Nghiệp vụ kiểm soát kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG BỒI DƯỠNG CÁN BỘ NGÂN HÀNG www.truongnganhang.edu.vn Nghiệp vụ kiểm soát kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng HƯỚNG DẪN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM (4807/HD-NHNN ngày 28/6/2016) Giảng viên: Hồng Lê Hà MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN Xác nhận tính trung thực, hợp lý hợp lệ số liệu, tài liệu, Báo cáo tài phạm vi kiểm tốn Đánh giá tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực quản lý, sử dụng tài sản, vốn Nhà nước đơn vị Đánh giá mặt được, phát mặt tồn đưa kiến nghị với đơn vị kiểm tốn để khắc phục, sửa chữa sai sót, vi phạm nhằm chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, cơng tác kế toán… Đồng thời, phát quy định cơng tác quản lý tài - kế tốn chưa phù hợp chưa đầy đủ để kiến nghị với cấp có thẩm quyền ban hành sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN Kiểm tra đối chiếu Xác nhận Phỏng vấn Tính tốn Phân tích www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng NỘI DUNG KIỂM TỐN Kiểm tốn hồ sơ tốn Kiểm toán việc thực chế độ chứng từ kế toán Kiểm toán tiền tài sản 3.1 Kiểm toán tiền mặt, vàng 3.2 Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) 3.3 Kiểm tốn cơng cụ lao động (CCLĐ), vật liệu 3.4 Kiểm toán khoản phải thu, tạm ứng, khoản phải trả 3.5 Kiểm toán tài sản nợ khác (TK toán) Kiểm toánthu nhập, chi phí Kiểm tốn hoạt động cho vay, mua bán giấy tờ có giá, tốn với Nhà nước ngân sách Nhà nước Kiểm toán tài sản ngồi bảng Kiểm tốn việc quản lý, sử dụng vốn, quỹ khoản dự phòng rủi ro NHNN Kiểm toán việc xác định chênh lệch thu, chi nộp NSNN Phúc tra việc thực kiến nghị sau kiểm tra, tra, kiểm toán www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng Kiểm toán hồ sơ toán Mục tiêu kiểm tốn Đánh giá tính đầy đủ, xác, kịp thời, quy định mẫu biểu Báo cáo tài hồ sơ tốn Nội dung kiểm tốn Kiểm tốn tính đầy đủ, tính xác, kịp thời hồ sơ toán theo quy định chế độ tốn năm, chế độ Báo cáo tài NHNN văn hướng dẫn công tác toán năm www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng Kiểm toán việc thực chế độ chứng từ kế tốn • Mục tiêu kiểm toán - Đảm bảo chứng từ lập đầy đủ nội dung, yếu tố theo quy định; tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ; phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế toán - Đánh giá việc chấp hành quy định việc tập hợp, đóng chứng từ,lưu trữ chứng từ kế tốn • Nội dung kiểm tốn - Kiểm tra nội dung chứng từ - Kiểm tra, đối chiếu chữ ký, họ, tên theo chức danh quy định chứng từ, đối chiếu với mẫu đăng ký - Kiểm tra việc tuân thủ quy định ký chứng từ - Kiểm tra việc phân loại, xếp, đóng chứng từ, việc ghi thơng tin ngồi bìa tập chứng từ - Kiểm tra việc thực bảo quản, lưu trữ chứng từ kế toán www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 3.1 Kiểm toán tiền mặt, vàng Mục tiêu kiểm toán - Đánh giá tính xác, cập nhật