng mua bán hàng hóa bên giao đại lý có điều khoản :”Sau giao tiền giao hàng quyền sở hữu thuộc bên nhận làm đại lý.” Như vậy, trường hợp hàng hóa kho bên nhận đại lý bị hư bất khả kháng thiệt hại bên chịu? Trả lời: Điều 170 Luật Thương Mại 2005 quy định: Quyền sở hữu đại lý thương mại “Bên giao đại lý chủ sở hữu hàng hoá tiền giao cho bên đại lý.” Tuy nhiên, hợp đồng đại lý lại có điều khoản quy định: “ sau giao tiền giao hàng quyền sở hữu thuộc bên đại lý.” 17 Theo nguyên tắc tự do, tự nguyện thỏa thuận nguyên tắc hoạt động thương mại quy định Điều 11 Luật Thương Mại 2005 quy định: Các bên có quyền tự thoả thuận không trái với quy định pháp luật, phong mỹ tục đạo đức xã hội để xác lập quyền nghĩa vụ bên hoạt động thương mại Nhà nước tôn trọng bảo hộ quyền Trong hoạt động thương mại, bên hoàn toàn tự nguyện, không bên thực hành vi áp đặt, cưỡng ép, đe doạ, ngăn cản bên Như vậy, giao kết hợp đồng bên hoàn toàn tự thỏa thuận với không trái với quy định pháp luật Luật quy định, quyền sở hữu đại lý thương mại thuộc bên giao đại lý Chính vậy, điều khoản mà hai bên thỏa thuận hợp đồng đại lý quyền sở hữu bên đại lý bị coi vô hiệu, điều khoản khác có hiệu lực pháp luật Chính vậy, quyền sở hữu đại lý thương mại thuộc bên giao đại lý Cho nên, hàng kho bên đại lý bị hư hỏng nguyên tắc hàng hóa thuộc sở hữu bên giao đại lý nên bên đại lý phải chịu rủi ro trường hợp Thực trạng bán hàng đại lý khuyến nghị: Trích theo cô Đàm Bích Hà Khoa Kế toán Kiểm toán, Trường Đại học Thương mại (Theo Tạp chí Kiểm toán số tháng 3/2011): “2 Thực trạng kế toán bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng Về nguyên tắc, kế toán bán hàng đại lý giá hạch toán Tuy nhiên, kết khảo sát số doanh nghiệp thực phương thức bán hàng thông qua đại lý Công ty Cổ phần ô tô TMT, Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng chất đốt Bắc Giang, công ty Cổ phần may 10… cho thấy số nghiệp vụ hạch toán hoạt động bán hàng đại lý phát sinh thực tế chưa quy định chế độ kế toán hành dẫn đến việc hạch toán chưa thống doanh nghiệp Cụ thể như: 18 a Một số doanh nghiệp giao đại lý yêu cầu bên nhận đại lý ký quỹ nhằm đảm bảo bên nhận đại lý thực nghĩa vụ cam kết Trong trường hợp này, khoản tiền ký quỹ bên nhận làm đại lý nộp cho bên giao đại lý sau ký kết hợp đồng bán đại lý nhằm đảm bảo việc thực điều khoản ghi hợp đồng Trong trường hợp không thực đủ điều kiện hợp đồng, bên nhận đại lý bị phạt vi phạm hợp đồng, khoản tiền phạt trừ vào số tiền ký quỹ Tuy nhiên, chế độ kế toán hành chưa hướng dẫn ghi nhận khoản tiền ký quỹ này, gây lúng túng thực Hiện nay, doanh nghiệp hạch toán nghiệp vụ theo cách hiểu mình, dẫn tới thiếu quán hạch toán kế toán đơn vị Ví dụ, việc bên giao đại lý hạch toán khoản đặt cọc thông qua tài khoản (TK) 344 – “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn” bên nhận đại lý hạch toán khoản khoản ứng trước tiền hàng chưa thống Cụ thể: bên giao đại lý ghi nhận khoản tiền ký quỹ bên nhận đại lý khoản tiền ký quỹ nhận theo dõi TK 344 Nợ TK 111, 112 Có TK 344 Khi kết thúc hợp đồng đại lý, bên giao đại lý hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược cho bên nhận đại lý ghi: Nợ TK 344 Có TK 111, 112 Trường hợp bên nhận đại lý vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp giao đại