Kiểm toán vốn chủ sở hữu

I VỐN TRONG DOANH NGHIỆP VỚI TỔ CHỨC KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm vốn phân loại 1.1.1 Khái niệm Khái niệm vốn thường sử dụng lĩnh vực kinh doanh với ý nghĩa nguồn hình thành nên tài sản: nguồn tự tạo từ nội lực nguồn tiếp thu từ bên qua vay, nợ Từ vốn bao gồm vốn chủ sở hữu vốn vay nợ (nợ phải trả) Nguồn nợ phải trả: Là nguồn tạo nên tài sản đơn vị cách tạm thời chiếm dụng đối tượng khác đơn vị có trách nhiệm phải tốn đến hạn Bao gồm: − − − − Nợ phải trả người bán Lương phải trả CNV Thuế khoản phải nộp nhà nước Vay ngắn hạn, dài hạn Nguồn vốn chủ sở hữu: Là nguồn tạo lập từ góp vốn nhà đầu tư thơng qua đóng cổ phần, cấp phát DNNN nguồn bổ sung từ kết kinh doanh đơn vị Đây nguồn vốn mang tính lâu dài đơn vị khơng phải tốn Nguồn vốn CSH bao gồm: − − − − − − Vốn nhà đầu tư Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Các quỹ quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển; Lợi nhuận giữ lại: lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn Chênh lệch tỷ giá, Chênh lệch đánh giá lại tài sản So sánh Vốn chủ sở hữu Nợ phải trả : NPT VCSH Có kỳ hạn Vơ hạn Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải Doanh nghiệp phải trả cố tức cho nhà toán mức lãi suất xác định trước đầu tư Trường hợp ngừng hoạt động, giải thể, Trường hợp ngừng hoạt động, giải thể, doanh nghiêp phải hoàn thành nghĩa vụ với nhà đầu tư nhận phần giá trị lại chủ nợ trước sau DN toán hết khoản nợ phải trả Là nghĩa vụ bắt buộc Nhà đầu tư chấp nhận chia sẻ rủi ro Tùy theo thời hạn mức lãi suất quy Sau trình kinh doanh, vốn định hợp đồng vay, doanh nghiệp tính kết chuyển vào giá trị sản xuất, dịch vụ qua tốn tìm giải pháp để trả vốn gốc vay chi phí kinh doanh kỳ Chi phí lãi tiền vay bù đắp nguồn tiền từ doanh thu đồng thời tạo điều kiện tăng quy mô vốn cho kỳ kinh doanh sau từ phần lợi nhuận kỳ 1.1.2 Phân loại nguồn vốn Theo hình thái biểu hiện, nguồn vồn bao gồm: − − Vốn cố định: Là biếu tiền toàn tài sản cố định doanh nghiệp Vốn lưu động: Là biếu tiền toàn tài sản lưu động doanh nghiệp Theo hình thức sở hữu, nguồn vốn bao gồm: Vốn chủ sở hữu : Vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp khoản đầu tư ban đầu thành lập doanh nghiệp Đối với công ty cố phần công ty TNHH, nguồn vốn ban đầu cổ đơng thành viên đóng góp để hình thành công ty Đối với Công ty cổ phần,vốn kinh doanh huy động thêm từ việc phát hành cổ phiếu Công ty TNHH phát hành cổ phiếu mà phát hành trái phiếu Ví dụ : Nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận, nguồn kinh phí − Vốn vay : Ngồi phần vốn tự có doanh nghiệp (vốn góp) nguồn vốn vay có vị trí đặc biệt quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó đáp ứng nhu cầu vốn ngắn hạn dài hạn, huy động số vốn lớn, tức thời Tuy nhiên, sử dụng vốn vay phải ý đến cấu vốn doanh nghiệp, kế hoạch sử dụng vốn phải đảm bảo hợp lý, mục đích; quản lý tốt quỹ tiền mặt, kỳ trả nợ kỳ thu tiền, kế hoạch sản xuất kinh doanh phải lập bám sát thực tế không vốn vay trở thành gánh nặng doanh nghiệp.Ví dụ : Các khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, trái phiếu phát hành − Vốn chiếm dụng : Vốn chiếm dụng nhà cung cấp (Tín dụng thương mại): Đây nguồn vốn tương đối quan trọng doanh nghiệp Nguồn vốn xuất phát từ việc doanh nghiệp chiếm dụng tiền hàng nhà cung cấp (trả chậm), việc chiếm dụng phải trả phí (lãi) khơng phải trả phí lại đáp ứng việc doanh nghiệp có nguyên vật liệu, điện, nước, để sản xuất kinh doanh mà phải bỏ số tiền số tiền phải bỏ để có số nguyên vật liệu, điên, máy móc, để tiến hành sản xuất Như vậy, doanh nghiệp sử dụng quỹ tiền mặt cho mục đích khác Tuy nhiên, sử dụng nguồn vốn cần lưu ý: không nên chiếm dụng nhiều lâu khoản nợ ảnh hưởng − đến uy tín doanh nghiệp với đối tác, với thị trường kiện tụng pháp luật, tốt nên có thoả thuận việc chiếm dụng vốn Trong phạm vi này, nhóm sâu tìm hiểu vốn chủ sở hữu vốn vay 1.1.3 Quy trình tiếp nhận hồn trả vốn 1.1.3.1 Huy động vốn a Huy động vốn chủ sở hữu Huy động vốn chủ sở hữu từ nguồn sau: − − − Vốn góp ban đầu Lợi nhuận khơng chia Vốn từ phát hành cổ phiếu Thứ nhất: từ vốn góp ban đầu Khi doanh nghiệp thành lập chủ doanh nghiệp phải đầu tư số vốn định Đối với doanh nghiệp nhà nước (thuộc sở hữu nhà nước) nguồn vốn tự có ban đầu vốn đầu tư Ngân sách Nhà nước Trong công ty tư nhân, chủ doanh nghiệp phải có đủ vốn pháp định cần thiết để xin đăng kí thành lập doanh nghiệp, vốn pháp định mức vốn tối thiêu phải có theo quy định pháp luật đế thành lập doanh nghiệp Đối với công ty cổ phần, nguồn vốn cổ đơng đóng góp yếu tố định để hình thành cơng ty Mỗi cổ đông chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm hữu hạn trị giá số cổ phần mà họ nắm giữ Tuy nhiên, cơng ty cổ phần có số hình thức khác nhau, cách thức huy động vốn cổ phần khác Trong thực tế, vốn tự có chủ doanh nghiệp thường lớn nhiều so với vốn pháp định, sau thời gian hoạt động mớ rộng kinh doanh.