Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ thuế GTGT tại Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang (2008)

Trang 1

Chương 2: Thực trạng kế toán nghiệp vụ thuế giá trị gia tăng tại

2.1.2 Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu vào tại Công ty 282.1.3 Kế toán tổng hợp thuế GTGT đầu vào tại Công ty 30

2.3 Kế toán thanh toán thuế GTGT tại Công ty 53

2.3.2 Kế toán quyết toán thuế GTGT tại Công ty 56

Chương 3: Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ thuế giá trị gia tăng tại

3.1 Đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công ty 58

3.1.2 Những hạn chế trong kế toán thuế GTGT tại Công ty 593.2 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế GTGT 62

3.2.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty 623.2.3 Ý nghĩa của việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT 633.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty 63

SV Ngô Thị Thu Hiền - Lớp KTCĐ - Tại chức K7A4 Hà Nội

Trang 2

LỜI MỞ ĐẦU

Những năm đổi mới đã đem lại nhiều thành quả tốt đẹp cho đất nước ta.Điều đó chứng minh con đường đổi mới mà Đảng và Nhà nước ta lựa chọn làđúng đắn Để thực hiện được những đổi mới trước hết Đảng và nhà nước ta cầnđổi mới trong hệ thống Pháp luật Đổi mới Thuế là một trong những nội dungquan trọng trong chương trình đổi mới đó Tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IXngày 10 tháng 5 năm 1997 Luật thuế giá trị gia tăng được thông qua và có hiệulực thi hành ngày 01/01/1999 thay thế Luật thuế doanh thu.

So với thuế doanh thu, thuế GTGT ưu việt hơn hẳn Một mặt giúp Nhànước quản lý, thu thuế được thuận tiện hơn hạn chế gian lận thuế Mặt khác giúpviệc hạch toán kế toán ở các doanh nghiệp đơn giản, rõ ràng hơn Do mới ra đờiđang trong quá trình hoàn thiện nên Thuế GTGT công nhiều hạn chế Bởi vậy kếtoán thuế GTGT công còn nhiều vướng mắc Vì lẽ đó, trong quá trình thực tậptại Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển nhà đô thị Bắc Giang em đã mạnh dạn

lựa chọn và nghiên cứu đề tài “Hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô thuÕ GTGT t¹iC«ng ty CP §TPT Nhµ vµ §« thÞ B¾c Giang” để làm chuyên đề thực tập của

Ngoài lời mở đầu và kết luận, nội dung của chuyên đề bao gồm:

Chương 1: Tổng quan về Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang Chương 2: Thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công ty CP ĐTPT Nhà và

Đô thị Bắc Giang

Chương 3: Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ thuế GTGT tại Công ty CP

ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang

Chuyên đề này được hoàn thành nhờ sự giúp đỡ, chỉ bảo của thầy giáo

PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang và sự tạo điều kiện của Ban lãnh đạo và anh chị

phòng kế toán Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang để em hoàn thànhtốt chuyên đề này

Trang 3

CHƯƠNG 1

TỔNG QUAN

VỀ CÔNG TY CP ĐTPT NHÀ VÀ ĐÔ THỊ BẮC GIANG

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

* Địa chỉ: Tầng 3 Tòa nhà 9 tầng – Số 01 Đường Hùng Vương – PhườngHoàng Văn Thụ - Thành phố Bắc Giang - Tỉnh Bắc Giang.

* Vốn điều lệ là: 3.661.000.000,0đ * Tổng số lao động: 500 người

1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty CP ĐTPT Nhà và Đôthị Bắc Giang

Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang là một doanh nghiệp cổ phần trựcthuộc Sở Xây Dựng Bắc Giang có tư cách pháp nhân và hạch toán kinh tế độclập Tiền thân của Công ty là Công ty Kinh doanh nhà tỉnh Hà Bắc được thànhlập theo Quyết định số 756/CT ngày 31/8/1994 của Chủ tịch UBND tỉnh Hà Bắc Đến tháng 01/1997 thực hiện Nghị quyết của Bộ chính trị và Quốc hội về việcchia tách địa giới hành chính tỉnh Hà Bắc thành 02 tỉnh Bắc Giang và Bắc Ninh,do vậy Công ty kinh doanh nhà Bắc Giang được thành lập lại theo quyết định số274/UB ngày 10/4/1997 của Chủ tịch UBND tỉnh Bắc Giang trên cơ sở chia táchCông ty kinh doanh nhà Hà Bắc.

Năm 1998 để phù hợp với chức năng nhiệm vụ được giao Công ty kinh doanhnhà Bắc Giang được đổi tên thành Công ty Phát triển nhà và đô thị Bắc Giangtheo QĐ số 25/1998/QĐ-CT ngày 7/01/1998 của Chủ tịch UBND tỉnh BắcGiang

Căn cứ Nghị định 44/1998/NĐ-CP ngày 29/6/1998 của Chính phủ về chuyểnmột số doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty cổ phần và căn cứ Quyết định số

Trang 4

2212 / QĐ-CT ngày 31/12/ 2003 của Chủ tịch UBND tỉnh Bắc Giang về việcchuyển đổi Công ty phát triển nhà và đô thị Bắc Giang thành Công ty CP ĐTPTNhà và Đô thị Bắc Giang , được tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp

Các giai đoạn phát triểncủa Công ty:

- Giai đoạn 2004 đến nay: Sau khi cổ phần hóa doanh nghiệp, Công ty có gặpmột số khó khăn trong việc thích ứng với quy chế mới nhưng công có từng bướcthích ứng Hoạt động kinh doanh đang từng bước đi vào nề nếp, tạo công ăn việclàm cho người lao động trong Công ty

- Đến nay, sau 13 năm hình thành và phát triển, Công ty CP ĐTPT Nhà và Đôthị Bắc Giang luôn hoàn thành tốt các nhiệm vụ Nhà nước giao, đã tham gia xâydựng nhiều công trình công nghiệp và dân dụng, Công ty đã được Chủ tịch nướctặng thưởng Huân chương Lao động hạng Ba và là đơn vị xây dựng có uy tíntrong số các Công ty xây dựng trực thuộc Sở Xây Dựng tỉnh Bắc Giang.

