HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 330: Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 330: Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc thiết kế thực biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng ́u mà kiểm tốn viên xác định đánh giá thực kiểm tốn báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 315 02 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực q trình thực kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị kiểm tốn (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán, xử lý mối quan hệ liên quan đến thơng tin kiểm tốn Mục tiêu 03 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá, thông qua việc thiết kế thực biện pháp xử lý phù hợp rủi ro Giải thích thuật ngữ 04 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Thử nghiệm bản: Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát sai sót trọng ́u ở cấp đợ sở dẫn liệu Các thử nghiệm bao gồm: (i) Kiểm tra chi tiết (các nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh); (ii) Thủ tục phân tích (b) Thử nghiệm kiểm sốt: Là thủ tục kiểm tốn thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu ở cấp độ sở dẫn liệu II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Biện pháp xử lý tổng thể 05 Kiểm toán viên phải thiết kế thực biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá ở cấp độ báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A1 - A3 Chuẩn mực này) Thủ tục kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu 06 Kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm tốn tiếp theo với nợi dung, lịch trình phạm vi dựa vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng ́u ở cấp đợ sở dẫn liệu (xem hướng dẫn đoạn A4 - A8 Chuẩn mực này) 07 Khi thiết kế thủ tục kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên phải: (a) Xem xét lý đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ sở dẫn liệu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh, bao gồm: (i) Khả xảy sai sót trọng ́u đặc tính cụ thể nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thút minh có liên quan (rủi ro tiềm tàng); (ii) Liệu việc đánh giá rủi ro có xem xét đến kiểm sốt có liên quan hay khơng (rủi ro kiểm sốt), nếu có, kiểm tốn viên phải thu thập chứng kiểm toán để xác định xem kiểm sốt có hoạt đợng hiệu khơng (có nghĩa là: kiểm tốn viên dự định dựa vào tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt để xác định nợi dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm bản) (xem hướng dẫn đoạn A9 - A18 Chuẩn mực này); (b) Mức độ rủi ro kiểm tốn viên đánh giá cao phải thu thập chứng kiểm toán thuyết phục (xem hướng dẫn đoạn A19 Chuẩn mực này) Thử nghiệm kiểm soát 08 Kiểm toán viên phải thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt có liên quan nếu: (a) Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng ́u ở cấp đợ sở dẫn liệu, kiểm toán viên kỳ vọng kiểm soát hoạt đợng hiệu (nghĩa là: kiểm tốn viên có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt để xác định nợi dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm bản); (b) Nếu thực thử nghiệm khơng thể cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp ở cấp độ sở dẫn liệu (xem hướng dẫn đoạn A20 - A24 Chuẩn mực này) 09 Khi thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm tốn viên tin tưởng vào tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt phải thu thập chứng kiểm toán thuyết phục (xem hướng dẫn đoạn A25 Chuẩn mực này) Nội dung phạm vi thử nghiệm kiểm soát 10 Khi thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải: (a) Thực thủ tục kiểm toán khác kết hợp với thủ tục vấn nhằm thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt, gồm: (i) Các kiểm sốt thực thế thời điểm liên quan suốt giai đoạn kiểm toán; (ii) Các kiểm sốt có thực nhất qn hay khơng; (iii) Các kiểm sốt thực thực cách (xem hướng dẫn đoạn A26 - A29 Chuẩn mực này) (b) Xác định liệu kiểm sốt thử nghiệm có phụ tḥc vào kiểm sốt khác khơng (kiểm sốt gián tiếp) và, nếu có, liệu có cần thiết thu thập chứng kiểm tốn chứng minh tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt gián tiếp hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A30 - A31 Chuẩn mực này) Lịch trình thử nghiệm kiểm sốt 11 Kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm kiểm sốt cho mợt thời điểm cụ thể, cho giai đoạn mà kiểm toán viên dự định dựa vào kiểm sốt đó, theo quy định đoạn 12 15 đây, để đưa sở thích hợp cho tin cậy kiểm tốn viên vào kiểm sốt (xem hướng dẫn đoạn A32 Chuẩn mực này) Sử dụng chứng kiểm toán thu thập giai đoạn kỳ 12 Nếu kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm soát giai đoạn kỳ, kiểm toán viên phải: (a) Thu thập chứng kiểm toán thay đổi quan trọng kiểm soát xảy sau giai đoạn kỳ; (b) Xác định chứng kiểm toán bổ sung cần thu thập cho giai đoạn lại (xem hướng dẫn đoạn A33 - A34 Chuẩn mực này) Sử dụng chứng kiểm toán thu thập từ c̣c kiểm tốn trước 13 Để xác định xem việc sử dụng chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt có từ c̣c kiểm tốn trước có phù hợp hay không để xác định khoảng thời gian trước tiến hành lại thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xem xét vấn đề sau: (a) Tính hữu hiệu thành phần khác kiểm soát nợi bợ, bao gồm mơi trường kiểm sốt, việc giám sát kiểm sốt quy trình đánh giá rủi ro đơn vị; (b) Các rủi ro phát sinh từ đặc tính kiểm sốt, cho dù kiểm sốt thực thủ cơng hay