1408 chuyen de 2 thue TNCN slides (HV) 2 buoi

8/9/2014 Chương trình ơn thi lấy chứng hành nghề kế tốn Mai Thanh Tịng, CPA Phó Chủ tịch CH Kế toán hành nghề VN 8/2014 Chuyên đề Thuế Quản lý thuế nâng cao 2014 8/9/2014 Nội dung buổi giảng Đối tượng nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Căn tính thuế @ Đối với cá nhân cư trú @ Các khoản giảm trừ @ Đối với cá nhân không cư trú Thuế suất Khấu trừ nguồn Vấn đề hoàn thuế Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế TNCN Cá nhân cư trú chịu thuế thu nhập phát sinh lĩnh thổ VN (“thu nhập toàn cầu”) Cá nhân không cư trú chịu thuế thu nhập phát sinh lĩnh thổ VN 8/9/2014 Đối tượng nộp thuế Có mặt VN từ 183 ngày trở lên năm dương lịch 12 tháng liên tục Có nơi thường xuyên VN có nhà thuê để từ 183 ngày trở lên Trước 1/7/2013 90 ngày thay 183 ngày) Đối tượng nộp thuế Khái niệm cá nhân cư trú – Cách tính 183 ngày Tính theo năm dương lịch từ 1/1 đến 31/12): cộng ngày có mặt VN lần đến Theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đến VN Ngày đến ngày kể ngày Nếu đến ngày tính ngày cư trú Căn chứng thực ghi hộ chiếu 8/9/2014 Đối tượng nộp thuế Khái niệm cá nhân cư trú – Xem Ví dụ Handout Năm dương lịch: 185 ngày => Cá nhân cư trú 1/1/2014 12/3/2014 185 ngày 31/12/2014 31/12/2015 Năm thứ Năm thứ tháng Thu nhập chịu thuế toàn cầu Trừ gia cảnh suốt 12 tháng Trừ số thuế nộp nước Đối tượng nộp thuế Khái niệm cá nhân cư trú – Xem Ví dụ Handout 1/1/2014 Năm dương lịch: 80 ngày => Cá nhân không cư trú 01/6/2014 80 ngày 31/12/2014 31/5/2015 110 ngày 31/12/2015 100 ngày 12 tháng liên tục: 190 ngày => Cá nhân cư trú Năm thứ Năm thứ 8/9/2014 Đối tượng nộp thuế Khái niệm cá nhân cư trú – Xem Ví dụ Handout Cá nhân cư trú Ngày rời VN 1/1/2014 31/12/2014 Đến VN từ ngày 1/1/2014  190 ngày 12/10/15 31/12/15 Rời VN vào năm 2015 10 tháng Thu nhập chịu thuế có 10 tháng Trừ gia cảnh: có 10 tháng Thu nhập tính thuế bình quân tháng chia cho: 10 Đối tượng nộp thuế 10 8/9/2014 Đối tượng nộp thuế Thế nơi thường xuyên? Có nơi theo quy định pháp luật cư trú: ◘ Đối với công dân VN: nơi sinh sống thường xuyên đăng ký thường trú ◘ Đối với người NN: nơi thuờng trú ghi Thẻ thường trú Thẻ tạm trú Có nhà thuê để với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế ◘ Thuê đâu? Nhà riêng, khách sạn, nơi làm việc, ◘ Ai thuê? Tự thuê người sử dụng lao động thuê 11 Đối tượng nộp thuế Thế nơi thường xuyên? Lưu ý Cá nhân NN có tổng số ngày để theo hợp đồng thuê nhà từ 183 ngày trở lên, có mặt VN 183 ngày không chứng minh cá nhân cư trú nước cá nhân cư trú VN Để chứng minh tình trạng cư trú, cá nhân phải có Giấy chứng nhận cư trú chụp hộ chiếu (đối với nước ký Hiệp định thuế) 12 8/9/2014 Thu nhập chịu thuế Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ quyền Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ thừa kế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 10 Thu nhập từ quà tặng Xem Handout 13 Thu nhập miễn thuế Chuyển nhượng BĐS vợ chồng, cha con, ông cháu, anh chị em ruột Chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất VN – 183 ngày Quyền sử dụng đất cá nhân giao đất Thừa