1.1.2 Chức năng kinh doanh chính của Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị BắcGiang :

- Quản lý kinh doanh nhà.

- Quản lý thực hiện các dự án về nhà ở, Xây dựng cơ sở hạ tầng; Lập thủ tụcchuyển mục đích sử dụng đất; Thông tin mối giới nhà đất; Mua bán hàng côngnghệ phẩm, vật tư thiết bị; Lập hồ sơ mời thầu, tư vấn đấu thầu các công trìnhxây dựng; Tư vấn giám sát các công trình xây dựng nhà ở; Thi công xây lắp cáccông trình xây dựng dân dụng, giao thông, thủy lợi; Xây dựng các kết cấu hạtầng trong và ngoài đô thị; Xây dựng hệ thống đường dây và trạm biến áp đến35KV; Sản xuất mua bán vật liệu xây dựng; Kinh doanh lữ hành nội địa… Từ khi thành lập đến nay Công ty đã có những bước phát triển lớn về nhiềumặt Các công trình do Công ty thi công không những tăng về mặt số lượng mà

Trang 5

về mặt chất lượng công trình công ngày càng nâng cao, đảm bảo được những yêucầu khắt khe về kỹ thuật và mỹ thuật “Đưa chữ tín lên hàng đầu” đó là phươngchâm hoạt động mà ban lãnh đạo Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang đãthống nhất Do vậy Công ty đã nhanh chúng mở rộng địa bàn hoạt động củamình ra phạm vi cả nước Bạn hàng của Công ty không chỉ bao gồm các cá nhân,các tổ chức trong nước và uy tín của Công ty không ngừng tăng lên.

1.2 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

1.2.1.Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Công ty

Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năngbao gồm:

* Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty.

* Hội đồng quản trị: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ quan quản lýCông ty có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quanđến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền củaĐại hội đồng cổ đông.

* Ban Giám đốc: có nhiệm vụ quản lý và điều hành mọi hoạt động của Côngty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về quá trình quản lý của mình - Giám đốc là người điều hành cao nhất mọi hoạt động hàng ngày của Côngty, trực tiếp tiến hành kiểm tra hoạt động của các phòng ban, các xớ nghiệp vàcác đội trực thuộc Giám đốc Công ty là người đại diện cho Công ty và chịutrách nhiệm về mọi hoạt động của Công ty

- Giúp việc cho giám đốc có 2 phó giám đốc (phụ trách các lĩnh vực: Thicông xây dựng, kế hoạch).

* Các phòng ban: được tổ chức với nhiệm vụ giúp đỡ Ban giám đốc quản lýcác hoạt động sản xuất kinh doanh và chịu sự lãnh đạo trực tiếp của Ban giám

Trang 6

đốc Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban như sau:

- Phòng Tổ chức lao động tiền lương: Là phòng chịu trách nhiệm về công táctổ chức sản xuất, quản lý và sử dụng lao động, thực hiện chế độ chính sách đốivới người lao động, nghiên cứu các quy chế trả lương, trả thưởng, công tác thanhtra và thi đua, khen thưởng, kỷ luật trong toàn Công ty.

- Phòng Tài chính kế toán: Có chức năng tham mưu cho Hội đồng quản trị vàGiám đốc Công ty tổ chức triển khai thực hiện toàn bộ công tác tài chính thốngkê, thông tin kinh tế và hạch toán kinh tế theo điều lệ tổ chức và hoạt động củaCông ty, đồng thời kiểm tra, kiểm soát mọi hoạt động kinh tế tài chính của Côngty theo phỏp luật

- Phòng Kế hoạch đầu tư: là phòng chuyờn mụn có chức năng tổ chức, triểnkhai chỉ đạo và chịu trách nhiệm về công tác kế hoạch đầu tư

* Các xí nghiệp và đội trực thuộc: Có chức năng thực hiện sự chỉ đạo củagiám đốc Công ty Nhiệm vụ chủ yếu của xí nghiệp, đội trực thuộc là trực tiếpthi công các công trình xây dựng trờn cơ sở hợp đồng đã ký kết với chủ đầu tư Trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban được điều hành theo quyếtđịnh của giám đốc Công ty, các trưởng phó phòng là người chịu trách nhiệmtrước giám đốc về kết quả thực hiện của phòng ban do minh phụ trách TrongQuá trìnhtổ chức triển khai các công việc, các phòng ban có trách nhiệm phốihợp, hỗ trợ lẫn nhau, cựng nhau tham gia giải quyết các công việc chung củaCông ty có liên quan đến nhiệm vụ và chức năng của phòng mình đảm đươngphụ trách.