tự đợng; (c) Tính hữu hiệu kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin; (d) Tính hữu hiệu kiểm sốt việc thực kiểm sốt đơn vị, bao gồm nội dung mức độ sai lệch việc thực kiểm soát ghi nhận c̣c kiểm tốn trước, liệu có thay đổi nhân có ảnh hưởng đáng kể đến việc thực kiểm sốt hay khơng; (e) Liệu việc khơng thay đổi mợt kiểm sốt cụ thể có gây rủi ro hồn cảnh thay đổi hay khơng; (f) Rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ tin cậy vào kiểm soát (xem hướng dẫn đoạn A35 Chuẩn mực này) 14 Nếu kiểm toán viên dự định sử dụng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt cụ thể thu thập từ c̣c kiểm toán trước, kiểm toán viên phải chứng minh chứng cịn giá trị cách thu thập chứng kiểm tốn việc liệu có phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau c̣c kiểm tốn trước hay khơng Kiểm tốn viên phải thu thập chứng cách thực vấn kết hợp với quan sát điều tra, để xác nhận hiểu biết kiểm sốt cụ thể đó, và: (a) Nếu có thay đổi ảnh hưởng đến phù hợp chứng kiểm tốn thu thập từ c̣c kiểm toán trước, kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm sốt c̣c kiểm tốn (xem hướng dẫn đoạn A36 Chuẩn mực này); (b) Nếu khơng có thay đổi nào, kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm kiểm sốt nhất mợt lần ba c̣c kiểm tốn liên tục, phải thực thử nghiệm mợt số kiểm sốt c̣c kiểm tốn để tránh tình trạng phải tiến hành thử nghiệm tất kiểm soát mà kiểm toán viên dự định tin cậy vào một cuộc kiểm tốn nhất mà khơng thực thử nghiệm bất kỳ kiểm sốt hai c̣c kiểm tốn tiếp theo (xem hướng dẫn đoạn A37 - A39 Chuẩn mực này) Các kiểm soát rủi ro đáng kể 15 Nếu kiểm toán viên dự định tin cậy vào kiểm sốt mợt rủi ro mà kiểm toán viên xác định rủi ro đáng kể, kiểm tốn viên phải thử nghiệm kiểm sốt giai đoạn Đánh giá tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt 16 Khi đánh giá tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt liên quan, kiểm tốn viên phải đánh giá liệu sai sót phát từ thử nghiệm có cho thấy kiểm sốt khơng hoạt đợng hiệu hay không Tuy nhiên, nếu thử nghiệm không phát sai sót khơng có nghĩa kiểm sốt có liên quan đến sở dẫn liệu thử nghiệm hiệu (xem hướng dẫn đoạn A40 Chuẩn mực này) 17 Nếu phát sai lệch kiểm soát mà kiểm toán viên dự định tin cậy vào, kiểm toán viên phải thực c̣c vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng, phải xác định (xem hướng dẫn đoạn A41 Chuẩn mực này): (a) Các thử nghiệm kiểm sốt thực có cung cấp sở thích hợp để kiểm tốn viên tin cậy vào kiểm sốt hay khơng; (b) Có cần thực thử nghiệm kiểm sốt bổ sung hay khơng; (c) Các rủi ro có khả xảy sai sót có cần xử lý cách áp dụng thử nghiệm hay không Thử nghiệm 18 Cho dù kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thế nào, kiểm toán viên phải thiết kế thực thử nghiệm nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A42 - A47 Chuẩn mực này) 19 Kiểm tốn viên phải xem xét có cần thực thủ tục xác nhận từ bên thử nghiệm hay không (xem hướng dẫn đoạn A48 - A51 Chuẩn mực này) Thử nghiệm liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài 20 Thử nghiệm kiểm toán viên phải bao gồm thủ tục kiểm tốn liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, sau: (a) Đối chiếu số liệu báo cáo tài với số liệu sổ kế toán; (b) Kiểm tra bút toán trọng yếu điều chỉnh khác thực trình lập trình bày báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A52 Chuẩn mực này) Thử nghiệm rủi ro đáng kể 21 Nếu kiểm toán viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá ở cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đáng kể kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm để xử lý rủi ro Nếu thực thử nghiệm mợt rủi ro đáng kể thử nghiệm phải bao gồm kiểm tra chi tiết (xem hướng dẫn đoạn A53 Chuẩn mực này) Lịch trình thực thử nghiệm 22 Nếu thực thử nghiệm thời điểm kiểm toán kỳ, để cung cấp sở hợp lý cho việc mở rợng kết luận kiểm tốn từ kỳ cho đến cuối kỳ, kiểm toán viên phải bao quát giai đoạn lại cách (xem hướng dẫn đoạn A54 - A57 Chuẩn mực này): (a) Thực thử nghiệm kết hợp với thử nghiệm kiểm soát cho giai đoạn từ kỳ đến cuối kỳ; (b) Chỉ thực thử nghiệm bổ sung nếu kiểm toán viên xác định đủ 23 Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thời điểm kỳ, nếu phát sai sót khơng mong đợi kiểm tốn viên phải đánh giá liệu có cần điều chỉnh việc đánh giá rủi ro liên quan điều chỉnh nợi dung, lịch trình phạm vi dự kiến thử nghiệm cho giai đoạn cịn lại hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A58 Chuẩn mực này) Mức độ đầy đủ việc trình bày thuyết minh báo cáo tài 24 Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm tốn để đánh giá liệu việc trình bày tổng thể báo cáo tài chính, bao gồm thơng tin thút minh liên quan, có phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không (xem hướng dẫn đoạn A59 Chuẩn mực này) Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn 25 Căn vào thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập được, trước đưa kết luận c̣c kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xem xét việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng ́u ở cấp đợ sở dẫn liệu có cịn phù hợp hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A60 - 61 Chuẩn mực này) 26 Kiểm toán viên phải đưa kết luận tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn thu thập Khi đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét tất chứng kiểm toán liên quan, bất kể chứng