01 bai giảng GTGT 2017

Luật Thuế giá trị gia tăng Hà Nội, Tháng 02 năm 2017 Hệ thống văn pháp quy:  Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 (Luật gốc)  Luật SĐBS 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 (áp dụng từ 1/1/2014)  Luật số 71/2014/QH13 ngày 26.11.2014 (áp dụng từ 1/1/2015)  Luật số: 106/2016/QH13 ngày 06.4.2016 (áp dụng từ từ 1/7/2016)  Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ hướng dẫn Luật số 13/2008/QH12 Luật số 31/2013/QH13  Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01.10.2014 (áp dụng từ 15.11.2014) Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12.02.2015 hướng dẫn Luật số 71 (áp dụng từ 1.1.2015) Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01.7.2016 hướng dẫn Luật 2số   Hệ thống văn pháp quy:       Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 (AD từ 1/1/2014) TT 119/2014/TT-BTC ngày 28/5/2014 (áp dụng từ 1/9/2014) TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 (áp dụng từ 15/11/2014) TT số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế NĐ số 12/2015/NĐ-CP sửa TT số 39/2014/TT-BTC HĐCT có hiệu lực từ 1.1.2015 TT số 193/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 (áp dụng từ 10/01/2016) TT số 130/2016/TT-BTC ngày 12.8.2016 (áp dụng từ 1.7.2016) Tổng hợp: Văn Hợp số 16/VBHN-BTC ngày 17.6.2015 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT  Khái niệm: Thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT      Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu Tổng số thuế GTGT thu tất khâu số thuế GTGT giá bán cho người tiêu dùng Là loại thuế có tính trung lập cao Phạm vi đánh GTGT cho hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT: Ví dụ: Giá bán áo 110.000đ (100.000, thuế GTGT 10.000):  Giá bán sợi 22.000đ (20.000, Thuế GTGT 2.000 )  NM dệt bán vải 66.000đ (60.000, thuế GTGT 6.000) -NM dệt nộp thuế GTGT: 6.000 đ – 2.000 đ = 4000đ  NM may bán 99.000đ ( 90.000, thuế GTGT 9.000 ) -NM may nộp thuế GTGT là: 9.000 – 6.000 đ=3.000đ  TM bán 110 000đ(100.000, thuế GTGT 10 000đ ) - TM nộp thuế GTGT : 10.000 đ – 9.000 đ = 1.000đ  Như người TD trả 10.000đ thuế GTGT: khâu SX sợi nộp: 2.000 đ, khâu dệt 4.000 đ, khâu may 3.000 đ,khâu thương mại 1.000 đ Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Vai trò thuế GTGT - Điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT - Là khoản thu quan trọng NSNN Năm 2006: 19% ; 2007: 21,3 %.; 2008: 21,3 %.; 2009: 24 %.; 2010: 27,3 % Hiện khoảng 30%, tổng thu từ thuế, phí lệ phí (khơng kể dầu thô) - Không trùng lắp, thuế tính vào giá trị tăng thêm HHDV , thuế nộp khâu trước KT khâu sau nên khuyến khích đầu tư phát triển SXKD: hồn thuế dự án đầu tư Khuyến khích xuất HHDV thơng qua áp dụng thuế suất 0%, HHDV XK không nộp thuế GTGT mà KT,hoàn toàn số thuế đầu vào - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng HĐCT toán qua ngân hàng Nội dung giảng  QUY ĐỊNH CHUNG: Người nộp thuế, Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, khơng kê khai tính thuế    CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Giá tính thuế, Thuế suất KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ Nguyên tắc, điều kiện KT NƠI NỘP THUẾ Phần I QUY ĐỊNH CHUNG Đối tượng chịu thuế GTGT  Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT 10 14 Đối tượng trường hợp HT Số thuế GTGT chưa KT hết tháng /quý Thuế Tổng số thuế GTGT đầu vào KT GTGT đầu tháng/quý (bao gồm: thuế GTGT =ra - đầu vào phục vụ hoạt động XK, phục HHDV bán vụ hoạt động KD nước chịu thuế trong tháng/quý thuế GTGT chưa nước khấu trừ hết từ tháng/quý trước chuyển sang) Số thuế Số thuế GTGT