1.2.2 Mối quan hệ giữa các phòng, ban trong Công ty.

Giữa các bộ phận kinh doanh của Công ty có mối quan hệ tác nghiệp hữucơ với nhau để cùng thực hiện các chức năng nhiệm vụ của mình và nhiệm vụ

Trang 7

chung của toàn Công ty Hiện nay Công ty đã xây dựng thành quy chế phối hợphoạt động giữa các phòng ban, bộ phận, các nhân trong cơ quan trên cơ sở chứcnăng, nhiệm vụ của từng bộ phận có gắn trách nhiệm của từng cá nhân trong việcthực hiện nhiệm vụ được giao Điều đó giúp cho mối quan hệ phối hợp công việcgiữa các phòng ban thực hiện được nhịp nhàng thúc đẩy nhau hoàn thành nhiệmvụ Ngoài việc thực hiện theo quy chế phối hợp còn có sự giám sát của ban giámđốc Công ty trong việc thực hiện nhiệm vụ của mỗi bộ phận, đơn vị kết hợp vớicơ chế trích thưởng tăng năng suất lao động, tiết kiệm chi phí

Các phòng trong Công ty tổ chức riêng song vẫn làm việc tập trung nên thuậnlợi trong việc giao dịch, luân chuyển thông tin, tài liệu, chứng từ công như côngtác chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh toàn Công ty.

- Phòng hành chính: Có trách nhiệm chăm lo phục vụ các hoạt động của bộ máytổ chức quản lý của Công ty, thực hiện các chính sách về lao động của Công ty,duy trì nội quy, quy chế và thực hiện chế độ bảo vệ của Công ty, xây dựng mốiquan hệ công tác với các phòng ban khác trong toàn Công ty.

- Phòng kế toán: Phòng kế toán tổ chức hạch toán kế toán theo chức năng nhiệmvụ của mình , ngoài ra hướng dẫn các đơn vị có liên quan thực hiện các vấn đềcóp liên quan đến công tác kế toán tài chính của Công ty.

- Phòng kế hoạch kinh doanh: Cung cấp số liệu hàng nhập, hàng xuất, các hợpđồng liên quan đến hàng nhập, hàng xuất cho phòng kế toán.

Trong quá trình làm việc các bộ phận luôn hợp tác, cung cấp số liệu cần thiếtphục vụ quản lý, tổ chức chỉ đạo sản xuất kịp tiến độ.

Trang 8

Trang 9

1.3 Đặc điểm về sản xuất kinh doanh của Công ty

Khác với các loại hình sản xuất vật chất khác, thời gian xây dựng một sảnphẩm (công trình xây dựng) thường kéo dài và có quy mô lớn Do vậy cần phảihuy động khối lượng vốn lớn để đảm bảo công trình được thực hiện liên tục Đểcó đủ vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất, Công ty phải vay từ các ngân hàng vàphải chịu lói suất, do đó sẽ rất khó khăn khi cùng một lúc Công ty thực hiệnnhiều công trình.

Mặt khác, không phải bao giờ khi thực hiện công trình xong và bàn giao đưavào sử dụng công được chủ đầu tư thanh toán ngay, mà thực tế có rất nhiều côngtrình sau một thời gian dài chủ đầu tư mới thanh toán cho nhà thầu Điều này dẫntới bị ứ đọng vốn lưu động, gây khó khăn lớn cho Công ty khi cần huy động vốncho công trình tiếp theo.

Bên cạnh đó, với yêu cầu của chủ đầu tư là phải có một khoản tiền bảo lãnhthực hiện hợp đồng (từ 10-15% tổng giá trị hợp đồng công trình khi trỳng thầu).Bởi vậy không chỉ riêng Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang mà mọidoanh nghiệp xây dựng nói chung khi có năng lực tài chính mạnh sẽ rất thuận lợitrong cạnh tranh.

Đánh giá một số chỉ tiêu tài chính cơ bản của Công ty CP ĐTPT Nhà và Đôthị Bắc Giang năm 2004-2006

Trang 10

Biểu 1: Một số chỉ tiêu đánh giá kết quả kinh doanh

Đơn vị: triệu đồng

Chỉ tiêu Năm 2005Năm 2006Năm 2007

3 Tổng Chi phí SX trong năm37.81446.62651.320

1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty

1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tổ chức kế toán tập trung, điều màhiện nay Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang đang kiểm tra và chỉ đạonghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập chung thống nhất của kế toán trưởng côngnhư sự chỉ đạo kịp thời của lãnh đạo doanh nghiệp đối với hoạt động sản xuấtkinh doanh công như công tác kế toán của Công ty

Trang 11

Ngoài ra hình thức này công thuận tiện cho việc phân công chuyên môn hóacông việc với cán bộ kế toán công như trang thiết bị phương tiện, kỹ thuật tínhtoán, sử lý thông tin, nâng cao trình độ nghiệp vụ của các nhân viên kế toán củaCông ty

Theo hình thức này toàn bộ công việc kế toán đều được tập chung tại phòngkế toán của Công ty Tại các đội sản xuất có các nhân viên kế toán làm nhiệm vụhướng dẫn kiểm tra công tác hạch toán ban đầu, thu thập ghi chép vào sổ sáchcác nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong phạm vi đội sản xuất, phục vụ yêu cầuquản lý đội.

* Tại kho: Hàng ngày ghi nhận các chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệuvà thủ kho phải tiến hành kiểm tra tính hợp pháp hợp lý của các chứng từ rồi ghichép số thực nhập và thực xuất vào chứng từ và vào thẻ kho Đến cuối thángphải ghi số tồn kho đã tính trên thẻ kho sang sổ số dư vào cột số lượng và gửi lênphòng kế toán

* Tại các đội sản xuất: Nhân viên hạch toán các đội sản xuất và thi công theodõi số lượng từng loại nguyên vật liệu đưa vào sản xuất thi công, số lượng côngtrình hoàn thành, hạng mục công trình hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng.Khi kết thúc hợp đồng nhân viên kế toán các đội có nhiệm vụ lập báo cáo thanhquyết toán hợp đồng.