lý, số tiền bên nhận đại lý bị phạt theo thỏa thuận hợp đồng đại lý, kế toán bên giao đại lý ghi: Nợ TK 344 Có TK 711 19 Việc bên giao đại lý ghi nhận theo dõi khoản tiền ký quỹ TK 344 doanh nghiệp làm hợp lý Tuy nhiên, nhiều đơn vị nhận đại lý lại coi khoản tiền ký quỹ cho bên giao đại lý khoản tiền trả trước tiền mua hàng, tiền đặt cọc để tiến hành hoạt động mua hàng, hạch toán thông qua TK 331 (dư Nợ): Nợ TK 331 Có TK 111, 112 Sở dĩ có khác biệt hạch toán bên nhận đại lý sau mở đại lý, thông thường bên giao đại lý giao cho bên nhận đại lý số hàng định để làm hàng mẫu trưng bày cửa hàng Do đó, bên nhận đại lý coi ghi nhận khoản tiền ký quỹ đảm bảo hợp đồng khoản tiền trả cho phần hàng mẫu khấu trừ vào số tiền phải trả cho bên giao đại lý hoàn thành nghiệp vụ bán đại lý b Thực tế nay, không doanh nghiệp thực nghiệp vụ bán đại lý có quy định việc thưởng doanh thu (ngoài hoa hồng) cho đại lý Theo sách bán hàng doanh nghiệp, đại lý bán hàng đạt mức doanh thu định thưởng khoản tiền số hàng tương ứng với khoản tiền thưởng doanh thu (ví dụ: đại lý đạt mức doanh thu hàng bán đại lý 500 triệu đồng thưởng triệu đồng thưởng lượng hàng tương ứng triệu đồng) Việc hạch toán phần thưởng doanh thu cho đại lý chưa quy định chế độ kế toán hành kế toán bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng Đối với hoạt động thương mại thông thường, khoản tiền thưởng doanh thu hạch toán khoản chiết khấu thương mại dành cho khách hàng Một số giải pháp Để khắc phục tình trạng thiếu thống việc ghi nhận hạch toán chi phí phát sinh phương thức bán hàng thông qua đại lý cho doanh nghiệp, thực sau: Thứ nhất, cần có quy định việc hạch toán khoản tiền đặt cọc (ký quỹ) bên nhận đại lý bên giao đại lý: 20 a Trong trường hợp khoản đặt cọc mang ý nghĩa đảm bảo bên nhận đại lý thực nghĩa vụ hợp đồng, hai bên hạch toán sau: - Đối với bên giao đại lý: Ghi nhận khoản tiền nhận bên nhận đại lý khoản nhận ký quỹ, ký cược hạch toán thông qua tài khoản 344 “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn” theo quy định - Đối với bên nhận đại lý: Hạch toán khoản tiền giao cho bên giao đại lý khoản mang ký quỹ, ký cược dài hạn thông qua tài khoản 144 “Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn” thông qua tài khoản 244 “Ký quỹ, ký cược dài hạn” Trong đó: + Khi mang tiền ký quỹ để ký kết hợp đồng mở đại lý, phiếu chi hợp đồng đại lý ký kết, kế toán ghi: Nợ TK 144, 244 : Số tiền mang ký quỹ thực hợp đồng Có TK 111, 112 : Số tiền mang ký quỹ thực hợp đồng + Khi hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 : Số tiền ký quỹ thực hợp đồng hoàn trả Có TK 144, 244 : Số tiền ký quỹ thực hợp đồng hoàn trả + Trong trường hợp vi phạm hợp đồng mà đại lý ký kết với bên giao đại lý bên đại lý bị phạt theo thỏa thuận, kế toán bên nhận đại lý ghi: Nợ TK 811 : Số tiền bị phạt vi phạm hợp đồng Có TK 144, 244 : Số tiền bị phạt vi phạm hợp đồng b Trường hợp khoản đặt cọc sử dụng khoản ứng trước để nhận hàng bán đại lý khoản tiền ứng trước để nhận hàng mẫu hàng bán đại lý, hai bên giao nhận đại lý hạch toán: - Đối với bên giao đại lý: Ghi nhận khoản ứng trước tiền mua hàng hạch toán theo quy định: 21 Nợ TK 111,112 : Số tiền bên nhận đại lý ứng trước Có TK 131 (dư Có) : Số tiền bên nhận đại lý ứng trước + Khi xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để làm hàng mẫu để bán, số tiền ứng trước, kế toán ghi: Nợ TK 157 Có TK 156 + Khi số hàng gửi bán xác định tiêu thụ, kế toán vào báo cáo bán hàng đại lý, hóa đơn hoa hồng, thực xuất hóa đơn phần bán đại lý ghi nhận sau: Nợ TK 641 : Hoa hồng đại lý Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào khoản hoa hồng Nợ TK 131 : Số tiền bên nhận đại lý ứng trước Nợ TK 131 : Số phải thu đại lý Có TK 511 : Doanh thu bán hàng đại lý Có TK 33311 : Thuế GTGT hàng bán đại lý + Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 Có TK 157 - Đối với bên nhận đại lý: Hạch toán khoản tiền ứng trước tiền mua hàng hạch toán theo quy định: Nợ TK 331 (dư Nợ) : Số tiền mang ứng trước cho bên giao đại lý Có TK 111, 112 : Số tiền mang ứng trước cho bên giao đại lý 22 Thứ hai, Trong trường hợp bán hàng đại lý, tùy thuộc vào sách đại lý doanh nghiệp (bên giao đại lý), hạch toán khoản tiền hoa hồng sau: - Nếu sách bán hàng đại lý doanh nghiệp ghi nhận khoản khuyến mại dành cho khách hàng phát sinh khoản khuyến mại này, doanh nghiệp chi tiền chi hàng: + Nếu chi tiền, chi tiền, kế toán lập phiếu chi ghi nhận vào chi phí bán hàng Nợ TK 641 : số tiền chi thưởng doanh thu bán hàng Có TK 111: số tiền chi thưởng doanh thu bán hàng + Nếu chi hàng, doanh nghiệp giao đại lý lập hóa đơn giá trị gia tăng, ghi số lượng, không ghi giá, dòng thuế gạch bỏ coi hàng khuyến Đối với bên nhận đại lý, nhận khoản tiền hàng khuyến này, ghi nhận khoản thu nhập khác mà doanh nghiệp nhận kỳ Nợ TK 111 : số tiền chi thưởng doanh thu nhận Có TK 711: số tiền chi thưởng doanh thu nhận - Nếu sách bán hàng đại lý doanh nghiệp ghi nhận khoản chiết khấu thương mại dành cho khách hàng phát sinh khoản chiết khấu này, doanh nghiệp chi tiền chi hàng Trị giá chiết khấu ghi nhận vào tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” hạch toán theo quy định chiết khấu thương mại Đối với bên nhận đại lý, nhận khoản tiền hàng khuyến này, ghi nhận khoản thu nhập khác mà doanh nghiệp nhận kỳ Tài liệu tham khảo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Thông tư 129 /2008/TT- BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài 23 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” Chính sách bán hàng số công ty: công ty Cổ phần ô tô TMT; công ty Cổ phần vật liệu xây dựng chất đốt Bắc Giang; công ty Cổ phần May 10 Báo cáo bán hàng số công ty: công ty Cổ phần ô tô TMT; công ty Cổ phần vật liệu xây dựng chất đốt Bắc Giang; công ty Cổ phần May 10 ” II Kế toán bán hàng trả chậm, trả góp Trong doanh nghiệp nay, đặc biệt doanh nghiệp thương mại , việc mua, bán hàng hóa thường có hình thức toán như: chuyển khoản, kí nhận nợ toán trực tiếp tiền mặt… Tuy nhiên với mặt hàng có giá trị lớn hay số lí mà khách hàng chưa đủ tài để toán, doanh nghiệp thường có sách bán hàng trả chậm trả góp để tạo điều kiện cho khách hàng Bản chất hoạt động bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: + Phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kỳ chịu tỷ lệ lãi suất định + DN hạch toán vào TK 511 - Doanh thu bán hàng, phần doanh thu bán hàng thông thường (bán hàng trả tiền ngay) Phần lãi trả chậm coi khoản thu nhập hoạt động tài hạch toán vào bên Có TK 515 - Thu nhập từ hoạt động tài 24  Sơ đồ hạch