Ưu điểm vốn góp ban đầu doanh nghiệp hồn tồn chủ động sử dụng vốn, khơng bị phụ thuộc vào bên ngồi Nhưng có nhược điểm thường vốn góp ban đầu không lớn, doanh nghiệp nguồn vốn tự có chiếm khoảng 20% - 30% tồng vốn doanh nghiệp Thứ hai: từ lợi nhuận không chia Lợi nhuận không chia phần lợi nhuận doanh nghiệp, tích lũy lại để tái đầu tư Rất nhiều cơng ty coi trọng sách tái đầu tư từ số lợi nhuận đế lại Họ đặt mục tiêu số vốn ngày tăng, nhiên, cơng ty cổ phần việc đế lại lợi nhuận có liên quan đến số yếu tố nhạy cảm Khi công ty để lại phần lợi nhuận năm cho tái đầu tư, tức không dùng số lợi nhuận để chia lãi cổ phần Các cổ đông không cổ tức bù lại, họ có quyền sở hữu số vốn cố phần tăng lên công ty Như vậy, trị giá ghi số cổ phiếu tăng lên với vịêc tự tài trợ bàng nguồn vốn nội bộ, điều mặt khuyến khích cổ đơng giữ cổ phiếu lâu dài, mặt khác dễ làm giảm tính hấp dẫn phiếu thời kì trước mắt (ngắn hạn), cổ đông nhận phần cô tức nhỏ Nếu tỷ lệ lợi nhuận dùng để chi trả cổ tức thấp, số lãi rịng khơng đủ hấp dẫn giá cổ phiếu giảm sút Hình thức tự tài trợ lợi nhuận khơng chia có ưu điểm tác động lớn đến nguồn vốn kinh doanh, tạo hội cho công ty thu lợi nhuận cao năm Đồng thời giúp doanh nghiệp tự chủ vấn đề tài chính, dễ dàng quan hệ tín dụng với Ngân hàng, tổ chức tín dụng cổ đông Tuy nhiên, nguồn vốn từ lợi nhuận giữ lại có nhược điêm gây mâu thuẫn quyền lợi nhà quản lý cổ đông, giảm tính hấp dẫn cổ phiếu thời gian đầu Khi doanh nghiệp trả cổ tức cho cổ đông mà giữ lại lợi nhuận làm cho giá cổ phiếu thị trường giảm, ảnh hưởng xấu đến doanh nghiệp Thứ ba: từ phát hành cổ phiếu Phát hành cổ phiếu kênh quan trọng để huy động vốn dài hạn cho công ty cách rộng rãi thông qua mối liên hệ với thị trường chứng khốn Trong nước cơng nghiệp phát triển, thị trường chứng khoán nơi hội tụ hoạt động tài sơi động kinh tế Phát hành cổ phiếu có ưu điểm: - Phát hành cổ phiếu công cụ giúp doanh nghiệp thu lượng vốn lớn để mở rộng phát triển donh nghiệp Hình thức giúp doanh nghiệp tăng lượng vốn đối ứng đế thực dự án có quy mô lớn hơn, nâng cao khả vay vốn doanh nghiệp - Doanh nghiệp trả lại tiền gốc không bắt buộc phải trả cổ tức doanh nghiệp làm ăn khơng có lãi cổ tức doanh nghiệp chia tù’ lợi nhuận sau thuế - Mở rộng quy mô tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tiếp thu nguồn lực tài chính, cơng nghệ, thị trường, kinh nghiệm lĩnh kinh doanh tiềm lực phát triến khác từ cô đông dối tác doanh nghiệp nước Nhược điểm phát hành cổ phiếu việc phát hành phiếu thường làm giảm khả kiêm sốt người chủ sở hữu doanh nghiệp, chủ doanh nghiệp nhỏ phải cân nhắc việc huy động vốn từ phát hành cổ phiếu b Huy động vốn vay Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán nguồn vốn vay TK 111, 112 TK 311, 341, 342 Thanh toán tiền vay Vay tiền TK 315 TK 331, 311, 315 Kết chuyển số vay dài hạn đến hạn trả TK 221… TK 111, 112 121, Vay toán 128, Thu hồi khoản đầu tư TK 211… 152, 153, Vay mua tài sản TK 413 TK 121, 128, 221 Xử lý chênh lệch tỷ giá giảm Vay đầu tư Chênh lệch tỷ giá tăng Doanh nghiệp huy động vốn vay từ tín dụng Ngân hàng phát hành trái phiếu Thứ nhất: huy động vốn từ tín dụng Ngân hàng Vốn tính dụng Ngân hàng có ưu điểm sử dụng vốn vay Ngân hàng đem lại cho doanh nghiệp nhiều thuận lợi Doanh nghiệp huy động khối lượng vốn lớn ngắn hạn dài hạn, đáp ứng nhu cầu vốn doanh nghiệp cho mục tiêu khác Thêm vào đó, lãi vay ngân hàng xem chi phí doanh nghệp, sử dụn vốn vay ngân hàng doanh nghiệp giảm phần thuế thu nhập doanh nghiệp Ngồi ra, so với nguồn vón khác chi phí cho việc sử dụng tín dụng ngân hàng coi rẻ Nhược điểm huy động vốn vay từ tín dụng Ngân hàng: Để vay vốn ngân hàng, doanh nghiệp phải có báo cáo kế hoạch sử dụng vốn cụ thể để ngân hàng thẩm định cần tài sản để bảo đảm cho khoản