* Tại Phòng Kế toán: Phòng kế toán của Công ty gồm 6 người đứng đầu là kếtoán trưởng phụ trách chung có nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán kế toán vàphân công lao động kế toán cho phù hợp với điều kiện của Công ty và khả năngcuả từng người để công tác kế toán đạt hiệu quả cao nhất Ngoài ra kế toántrưởng công có nhiệm vụ cập nhật phổ biến các chính sách, chế độ kế toán mới,kiểm tra chấn chỉnh việc thực hiện công tác kế toán theo quy định hiện hành

Trang 12

Các kế toán viên gồm 5 người phụ trách 5 phần kế toán chủ yếu :

* Phó phòng kế toán kiêm tổng hợp và kế toán dự án: có nhiệm vụ theo dõicập nhật kiểm tra chứng từ thanh quyết toán các dự án, có nhiệm vụ tổng hợp chiphí, tính giá thành và xác nhận kết quả kinh doanh và điều hành công việc củaphòng kế toán khi kế toán trưởng đi vắng

* Kế toán vốn bằng tiền kiêm kế toán theo dõi tạm ứng: Có nhiệm vụ kiểm tratính hợp lý, hợp pháp của chứng từ gốc, cập nhật chứng từ vào máy đồng thờikết hợp với thủ quỹ quản lý việc thu chi các loại tiền mặt và tiền gửi ngân hàng.Ngoài ra có nhiệm vụ theo dõi chi tiết tạm ứng và thanh toán tạm ứng của cán bộcông nhân viên trong Công ty.

* Kế toán vật liệu: Có nhiệm vụ quản lý việc nhập, xuất vật liệu phục vụ choviệc thi công các công trình, hạng mục công trình trong Công ty thông qua TK152 – Nguyên vật liệu, lập bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng lũy kế nhập, bảnglũy kế xuất, và bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho

* Kế toán tài sản cố định kiêm thủ quỹ: Có nhiệm vụ quản lý tất cả các loạimáy móc, thiết bị của Công ty về mặt hiện vật, hồ sơ lý lịch khi mua mới, thanhlý, sửa chữa… Ngoài ra còn có nhiệm vụ thu chi bảo quản các loại tiền mặt, tiềngửi ngân hàng khi có yêu cầu.

* Kế toán thanh toán theo dõi nợ bạn hàng, nhân viên thống kê: Có nhiệm vụtheo dõi việc thanh toán với từng người bán, người mua có quan hệ thanh toánvới Công ty và lập báo cáo công nợ.

* Riêng kế toán tiền lương: được thực hiện bởi phòng tổ chức hành chính laođộng và tiền lương, phòng kế toán tài chính chỉ có nhiệm vụ lập bảng lương,thanh toán lương và vào sổ sách kế toán thông qua tài khoản sử dụng tiền lươngTK 334 và các khoản trích nộp theo lương TK 338.

Trang 13

* Nhân viên kế toán các đội: Có trách nhiệm theo dõi số lượng từng loạinguyên vật liệu đưa vào công trình đồng thời hạch toán vật liệu thu hồi và tậphợp chi phí của các công trình.

Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty CP Đầu tư phát triển nhà và và đô thị BắcGiang theo tổ chức kế toán tập chung được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

1.4.2 Đặc điểm công tác kế toán.

* Chứng từ kế toán áp dụng tại Công ty

Căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán nhà nước ban hành phòng kế toán lập kếhoạch sử dụng các chứng từ toàn bộ loại bắt buộc Tuỳ theo điều kiện và tìnhhình của đơn vị để sử dụng từng loại cụ thể Chứng từ được lập theo mẫu thốngnhất của nhà nước tổ chức ghi chép và kiểm tra, xử lý chứng từ theo quy địnhđường đi của chứng từ, lưu trữ chứng từ đảm bảo an toàn.

KẾ TOÁN TRƯỞNG

PHÓ PHÒNG KẾ TOÁN

Kế toánTSCĐ

Kiêmthủ quỹ

Kế toántạm ứngkiêm kếtoán vốnbằng tiền

Kế toánthanhtoán kiêmnhân viên

thống kê

NHÂN VIÊN KẾ TOÁN CÁC ĐỘI

Kế toánnguyênvật liệu

Trang 14

Một số chứng từ Công ty sử dụng là:

- Kế toán vốn bằng tiền gồm: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có, giấy báo nợ - Kế toán tiền lương – Bảo hiểm: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lươngvà các khoản trích nộp theo lương.

- Kế toán nguyên vật liệu: Phiếu nhập kho, xuất kho, thuế VAT, biên bản kiểmkê vật tư

- Kế toán tài sản cố định: bảng tính khấu hao tài sản cố định.

- Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả: hóa đơn bán hàng, thẻ kho… - Kế toán giá thành: phiếu xác nhận thành phẩm hoàn thành.

* Hệ thống tài khoản kế toán.

Trong công tác kế toán hiện nay căn cứ vào đặc điểm tình hình SXKD, nộidung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số lượng phát sinh phòng kế toán căn cứvào hệ thống tài khoản kế toán Theo QĐ số 48/2006/QĐ/BTC ng/ày 14/9/2006của Bộ Tài chánh, hệ thống tài khoản trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ baogồm 51 tài khoản và 5 tài khoản ngoài bảng:

Các tài khoản sử dụng chủ yếu trong lĩnh vực xây lắp: - Loại 1: Tài sản ngắn hạn.

- Loại 2: Tài sản dài hạn - Loại 3: Nợ phải trả

- Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu - Loại 5: Doanh thu

- Loại 6: Chi phí sản xuất - kinh doanh:

- Loại 8 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Loại 9: Xác định kết quả kinh doanh

- Loại 0: Tài khoản ngoài bảng

Trang 15

Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán, thể lệ kế toán của nhà nước; căn cứvào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độnghiệp vụ của các cán bộ kế toán công như điều kiện thiết bị tính toán sử lýthông tin của mình

* Hình thức sổ kế toán tại Công ty

Căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt đông sản xuất kinh doanh, yêu cầuquản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán công như điều kiện trang thiết bịtính toán, sử lý thông tin của mình Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giangđang vận dụng hình thức kế toán "Nhật ký chung".

- Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hếtghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu trên sổ Nhậtký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp, đồng thời với việcghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ kế toán chitiết liên quan

- Sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùnglàm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan.Định kỳ ( 3, 5, 10 ngày ) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh,tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợptrên sổ cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thờivào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).

- Cuối tháng, cuối quí, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập bảng Cânđối số phát sinh.

- Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảngtổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báocáo tài chính.

Trang 16

- Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh nợ và tổng sốphát sinh có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ vàtổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổnhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt)cùng kỳ.

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY

Sổ thẻkế toán

chi tiết

SỔ CÁI hợp chi tiếtBảng tổng

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sổ Nhật ký chung

Trang 17

Các loại sổ kế toán chủ yếu:- Sổ nhật ký chung:

+ Sổ nhật ký thu tiền;+ Sổ nhật ký chi tiền - Sổ cỏi:

+ Các sổ thẻ kế toán chi tiết.+ Sổ tài sản cố định.

+ Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm hàng hóa…+ Sổ chi phí SXKD

+ Sổ chi phí trả trước, chi phí phải trả.

+ Sổ chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.+ Sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay

* Hệ thống báo cáo tài chính: Gồm có 2 báo cáo này được kế toán tổnghợp vàp cuối tháng (hoặc định kỳ) theo quý, được gửi cho các cơ quan: Sở kếhoạch đầu tư, Sở xây dựng, Cục Thuế và Cục Thống Kê.

* Hệ thống báo cáo nội bộ: Báo cáo này được tổng hợp định kỳ theo yêucầu của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc nhằm nâng cao công tác quản lý,cung cấp thông tin nhanh về tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty công nhưviệc bảo quản tài sản và đổi mới máy móc thiết bị của Công ty.

Trang 18

thanh toán làm thêm giờ, hợp đồng giao khoán, biên bản thanh lý, nghiệm thuhợp đồng giao khoán, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, phiếu nhập kho, phiếuxuất kho, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, bảng kê mua hàng, bảng phân bổ côngcụ dụng cụ, phiếu thu, phiếu chi, giấy đề ghị tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán,bảng kê các loại bảng tính và phân bổ khấu hao, biên bản giao nhận TSCĐ, biênbản đánh giá lại tài sản, hóa đơn giá trị gia tăng

- Hệ thống tài khoản kế toán của Công ty sử dụng theo chế độ kế toán hiện hành - Kỳ kế toán của Công ty là 1 năm.

- Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng.

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho Công ty áp dụng là phương pháp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

- Phương pháp tính toán hàng tồn kho Công ty áp dụng phương pháp nhậptrước, xuất trước.

- Phương pháp tính thuế GTGT: Công ty áp dụng tính thuế GTGT theophương pháp khấu trừ.

- Công ty sử dụng bộ sổ kế toán bao gồm: Sổ nhật ký chung, Sổ nhật kýthu tiền, sổ nhật ký chi tiền, bảng cân đối số phát sinh, sổ quỹ tiền mặt, sổ tiềngửi ngân hàng, sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa, bảng tổng hợpchi tiết vật liệu, dụng cụ sản phẩm hàng hóa, bảng tổng hợp chi tiết vật liệu,dụng cụ, sản phẩm hàng hóa, thẻ kho, sổ tài sản cố định, sổ chi phí sản xuất kinhdoanh, sổ chi tiết các tài khoản, sổ theo dõi thuế GTGT

1.4.4 Những ưu điểm trong công tác kế toán

Công ty đã áp dụng hình thức khoán gọn công trình có sự quản lý chặt chẽcủa các phòng ban, Trong đó phòng kế hoạch kỹ thuật chịu trách nhiệm quản lýgiám sát về tiến độ, khối lượng và chất lượng công trình; phòng tài vụ giám sát

Trang 19

về mặt tài chính, phối hợp với phòng kế hoạch làm thủ tục thanh toán với bên A.Các đội trưởng các đội thi công nhận khoán gọn chịu trách nhiệm giàng buộctrước giám đốc (phải đảm bảo chất lượng và tiến độ công trình, đảm bảo quản lýthủ tục, quản lý chế độ, chính sách, hoàn tất hồ sơ, hoàn thành dự toán thi công,quyết toán công trình với Công ty và bên A)

Sự phối hợp giữa các phòng ban trong Công ty với các đội sản xuất giảiquyết tốt mối quan hệ giữa Công ty với người lao động, với chủ đầu tư, nhà nướcvà các bên liên quan… Hình thức khoán này là một hình thức quản lý hợp lý, tạođiều kiện đẩy nhanh tiến độ thi công công trình, tăng năng suất lao động, tiếtkiệm được vật tư tiền vốn và hạ giá thành sản phẩm và gắn liền với lợi ích vậtchất của người lao động, với chất lượng, tiến độ thi công, xác định từ tráchnhiệm của từng tổ đội sản xuất, phát huy tính chủ động, sáng tạo và khả nănghiện có của Công ty.

Về vật tư, Công ty đã giao quyền chủ động cho các đội trưởng chịu tráchnhiệm mua sắm các vật tư còn thiếu cần sử dụng ngay, phải đảm bảo vật tư đúngchất lượng, đúng thủ tục xuất theo chế độ hiện hành (đủ hoá đơn tài chính vànhập thủ tục nhập xuất hoặc xuất thẳng cho công trình) Đối với vật tư sử dụngcủa Công ty, Công ty cân đối, làm thủ tục xuất tính vào giá thành công trình.