GTGT chưa Tổng doanh thu XK kỳ đầu =khấu trừ x vào hết Tổng doanh thu HHDV kỳ bán tháng/quý chịu thuế (bao gồm doanh thu xuất HHDV khẩu) XK 153 14 Đối tượng trường hợp HT 14.5 CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT hoàn thuế GTGT chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa số thuế GTGT đầu vào chưa KT hết  TT 26.2015 Nếu giai đoạn ĐT chưa vào HĐSXKD phải giải thể, phá sản chấm dứt HĐ chưa phát sinh thuế GTGT đầu HĐKD theo DADTthì chưa phải điều chỉnh lại số thuế GTGT KKKT hồn DN phải thơng báo với quan thuế quản lý trực tiếp việc giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quy định 154 14 Đối tượng trường hợp HT 14.5 TT 26.2015  Nếu sau làm đầy đủ thủ tục giải thể, phá sản số thuế GTGT hoàn thực theo quy định PLvề giải thể, phá sản, QLT; khơng giải hồn số thuế chưa hoàn  Trường hợp sở kinh doanh chấm dứt hoạt động không phát sinh thuế GTGT đầu hoạt động kinh doanh phải nộp lại số thuế hồn vào ngân sách nhà nước Trường hợp có phát sinh bán tài sản chịu thuế GTGT khơng phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng tài sản bán 155 14 Đối tượng trường hợp HT 14.6 Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo: a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ NN định việc quản lý chương trình, dự án hồn lại số thuế GTGT trả HHDV mua VN để sử dụng cho chương trình, dự án b) Tổ chức VN sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân NN để mua HHDV phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo VN hồn thuế GTGT trả HHDV 156 14 Đối tượng trường hợp HT 14.7 Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo QĐCPL mua HHDV VN để sử dụng hoàn số thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT c.từ t.tốn ghi giá t.tốn có thuế GTGT 14.8 Người NN, người VN định cư NN mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền NN cấp hoàn thuế HH mua VN mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Bộ Tài hồn thuế GTGT HH người NN, người VN định cư NN mua VN mang theo xuất cảnh 14.9 CSKD có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo QĐCPL T.hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà VN thành viên 157 15 Nơi nộp thuế 15.1 NNT kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi SXKD 15.2 NNT kê khai, nộp thuế GTGT theo PPKT có CSSX hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở SX địa phương nơi đóng trụ sở 15.3 T.hợp DN, HTX áp dụng PPTT có sở SX tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh DN, hợp tác xã thực kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu doanh thu phát sinh ngoại tỉnh địa phương nơi có sở SX, nơi bán hàng vãng lai 158 15 Nơi nộp thuế    :“ TT 26.2015 đ) Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh mà giá trị cơng trình xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh bao gồm thuế GTGT từ tỷ đồng trở lên, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh mà không thành lập đơn vị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế quản lý địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh Căn tình hình thực tế địa bàn quản lý, giao Cục trưởng Cục Thuế địa phương định nơi kê khai thuế hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh Có nghĩa DT tỷ nộp thuế vãng lại 159 15 Nơi nộp thuế   TT.26.Trường hợp người nộp thuế có cơng trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, dẫn khí, , khơng xác định doanh thu cơng trình địa phương cấp tỉnh người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trụ sở nộp thuế GTGT cho tỉnh nơi có cơng trình qua Số thuế GTGT phải nộp cho tỉnh tính theo tỷ lệ (%) giá trị đầu tư cơng