vay Ngồi doanh nghiệp phải tn thủ quy định ngân hàng đề việc sử dụng vốn vay Ket doanh nghiệp giảm chủ động việc vay sử dụng vốn vay cịn phụ thuộc vào đánh giá ngân hàng quy định tô chức tín dụng đề Bên cạnh thủ tục phức tạp thời gian làm cho doanh nghiệp hội kinh doanh vốn cách kịp thời Thứ hai: huy động vốn vay từ phát hành trái phiếu Trái phiếu chứng nhận nghĩa vụ nợ người phát hành phải trả cho người sở hữu trái phiếu khoản tiền cụ thê (mệnh giá trái phiếu), thời gian xác định với lợi tức quy định Người phát hành có thề doanh nghiệp (trái phiếu trường hợp gọi trái phiếu doanh nghiệp), to chức quyền Kho bạc nhà nước (trong trường hợp gọi trái phiếu kho bạc), quyền (trong trường hợp gọi cơng trái trái phiếu phủ) Người mua trái phiếu, hay trái chủ, cá nhân doanh nghiệp phủ Tên trái chủ có thê ghi trái phiếu (trường hợp gọi trái phiếu ghi danh) không ghi (trái phiếu vô danh) 1.1.3.2 Quản lý vốn Sơ đồ 3: Mối quan hệ chu trình Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàng toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Từ sơ đồ ta thấy chu kỳ huy động hồn trả đóng vai trị quan trọng hoạt động tài doanh nghiệp cung cấp nguồn tài để mua yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nếu ví hoạt động doanh nghiệp máy chu trình huy động hồn trả đóng vài trị nguồn cung cấp lượng cho chu trình khác hoạt động Hơn cịn thể khả tăng vốn cách hợp lý ổn định giúp cho hoạt động chu trình khác tiến hành cách hiệu Việc huy động vốn cân nhắc với việc xác định cấu vốn tối ưu để tạo bảng CĐKT vững chắc, tạo uy tín hiệu cho hoạt động doanh nghiệp tương lai 1.1.3.3 Hoàn trả vốn a Hoàn trả vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu hồn trả tiền tài sản Tuy nhiên hoàn trả vốn chủ sở hữu kèm với điều kiện chặt chẽ tùy vào loại hình doanh nghiệp Ví dụ công ty TNHH thành viên trở lên quy định điều 60 Luật doanh nghiệp 2005 b Hoàn trả vốn vay nợ Đối với tín dụng ngân hàng, Doanh nghiệp có thề vay Ngân hàng hình thức ngắn hạn, trung hạn dài hạn với mức lãi suất khác phụ thuộc vào kì hạn khoản vay (Lãi suất khoản vay có kì hạn cao cao), phụ thuộc vào doanh nghiệp có phải đối tượng ưu đai không, Lãi suất doanh nghiệp phải trả thường lãi suất cố định Điều có nghĩa doanh nghiệp phải trả lãi cho Ngân hàng (thường lãi định kì) doanh nghiệp làm ăn khơng có lãi Khi đến hạn tốn doanh nghiệp có nghĩa vụ tốn nợ gốc phần lãi phải trả cho ngân hàng Đối với trái phiếu, Trái phiếu có thời hạn khác nhau, trái phiếu trung hạn có thời gian từ năm đến năm Trái phiếu dài hạn, có thời gian từ năm trở lên Khi đến hạn trái phiếu, doanh nghiệp có nghĩa vụ tốn cho người nắm giữ trái phiếu tiền mặt chuyển khoản Ta thấy việc theo dõi khoản nợ quan trọng việc đảm bảo khả tốn doanh nghiệp tránh tình trạng vỡ nợ II KIỂM TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 2.1 Quản lý vốn chủ sở hữu với yêu cầu kiểm toán 2.1.1 Khái quát chung vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu (vốn chủ sở hữu) số vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư góp vốn Tùy theo loại hình doanh nghiệp (Nhà nước, tư nhân…) vốn chủ sở hữu hình thành từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên, quy nguồn hình thành vốn chủ sở hữu từ ba nguồn sau: - - - Nguồn đóng góp nhà đầu tư: Đây nguồn vốn chủ sở hữu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn tổng số vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Về thực chất nguồn nhà đầu tư (chủ sở hữu) đóng góp thời điểm thành lập doanh nghiệp đóng góp bổ xung thêm q trình kinh doanh Nguồn bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh: Thực chất nguồn số lợi nhuận chưa phân phối (lợi nhuận lưu giữ) khoản trích hàng năm doanh nghiệp quỹ xí nghiệp (quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, quỹ phúc lợi…) Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Thuộc nguồn gồm khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, ngân sách cấp kinh phí, đơn vị phụ thuộc nộp kinh phí quản lý vốn chuyên dùng xây dựng 2.1.2 Quản lý vốn chủ sở hữu với yêu cầu kiểm toán Trong doanh nghiệp, vốn chủ sở hữu gồm vốn kinh doanh quỹ lãi chưa phân phối Vốn kinh doanh bao gồm vốn ban đầu thành lập doanh nghiệp bổ sung từ quỹ suốt trình kinh doanh Vốn ban đầu thường xác định theo nhu cầu vốn tương ứng quy mô lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp Mức