chứng thực hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A62 Chuẩn mực này) 27 Nếu chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến mợt sở dẫn liệu trọng yếu báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải cố gắng thu thập thêm chứng kiểm tốn Nếu khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến báo cáo tài Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn 28 Theo quy định đoạn 08 - 11 hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, kiểm toán viên phải lập lưu lại hồ sơ kiểm toán: (a) Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá ở cấp độ báo cáo tài nợi dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo thực hiện; (b) Mối liên hệ thủ tục kiểm tốn với rủi ro đánh giá ở cấp độ sở dẫn liệu; (c) Kết thủ tục kiểm toán, kể kết luận, nếu thủ tục không rõ ràng (xem hướng dẫn đoạn A63 Chuẩn mực này) 29 Nếu kiểm toán viên dự định sử dụng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt thu thập từ c̣c kiểm tốn trước, kiểm tốn viên phải ghi chép hồ sơ kiểm toán kết luận sở tin cậy vào kiểm soát thử nghiệm c̣c kiểm tốn trước 30 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán phải chứng minh số liệu báo cáo tài đối chiếu khớp với số liệu sổ kế toán III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Biện pháp xử lý tổng thể (hướng dẫn đoạn 05 Chuẩn mực này) A1 Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá báo cáo tài bao gồm: (1) Nhấn mạnh với nhóm kiểm tốn cần thiết phải trì thái đợ hồi nghi nghề nghiệp; (2) Bổ nhiệm thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm có kỹ chuyên môn đặc biệt, sử dụng chuyên gia; (3) Tăng cường giám sát; (4) Kết hợp ́u tố khơng thể dự đốn trước lựa chọn thủ tục kiểm toán tiếp theo cần thực hiện; (5) Thực thay đổi chung nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn, ví dụ: thực thử nghiệm vào giai đoạn cuối kỳ thay kỳ, thay đổi nợi dung thủ tục kiểm tốn nhằm thu thập chứng kiểm toán thuyết phục A2 Hiểu biết kiểm tốn viên mơi trường kiểm sốt đơn vị có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài ảnh hưởng đến biện pháp xử lý tổng thể Môi trường kiểm sốt hữu hiệu cho phép kiểm tốn viên tin tưởng vào kiểm sốt nợi bợ đợ tin cậy chứng kiểm tốn bắt nguồn từ bên đơn vị đó, cho phép kiểm tốn viên thực mợt số thủ tục kiểm tốn vào giai đoạn kỳ thay cuối kỳ Tuy nhiên, khiếm khút mơi trường kiểm sốt lại có ảnh hưởng ngược lại, ví dụ, kiểm tốn viên thực thủ tục sau mơi trường kiểm sốt khơng hiệu quả: (1) Thực thêm thủ tục kiểm toán vào giai đoạn cuối kỳ thay giai ðoạn kỳ; (2) Thu thập thêm chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản; (3) Mở rợng phạm vi kiểm tốn nhiều địa điểm A3 Việc xem xét vấn đề có ảnh hưởng quan trọng đến phương pháp tiếp cận chung kiểm tốn viên, ví dụ, tập trung vào thử nghiệm (phương pháp bản) phương pháp kết hợp thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm (phương pháp kết hợp) Thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán (hướng dẫn đoạn 06 Chuẩn mực này) A4 Đánh giá kiểm toán viên rủi ro phát ở cấp độ sở dẫn liệu cung cấp sở nhằm lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp để thiết kế thực thủ tục kiểm toán tiếp theo Ví dụ, kiểm tốn viên xác định rằng: (a) Chỉ cần thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm tốn viên đưa biện pháp xử lý hiệu rủi ro có sai sót trọng ́u đánh giá cho mợt sở dẫn liệu cụ thể; (b) Chỉ cần thực thử nghiệm phù hợp sở dẫn liệu cụ thể, đó, kiểm toán viên bỏ qua ảnh hưởng kiểm soát đánh giá rủi ro liên quan Việc bỏ qua thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn viên khơng xác định bất kỳ kiểm soát hữu hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, việc thử nghiệm kiểm sốt khơng hiệu quả, làm cho kiểm tốn viên khơng có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt để xác định nợi dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm bản; (c) Phương pháp kết hợp thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm mợt phương pháp hữu hiệu Tuy nhiên, theo quy định đoạn 18 Chuẩn mực này, dù lựa chọn phương pháp kiểm toán viên phải thiết kế thực thử nghiệm cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh trọng ́u A5 Nợi dung mợt thủ tục kiểm tốn phản ánh mục tiêu thủ tục (ví dụ, thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) loại thủ tục (ví dụ, kiểm tra, quan sát, vấn, xác nhận, tính tốn lại, thực lại hay thủ tục phân tích) Nợi dung thủ tục kiểm toán vấn đề quan trọng nhất cần xác định sau đánh giá rủi ro A6 Lịch trình thủ tục kiểm toán thời điểm tiến hành thủ tục kiểm toán, giai đoạn thời điểm mà chứng kiểm toán áp dụng A7 Phạm vi thủ tục kiểm toán số lượng thủ tục kiểm tốn cần thực hiện, ví dụ cỡ mẫu hay số lần quan sát mợt kiểm sốt A8 Việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán tiếp theo, mà nợi dung, lịch trình phạm vi thủ tục xác định dựa sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ sở dẫn liệu, cung cấp mối liên kết rõ ràng thủ tục kiểm toán tiếp theo việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro ở cấp độ sở dẫn liệu (hướng dẫn đoạn 07(a) Chuẩn mực này) Nội dung A9 Các rủi ro kiểm tốn viên đánh giá ảnh hưởng đến loại thủ tục kiểm toán cần thực việc kết hợp thủ tục kiểm tốn Ví dụ, kiểm tốn viên đánh giá có rủi ro cao, ngồi việc kiểm tra tài liệu, kiểm tốn viên xác nhận với mợt bên thứ ba đầy đủ điều khoản hợp đồng Ngồi ra, thủ tục kiểm tốn