kế, quà tặng BĐS vợ chồng, cha con, ông cháu anh chị em ruột Chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình NN giao để sản xuất Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp chưa qua chế biến Lãi gửi VNĐ, vàng, ngoại tê gửi tổ chức tín dụng, lãi hợp đồng bảo hiểm Kiều hối thân nhân người VN gửi 14 8/9/2014 Thu nhập miễn thuế Lương làm việc ban đêm, làm thêm (phần vượt lương theo quy định) 12 Bồi thường bảo hiểm nhân 10 Lương hưu từ quỹ BHXH thiện phép thành lập (hoặc công nhận theo Nghị định số 30/2012 (kể cá nhân người NN) 11 Học bổng từ NSNN (Bộ/Sở GD & ĐT) tổ chức trong/ nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức thọ, phi nhân thọ, tai nạn lao động 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ 14 Thu nhập từ nguồn viện trợ nước ngồi từ thiện quan NN phê duyệt Xem Handout 15 Căn tính thuế Cần phân biệt: Đối với cá nhân cư trú Đối với cá nhân không cư trú 16 8/9/2014 Căn tính thuế Căn tính thuế cá nhân cư trú Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Căn tính thuế cá nhân khơng cư trú Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất 17 Căn tính thuế Thu nhập tính thuế ◙ Đối với thu nhập kinh doanh thu nhập tiền lương Thu nhập tính thuế Các khoản giảm trừ = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ BHXH, BHYT, BH thất nghiệp, BH trách nhiệm, Quỹ hưu trí tự nguyện Giảm trừ gia cảnh Từ thiện, nhân đạo, khuyến học 18 8/9/2014 Căn tính thuế Bảo hiểm bắt buộc ◙ Theo Luật BHXH số 71/2006 Luật BHYT số 25/2008, mức đóng góp có thay đổi từ năm 2009 – Xem Slide sau ◙ Căn đóng góp tiền lương, tiền công tháng ghi hợp đồng lao động ◙ Mức đóng BHXH từ 1/7/2009 tối đa 20 tháng lương tối thiểu chung (Điều 94) ◙ Mức đóng BHYT từ 1/7/2009 tối đa 20 tháng lương tối thiểu chung (Điều 14) 19 Căn tính thuế Đối tượng Người lao động Người sử dụng lao động Tổng mức Loại bảo hiểm Thời gian áp dụng 2009 2010-11 2012-13 Từ 2014 BHXH 5,0% 6,0% 7,0% 8,0% BHYT 1,0% 1,5% 1,5% 1,5% BHTN 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% Cộng 7,0% 8,5% 9,5% 10,5% BHXH 15,0% 16,0% 17,0% 18,0% BHYT 2,0% 3,0% 3,0% 3,0% BHTN 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% Cộng 18,0% 20,0% 21,0% 22,0% 25,0% 28,5% 30,5% 32,5% 20 10 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Giải thích khái niệm Quy đổi “lương net” sang “lương gross” Thu nhập thực nhận: tiền lương sau thuế mà cá nhân nhận hàng tháng Các khoản trả thay: khoản phụ cấp lợi ích chịu thuế tiền hay vật - Riêng phụ cấp nhà tính 15% tổng thu nhập chịu thuế Các khoản giảm trừ: bao gồm giảm trừ gia cảnh, BH bắt buộc, hưu trí tự nguyện, đóng góp từ thiên, 57 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) CƠNG THỨC CHUYỂN ĐỔI Bậc thuế Thu nhập sau thuế (năm) Đến 57 Trên 57 (Triệu đồng) Thu nhập sau thuế (tháng) Thu nhập trước thuế Đến 4,75 NET / 0,95 Trên 4,75 đến 9,25 (NET-0,250) / 0,90 Trên 111 đến 192,6 Trên 9,25 đến 16,05 (NET-0,750) / 0,85 Trên 192,6 đến 327 Trên 16,05 đến 27,25 (NET-1,650) / 0,80 Trên 327 đến 507 Trên 27,25 đến 42,25 (NET-3,250) / 0,75 Trên 507 đến 742,2 Trên 42,25 đến 61,85 (NET-5,850) / 0,70 Trên 742,2 