vốn tối thiểu phải có theo quy định Nhà nước cho loại hình doanh nghiệp gọi vốn pháp định (VD: Trong NH thường 3000 tỷ đồng nhiên số ngân hàng có vốn pháp định lớn NH phát triển 5000 tỷ VNĐ, NH sách 5000 tỷ VNĐ, kinh doanh BĐS tỷ VNĐ, dịch vụ kiểm toán tỷ VNĐ đển 2015 tăng tỷ VNĐ…).Trong thực tế, doanh nghiệp thường phải huy động số vốn lớn mức vốn pháp định ghi vào điều lệ doanh nghiệp gọi vốn điều lệ doanh nghiệp có hướng thay đổi quy mơ kinh doanh vốn điều lệ thay đơi theo cho phù hợp với quy mô doanh nghiệp Vốn điều lệ số vốn thành viên, cổ đơng góp cam kết góp thời hạn định ghi vào Điều lệ công ty Tài sản góp vốn tiền Việt Nam, ngoại tệ tự chuyển đổi, vàng, giá trị quyền sử dụng đất, giá trị quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ, bí kỹ thuật, tài sản khác ghi Điều lệ công ty thành viên góp để tạo thành vốn cơng ty Với vốn góp ngoại tệ qui đổi theo tỷ giá thời điểm huy động Vốn góp tài sản vơ hình phải có hội đồng đánh giá, kèm theo công chứng đại hội đồng cổ đông đánh giá Điều lệ công ty trở thành sở pháp lý kiểm tốn chu trình huy động hồn trả vốn Điều lệ cơng ty phải có nội dung chủ yếu sau: Hình thức, mục tiêu, tên gọi, trụ sở, thời hạn hoạt động công ty Họ, tên sáng lập viên Vốn điều lệ, có ghi rõ giá trị phần vốn góp vật quyền - sở hữu công nghiệp Phần vốn góp thành viên cơng ty TNHH, mệnh giá cổ phiếu pháp hành công ty cổ phần Thể thức hoạt động thông qua định đại hội đồng; Cơ cấu quản lý kiểm sốt cơng ty; Các loại quỹ, mức giới hạn quỹ lập công ty; Thể lệ toán phân chia lợi nhuận; Các trường hợp sáp nhập, chuyển đổi hình thức, giải thể công ty hteer thức lý tài sản công ty Cùng với điều lệ công ty, hồ sơ đăng ký kinh doanh,danh sách viên, cổ đông xác nhận vốn pháp định… hộ sơ bắt buộc phải có thành lập doanh nghiệp sở cho kiểm tốn huy động - hồn trả vốn 2.2 Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu trước hết phải hướng đến việc tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ sở hữu đặc biệt vốn từ ngân sách, Nhà nước Việc phân phối lợi tức phải đảm bảo hài hòa lợi ích người lao động, doanh nghiệp với nhà nước sở pháp lý định Trong quản lý phải đảm bảo ủy quyền phê chuẩn nghiệp vụ; bảo đảm ghi chép sổ sách tách biệt nghiệp vụ ghi sổ với nghiệp vụ thu nhận tiền vốn xác nhận cổ phiếu phải trả việc sử dụng sổ đăng ký độc lập đại lý chuyển nhượng cổ phiếu Tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ sở hữu công việc địi hỏi phải trì trước tiên nhằm ngăn ngừa gian lận sai sót quản lý vốn chủ sở hữu từ ngân sách nhà nước cấp cho doanh nghiệp vấn đề đặt từ hệ thống cấp phát kiểm soát kho bạc với phận có liên quan quan nhà nước Tuy nhiên từ doanh nghiệp, việc tăng cường giám sát đối chiếu khoản chi tiêu cụ thể với chứng từ tương ứng nguồn kinh phí có tác dụng thiết thực đảm bảo an toàn tài sản độ tin cậy vầ thông tin nguồn vốn chủ sở hữu Trong trường hợp có phát hành cổ phiếu, việc theo dõi tính liên tục cổ phiếu qua mã số cổ đông sở hữu cổ phần giải pháp tích cực kiểm sốt nội Việc phân chia lợi tức thu trước hết phải đảm bảo nộp thuế cho nhà nước Phần lợi tức sau thuế phân chia thành quỹ để lại sở hệ thống pháp lý với loại hình doanh nghiệp Với doanh nghiệp Nhà nước cần tn thủ quy định thời kì, với cơng ty cổ phần, Đại hội đồng cổ đông định lợi nhuận trích lập điều kiện lợi nhuận sau thuế biến động nhiều với cơng ty có nhiều đơn vị thành viên độc lập với việc sử dụng tính sẵn cho mốc quy mơ lợi nhuận tương ứng với quỹ trích lập biện pháp có hiệu Sự ủy quyền phê chuẩn nghiệp vụ cần xác định thận trọng nghiệp vụ vốn có quy mơ lớn phạm vi nội bộ, nghiệp vụ thường đòi hỏi mức độ ủy quyền Lập luận chứng đệ trình khoản kinh phí xin cấp từ ngân sách Nhà nước từ cấp khoản đầu tư đầu tư bổ xung Nghiệp vụ kết chuyển quỹ vào vốn kinh doanh tương ứng với tăng trưởng tài sản dùng kinh doanh Nghiệp vụ phát hành cổ phiếu có tính đến loại cổ phiếu phát hành (cổ phiếu thường cổ phiếu ưu đãi), số lượng cổ phiếu phát hành, giá trị trung bình cổ phiếu, điều kiện ưu đãi cho cổ phiếu, thời điểm phát hành cổ phiếu Nghiệp vụ mua lại cổ phiếu có tính đến loại cổ phiếu mua lại, kế hoạch mua lại, giá mua lại… Công bố lợi tức cổ phiếu bao gồm phương thức trả lãi (bằng tiền mặt cổ phiếu), mức lợi tức cho cổ phiếu, ngày ghi nhận ghi trả lợi tức cổ phiếu Tổ chức ghi sổ phân định trách nhiệm nghiệp vụ vốn: mở sổ, nghi