Về máy thi công, nếu không có hoặc thiếu, Công ty thuê ngoài bằng hìnhthức hợp đồng thuê thiết bị theo thể lệ hiện hành, toàn bộ kinh phí hợp đồngđược chuyển về phòng tài vụ để theo dõi hạch toán đồng thời giải quyết cấp kinhphí kịp thời để các đội triển khai thi công.

Đi đôi với hình thức khoán, khuyến khích tiết kiệm chi phí tăng năng suấtlao động Công ty còn chỳ trọng đến chế độ khen thưởng kip thời nhằm độngviên tinh thần lao động của cán bộ công nhân viên.

Trang 20

1.4.5 Những hạn chế trong tổ chức công tác kế toán

Đối với việc phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán TSCĐ phân bổ khấu haotrong tháng cho các công trình, hạng mục công trình căn cứ vào khối lượng thựctế các đội làm được Việc phân bổ này tuy rằng làm giảm bớt công việc của kếtoán nhưng sẽ làm cho số khấu hao phân bổ cho từng công trình là không chínhxác, điều này ít nhiều công ảnh hưởng tới sự biến động trong quá trình tập hợpchi phí sản xuất.

Trang 21

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CP ĐTPT VÀ ĐÔ THỊ BẮC GIANG

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã được nghiên cứu từ lâu trên thế giới vàPháp là nước đầu tiên áp dụng vào năm 1954 ở phạm vi hẹp, đến năm 1968 mớiáp dụng trên diện rộng Đến nay trên thế giới đã có rất nhiều nước áp dụng thuếGTGT Ở Việt nam, thuế GTGT đã được nghiên cứu từ khi tiến hành cải cáchthuế bước 1 vào những năm 90 của thế kỷ XX Thuế GTGT đã được ban hànhthành luật và được Quốc Hội nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thôngqua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX ngày 10/ 05/1997 và có hiệu lực thihành từ 01/01/1999 Đến nay, thuế GTGT đã được sửa đổi bổ sung bằng Luật số07/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 và có hiệu lực thi hành từ ngày

01/01/2004 Về cơ bản thuế GTGT có thể được hiểu như sau: Thuế GTGT làthuế tính trờn phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quátrình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Từ khái niệm về thuế GTGT như trên, chúng ta có thể thấy thuế GTGT cónhững đặc điểm như sau:

- Thuế GTGT là thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá

dịch vụ nhằm động viên một phần thu nhập thông qua sự đóng góp của ngườitiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh và cung ứng dịch vụ chỉ là người nộp hộ.

- Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất - kinhdoanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ ở mỗigiai đoạn luân chuyển Chỉ có người bán hàng, người sản xuất hoặc thực hiện

dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng, còn người

Trang 22

bán hàng ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá dịch vụ đã chỉ phải nộp thuế ởphần giá trị tăng thêm của mỗi khâu luân chuyển của hàng hoá Đến cuối chu kỳsản xuất - kinh doanh, tổng số thuế thu được ở các công đoạn cộng lại sẽ vừakhớp với số thuế tính trên giá bán của hàng hoá cho người tiêu dùng cuối cựng.Chính vì lẽ đó, với cùng một mức thuế suất, một sản phẩm hàng hoá dịch vụ dùqua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng đều phải chịu thuế nhưnhau.

- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao, vì nó không chịu ảnh hưởng

trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không chịu ảnh hưởng bởiquá trình phân chia các chu trình kinh tế, thuế GTGT không phải là yếu tố củachi phí mà chỉ đơn thuần là khoản cộng thêm vào giá bán của hàng hoá dịch vụ.

- Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, áp dụng cho tất cả các loạihàng hoá dịch vụ tiêu thụ trong nước, đối với mọi tổ chức cá nhân thuộc lĩnhvực sản xuất kinh doanh hàng hoá và cung ứng dịch vụ Thuế GTGT có khả

năng đem lại số thu thường xuyên và ổn định cho Ngân sách Nhà nước tuỳ theoquan điểm động viên của mỗi quốc gia.

- Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt: Thuế GTGT chỉ điều tiết tiêu dùng

các loại hàng hoá dịch vụ của các đối tượng trên phạm vi lãnh thổ của quốc gia Vai trò của thuế GTGT và nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT.

Thứ nhất: thuế GTGT đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước.

Thuế GTGT có đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế rất rộng, đánhvào mọi hoạt động nhập khẩu, sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Hơn nữa, do thôngthường người bán nộp hộ thuế GTGT thay cho người tiêu dùng nên nó chỉ phụthuộc vào mức tiêu dùng xã hội mà không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh vàVì vậy số thu thuế GTGT mang tính ổn định, ít biến động Thuế GTGT đảm bảo

Trang 23

thu tập trung phần lớn số thuế đánh vào từng sản phẩm hàng hoá ngay từ khâuđầu, đối với các doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh, có khả năng hạn chế thấtthu ngân sách Việc thu thuế và khấu trừ thuế dựa trên chứng từ, hoá đơn, tạocăn cứ pháp lý cho việc thu thuế sỏt hơn với thực tế kinh doanh Trường hợp thấtthu thuế ở khâu trước sẽ được khắc phục ở khâu sau Mặt khác, thực hiện thuếGTGT cơ quan thuế có thể hướng dẫn, giúp đỡ đơn vị kinh doanh thực hiện chếđộ tự kiểm tra, tự kê khai, tự nộp thuế… Qua đó từng bước nâng cao được tínhtự nguyện, tự giác của đối tượng kinh doanh trong việc thực hiện nghĩa vụ khaibỏo nộp thuế của mình, đảm bảo thực hiện thu đúng, thu đủ, kịp thời vào ngânsách nhà nước.