Trên 61,85 (NET-9,850) / 0,65 đến 111 58 29 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Ba (3) ví dụ minh họa Quy đổi “lương net” sang “lương gross” Trường hợp 1: Lương sau thuế, có lợi ích vật, khơng có phụ cấp nhà – Xem Handout Trường hợp 2: Lương sau thuế, có lợi ích vật, có phụ cấp nhà – Xem Handout Trường hợp 3: Lương sau thuế, có lợi ích vật, có phụ cấp nhà có thêm lương sau thuế nhận nơi khác – Xem Handout 59 Thực hành Xem Thực hành 60 30 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Tám (8) loại thu nhập lại STT Loại thu nhập Thuế suất Khởi điểm Đầu tư vốn Chuyển nhượng vốn, CK 5% 0,1%-20% 1 Chuyển nhượng BĐS 2%-25% Bản quyền 5% 10.000.001 Nhượng quyền thương mại Trúng thưởng 5% 10% 10.000.001 10.000.001 Thừa kế 10% 10.000.001 10 Quà tặng 10% 10.000.001 61 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ đầu tư vốn ◙ Căn tính thuế sau: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất ◙ Thu nhập tính thuế: Thu nhập nhận ◙ Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: Xem chi tiết Slide sau ◙ Thuế suất: Thuế suất áp dụng chung 5% 62 31 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ đầu tư vốn Thời điểm xác nhận thu nhập tính thuế Khi tổ chức hay cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế Khi cá nhân thực nhận thu nhập công ty giải thể/ chuyển đổi mơ hình hoạt động (sáp nhập, chia, … Khi cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn Khi chuyển nhượng cổ phiếu cổ tức cổ phiếu 63 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Cần phân biệt Thu nhập chuyển nhượng vốn Thu nhập chuyển nhượng chứng khốn 64 32 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn ◙ Căn tính thuế sau: Thuế TNCN phải nộp Thu nhập tính thuế = x Thuế suất ◙ Thu nhập tính thuế: Bằng Giá chuyển nhượng (-) Giá mua phần vốn chuyển nhượng (-) Chi phí liên quan ◙ Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: Là thời điểm hoàn thành việc chuyển nhượng vốn ◙ Thuế suất: Thuế suất áp dụng chung 20% 65 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn ◙ Căn tính thuế sau: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất ◙ Thu nhập tính thuế: Bằng Giá bán chứng khốn (-) Giá mua chứng khốn (-) Chi phí liên quan ◙ Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: Xem chi tiết Slide sau ◙ Thuế suất: 0,1% giá bán/ 20% thu nhập 66 33 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Thời điểm xác nhận thu nhập tính thuế Đối với chứng khốn cơng ty đại chúng giao dịch Sở Chứng khoán: cá nhân nhận thu nhập từ chuyển nh Đối với chứng khốn cơng ty đại chúng giao dịch qua Trung tâm lưu ký: chuyển quyền sở hữu Trung tâm Đối với chứng khoán khác: hợp đồng có hiệu lực Đối với góp vốn chứng khốn: rút vốn, nhượng vốn 67 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp áp dụng thuế suất 20% ◘ Đã đăng ký có mã số thuế vào thời điểm toán thuế ◘ Xác định thu nhập tính thuế (cho loại thu nhập) ◘ Riêng Giá mua chứng khốn, cách tính bình qn sau: Giá mua b/q loại CK = Giá vốn Giá vốn CK CK đầu kỳ + kỳ Số lượng CK Số lượng + kỳ CK đầu kỳ x Số lượng CK bán 68 34 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp áp dụng thuế suất 0,1% ◘ Mỗi lần chuyển nhượng chứng khoán, tạm nộp 0,1 % giá chuyển nhượng theo công thức sau: Thuế TNCN Giá chuyển Thuế suất = phải nộp nhượng lần x 0,1% ◘ Đến cuối năm, toán, trừ số thuế tạm nộp 0,1% trước 69 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu ◘ Theo quy định, nhận cổ tức cổ phiếu, cá nhân chưa phải nộp thuế TNCN, chuyển nhượng nộp vừa đầu tư vốn vừa chuyển nhượng vốn Thuế TNCN = phải nộp Giá trị cổ phiếu Thuế suất x ghi sổ sách 5% ◘ Giá trị cổ phiếu ghi sổ sách kế tốn tính cách nhân số lượng cổ phiếu với mệnh giá/ giá thị trường 70 35 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập chuyển nhượng BĐS ◙ Căn tính thuế sau: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Có trường hợp: Chuyển quyền sử dụng đất Chuyển quyền sử dụng đất có kết cấu hạ tầng cơng trình xây dựng đất Chuyển quyền sở hữu nhà đất Chuyển quyền thuê đất, mặt nước 71 Căn tính thuế (Cá nhân cư trú) Thu nhập chuyển nhượng BĐS – Lưu ý Thuế suất áp dụng 25% thu nhập tính thuế Nếu xác định chi phí giá bán 2% giá Trong trường hợp khác chuyển nhượng 72 36 8/9/2014 Căn tính thuế (Cá nhân khơng cư trú) BH xã hội, BH y tế, BH thất nghiệp Giảm trừ gia cảnh Đóng góp từ thiện, nhân đạo 73 Căn tính thuế (Cá nhân khơng cư trú) Thu nhập từ kinh doanh ◙ Căn tính thuế sau: Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế x Thuế suất ấn định ◙ Doanh thu tính thuế: toàn giá trị hợp đồng Số TT Ngành hoạt động Thuế suất Kinh doanh hàng hóa 1% Kinh doanh dịch vụ 5% Sản xuất, xây dựng, vận tải khác 2% 74 37 8/9/2014 Kiểm tra nhanh Thu nhập từ kinh doanh Ông Smith chuyên gia CNTT người Singapore, có hợp đồng tư vấn CNTT với Cty VN với mức phí SGD8.000 Sau 45 ngày thực hiện, Ơng Smith hồn thành công việc tư vấn Cty VN chuyển trả tiền vào tài khoản Ông Singapore theo tỷ giá SGD/VND=14.000 Với chứng hành nghề, Ơng Smith có phải nộp thuế cho Việt Nam hay khơng? Nếu có nộp bao nhiêu? 75 Căn tính thuế (Cá nhân khơng cư trú) Chín (9) loại thu nhập cịn lại STT 10 Loại thu nhập Tiền lương Đầu tư vốn Chuyển nhượng vốn, CK Chuyển nhượng BĐS Bản quyền Nhượng quyền thg mại Trúng thưởng Thừa kế Quà tặng Thuế suất 20% 5% 0,1% 2% 5% 5% 10% 10% 10% Khởi điểm 1 1 10.000.001 10.000.001 10.000.001 10.000.001 10.000.001 76 38 8/9/2014 Quản lý thuế Khấu trừ nguồn Tổ chức, cá nhân lần chi trả từ triệu đồng/ lần cho cá nhân khơng có hợp đồng hợp đồng tháng phải khấu trừ 10% thuế TNCN Cá nhân có nguồn thu nhâp mức nộp thuế làm cam kết để khỏi bị khấu trừ Căn cam kết, tổ chức chi trả không khấu trừ phải lập danh sách gửi quan thuế vào cuối năm 77 Quản lý thuế Khấu trừ nguồn Để làm cam kết, phải có mã số thuế Phải cấp chứng khấu trừ thuế khấu trừ, trừ trường hợp toán thay cho cá nhân Cách cấp chứng khấu trừ thuế sau: ◘ Cá nhân không hợp đồng/ hợp đồng tháng: cấp khấu trừ cấp lần cho nhiều kỳ tính thuế ◘ Cá nhân ký hợp đồng từ tháng trở lên: cấp chứng cho kỳ tính thuế 78 39 8/9/2014 Quản lý thuế Khấu trừ nguồn Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế trả tiền: ◘ Thu nhập tiền lương, tiền công, tiền thù lao, … ◘ Thu nhập đầu