nhất định thích hợp mợt số sở dẫn liệu sở dẫn liệu khác Ví dụ, liên quan đến doanh thu, thử nghiệm kiểm sốt biện pháp thích hợp nhất để xử lý rủi ro có sai sót sở dẫn liệu “tính đầy đủ”, thử nghiệm lại biện pháp thích hợp nhất để xử lý rủi ro có sai sót sở dẫn liệu “tính phát sinh” A10 Khi xác định nội dung thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét lý đánh giá rủi ro Ví dụ, nếu mợt rủi ro đánh giá thấp đặc trưng riêng nhóm giao dịch mà khơng xem xét đến kiểm sốt liên quan kiểm tốn viên xác định cần thực thủ tục phân tích cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ngược lại, nếu rủi ro đánh giá thấp kiểm soát nợi bợ hiệu quả, kiểm tốn viên dự định thiết kế thử nghiệm vào hiệu kiểm sốt, kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát theo quy định đoạn 08(a) Chuẩn mực Ví dụ cho trường hợp nhóm giao dịch tương đối đồng nhất, không phức tạp, xử lý thường xuyên hệ thống thơng tin đơn vị kiểm sốt Lịch trình A11 Kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm ở thời điểm kiểm toán kỳ hay cuối kỳ Rủi ro có sai sót trọng ́u cao kiểm toán viên cần phải thực thủ tục gần thời điểm cuối kỳ vào thời điểm trước đó, thực thủ tục kiểm tốn mà khơng cần thơng báo trước nợi dung thời gian (ví dụ, thực thủ tục kiểm tốn mợt số địa điểm chọn mà không thông báo trước) Điều đặc biệt thích hợp lựa chọn thủ tục kiểm tốn để xử lý rủi ro có gian lận Ví dụ, phát rủi ro cố ý gây sai sót thao túng số liệu, kiểm tốn viên kết luận thủ tục kiểm tốn để mở rợng kết luận kiểm tốn từ thời điểm kiểm tốn kỳ đến cuối kỳ khơng hiệu A12 Việc thực thủ tục kiểm toán vào thời điểm trước kết thúc kỳ kế tốn giúp kiểm tốn viên phát sớm vấn đề quan trọng giải quyết vấn đề với hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán hiệu để giải quyết vấn đề A13 Một số thủ tục kiểm tốn nhất định thực vào giai đoạn cuối kỳ sau giai đoạn cuối kỳ, ví dụ: (1) Đối chiếu số liệu báo cáo tài với số liệu sổ kế tốn; (2) Kiểm tra khoản mục điều chỉnh q trình lập trình bày báo cáo tài chính; (3) Các thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro mà thời điểm cuối kỳ, đơn vị kiểm toán lại ký kết hợp đồng bán hàng khơng minh bạch có giao dịch khơng quyết toán A14 Quyết định kiểm toán viên thời điểm thực thủ tục kiểm toán chịu ảnh hưởng yếu tố liên quan, bao gồm: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Thời điểm có thơng tin thích hợp (ví dụ, liệu tệp điện tử sau bị điều chỉnh, thủ tục cần quan sát diễn thời điểm nhất định); (3) Bản chất rủi ro (ví dụ, nếu có rủi ro doanh thu bị khai tăng để đáp ứng mức lợi nhuận kỳ vọng cách tạo hợp đồng bán hàng giả mạo sau kết thúc kỳ kế tốn, kiểm tốn viên kiểm tra hợp đồng có vào thời điểm kết thúc kỳ kế toán); (4) Giai đoạn thời điểm liên quan đến chứng kiểm toán Phạm vi A15 Kiểm toán viên xác định phạm vi thủ tục kiểm toán xét đoán cần thiết sau cân nhắc mức trọng yếu, rủi ro đánh giá mức đợ đảm bảo mà kiểm tốn viên dự kiến đạt Khi kiểm tốn viên đạt mục đích nhờ thực kết hợp thủ tục kiểm tốn phạm vi thủ tục xem xét riêng rẽ Nói chung, kiểm tốn viên cần mở rợng phạm vi thủ tục kiểm tốn nếu rủi ro có sai sót trọng ́u tăng lên Ví dụ, để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận, kiểm tốn viên cần tăng cỡ mẫu thực thủ tục phân tích ở mức độ chi tiết Tuy nhiên, việc mở rợng phạm vi thủ tục kiểm tốn có hiệu nếu thân thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro đặc thù A16 Việc sử dụng kỹ thuật kiểm toán với hỗ trợ máy tính (CAATs) cho phép kiểm tra nhiều giao dịch điện tử liệu tài khoản điện tử Kỹ thuật hữu ích kiểm toán viên quyết định điều chỉnh phạm vi kiểm tra, ví dụ xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Các kỹ thuật sử dụng để chọn mẫu từ tệp tin điện tử để phân loại thành giao dịch đặc thù kiểm tra tổng thể thay kiểm tra mẫu Lưu ý kiểm tốn đơn vị lĩnh vực cơng A17 Khi kiểm tốn đơn vị lĩnh vực cơng, quy định Kiểm toán Nhà nước bất kỳ u cầu kiểm tốn đặc biệt khác ảnh hưởng đến quyết định kiểm toán viên nợi dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A18 Đối với đơn vị nhỏ, kiểm tốn viên khơng xác định nhiều hoạt đợng kiểm sốt, đơn vị có rất tài liệu thể tồn vận hành hoạt đợng kiểm sốt Trong trường hợp này, việc thực thủ tục kiểm toán tiếp theo mà chủ yếu thử nghiệm hiệu Tuy nhiên, mợt số trường hợp hãn hữu, kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nếu khơng có hoạt đợng kiểm soát hay thành phần khác kiểm soát Đánh giá mức độ rủi ro cao (hướng dẫn đoạn 07(b) Chuẩn mực này) A19 Khi cần thu thập chứng kiểm tốn thút phục mức đợ rủi ro đánh giá cao hơn, kiểm tốn viên tăng số lượng chứng, thu thập chứng thích hợp đáng tin cậy hơn, cách tập trung thu thập chứng từ bên thứ ba thu thập chứng chứng thực từ một số nguồn đợc lập Thử nghiệm kiểm sốt Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A20 Các thử nghiệm kiểm soát thực kiểm soát mà kiểm toán viên xác định thiết kế phù hợp để ngăn chặn phát sửa chữa mợt sai sót trọng ́u mợt sở dẫn liệu Nếu kiểm soát khác thực thời điểm khác giai đoạn kiểm tốn kiểm sốt phải xem xét riêng A21 Việc kiểm tra tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt khác với việc tìm hiểu đánh giá mặt thiết kế thực kiểm sốt Tuy nhiên, kiểm tốn viên sử dụng loại thủ tục kiểm tốn giống để kiểm tra Vì thế, kiểm tốn viên qút định cách kiểm tra hiệu kiểm tra tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt đồng thời với việc đánh