trình tỉnh người nộp thuế tự xác định nhân (x) với 2% doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động xây dựng cơng trình Số thuế GTGT nộp (theo chứng từ nộp thuế) hoạt động xây dựng công trình liên tỉnh trừ (-) vào số thuế phải nộp Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) người nộp thuế trụ sở 160 15 Nơi nộp thuế 15.4 T.hợp CSKD dịch vụ viễn thơng có KD dịch vụ viễn thông cước trả sau địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở thành lập chi nhánh hạch toán phụ thuộc nộp thuế GTGT theo PPKT tham gia KD dịch vụ viễn thông cước trả sau địa phương CSKD dịch vụ viễn thông thực khai, nộp thuế GTGT dịch vụ viễn thông cước trả sau sau: - Khai thuế GTGT doanh thu dịch vụ viễn thơng cước trả sau tồn CSKD với quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở - Nộp thuế GTGT địa phương nơi đóng trụ sở địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc 161 CHƯƠNG IV TỔ CHỨC THỰC HIỆN 162 16 Hiệu lực thi hành   Thông tư này219/2013:có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014, thay Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 Bộ Tài Đối với T.hợp từ ngày 1/7/2013, CSKD thực khai thuế GTGT theo q đến trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 (đối với T.hợp kê khai theo tháng) trước kỳ tính thuế quý 1/2014 (đối với T.hợp kê khai theo quý), CSKD hoàn thuế GTGT kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết 163 16 Hiệu lực thi hành T.hợp trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 trước kỳ tính thuế quý 1/2014, CSKD đủ điều kiện hoàn thuế theo hướng dẫn TT số 06/2012/TT-BTC, TT số 65/2013/TT-BTC BTC hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn TT số 06/2012/TT-BTC TT số 65/2013/TT-BTC nêu T.hợp đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013 đến hết kỳ tính thuế quý 4/2013, CSKD chưa đủ kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết khơng hồn năm 2013 chuyển tiếp sang năm 2014 để kê khai khấu trừ áp dụng hồn thuế theo hướng dẫn Thơng tư 164 16 Hiệu lực thi hành   Đối với hóa đơn GTGT mua HH TSCĐ phát sinh trước ngày 01/01/2014 CSKD thực khấu trừ theo hướng dẫn TT số 06/2012/TT-BTC, TT số 65/2013/TT-BTC BTC; hóa đơn GTGT mua HH TSCĐ phát sinh kể từ ngày 01/01/2014 CSKD thực khấu trừ theo hướng dẫn Thông tư Đối với hóa đơn GTGT mua HH sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường phát sinh trước ngày 01/01/2014 CSKD thực kê khai Bảng kê HH dịch vụ mua vào theo Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 12 năm 2013 quý năm 2013 để nộp cho CQT theo thời hạn qđ 165 16 Hiệu lực thi hành  Các quy định TT 119/2014/TT-BTC ngày 28/5/2014 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/9/2014  Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 có hiệu lực thi hành từ ngày 15/11/2014 Thơng tư Số: 26/2015/TT-BTC có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế có hiệu lực thi hành.( 1.1.2015)  166 167 ... tư số 219/ 2013 /TT- BTC ngày 31/12/ 2013 (AD từ 1/1/ 2014 ) TT 119/ 2014 /TT-BTC ngày 28/5/ 2014 (áp dụng từ 1/9/ 2014 ) TT 151/ 2014 /TT-BTC ngày 10/10/ 2014 (áp dụng từ 15/11/ 2014 ) TT số 26/ 2015 /TT-BTC... 27/2/ 2015 Hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế NĐ số 12/ 2015 /NĐ-CP sửa TT số 39/ 2014 /TT-BTC HĐCT có hiệu lực từ 1.1. 2015 TT số 193/ 2015 /TT-BTC ngày 24/11/ 2015 (áp dụng từ 10 /01/ 2016 ) TT số 130/ 2016 /TT-BTC... thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 (Luật gốc)  Luật SĐBS 31/ 2013 /QH13 ngày 19/06/ 2013 (áp dụng từ 1/1/ 2014 )  Luật số 71/ 2014 /QH13 ngày 26.11. 2014 (áp dụng từ 1/1/ 2015 )  Luật số: 106/ 2016 /QH13