việc hạch toán tài khoản tiền mặt (tiền mặt VND, tiền mặt ngoại tệ), vàng - Đánh giá việc chấp hành chế độ kiểm kê - Đánh giá tính xác số liệu Nội dung kiểm tốn - Kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ xuất, nhập tiền mặt, vàng; chứng từ thu, chi tiền mặt - Kiểm tra việc hạch toán, ghi chép sổ kế toán,tổng hợp cân đối ngày, tháng - Kiểm tra tài liệu liên quan đến công tác kiểm kê đơn vị www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 3.2 Kiểm toán tài sản cố định Mục tiêu kiểm tốn - Đánh giá tính tuân thủ quy định mua sắm hạch toán TSCĐ tăng năm - Đánh giá việc quản lý, sử dụng kiểm kê TSCĐ đơn vị - Đánh giá việc chấp hành định mức, tiêu chuẩn trang bị phương tiện làm việc đơn vị - Xác nhận tính xác việc trích khấu hao loại TSCĐ đơn vị - Đánh giá việc chấp hành quy định lý TSCĐ đơn vị; xác nhận số liệu TSCĐ giảm năm Nội dung kiểm toán - Kiểm tra việc tuân thủ quy định mua sắm TSCĐ - Kiểm tra việc trang bị tài sản đơn vị - Kiểm tra việc quản lý, theo dõi tài sản đơn vị - Kiểm tra chứng từ, báo cáo, tài khoản hạch tốn có liên quan đến trích khấu hao TSCĐ; kiểm tra việc tính, trích khấu hao TSCĐ - Kiểm tra việc tuân thủ quy định trình lý TSCĐ Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng - Kiểm tra việc thực kiểm kê TSCĐ đơn vị www.truongnganhang.edu.vn 3.3 Kiểm tốn cơng cụ lao động, vật liệu Mục tiêu kiểm toán - Đánh giá tính xác, cập nhật việc hạch toán theo dõi CCLĐ, vật liệu đơn vị vị - Đánh giá công tác quản lý, sử dụng kiểm kê CCLĐ, vật liệu đơn - Đánh giá tính tuân thủ quy định mua sắm, lý CCLĐ vật liệu đơn vị Nội dung kiểm toán - Kiểm tra việc lập kế hoạch mua sắm CCLĐ vật liệu - Kiểm tra việc tổ chức mua sắm CCLĐ, vật liệu - Kiểm tra việc phân loại CCLĐ, vật liệu theo quy định - Kiểm tra việc hạch toán, theo dõi giá trị CCLĐ phục vụ công tác bảo quản, điều chuyển, giám định tiền - Kiểm tra việc xác định giá trị CCLĐ, vật liệu mua vào - Kiểm tra việc xác định giá trị CCLĐ, vật liệu phân bổ vào chi phí - Kiểm tra việc thực lý CCLĐ, vật liệu - Kiểm tra việc tổ chức kiểm kê CCLĐ, vật liệu đơn vị; việc xử lý thừa thiếu CCLĐ, vật liệu phát kiểm kê; việc mở sổ theo dõi CCLĐ nơi sử dụng www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 10 3.4 Kiểm toán khoản phải thu, tạm ứng, khoản phải trả • Mục tiêu kiểm tốn - Đánh giá tính xác, phù hợp việc hạch tốn khoản tạm ứng, phải thu, phải trả đơn vị - Đánh giá tính đầy đủ hồ sơ theo dõi khoản tạm ứng, phải thu, phải trả đơn vị • Nội dung kiểm tốn - Kiểm tra hồ sơ hạch toán khoản phải thu, tạm ứng, khoản phải trả - Kiểm tra việc theo dõi chi tiết số liệu số phát sinh, số dư tài khoản phải thu, tạm ứng, phải trả theo đối tượng - Kiểm tra việc rà soát, đối chiếu, xác nhận số dư tài khoản tạm ứng,phải thu, phải trả cuối kỳ kế toán - Kiểm tra khoản nợ tồn đọng, lâu ngày chưa xử lý www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 11 3.5 Kiểm toán tài sản nợ khác (TK tốn) • Mục