giá mặt thiết kế xác định kiểm soát thực A22 Mặc dù mợt số thủ tục đánh giá rủi ro khơng thiết kế để làm thử nghiệm kiểm soát thủ tục cung cấp chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt và, đó, đóng vai trị thử nghiệm kiểm sốt Ví dụ, thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn viên bao gồm: (1) Phỏng vấn việc sử dụng dự toán Ban Giám đốc; (2) Quan sát việc Ban Giám đốc so sánh chi phí dự tính chi phí thực tế hàng tháng; 10 (3) Kiểm tra báo cáo để phát biến động số liệu thực tế với kế hoạch Các thủ tục kiểm tốn khơng cung cấp hiểu biết công tác lập kế hoạch đơn vị liệu kế hoạch thực hay chưa, mà cịn cung cấp chứng kiểm tốn tính hữu hiệu quy trình lập kế hoạch đơn vị việc ngăn ngừa phát sai sót trọng yếu phân loại chi phí A23 Kiểm tốn viên thiết kế mợt thử nghiệm kiểm sốt để thực đồng thời với việc kiểm tra chi tiết một giao dịch Mặc dù mục tiêu thử nghiệm kiểm soát khác với mục tiêu kiểm tra chi tiết thực đồng thời hai thủ tục một giao dịch, gọi “thử nghiệm kép” Ví dụ, kiểm tốn viên thiết kế đánh giá kết kiểm tra mợt hóa đơn nhằm xác định xem hóa đơn phê duyệt hay chưa, đồng thời cung cấp chứng kiểm toán chi tiết giao dịch Thử nghiệm kép thiết kế đánh giá cách xem xét riêng rẽ mục tiêu kiểm toán nêu A24 Theo đoạn 30 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 315, mợt số trường hợp, kiểm tốn viên nhận thấy khơng thể thiết kế thử nghiệm một cách hiệu mà thân thử nghiệm cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp ở cấp đợ sở dẫn liệu Tình xảy một đơn vị điều hành hoạt động kinh doanh công nghệ thông tin không ghi lại không lưu trữ tài liệu mà thông qua hệ thống công nghệ thông tin Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm sốt có liên quan theo u cầu đoạn 08(b) Chuẩn mực Bằng chứng kiểm toán đợ tin cậy dự tính (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A25 Kiểm tốn viên đạt mức đợ đảm bảo cao tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt phương pháp kiểm tốn chủ yếu sử dụng thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp từ thử nghiệm Nội dung phạm vi thử nghiệm kiểm soát Các thủ tục kiểm toán khác kết hợp với thủ tục vấn (hướng dẫn đoạn 10(a) Chuẩn mực này) A26 Chỉ thực thủ tục vấn khơng đủ để kiểm tra tính hữu hiệu kiểm sốt, đó, kiểm tốn viên cần thực thủ tục kiểm toán khác kết hợp với vấn Thủ tục vấn kết hợp với kiểm tra thực lại cung cấp đảm bảo cao so với việc kết hợp thủ tục vấn quan sát quan sát phù hợp thời điểm diễn giao dịch A27 Nợi dung mợt kiểm sốt cụ thể ảnh hưởng đến loại thủ tục cần thực để thu thập chứng kiểm tốn tính hoạt đợng hữu hiệu kiểm sốt Ví dụ, nếu tính hoạt đợng hữu hiệu chứng minh hình thức văn kiểm tốn viên qút định kiểm tra tài liệu đơn vị để thu thập chứng kiểm tốn tính hoạt đợng hữu hiệu Tuy nhiên, kiểm soát khác, tài liệu hoạt đợng khơng có sẵn khơng thích hợp Ví dụ, khơng có tài liệu hoạt động một số yếu tố mơi trường kiểm sốt việc phân quyền, phân nhiệm, khơng có tài liệu mợt số loại hoạt đợng kiểm sốt hoạt đợng kiểm sốt xử lý máy tính Trong trường 11 hợp này, kiểm tốn viên thu thập chứng tính hoạt đợng hữu hiệu cách vấn kết hợp với thủ tục kiểm toán khác, quan sát sử dụng kỹ thuật kiểm toán với hỗ trợ máy tính Phạm vi thử nghiệm kiểm sốt A28 Kiểm tốn viên phải mở rộng phạm vi thử nghiệm một kiểm soát cần thu thập chứng kiểm toán thuyết phục tính hữu hiệu kiểm sốt Ngồi mức đợ tin cậy vào kiểm sốt, kiểm tốn viên xem xét vấn đề sau xác định phạm vi thử nghiệm kiểm soát: (1) Tần suất thực kiểm soát đơn vị suốt giai đoạn; (2) Khoảng thời gian giai đoạn kiểm toán mà kiểm toán viên tin cậy vào tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt; (3) Tỷ lệ sai lệch dự kiến mợt kiểm sốt; (4) Tính thích hợp đợ tin cậy chứng kiểm tốn cần thu thập tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt ở cấp đợ sở dẫn liệu; (5) Phạm vi chứng kiểm toán cần thu thập từ thử nghiệm kiểm soát khác liên quan đến sở dẫn liệu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 quy định hướng dẫn chi tiết phạm vi thử nghiệm A29 Do tính nhất qn vốn có quy trình xử lý cơng nghệ thơng tin, kiểm tốn viên không cần phải mở rộng phạm vi thử nghiệm mợt kiểm sốt tự đợng Mợt kiểm sốt tự động thực một cách nhất quán nếu chương trình (bao gồm bảng biểu, tệp tin hay liệu cố định sử dụng chương trình) khơng thay đổi Nếu kiểm tốn viên xác định mợt kiểm sốt tự đợng vận hành dự kiến (việc xác định thực thời điểm bắt đầu thực kiểm sốt mợt thời điểm khác) kiểm tốn viên xem xét thực thử nghiệm để xác định kiểm sốt tiếp tục vận hành hiệu Các thử nghiệm bao gồm việc xác định: (1) Các thay đổi chương trình khơng thực chưa có kiểm sốt thích hợp thay đổi đó; (2) Phiên thức chương trình sử dụng để xử lý giao dịch; (3) Các kiểm sốt chung khác có liên quan thực hiệu Các thử nghiệm bao gồm việc xác định thay đổi chương trình chưa triển khai, trường hợp đơn vị sử dụng gói phần mềm ứng dụng mà khơng chỉnh sửa bảo trì phần mềm Ví dụ, kiểm tốn viên kiểm tra hồ sơ quản trị an ninh công nghệ thông tin để thu thập chứng kiểm tốn cho thấy chưa có truy cập trái phép suốt giai đoạn Thử nghiệm kiểm soát gián tiếp (hướng dẫn đoạn 10(b) Chuẩn mực này) A30 Trong mợt số trường hợp, kiểm tốn viên cần thu thập chứng kiểm tốn để chứng minh tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt gián tiếp Ví dụ, kiểm tốn viên qút định kiểm tra tính hữu hiệu việc người sử dụng soát xét 12 báo cáo ngoại