sổ kế toán chịu kiểm tra quan , tổ chức có thẩm quyền hành vi điều tiết luật công ty Theo việc tổ chức ghi sổ phân định trách nhiệm quản lý vốn công việc phải thực hệ thống kiểm soát nội cơng việc có tác động tích cực việc giảm thiểu sai sót, gian lận, bảo đảm tin cậy thông tin Cùng với việc tổ chức tốt kế toán cần kết hợp thực thủ tục kiểm sốt Các cơng việc kiểm sốt quản lý nội loại vốn chủ sở hữu cần có như: xây dựng quy chế cụ thể quản lý loại vốn chủ sở hữu, tổ chức xác minh độc lập thông tin ghi sổ đặc biệt thơng tin tính tốn chi trả lợi tức cổ phiếu 2.3 Kiểm toán vốn chủ sở hữu Kiểm toán chu trình tiếp nhận hồn trả vốn chủ sở hữu việc kiểm tốn tồn diện từ tiếp nhận vốn góp nhà đầu tư, quản lý vốn đến hồn trả vốn Kiểm tốn chu trình tiếp nhận hoàn trả vốn chủ sở hữu chia thành phần: kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán lợi tức cổ phần, kiểm toán lợi nhuận chưa phân phối Phần thứ bàn đến việc kiểm toán tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu kỳ: góp thêm ( rút) vốn, lợi nhuận để lại, trích lập quỹ, chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái Như phân tích phần đặc điểm chung vốn, nghiệp vụ vốn mang tính trọng yếu nên việc kiểm tốn thực tồn diện Vì vậy, có biến động vốn, cần xem xét tài khoản chứa đựng biến động Theo hướng đó, cần phân tích nhân tố mang lại rủi ro như: nghiệp vụ hạch tốn khơng theo hệ thống; nghiệp vụ phản ánh kết sai phạm từ kỳ trước nghiệp vụ bất thường, đặc biệt nghiệp vụ phức tạp có liên quan đến lợi ích người định Để khái quát tình hình vốn xem xét biến động gắn với rủi ro, kiểm toán viên lập tờ tổng hợp vốn chủ sở hữu Tên tài khoản Số Tham Số dư Số Số sau chiếu trước điều phân điều theo kiểm loại hồ sơ toán h lại h kiểm năm năm năm năm toán nay nay A B C= A+ B D Số dư kiể m toán năm E = C+ D Số dư kiểm toán năm trước F Chên h lệch (%) Chên h lệch (%) G=( AF)/F H= A-F -Vốn chủ sở hữu kinh doanh - Cộng vốn chủ sở hữu kinh doanh + Lãi (lỗ) kinh doanh - Lãi (lỗ) kinh doanh - Lãi (lỗ) năm trước chuyển sang - Cộng lãi (lỗ) lũy kế Tổng cộng vốn chủ sở hữu (ghi tóm tắt) Kết luận Từ phân tích đề hướng để thực thủ tục kiểm toán tổng hợp kiểm toán chi tiết: Thủ tục kiểm toán tổng hợp nghiệp vụ vốn bắt đầu việc xác định nghiệp vụ trọng yếu tời tình hình biến động vốn chủ đặc biệt ý nghiệp vụ phát hành cổ phiếu Thủ tục kiểm toán chi tiết cách thức trình tự xác minh cụ thể nghiệp vụ, có ý tới mức độ trọng yếu nghiệp vụ tổng hợp song đặc điểm số lượng ít, giá trị lớn nghiệp vụ vốn nên việc xác minh nói chung phải thực toàn diện quan hệ số dư đầu kỳ kiểm toán với số phát sinh xác minh toàn diện với số dư cuối kỳ biến động lãi chưa phân phối quan hệ với tăng giảm quỹ xác minh đầy đủ hướng tới quan hệ lợi ích đặc biệt khả giấu giếm thu nhập phục vụ lợi ích riêng qua ghi giảm lãi chưa phân phối, khoản chênh lệch tỷ giá hay đánh giá lại tài sản phải kiểm tra chi tiết thủ tục số Kiểm toán biến động vốn chủ sở hữu qua tiếp nhận hoàn trả vốn góp nhà đầu tư *)Nhận vốn góp tài sản: - Rủi ro: +) Việc đánh giá giá trị tài sản góp vốn khơng hợp lý, có khả xảy gian lận, thông đồng làm sai lệch giá trị tài sản góp vốn +) Khả phân loại sai: nhận góp vốn với th tài sản, hạch tốn giá trị hao mịn tài sản nhận góp vốn với đơn vị hạch toán độc lập, tài sản sử dụng cho mục đích phúc lợi mục đích kinh doanh… +) ghi nhận không đầy đủ tài sản góp vốn - Thủ tục: +) Sử dụng ý kiến chuyên gia tính hợp lý giá trị tài sản góp vốn +) Kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan: biên đánh giá tài sản, bb giao nhận tài sản, biên góp vốn, chứng từ thu chi…và tài liệu liên quan lịch góp vốn, bb họp HĐQT, định cấp vốn nhằm:  Kiểm tra tính hợp lệ nghiệp vụ có với quy định quản lý tài nhà nước điều lệ công ty không  Các nghiệp vụ có phê chuẩn cấp có thẩm quyền khơng  Các nghiệp vụ có ghi chép chuẩn mực chế độ hành không +) Đối chiếu chứng từ góp vốn với sổ nhật ký, sổ cái, sổ chi tiết: sổ cổ đông, sổ cổ phiếu… *) Nhận vốn góp tiền, phát hành cổ phiếu - Rủi ro: +) Khơng có phê chuẩn, ủy quyền việc phát hành chứng khoán Chẳng hạn: việc phát hành không chấp nhận ủy ban chứng khoán, hội đồng quản trị lạm quyền mà khơng có phê chuẩn hội đồng cổ đơng… +) Ghi chép khơng đầy đủ khơng xác việc phát hành cổ phiếu góp vốn, ghi nhận khơng xác giá trị cổ phiếu phát hành +) Khơng trình bày cơng bố hợp lý tình hình huy động vốn +) Ghi nhận khơng xác khoản chênh lệch tỷ giá góp vốn ngoại tệ - Thủ tục: +) Gửi thư xác nhận đến ngân hàng khách hàng có sử dụng dịch vụ quản lý, bảo lãnh phát hành ngân hàng Gửi thư xác nhận đến người nắm giữ cổ phiếu đối chiếu giá trị nghiệp cụ ghi chép cổ phiếu với biên lai nhận tiền đặc biệt cần xác minh giá trị đích thực cổ phiếu qua số tiền ghi có vào tài khoản vốn cổ phiếu vốn tăng thêm hội viên qua tham khảo điều lệ cổ phần để định giá trị trung bình cổ phiếu +) Trường hợp khách hàng không sử dụng dịch vụ ngân hàng, kiểm tra đối chiếu sổ cổ phiếu, sổ cổ đông chứng từ thu chi, biên hop HĐQT +) Kiểm tra cho phép UBCK việc phát hành chứng khốn +) Đối với trường hợp góp vốn ngoại tệ cần kiểm tra tỷ giá thời điểm góp vốn, kiểm tra đơn vị có đánh giá chênh lệch tỷ giá khoản vốn cuối năm tài hay khơng +) Kiểm tra điều lệ cổ phần, biên họp ban giám đốc tài liệu pháp lý công khai số lượng cổ phiếu phát hành, đặc quyền mua cổ phiếu, điều kiện đảm bảo cho cổ phiếu chứng khốn chuyển nhượng *) Tăng vốn hình thức sáp nhập cơng ty Rủi ro: +) Là hình thức ẩn chứa nhiều rủi ro đơn vị sáp nhập chịu tất quyền nghĩa vụ đơn vị bị sáp nhập Rủi ro cần phải ý việc định giá tài sản nợ, rủi ro vấn đề pháp lý +) Không tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Chẳng hạn hạch toán lợi thương mại vào tài sản cố định vơ hình… +) Rủi ro liên quan đến tất mục tiêu kiểm tốn nghiệp vụ phức tạp liên quan đến vấn đề pháp lý, trường hợp thường sử dụng ý kiến chuyên gia - Thủ tục: +) Sử dụng ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật +) Gửi thư xác nhận đến ngân hàng thực dịch vụ +) Xem xét biên bàn giao, chứng từ thu chi, biên họp chứng từ liên quan Kiểm toán biến động vốn chủ sở hữu qua đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản: thường xảy trường hợp - Chênh lệch giá trị sổ sách với giá trị đánh giá lại bên tham gia liên doanh góp vốn liên doanh tài sản: trường hợp KTV phải kiểm tra biên đánh giá bên tham gia liên doanh - Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định nhà nước( trường hợp thường xảy doanh nghiệp nhà nước): kiểm toán viên cần xem biên đánh giá lại có cấp có thẩm quyền xét duyệt khơng, việc đánh giá lại có tn thủ quy định cụ thể nhà nước hay không Trong hai trường hợp trên,kiểm toán viên cần đối chiếu với khoản mục tài sản liên quan, với tài sản cố định vật tư hàng hóa đánh giá lại với tài liệu liên quan giá trị ban đầu lúc chưa đánh giá để phát nghiệp vụ bất thường Chẳng hạn giá trị đánh giá lại vượt gấp nhiều lần giá trị lại tài sản mang đánh giá Trường hợp địi hỏi kiểm tốn viên tiến hành thủ tục kiểm tốn bổ sung: • Xác định khơng có sai sót học việc đối chiếu, tính tốn số tổng cộng, tính tốn lại tài liệu liên quan: biên giao nhận tài sản; biên đánh giá tài sản; sổ chi tiết, sổ cái, chứng từ kèm theo tài sản mang đánh giá • Sử dụng ý kiến chuyên gia định giá tài sản • Gửi thư xác nhận cho bên đối tác Đối với chênh lệch tỷ giá Trước hết kiểm tốn viên cần tìm hiểu phương pháp hạch tốn chênh lệch tỷ giá đơn vị có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành áp dụng cách quán hay khơng Sau kiểm tốn viên chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh chênh lệch tỷ giá kỳ cuối kỳ để kiểm tr việc tính tốn ghi chép đơn vị Để xem xét tính hợp lý chung chênh lệch tỷ giá niên độ, kiểm tốn viên so sánh chênh lệch tỷ giá phát sinh niên độ trước giải thích khác biệt trọng yếu Cuối kiểm toán viên kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng Kiểm tốn biến động vốn chủ sở hữu qua kiểm toán lợi nhuận để lại phân chia lợi nhuận chi tiêu các quỹ Mọi khoản biến động lãi chưa phân phối quan hệ với tăng giảm quỹ phải kiểm tra chi tiết, xác minh đầy đủ hướng tới quan hệ lợi ích đặc biệt khả giấu giếm thu nhập phục vụ lợi ích riêng qua ghi giảm lãi chưa phân phối *) Thủ tục kiểm toán - Kiểm tra chi tiết chứng từ: biên họp hội đồng cổ đông, HĐQT; phiếu thu, phiếu chi, biên tăng quỹ, sổ nhật ký, sổ tài khoản liên quan, điều lệ công ty văn pháp luật quy định lợi nhuận để lại phân chia lợi nhuân, chi tiêu quỹ để kiểm tra: tính hợp lệ chứng từ, phê chuẩn nghiệp vụ qua chứng từ, tính xác học - Tính tốn lại khoản trích lập so sánh Minh họa công ty cổ phần ABC Quỹ dự phòng : 5% Quỹ khen thưởng : 8% Quỹ phúc lợi : 5% Lập bảng tính so sánh với số liệu đơn vị Quỹ Số đơn vị tính Quỹ dự phịng 251.628.932 Quỹ khen thưởng 402.606.291 Quỹ phúc lợi 251.628.932 Cộng 905.864.155 Kết luận: đồng ý số liệu Số kiểm tốn viên tính 251.628.932 402.606.291 251.628.932 905.864.155 Chênh lệch 0 0 - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: Đối chiếu chứng từ thu, chi; báo cáo lãi lỗ; biên tăng, giảm quỹ với sổ nhật ký, sổ tài khoản quỹ để phát khai khống chi tiêu khơng hợp lý bỏ ngồi sổ sách nghiệp vụ Kiểm kê quỹ, kiểm toán viên cần đối chiếu số sổ với chứng từ chi số tăng tài khoản quỹ số tiền kiểm kê quỹ Gửi thư xác nhận tới cổ đông cổ tức việc phân phối lợi nhuận vào quỹ Xác nhận từ ngân hàng số lượng cổ phiếu, giá trị cổ phiếu có thời điểm lập bảng cân đối kế toán Trong trường hợp khơng có dịch vụ ngân hàng cần dựa vào kiểm tra sổ sách theo dõi cổ phiếu Những điều cần ý kiểm toán công ty cổ phần Các nghiệp vụ vốn chủ sở hữu thường trọng đến thủ tục kiểm tra chi tiết đặc tính vốn có Với cơng ty cổ phần, việc kiểm toán nghiệp vụ vốn tập trung vào kiểm toán cổ phiếu tăng thêm hội viên Cơng việc kiểm tốn thường tập trung vào tính đầy đủ, tính giá, trình bày cơng bố: - Các nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu ghi nhận đầy đủ: mục tiêu thực dễ dàng sử dụng sổ đăng ký cổ phiếu có hướng dẫn nghiệp vụ ngân hàng, việc xác minh thực quan hệ với trình phát sinh nghiệp vụ phát hành đánh giá cổ phiếu cần xem xét biên họp ban giám đốc đặc biệt họp gần ngày kết thúc năm tài Có thể gửi thư xác nhận đến người nắm giữ cổ phiếu - Định giá đắn nghiệp vụ cổ phiếu: Mục tiêu xác minh nhờ văn xác nhận giá trị cổ phiếu qua tổ chức ngân hàng đối chiếu giá trị nghiệp vụ ghi chép cổ phiếu với biên lai nhận tiền đặc biệt cần ý xác minh giá trị đích thực cổ phiếu qua số tiền ghi Có vào tài khoản vốn cổ phiếu vốn tăng thêm hội viên qua tham khỏa điều lệ cổ phần để định giá trị trung bình cổ phiếu Khi nghiệp vụ cổ phiếu liên quan đến lợi tức cổ phiếu hợp chuyển nhượng cổ phiếu khơng dùng tiền mặt kiểm tốn việc tính giá khó khăn Đối với nghiệp vụ này, cần xác minh qua tổ chức ngân hàng cán tư vấn khác Ví dụ việc định giá giá trị hợp lý tài sản góp vốn, xác định giá trị tài sản, nguồn vốn hợp kinh doanh… - Định giá hợp lý vốn cổ phiếu: Số dư cuối kỳ tài khoản vốn cổ phiếu xác minh cách xác định số lượng cổ phiếu có vào thời điểm lập bảng cân đối tài sản để đạt mục đích này, phương pháp đơn giản yêu cầu ngan hàng xác nhận văn trường hợp khơng có dịch vụ từ ngân hàng, phải dựa vào việc kiểm tra sổ sách theo dõi cổ phiếu hướng vào tất cổ phiếu đáng ý sổ theo dõi cổ phiếu phait kiểm tra cổ phiếu bị hủy bỏ cổ phiếu để trống chưa phát hành Sau thấy tin tưởng số lượng cổ phiếu lưu hành giá trị trung bình tài khoản vốn cổ phiếu xác minh cách nhân số cổ phiếu với giá trị trung bình cổ phiếu Một ý đáng kể định giá cổ phiếu việc xác minh số lượng cổ phiếu sử dụng tính tốn thu nhập cho cổ phiếu việc xác minh độ số lượng cổ phiếu khơng khó khăn có loại cổ phiếu số lượng nghiệp vụ khơng nhiều vấn đề phức tạp có chứng khoán chuyển nhượng quyền mua bán cổ phiếu đặc quyền cổ phiếu cần hiểu rõ điều luật cổ phiếu trước xác minh số lượng cổ phiếu ban đầu số lượng cổ phiếu mua lại - Vốn cổ phiếu công khai hợp lý Nguồn thông tin quan trọng để xác minh việc công khai hợp lý điều lệ cổ phần, biên họp ban giam đốc thử tục phân tích nghiệp vụ cổ phiếu kiểm toán viên KTV phải xác định xem có mơ tả hợp lý loại cổ phiếu hay không bao gồm thông tin số lượng cổ phiếu phát hành tồn đặc quyền loại Việc công khai đặc quyền mua cổ phiếu, điều kiện đảm bảo cho cổ phiếu chứng khoán chuyển nhượng phải xác minh băng cách kiểm tài liệu pháp lý chứng vấn đề 2.4 Kiểm toán lợi tức cổ phiếu Kiểm toán lợi tức cổ phiếu phần quan trọng kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn chủ sở hữu Việc quản lý vốn chủ sở hữu thể mặt phân chia lợi tức cho cổ đơng có trình bày trung thực hợp lý hay khơng phải kiểm tốn qua kiểm toán lợi tức cổ phiếu Việc chi trả ghi nhận lợi tức cổ phiếu có nhiều rủi ro nghiệp vụ rủi ro số dư cuối kỳ, kiểm toán lợi tức cổ phiếu thường ý đặc biệt đến nghiệp vụ Có mục tiêu kiểm tốn nội nghiệp vụ lợi túc cổ phần Tuy nhiên, người ta thường kiểm tốn tồn diện nghiệp vụ lợi tức cổ phần mục tiêu quan trọng có tính đến mục tiêu liên quan đến lợi tức cổ phần phải trả bao gồm: - Lợi tức cổ phần ghi nhận phê chuẩn Lợi tức cổ phần có ghi nhận Lợi túc