tiêu kiểm tốn - Đánh giá tính tn thủ quy chế, quy trình chuyển tiền điện tử, đảm bảo an toàn bảo mật tốn - Đánh giá tính xác, đầy đủ, kịp thời việc hạch toán tài khoản tốn • Nội dung kiểm tốn - Kiểm tra việc kiểm soát chuyển tiền - Kiểm tra việc quản lý, sử dụng chữ ký điện tử - Kiểm tra việc tổ chức phiên giao dịch toán, việc thực quy trình kỹ thuật tốn bù trừ, toán liên ngân hàng; việc tuân thủ quy định trường hợp xử lý cố toán, chuyển tiền, toán bù trừ - Kiểm tra việc theo dõi, hạch toán tài khoản phản ánh hoạt động toán: Tài khoản toán bù trừ Ngân hàng; toán đơn vị NHNN; tốn cho tổ chức tín dụng có mơ hình tốn tập trung www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 12 4.1 Kiểm toán thu nhập Mục tiêu kiểm toán - Đánh giá việc tuân thủ nguyên tắc quản lý thu nhập theo quy định Quy chế QL TC NHNN - Đảm bảo khoản thu nhập tính đúng, thu đủ, hạch tốn kịp thời, tính chất Nội dung kiểm tốn Hồ sơ hạch toán, theo dõi khoản thu nhập: Tính khoản thu theo quy định thu đầy đủ, thu kịp thời; hạch tốn tính chất TK khoản thu nhập NHNN, bao gồm: -Thu nghiệp vụ tiền gửi, cấp TD đầu tư -Thu nghiệp vụ thị trường mở -Thu hoạt động ngoại hối -Thu dịch vụ ngân hàng -Thu phí lệ phí - Lợi tức thu từ vốn góp vào doanh nghiệp đặc thù - Thu hồn nhập dự phịng rủi ro - Các khoản thu khác www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 13 4.2 Kiểm tốn chi phí Mục tiêu kiểm toán - Đánh giá việc tuân thủ nguyên tắc quản lý chi phí theo quy định Quy chế QL TC NHNN - Đảm bảo khoản chi thực theo quy chế chi tiêu nội NHNN quy chế chi tiêu nội đơn vị - Đảm bảo khoản chi hạch tốn đầy đủ, kịp thời, tính chất tài khoản Nội dung kiểm toán * Chi hoạt động nghiệp vụ dịch vụ NH: Chi sở nhu cầu thực tế phát sinh phục vụ hoạt động nghiệp vụ dịch vụ theo quy định hành NN NHNN, bao gồm: - Chi trả lãi tiền gửi; Chi trả lãi tiền vay; Chi nghiệp vụ thị trường mở; ngoại hối - Chi chênh lệch giá trị ghi sổ chứng khoán (các giấy tờ có giá) với giá bán chứng khốn khoản chi khác liên quan đến mua bán chứng khoán - Chi hoạt động lưu ký chứng khoán; Chi dịch vụ tốn, thơng tin - Chi phí in, đúc, bảo quản, vận chuyển, phát hành tiền, giấy tờ có giá; Chi phí bốc xếp, giao nhận, vận chuyển, tuyển chọn, kiểm đếm, tiêu hủy tiền, giấy tờ có giá; Chi bảo vệ, bảo quản tiền, giấy tờ có giá - Chi vận chuyển, gia cơng, bảo quản, lưu kho, giám sát gia công vàng miếng chi phí khác liên quan đến cơng tác quản lý vàng gia công vàng miếng - Chi hoạt động phịng, chống rửa tiền; Chi nghiệp vụ góp vốn vào doanh nghiệp đặc thù - Các khoản chi khác hoạt động nghiệp vụ dịch vụ ngân hàng www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 14 4.2 Kiểm tốn chi phí (tiếp) * Các khoản chi phí quản lý thực theo chế khốn: - Chi cho cán bộ, cơng chức, viên chức NHNN, nhân viên hợp đồng: + Chi lương phụ cấp lương + Chi ăn trưa cho cán bộ, công chức cán chun trách cơng tác đồn thể NHNN + Chi trang phục giao dịch bảo hộ lao động + Chi bồi dưỡng độc hại + Chi khen thưởng phúc lợi - Các khoản chi để đóng góp theo lương - Chi cơng tác xã hội - Chi hỗ trợ hoạt động đoàn thể NHNN - Chi trợ cấp khó khăn, trợ cấp việc - Chi hoạt động quản lý công vụ - Các khoản chi khác - Chi bảo dưỡng, sửa chữa tài sản - Chi mua sắm CCLĐ - Chi bổ sung kinh phí khốn từ tiết kiệm chi phí giao khốn www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 15 4.2 Kiểm toán chi phí (tiếp) * Các khoản chi phí khơng thực theo chế khoán: - Chi nhượng bán, lý tài sản - Chi giá trị lại tài sản lý, nhượng bán - Chi khen thưởng cho tập thể, cá nhân ngành - Chi tiền ăn trưa, trang phục giao dịch khen thưởng, phúc lợi cho cán bộ, cơng chức Cơng đồn NH Việt Nam - Chi hỗ trợ kinh phí hoạt động cho đơn vị nghiệp thuộc NHNN - Chi trích khấu hao TSCĐ - Chi đầu tư phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ NH - Chi thuê tài sản - Chi trích lập khoản dự phịng rủi ro www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 16 4.3 So sánh thu nhập - chi phí Mục tiêu kiểm toán Đánh giá biến động số tiêu chủ yếu Nội dung kiểm toán Kiểm tra, đối chiếu, phân tích số kế hoạch duyệt năm số thực năm với số thực năm trước www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 17 5.1 Kiểm toán hoạt động cho vay TCTD nước • Mục tiêu kiểm tốn - Đánh giá tính tuân thủ quy định hoạt động cho vay - Đánh giá tính đầy đủ hồ sơ theo dõi, hạch toán khoản cho vay đơn vị • Nội dung kiểm tốn Kiểm tra hồ sơ theo dõi, hạch toán khoản cho vay đơn vị qua hình thức cho vay: - Cho vay qua đêm - Cho vay có đảm bảo cầm cố giấy tờ có giá - Chiết khấu giấy tờ có giá - Cho vay lại theo hồ sơ tín dụng - Cho vay đặc biệt - Cho vay theo mục tiêu định Chính phủ - Cho vay bù đắp thiếu hụt vốn toán bù trừ - Trả thay bảo lãnh - Cho vay khoanh - Cho vay khác nước www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 18 5.2 Kiểm toán hoạt động nghiệp vụ thị trường mở • Mục tiêu kiểm tốn - Đánh giá tính tn thủ quy định nghiệp vụ thị trường mở NHNN - Đánh giá tính đầy đủ hồ sơ theo dõi, hạch toán tài khoản hoạt động nghiệp vụ thị trường mở đơn vị • Nội dung kiểm toán - Kiểm tra việc tuân thủ quy định tổ chức thực nghiệp vụ thị trưởng mở - Kiểm tra hồ sơ theo dõi, hạch toán kế toán giao dịch thuộc nghiệp vụ thị trường mở - Kiểm tra thực tế loại giấy tờ có giá theo mệnh giá theo thời hạn, đối chiếu mệnh giá loại giấy tờ có giá với số liệu sổ sách kế tốn, chứng từ gốc hồ sơ có liên quan www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 19 5.3 Kiểm toán hoạt động toán với NN NSNN • Mục tiêu kiểm tốn - Đánh giá tính tuân thủ quy định việc toán với Nhà nước ngân sách Nhà nước - Đánh giá tính đầy đủ hồ sơ theo dõi, hạch toán tài khoản hoạt động toán với Nhà nước ngân sách Nhà nước • Nội dung kiểm toán Kiểm tra hồ sơ theo dõi, hạch toán kế toán tài khoản toán với Nhà nước ngân sách Nhà nước, bao gồm: + Tạm ứng cho ngân sách Nhà nước + Sử dụng dự