lệ việc bán hàng vượt hạn mức nợ cho phép, việc sốt xét người sử dụng hoạt động liên quan sau kiểm sốt kiểm tốn viên xác định liên quan trực tiếp Các kiểm sốt tính xác thơng tin báo cáo (ví dụ, kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin) coi kiểm sốt gián tiếp A31 Do tính nhất qn vốn có quy trình xử lý cơng nghệ thơng tin, chứng kiểm tốn việc thực mợt ứng dụng kiểm sốt tự ðộng, ðýợc xem xét kết hợp với chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm soát chung đơn vị (đặc biệt kiểm sốt thay đổi), cung cấp chứng kiểm tốn quan trọng tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt Lịch trình thử nghiệm kiểm soát Khoảng thời gian tin cậy dự tính (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A32 Bằng chứng kiểm tốn liên quan đến mợt thời điểm đầy đủ cho mục đích kiểm tốn, ví dụ thử nghiệm kiểm sốt việc kiểm kê hàng tồn kho đơn vị vào cuối kỳ kế toán Mặt khác, nếu kiểm toán viên dự định dựa vào mợt kiểm sốt giai đoạn, kiểm toán viên cần thực thử nghiệm có khả cung cấp chứng kiểm tốn việc kiểm sốt thực hiệu thời điểm liên quan giai đoạn Những thử nghiệm loại bao gồm thử nghiệm việc giám sát kiểm soát đơn vị Sử dụng chứng kiểm toán thu thập giai đoạn kỳ (hướng dẫn đoạn 12(b) Chuẩn mực này) A33 Khi xác định chứng kiểm toán bổ sung cần thu thập kiểm soát thực giai đoạn từ kỳ đến cuối kỳ, kiểm toán viên cần xem xét yếu tố bao gồm: (1) Mức độ nghiêm trọng rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá ở cấp độ sở dẫn liệu; (2) Các kiểm soát cụ thể thử nghiệm giai đoạn kỳ, thay đổi quan trọng kiểm sốt kể từ thử nghiệm, kể thay đổi hệ thống thông tin, quy trình xử lý nhân sự; (3) Mức đợ thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt đó; (4) Khoảng thời gian cịn lại giai đoạn kiểm tốn; (5) Phạm vi thử nghiệm mà kiểm toán viên dự định giảm bớt dựa vào mức độ tin cậy kiểm sốt; (6) Mơi trường kiểm sốt A34 Kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán bổ sung cách thực thử nghiệm kiểm sốt cho giai đoạn cịn lại kiểm tra cơng tác giám sát kiểm sốt đơn vị kiểm toán 13 Sử dụng chứng kiểm toán thu thập từ c̣c kiểm tốn trước (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A35 Trong một số trường hợp nhất định, chứng kiểm toán thu thập từ c̣c kiểm tốn trước cung cấp chứng cho c̣c kiểm tốn nếu kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán để chứng minh chứng kiểm toán năm trước tiếp tục phù hợp cho c̣c kiểm tốn Ví dụ, thực c̣c kiểm tốn trước, kiểm tốn viên xác định mợt kiểm sốt tự đợng đơn vị vận hành dự kiến c̣c kiểm tốn tại, kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn để xác định liệu có thay đổi kiểm sốt tự đợng ảnh hưởng đến hiệu kiểm sốt hay khơng, thơng qua việc vấn Ban Giám đốc kiểm tra sổ theo dõi để xác định kiểm soát bị thay đổi Bằng chứng kiểm tốn thay đổi giúp kiểm toán viên quyết định tăng giảm chứng kiểm toán cần thu thập giai đoạn để đánh giá tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt Các kiểm sốt thay đổi kể từ c̣c kiểm tốn trước (hướng dẫn đoạn 14(a) Chuẩn mực này) A36 Các thay đổi làm ảnh hưởng đến tính thích hợp chứng kiểm tốn thu thập từ c̣c kiểm tốn trước, làm cho chứng khơng cịn tiếp tục kiểm tốn viên tin cậy c̣c kiểm tốn Ví dụ, thay đổi hệ thống cho phép đơn vị nhận một báo cáo từ hệ thống khơng ảnh hưởng đến tính thích hợp chứng kiểm tốn thu thập từ c̣c kiểm tốn trước thay đổi làm cho liệu cộng lũy kế tính tốn theo mợt cách khác ảnh hưởng đến tính thích hợp chứng kiểm tốn Các kiểm sốt khơng thay đổi kể từ c̣c kiểm toán trước (hướng dẫn đoạn 14(b) Chuẩn mực này) A37 Kiểm tốn viên cần sử dụng xét đốn chun mơn để quyết định liệu tiếp tục tin tưởng vào chứng kiểm toán thu thập c̣c kiểm tốn trước kiểm sốt sau: (a) Các kiểm sốt khơng có thay đổi kể từ lần thử nghiệm cuối cùng; (b) Các kiểm sốt khơng làm giảm bớt rủi ro đáng kể Kiểm tốn viên sử dụng xét đốn chun mơn để xác định khoảng thời gian thích hợp để kiểm tra lại kiểm soát, nhiên theo quy định đoạn 14(b) Chuẩn mực này, việc cần thực nhất mợt lần năm liên tục A38 Nói chung, rủi ro có sai sót trọng yếu cao, mức độ tin cậy vào kiểm sốt lớn, thời gian lần kiểm tra (nếu có) ngắn Các yếu tố rút ngắn thời gian kiểm tra lại mợt kiểm sốt, làm cho kiểm tốn viên qút định khơng tin cậy vào chứng kiểm toán thu thập từ c̣c kiểm tốn trước, bao gồm: (1) Mơi trường kiểm sốt ́u kém; (2) Sự ́u cơng tác giám sát kiểm soát; (3) Các kiểm soát liên quan có mợt ́u tố quan trọng thực thủ cơng; 14 (4) Thay đổi nhân có ảnh hưởng đáng kể đến việc ứng dụng một kiểm sốt; (5) Tình hình thay đổi dẫn đến cần thiết phải thay đổi kiểm soát; (6) Yếu kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin A39 Khi kiểm toán viên dự định tin cậy vào chứng kiểm tốn thu thập từ c̣c kiểm tốn trước mợt số kiểm sốt, việc kiểm tra mợt số kiểm sốt ở c̣c kiểm tốn cung cấp thơng tin chứng thực tính hữu hiệu liên tục mơi trường kiểm soát Việc giúp kiểm toán viên quyết định liệu tin cậy vào chứng kiểm tốn thu thập từ c̣c kiểm tốn trước hay khơng Đánh giá tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm soát (hướng dẫn đoạn 16 - 17 Chuẩn mực này) A40 Mợt sai sót trọng ́u kiểm tốn viên phát dấu hiệu rõ ràng tồn một khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm sốt nợi bợ A41 Khái niệm tính hữu hiệu hoạt đợng kiểm sốt cho thấy có sai lệch cách thức triển khai kiểm sốt đơn vị Những sai lệch yếu tố thay đổi nhân chủ chốt, dao động đáng