Thứ hai: thuế GTGT có vai trò khuyến khích đầu tư, xuất khẩu thúc đẩyphát triển sản xuất kinh doanh

Những mặt hàng thiết yếu phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng áp dụng mứcthuế suất 5%, để khuyến khích và tạo điều kiện cho xuất khẩu phát triển áp dụngmức thuế suất là 0%, còn đối với các hàng hóa dịch vụ khác áp dụng mức thuếsuất 10%.

Luật thuế GTGT cũng quy định cụ thể về việc hoàn thuế cho các cơ sở sảnxuất kinh doanh, nếu số thuế đầu vào được khấu trừ của ba tháng liên tục lớnhơn số thuế đầu ra Các sơ sở sản xuất, kinh doanh hàng xuất khẩu được xét hoànthuế GTGT theo từng kỳ Các sơ sở kinh doanh đầu tư mới hoặc đầu tư mở rộngđược xét hoàn thuế theo từng năm, hoặc đã khấu trừ trong ba tháng nhưng chưahết nhằm khuyến khích phát triển, tạo điều kiện đầu tư mới và đầu tư mở rộng.

Chính vì những vấn đề trên mà Nhà nước có thể sử dụng chính sách thuếGTGT để khuyến khích hoặc hạn chế kinh doanh những loại mặt hàng hoặc thúcđẩy nền kinh tế thoát khỏi những sự khủng hoảng hoặc suy thoái.

Trang 24

2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào (TK 133) tại Công ty

2.1.1 Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu vào

Để thực hiện chế độ tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Côngty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang phải thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từtheo quy định hiện hành của Bộ Tài chính.

Hiện nay tại Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang thực hiện chế độ kếtoán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Theo chế độ quy định:

Công ty thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuếkhi mua, bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “Hoá đơn GTGT” do Bộ Tài chínhphát hành (trừ trường hợp được dùng chứng từ đặc thù ghi trên giá thanh toán làđã có thuế GTGT).

Khi lập hoá đơn, kế toán Công ty phải ghi đầy đủ, đúng, chính xác yếu tốquy định trên hoá đơn: giá bán, giá chưa có thuế, phụ thu và thuế tính ngoài giábán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế, nếu không ghi táchriêng giá bán chưa có thuế và thuế, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGTđầu ra phải tính trên giá thanh toán.

Ngoài hoá đơn GTGT Công ty còn sử dụng hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù.Khi cơ sở kinh doanh sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chung(kể cả hoá đơn tự phát hành)phải đăng ký với Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) vàchỉ được sử dụng sau khi được chấp thuận bằng văn bản Hoá đơn tự in phải đảmbảo phản ánh đầy đủ các nội dung thông tin theo quy định của hoá đơn, chứng từ(Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng).

Trường hợp Công ty kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung ứng dịch vụcho người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện phải lập hoá đơn bán

Trang 25

hàng thì khi bán hàng phải lập “Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ” theo mẫu số06/GTGT.

Ví d ụ: Hoá đơn GTGT chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào tại Công ty:

Liên 2: Giao cho khách hàng

Ngày: 25/3/2008 020228Đơn vị bán hàng: Công ty Gang Thép Thái Nguyên

Địa chỉ : TP Thái Nguyên - Tỉnh Thái NguyênNgười mua: Trần Văn Nam

Đơn vị mua: Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang Địa chỉ: TP Bắc Giang tỉnh Bắc Giang

Hình thức thanh toán: TM – MST : 2400 2999 41

STTTên hàng hoá vậttư

Đơn vị

tínhSố lượngĐơn giáThành tiền

Tổng cộng tiền hàng: 98.747.400Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 4.937.700 Tổng cộng thanh toán: 103.685.100

Số tiền bằng chữ: Một trăn linh ba triệu sáu trăm tám năm nghìn một trăm đồng chắn.

Trang 26

Khi có các hoạt động chế biến mua hàng hóa là các mặt hàng nông sản,lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không cóhoá đơn theo chế độ quy định thì người mua phải lập “Bảng kê hàng hoá, dịch vụmua vào có hoá đơn bán hàng, hoá đơn thu mua hàng nông, lâm, thuỷ sản” theomẫu 05/GTGT

BẢNG KÊ THU MUA HÀNG NÔNG SẢN, LÂM SẢN, THUỶ SẢN CỦANGƯỜI TRỰC TIẾP SẢN XUẤT

Tháng … năm …

Tên cơ sở chế biến:……….Địa chỉ: ………Địa chỉ nơi tổ chức thu mua: ……… Người phụ trách thu mua:………

Họ tên Địa chỉ Tên mặt

hàng Số lượng Đơn giá

Tổng giáthanh toán

Ngày… tháng….năm … Ngày …tháng….năm … Người lập bảng kê Giám đốc cơ sở

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký tên, đóng dấu)

Để tạo thuận lợi cho việc tính và kê khai thuế GTGT hàng tháng, phục vụcông tác kê khai thuế, khi nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế còn phải lập“Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào” (Mẫu số 03/GTGT).

Trang 27

BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO

(Kèm theo tờ khai tính thuế GTGT )

Hoá đơn chứng từ mua

Mó sốthuế củangười bán

GhichỳKý hiệu

hoá đơnSốhoáđơn

Ngày,tháng,năm phát

(Ký, họ tên)

2.1.2 Kế toán chi tiết thuế giá trị gia tăng đầu vào

Kế toán chi tiết thuế GTGT dầu vào tại Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang hạch toán trên sổ chi tiết thuế GTGT.