tư vốn ◘ Thu nhập chuyển nhượng chứng khoán ◘ Thu nhập quyền, nhượng quyền thương mại ◘ Thu nhập trúng thưởng 79 Quản lý thuế Quyết toán thuế ◙ Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế phải khai toán thuế năm vào ngày thứ 90 sau kết thúc năm ◙ Cá nhân có số thuế bị khấu trừ hay kê khai nộp thuế trực tiếp phải nộp tờ khai toán thuế năm vào ngày thứ 90 sau kết thúc năm trường hợp sau đây: ◘ Số thuế khấu trừ kê khai nộp thuế thiếu, cần phải nộp bổ sung ◘ Số thuế khấu trừ kê khai nộp thuế thừa, cần phải xin hoàn thuế 80 40 8/9/2014 Quản lý thuế Hoàn thuế TNCN Việc hoàn thuế áp dung cá nhân đăng ký thuế có mã số thuế thời điểm nộp hồ sơ Nếu ủy quyền toán cho tổ chức chi trả việc hồn thuế tổ chức thực Cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với quan thuế lựa chọn hồn thuế bù trừ vào kỳ sau Cá nhân thuộc diện hồn thuế nộp hồ sơ tốn q hạn khơng bị phạt vi phạm hành 81 Quản lý thuế Hoàn thuế TNCN ◙ Hoàn thuế quan chi trả thu nhập: ◘ Đơn theo mẫu số 01/DNHT TT số 28/2011 ◘ Tờ khai tốn thuế TNCN theo mẫu số 05/KK • Bảng kê thu nhập chịu thuế thuế TNCN cá nhân có ký hợp đồng lao động theo mẫu số 05A/BK-TNCN • Bảng kê thu nhập chịu thuế thuế TNCN CN khơng có ký hợp đồng hợp đồng tháng theo mẫu số 05B/BK-TNCN ◘ Bản chụp chứng từ, biên lai nộp thuế 82 41 8/9/2014 Quản lý thuế Hoàn thuế TNCN ◙ Hoàn thuế cá nhân tự toán thuế: ◘ Khơng phải nộp hồ sơ hồn thuế ◘ Chỉ cần ghi u cầu hồn thuế vào tờ khai tốn theo mẫu số 09/KK-TNCN (chỉ tiêu “Tổng số thuế đề nghị hồn”) ◙ Hồn thuế thu nhập chuyểnnhượng chkhốn: ◘ Khơng phải nộp hồ sơ hồn thuế; ◘ Chỉ cần ghi yêu cầu hoàn thuế vào tờ khai toán theo mẫu số 13/KK-TNCN (chỉ tiêu “Số thuế đề nghị hoàn”) 83 Giảm thuế ◙ Nguyên tắc: Người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ◙ Số thuế giảm: số thuế phải nộp thu nhập từ kinh doanh tiền lương trừ (-) chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại ◙ Hồ sơ thủ tục: Đơn theo mẫu (+) chứng từ chi phí thực tế (+) tờ khai toán thuế TNCN ◙ Thẩm quyền định giảm thuế: Trưởng quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế 84 42 8/9/2014 Thuế Thu nhập cá nhân VĂN BẢN PHÁP LÝ Luật số 26/12/QH13 vể thuế TNCN QH thông qua ngày 22/11/2012, sửa đổi Luật số 04/07 có hiệu lực từ ngày 01/07/2013 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNCN Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 BTC hướng dẫn thi hành NĐ số 65/2013 85 43 ... đến 9 ,25 (NET-0 ,25 0) / 0,90 Trên 111 đến 1 92, 6 Trên 9 ,25 đến 16,05 (NET-0,750) / 0,85 Trên 1 92, 6 đến 327 Trên 16,05 đến 27 ,25 (NET-1,650) / 0,80 Trên 327 đến 507 Trên 27 ,25 đến 42, 25 (NET-3 ,25 0)... đến 10 10% Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15% Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20% Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25% Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30% Trên 960 Trên 80 35% 27 Căn tính thuế... 1/1 /20 14 Năm dương lịch: 80 ngày => Cá nhân không cư trú 01/6 /20 14 80 ngày 31/ 12/ 2014 31/5 /20 15 110 ngày 31/ 12/ 2015 100 ngày 12 tháng liên tục: 190 ngày => Cá nhân cư trú Năm thứ Năm thứ 8/9 /20 14