toán : KẾ TOÁN BÁN HÀNG THEO PHƯƠNG THỨC TRẢ CHẬM TRẢ GÓP 511 131 Doanh thu bán hàng tổng số tiền phải thu (phương thức toán ngay) khách hàng 333(3331) Thuế GTGT đ.ra 515 Đ.kỳ k/c 111,112 Số tiền thu KH 3387 lãi trả góp, trả chậm DT tiền lãi Giải thích : Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT : Nợ TK 131: – Số tiền phải thu Nợ TK 111,112: – Số tiền trả lần đầu Có TK 511:- Giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT Có TK 3331 : – Thuế GTGT đầu Có TK 3387: – Lãi trả chậm, trả góp - Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đơn vị tính thuế theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền có thuế GTGT : Nợ TK 131: Số tiền phải thu - 25 Nợ TK 111,112: Số tiền trả lần đầu Có TK 511: Giá bán trả tiền có thuế GTGT Có TK 3387: Lãi trả chậm, trả góp - Đồng thời phản ánh giái vốn hàng bán: Nợ Tk 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155,156, 157 : Giá vốn hàng bán - Định kỳ, thu tiền: Nợ TK 111,112: Số tiền phải thu từ bán trả chậm, trả góp Có TK 131: Đồng thời phân bổ dần lãi trả chậm, trả góp vào doanh thu tài kỳ Nợ TK 3387: tổng số lãi thu được/ tổng số tháng trả góp Có TK 515: tổng số lãi thu được/ tổng số tháng trả góp Ví dụ1 : ngày 31/12/2014 công ty TOYOTA Giải Phóng bán trả góp cho khách hàng xe hơi, thu tiền 24 tháng, tháng lần thu 51.780.819đ vào cuối tháng( lãi ngầm định 1%/ tháng) Giá bán thu tiền chưa thuế GTGT 1.000.000.000đ, thuế GTGT 10% giá vốn 900.000.000đ Kế toán hạch toán theo chế độ sau: • Ngày 31/12/2014, bán hàng : Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 156 900.000.000 900.000.000 Phản ánh doanh thu : Nợ TK 131 1.242.739.667 Có TK 511 1.000.000.000 Có TK 33311 100.000.000 Có TK 3387 142.739.667 26 • Ngày 31/1/2015 thu tiền lần đầu, áp dụng phương pháp đường thẳng để phản ánh lãi trả góp Thu tiền trả góp : Nợ TK 111,112 Có TK 131 51.780.819 51.780.819 Phân bổ lãi trả góp vào doanh thu kỳ : Nợ TK 3387 5.947.486 Có Tk 515 5.947.486 Ví dụ : công ty TOYOTA Giải Phóng bán hàng trả chậm cho khách hàng Liên Hệ Thực Tế: công ty Toyota giải phóng - Phương thức bán trả chậm : phương thức công ty áp dụng cho khách hàng doanh nghiệp Nhà Nước, sở , ban , ngành khách hàng phải cam kết toán tiền mua xe cho công ty vòng từ đến 10 ngày nhận xe - Phương thức bán trả góp thông qua ngân hàng: phương thức công ty áp dụng tất khách hàng có nhu cầu mua trả góp , theo hình thức khách hàng chứng minh khả tài với Ngân Hàng phục vụ Khi khách hàng Ngân hàng hoàn tất thủ tục toán với công ty công ty giao xe cho khách hàng theo hợp đồng ký kết Định kỳ khách hàng trả lãi với gốc cho Ngân hàng theo hợp đông tín dụng ký kết ... đại lý bán giá, hưởng hoa hồng, hàng hoá giao Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý hợp đồng đại lý có thoả thu n hàng bán chậm bên nhận đại lý phép xuất trả lại hàng cho bên giao đại lý trả lại hàng. .. mặt hàng - Tổng đại lý mua bán hàng hóa: hình thức đại lý mà bên đại lý tổ chức hệ thống đại lý trực thu c để thực việc mua bán hàng hóa cho bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại. .. tiền bên nhận đại lý ứng trước Nợ TK 131 : Số phải thu đại lý Có TK 511 : Doanh thu bán hàng đại lý Có TK 33311 : Thu GTGT hàng bán đại lý + Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632