Sổ chi tiết thuế GTGT được mở tại Công ty bao gồm: + Sổ chi tiết Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp + Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại

+ Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn, giảm

Trang 28

Để theo dõi số thuế GTGT được khấu trừ hàng tháng kế toán Công ty mở sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại theo mẫu sau:

SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐƯỢC HOÀN LẠI

Cộng phát sinhDư cuối kỳ

Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký ttên, đóng dấu)

Trang 29

Cộng phát sinhDư cuối kỳ

Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký ttên, đóng dấu)

2.1.3 Kế toán tổng hợp thuế giá trị gia tăng đầu vào tại Công ty

2.1.3.1 Tài khoản kế toán

Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của thuế GTGT được khấutrừ, thuế GTGT phải nộp thuế, thuế GTGT đầu ra kế toán sử dụng Tài khoản -133 Thuế GTGT được khấu trừ Và các tài khoản khác có liên quan.

Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ :

Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và cònđược khấu trừ.

Hạch toán Tài khoản 133 cần tôn trọng các quy định sau:

- Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượngnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế; không áp dụng đối với cơ sởkinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên giá trị giatăng và cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sởkinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầuvào không được khấu trừ.

Trang 30

Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vàođược hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuếGTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổngdoanh thu bán ra Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ đựơc tính vào giávốn của hàng hoá bán ra trong kỳ.

- Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGThoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án hoặcdùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà được trang trải bằng nguồn kinh phíkhác, thì số thuế GTGT đầu ra được khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản133 Số thuế GTGT đầu vào được tính vào giá trị của vật tư, hàng hoá, tài sản cốđịnh, dịch vụ mua vào.

Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng hoá đơn, chứng từ đặcthù (như tem bưu điện, vé cước vận tải…) ghi giá thanh toán là giá đã có thuếGTGT thì cơ sở kinh doanh được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ đã có thuế đểxác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo phươngpháp tính đã nêu trong phần giá tính thuế.

- Trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu là nông sản, lâm sản,thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không có hoáđơn, căn cứ vào bảng kê thu mua hàng hoá, nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính rasố thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) tính trên giá trị hàng hoámua vào theo quy định trong chế độ thuế GTGT.

Trang 31

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừkhi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó Nếu số thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầuvào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lạiđược khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo chế độ quyđịnh

* Nội dung và kết cấu của Tài khoản 133:

Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản

cố định,…

Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

Số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào bị trả lại, giảm giá,chiết khấu thương mại;

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ phải tính vào giávốn hàng bán;

Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.

Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu

vào được hoàn lại nhưng Ngân sách nhà nước chưa hoàn trả Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp hai:

+ TK 1331 - thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ.+ TK 1332 - thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định.2.1.3.2 Trình tự kế toán thuế GTGT đầu vào tại Công ty

Trang 32

Trình tự kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tại Công ty CP ĐTPT Nhàvà Đô thị Bắc Giang hạch toán như sau:

- Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kếtoán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa cóthuế GTGT đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bói,…từnơi mua về đến doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211,…(Giá thực tế chưa có thuế)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331,…(Tổng giá thanh toán )

Ví dụ 1: Theo hoá đơn CH/006B ngày 05/03/2008 Công ty mua hàng của Côngty Gang Thép Thái Nguyên giá mua chưa có thuế là 98.747.400 đ thuế suất vềthuế GTGT là 5 % tổng giá thanh toán 103.685.100đ Kèm theo giấy báo Nợ số42 ngày 6/3/2008 chuyển tiền trả Công ty Gang Thép Thái Nguyên số tiền103.685.100đ Số thép này nhập kho theo phiếu nhập số 21 ngày 6/3/2008 đủ sốlượng theo hợp đồng.

Kế toán thực hiện ghi nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 152 : 98.747.400đ

Nợ TK 1331 : 4.937.700đ

Có TK 112: 103.685.100đ

Ví dụ 2: Ngày 15/3/2008 Công ty mua một máy Xúc HITACHI có tài liệu sau:+ Hoá đơn thuế VAT giá chưa thuế 286.500.000đ thuế GTGT được khấutrừ: 28.650.000đ

Trang 33

+ Giấy báo Nợ số 17 ngày 15/3/2008, chuyển tiền trả Công ty thiết bị thicông cơ giới Đông Anh Hà Nội 315.150.000đ

+ Phiếu chi số 18 ngày 15/3/2008 chi phí lắp đặt, vận chuyển máy:2.640.000đ Trong đố thuế GTGT 10% 240.000đ

Nghiệp vụ này kế toán Công ty lập định khoản ghi nhật ký chung như sau: Nợ TK 211 : 286.500.000đ

Nợ TK 1331: 28.650.000đ Có TK 112: 315.150.000đChi phí vận chuyển, lắp đạt :

Nợ TK 211 : 2.400.000đ Nợ TK 1331 : 240.000đ Có TK 111: 2.400.000đ

- Trường hợp Công ty mua vật tư, hàng hoá về dùng ngay vào sản xuất kinh

doanh dịch vụ chịu thuế GTGT , kế toán Công ty căn cứ hoá đơn và chứng từthanh toán ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 154,,627, 642…(Giá thực tế chưa có thuế)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331,…(Tổng giá thanh toán )

Ví dụ 3: Hoá đơn GTGT số 18 ngày 16/3 về việc mua gạch xây dựng của Nhàmáy gạch Tân Xuyên dùng vào công trình giá mua 124.820.00đ thuế GTGT 10%12.400.000đ tổng giá thanh toán 137.302.000đ Hợp đồng chưa thanh toán

Nghiệp vụ này kế toán ghi sổ nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 154: 124.820.000đ

Nợ TK 1331: 12.482.000đ