kể số lượng giao dịch theo mùa vụ nhầm lẫn chủ quan Tỷ lệ sai lệch phát hiện, đặc biệt so với tỷ lệ sai lệch dự kiến, cho thấy khơng thể tin cậy vào kiểm sốt để giảm rủi ro ở cấp độ sở dẫn liệu xuống mức đợ mà kiểm tốn viên đánh giá Thử nghiệm (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A42 Theo quy định đoạn 18 Chuẩn mực này, kiểm toán viên cần thiết kế thực thử nghiệm cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh trọng yếu, cho dù kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thế Quy định xuất phát từ thực tế là: (a) việc đánh giá rủi ro kiểm tốn viên mang tính xét đốn, kiểm tốn viên khơng phát tất rủi ro có sai sót trọng yếu; (b) có hạn chế tiềm tàng kiểm sốt nợi bợ, bao gồm việc Ban Giám đốc khống chế kiểm sốt Nợi dung phạm vi thử nghiệm A43 Tùy theo tình hình, kiểm tốn viên xác định rằng: (1) Chỉ thực thủ tục phân tích đủ để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận Ví dụ: kiểm tốn viên đánh giá rủi ro dựa vào chứng kiểm toán thu thập từ thử nghiệm kiểm soát; (2) Chỉ có kiểm tra chi tiết thích hợp; (3) Việc kết hợp thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết thích hợp nhất để xử lý rủi ro đánh giá A44 Thủ tục phân tích thường áp dụng cho số lượng lớn giao dịch dự đốn theo thời gian Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định hướng dẫn việc áp dụng thủ tục phân tích việc kiểm tốn A45 Kiểm tốn viên cần xem xét chất rủi ro sở dẫn liệu thiết kế kiểm tra chi tiết Ví dụ, kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính hữu” “tính phát sinh”, kiểm tốn viên lựa chọn số liệu từ khoản mục 15 có báo cáo tài thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Mặt khác, kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính đầy đủ”, kiểm tốn viên cần lựa chọn số liệu từ khoản mục phải có báo cáo tài kiểm tra xem khoản mục trình bày báo cáo tài hay chưa A46 Do việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng ́u cần xem xét đến kiểm sốt nợi bợ, kiểm tốn viên cần mở rợng phạm vi thử nghiệm kết thử nghiệm kiểm soát không thỏa đáng Tuy nhiên, việc mở rộng phạm vi mợt thủ tục kiểm tốn thích hợp thủ tục kiểm tốn có liên quan đến rủi ro cụ thể A47 Khi thiết kế kiểm tra chi tiết, phạm vi kiểm tra thường xem xét việc lựa chọn cỡ mẫu Tuy nhiên, kiểm toán viên cần xem xét vấn đề khác liên quan, liệu có phương pháp hiệu để lựa chọn phần tử kiểm tra hay không (xem đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500) Xem xét cần thiết phải thực thủ tục xác nhận từ bên (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A48 Thủ tục xác nhận từ bên thường thực thu thập chứng kiểm toán sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản yếu tố kèm theo, nhiên không nhất thiết giới hạn ở khoản mục Ví dụ, kiểm tốn viên yêu cầu xác nhận từ bên điều khoản hợp đồng, giao dịch đơn vị với bên khác Thủ tục xác nhận từ bên ngồi thực để thu thập chứng kiểm tốn việc khơng có điều kiện nhất định Ví dụ, kiểm tốn viên u cầu xác nhận khơng có “thoả thuận phụ” liên quan đến sở dẫn liệu tính kỳ doanh thu Thủ tục xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá trường hợp như: (1) Số dư tài khoản ngân hàng thông tin khác liên quan đến quan hệ với ngân hàng; (2) Số dư khoản phải thu điều khoản hợp đồng; (3) Hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ kho bảo thuế để xử lý hàng ký gửi; (4) Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất luật sư người cho vay giữ để bảo quản để đảm bảo khả toán; (5) Các khoản đầu tư bên thứ ba nắm giữ để bảo vệ an toàn, mua sàn chứng khoán chưa nhận vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; (6) Các khoản vay, bao gồm điều khoản toán điều khoản giới hạn; (7) Số dư khoản phải trả điều khoản hợp đồng A49 Mặc dù xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp mợt số sở dẫn liệu nhất định xác nhận lại cung cấp chứng kiểm tốn khơng mấy thích hợp mợt số sở dẫn liệu khác Ví dụ, xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng kiểm toán tồn khoản phải thu không cung cấp chứng khả thu hồi khoản phải thu 16 A50 Kiểm tốn viên xác định thủ tục xác nhận từ bên thực cho mợt mục đích nhất định giúp thu thập chứng kiểm toán vấn đề khác Ví dụ, yêu cầu xác nhận số dư tài khoản ngân hàng thường bao gồm yêu cầu cung cấp thông tin liên quan đến sở dẫn liệu khác báo cáo tài Việc xem xét vấn đề ảnh hưởng đến qút định kiểm tốn viên việc có thực thủ tục xác nhận từ bên hay khơng A51 Các ́u tố giúp kiểm tốn viên xác định có thực thủ tục xác nhận từ bên thử nghiệm kiểm tốn hay khơng, bao gồm: (1) Hiểu biết bên xác nhận vấn đề cần xác nhận: thơng tin phản hồi đáng tin cậy nếu mợt người bên xác nhận có hiểu biết cần thiết thông tin cần xác nhận; (2) Khả sẵn sàng phản hồi bên xác nhận, ví dụ bên xác nhận: - Có thể không nhận trách nhiệm việc phản hồi một yêu cầu xác nhận; - Có thể thấy việc phản hồi tốn nhiều chi phí thời gian; - Có thể lo lắng trách nhiệm pháp lý từ việc phản hồi; - Có thể hạch tốn giao dịch loại tiền tệ khác; - Có thể hoạt động một môi trường mà việc phản hồi yêu cầu xác nhận vấn đề quan trọng hoạt động hàng ngày Trong trường hợp đó, bên xác nhận khơng phản hồi, phản hồi mợt cách thiếu trách nhiệm cố gắng hạn chế độ tin cậy phản hồi (3) Sự khách quan bên xác nhận: nếu bên xác nhận bên liên quan đơn vị việc phản hồi cho yêu cầu xác nhận có đợ tin cậy thấp Thử nghiệm liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 