cổ phần định giá Lợi tức cổ phần trả cho cổ đông hợp lệ Lợi tức cổ phàn phải trả ghi nhận Lợi tức cổ phần phải trả ghi nhận Sự ủy quyền phê chuẩn kiểm tra cách xem xét biên họp ban giám đốc giá trị lợi tức cho cổ phiếu thời hạn hưởng lợi túc Khi kiểm tra biên họp ban giám đốc số lợi tức công bố phải yes đến khả có khoản lợi tức công bố chủa ghi nhận , dặc biệt vào thời điểm gần với ngày lập bảng cân đối tài sản Thủ tục kiểm tốn có liên quan xem xét hồ sơ kiểm toán lưu trữ để định giới hạn chi trả lợi tức cổ phần cacs hợp đồng cổ phiếu điều khoản quy định cổ phiếu ưu tiên Sự định giá cơng khai lợi túc cổ phiếu kiểm tốn cách tính tốn lại giá trị sở số lợi túc cho cổ phiếu số lượng cố phiếu có Nếu khách hàng chi trả lợi tức cổ phiếu qua ngân hàng tổng số lợi túc cổ phiếu đối chiếu với toongrsoos nghiệp vụ chi trả ngân hàng để xác minh Khi công ty tự lưu trữ sổ sách lợi tức cổ phiếu tự trả lợi tức cổ phiếu cho cổ đơng xác minh tổng giá trị lợi tức cổ phiếu cách tính toán lại so sánh với số tiền phải trả cho cổ đông Hơn nữa, việc xác minh cần hướng đến việc đối chiếu thời điểm chi trả đến tay cổ đông với ngày ghi nhận Việc xác minh thực cách lựa chọn ngẫu nhiên nghiệp cụ chi trả lợi tức cổ phiếu đối chiếu tên người trả tiền tờ séc hủy bỏ với số theo sõi lợi tức để khẳng định rẳng người trả tiền cổ đơn gđược hưởng Cùng thời điểm giá trị tính xác thực lợi tưc cổ phiếu séc toán xác minh Các trắc nghiệp lợi tức cổ phiếu phải trả thực hiền với lợi tức cổ phiếu công khải khoản lợi túc cổ phiếu chưa thanht oán phải coi khoản tiền nợ 2.5 Kiểm toán thu nhập chưa phân phối Cũng tương tự phần trước, kiểm toán thu nhập chưa phân phối thực với việc kiểm toán chi tiết Vấn đề quản lý vốn chủ sở hữu với việc bảo toàn phát triển vốn chủ sở hữu có trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng thể rõ kiểm toán thu nhập chưa phân phối Trong phần lớn công ty, nghiệp vụ liên quan đến thu nhập chưa phân phối lãi rịng lợi tức cổ phần cơng bố nhiên có số nghiệp vụ điều chỉnh thu nhập năm trước ghi Nợ có trực tiếp vào tài khoản thu nhập làm tăng giảm thu nhập chưa phân phối Điểm khởi đầu cho kiểm toán thu nhập chưa phân phối phân tích thu nhập chưa phân phối cho năm Bảng kê kiểm tốn cần trình bày theo hướng kết hợp mơ tả nghiệp vụ với tình hình ảnh hưởng chúng tới lợi nhuận chưa phân phối Bảng kê kiểm tốn Nghiệp vụ Ghi nhận xác lợi nhuận( lỗ) năm Kết chuyển lỗ từ năm trước phá sản phận Mục tiêu kiểm tốn khơng đạt đầy đủ Chính xác học Phân loại trình bày Phê chuẩn Tính giá Phân loại trình bày Chính xác học Thủ tục kiểm toán - Đối chiếu với số lãi( lỗ) báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Sử dụng kết kiểm toán kiểm toán kết hoạt động kinh doanh Kiểm tra phê chuẩn phép kết chuyển lỗ quan có thẩm quyền cách xem xét biên họp HĐQT, văn Trả cổ tức cổ phiếu Giảm bớt thu nhập chưa phân phối để toán giá trị trái phiếu giảm Phê chuẩn Phân loại trình bày Hiện hữu, đầy đủ Phê chuẩn Hiện hữu Đầy đủ Quyền nghĩa vụ pháp luật có liên quan - Gửi xác nhận đến kiểm toán viên tiền nhiệm - Nếu khách hàng năm trước có phận bị phá sản: + Kiểm tra biên bản, định, phê chuẩn, vấn ban giám đốc, kiểm toán viên tiền nhiệm… + Xác định giá trị tổn thất cách kiểm tra sổ sách kế toán phận - Đối chiếu định hội đồng cổ đông, biên họp, điều lệ công ty, cổ phiếu phát hành với sổ cổ phiếu, sổ cổ đông ngược lại - Gửi thư xác nhận tới cổ đơng - Kiểm tra phân loại trình bày báo cáo tài - Kiểm tra phê chuẩn hội đồng quản trị hội đồng cổ đông - Kiểm tra biên thu hồi trái phiếu, chứng từ chi, trái phiếu thu hồi, hợp đồng cam kết với sổ nhật ký, sổ ngược lại - Gửi thư xác nhận nghĩa vụ khách hàng với trái chủ ... CHỦ SỞ HỮU 2.1 Quản lý vốn chủ sở hữu với yêu cầu kiểm toán 2.1.1 Khái quát chung vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu (vốn chủ sở hữu) số vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư góp vốn Tùy theo loại hình... trả vốn chủ sở hữu chia thành phần: kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán lợi tức cổ phần, kiểm toán lợi nhuận chưa phân phối Phần thứ bàn đến việc kiểm tốn tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu kỳ:... hiểu vốn chủ sở hữu vốn vay 1.1.3 Quy trình tiếp nhận hồn trả vốn 1.1.3.1 Huy động vốn a Huy động vốn chủ sở hữu Huy động vốn chủ sở hữu từ nguồn sau: − − − Vốn góp ban đầu Lợi nhuận không chia Vốn