trữ ngoại hối theo lệnh Chính phủ + Sử dụng tiền cung ứng theo mục đích định + Thanh toán khác với Nhà nước ngân sách Nhà nước www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 20 Kiểm toán tài sản ngồi bảng Mục tiêu kiểm tốn Đánh giá việc tn thủ quy định việc quản lý, theo dõi hạch tốn tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán Nội dung kiểm toán - Kiểm tra việc xác định giá trị tài sản để hạch toán vào tài khoản bảng sở hợp đồng, biên giao nhận tài sản chứng từ có liên quan khác - Kiểm tra hồ sơ theo dõi, hạch tốn kế tốn tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 21 Kiểm toán việc quản lý, sử dụng vốn, quỹ khoản dự phòng rủi ro NHNN • Mục tiêu kiểm tốn Đánh giá việc tuân thủ quy định việc quản lý, trích lập, theo dõi, sử dụng hạch tốn tài khoản vốn, quỹ khoản dự phòng rủi ro NHNN • Nội dung kiểm tốn - Kiểm tra việc quản lý, sử dụng hạch toán loại vốn, quỹ, khoản dự phòng rủi ro theo quy định Quy chế quản lý tài NHNN - Kiểm tra việc xác định trích lập quỹ, khoản dự phòng rủi ro NHNN theo quy định: + Quỹ thực sách tiền tệ quốc gia + Quỹ dự phịng tài + Khoản dự phịng rủi ro hoạt động nghiệp vụ ngân hàng www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 22 Kiểm toán việc xác định chênh lệch thu, chi nộp NSNN • Mục tiêu kiểm tốn Đánh giá việc tuân thủ quy định việc xác định chênh lệch thu, chi nộp ngân sách Nhà nước • Nội dung kiểm toán Kiểm tra việc xác định chênh lệch thu nhập, chi phí phát sinh thực tế năm để xác định số bổ sung kinh phí khốn, phân phối nộp ngân sách Nhà nước theo quy định Quy chế quản lý tài NHNN www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 23 Phúc tra việc thực kiến nghị sau kiểm tra, tra, kiểm tốn • Mục tiêu kiểm toán Đánh giá việc chấp hành quy định việc thực kiến nghị Báo cáo kiểm tra, tra, kiểm tốn trước có liên quan • Nội dung kiểm toán - Kiểm tra việc thực kiến nghị đoàn kiểm tra, tra, kiểm toán trước đây: Thời gian, nội dung thực kiến nghị; kiểm tra, đối chiếu thực tế việc chỉnh sửa với nội dung báo cáo chỉnh sửa - Kiểm tra kiến nghị chưa thực hiện, nêu rõ nguyên nhân www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 24 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG BỒI DƯỠNG CÁN BỘ NGÂN HÀNG www.truongnganhang.edu.vn Bản quyền: Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng ... việc tuân thủ nguyên tắc quản lý chi phí theo quy định Quy chế QL TC NHNN - Đảm bảo khoản chi thực theo quy chế chi tiêu nội NHNN quy chế chi tiêu nội đơn vị - Đảm bảo khoản chi hạch toán đầy đủ,... Chi cho cán bộ, công chức, viên chức NHNN, nhân viên hợp đồng: + Chi lương phụ cấp lương + Chi ăn trưa cho cán bộ, công chức cán chuyên trách cơng tác đồn thể NHNN + Chi trang phục giao dịch bảo... Trường Bồi dưỡng cán Ngân hàng 18 5.2 Kiểm toán hoạt động nghiệp vụ thị trường mở • Mục tiêu kiểm tốn - Đánh giá tính tuân thủ quy định nghiệp vụ thị trường mở NHNN - Đánh giá tính đầy đủ hồ sơ