20(b) Chuẩn mực này) A52 Nội dung phạm vi kiểm tra kiểm toán viên bút toán điều chỉnh khác phụ tḥc vào tính chất mức đợ phức tạp quy trình lập báo cáo tài đơn vị rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan Thử nghiệm rủi ro đáng kể (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này) A53 Đoạn 21 Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải thực thử nghiệm để xử lý rủi ro mà kiểm toán viên xác định rủi ro đáng kể Bằng chứng kiểm tốn hình thức xác nhận từ bên ngồi mà kiểm tốn viên nhận trực tiếp từ bên xác nhận phù hợp giúp kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn có đợ tin cậy cao cần thiết để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đáng kể gian lận nhầm lẫn Ví dụ, nếu kiểm tốn viên nhận thấy Ban Giám đốc chịu áp lực phải đạt mức lợi nhuận kỳ vọng xảy rủi ro Ban Giám đốc thổi phồng doanh thu cách ghi nhận khoản doanh thu không phù hợp với điều khoản hợp đồng bán hàng, cách phát hành hoá đơn trước giao hàng Trong trường hợp này, kiểm tốn viên thiết kế thủ tục xác nhận từ bên để xác nhận số dư chưa toán, đồng thời xác nhận chi tiết hợp đồng bán hàng, bao gồm thời điểm, điều khoản giao hàng quyền trả lại hàng Ngoài ra, để hỗ trợ cho việc 17 thực thủ tục xác nhận từ bên ngồi, kiểm tốn viên vấn nhân khơng làm cơng tác tài đơn vị thay đổi hợp đồng bán hàng điều khoản giao hàng Lịch trình thực thử nghiệm (hướng dẫn đoạn 22 - 23 Chuẩn mực này) A54 Trong hầu hết trường hợp, chứng kiểm toán từ thử nghiệm thu thập từ c̣c kiểm tốn trước không cung cấp chứng cho cuộc kiểm tốn Tuy nhiên, có trường hợp ngoại lệ, ví dụ, mợt cơng văn quan th́ thu thập c̣c kiểm tốn trước có liên quan đến xử lý vi phạm thuế thu nhập cá nhân khơng bị thay đổi thích hợp cho kỳ kiểm tốn Trong trường hợp này, việc sử dụng chứng kiểm toán từ thử nghiệm c̣c kiểm tốn trước thích hợp với c̣c kiểm tốn nếu chứng vấn đề có liên quan khơng thay đổi, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán để chứng minh chứng kiểm tốn từ c̣c kiểm tốn trước tiếp tục phù hợp cho c̣c kiểm toán Sử dụng chứng kiểm toán thu thập giai đoạn kỳ (hướng dẫn đoạn 22 Chuẩn mực này) A55 Trong một số trường hợp, kiểm tốn viên thấy hiệu thực thử nghiệm thời điểm kiểm tốn kỳ so sánh, đối chiếu thơng tin liên quan đến số dư cuối kỳ với thông tin so sánh thời điểm kỳ để: (a) Phát số liệu bất thường; (b) Điều tra số liệu bất thường (nếu có); (c) Thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết cho giai đoạn từ kỳ đến cuối kỳ A56 Việc thực thử nghiệm thời điểm kiểm tốn kỳ mà khơng có thêm thủ tục bổ sung cho giai đoạn sau làm tăng rủi ro việc kiểm tốn viên khơng phát sai sót có thời điểm cuối kỳ Rủi ro tăng giai đoạn lại dài Khi cân nhắc cần thiết việc thực thử nghiệm ở giai đoạn kỳ, kiểm toán viên cần xem xét ́u tố sau: (1) Mơi trường kiểm sốt kiểm sốt liên quan khác; (2) Mức đợ sẵn có thơng tin cần thiết cho thủ tục kiểm toán kiểm toán viên vào giai đoạn sau ; (3) Mục tiêu thử nghiệm bản; (4) Rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá; (5) Tính chất nhóm giao dịch số dư tài khoản sở dẫn liệu liên quan; (6) Khả kiểm toán viên thực thử nghiệm thích hợp kết hợp thử nghiệm với thử nghiệm kiểm sốt để bao qt tồn bợ giai đoạn cịn lại, nhằm làm giảm rủi ro xảy sai sót vào giai đoạn cuối kỳ chưa kiểm toán viên phát 18 A57 Những yếu tố sau ảnh hưởng đến quyết định kiểm toán viên việc liệu có thực thủ tục phân tích cho giai đoạn từ kỳ đến cuối kỳ hay khơng: (1) Số dư cuối kỳ nhóm giao dịch mợt tài khoản cụ thể có dự báo một cách hợp lý giá trị, biến động tương đối thành phần số dư cuối kỳ hay khơng; (2) Các thủ tục phân tích điều chỉnh nhóm giao dịch số dư tài khoản thời điểm kỳ thực khóa sổ kế tốn đơn vị có phù hợp hay không; (3) Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài có cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến số dư cuối kỳ giao dịch giai đoạn cịn lại phép kiểm tốn viên điều tra về: (a) Các giao dịch bút toán bất thường phát sinh gần thời điểm cuối kỳ; (b) Nguyên nhân khác biến động đáng kể, biến động dự kiến không xảy ra; (c) Những thay đổi thành phần nhóm giao dịch số dư tài khoản Các sai sót phát thời điểm kiểm toán kỳ (hướng dẫn đoạn 23 Chuẩn mực này) A58 Nếu kiểm toán viên kết luận nợi dung, lịch trình phạm vi dự kiến thử nghiệm cho giai đoạn lại cần điều chỉnh phát sai sót ngồi dự kiến thời điểm kỳ, thời điểm cuối kỳ, kiểm tốn viên cần mở rộng lặp lại thủ tục thực thời điểm kỳ Mức độ đầy đủ việc trình bày thuyết minh báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 24 Chuẩn mực này) A59 Khi đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài chính, kể thuyết minh liên quan, kiểm toán viên cần đánh giá xem báo cáo có phản ánh việc phân loại mơ tả thích hợp thơng tin tài hình thức, cách xếp, nợi dung báo cáo tài thuyết minh kèm theo hay không Những nội dung bao gồm thuật ngữ sử dụng, số lượng thông tin, số liệu chi tiết đưa ra, việc phân loại khoản mục báo cáo sở trình bày thơng tin Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn (hướng dẫn đoạn 25 27 Chuẩn mực này) A60 Công việc kiểm tốn báo cáo tài mợt q trình mang tính tích lũy cập nhật thường xuyên Khi thực thủ tục kiểm toán theo kế hoạch lập, chứng kiểm tốn thu thập làm cho kiểm tốn viên phải thay đổi nợi dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập có khác biệt đáng kể so với thơng tin sử dụng làm sở cho việc đánh giá rủi ro Ví dụ: (1) Mức đợ sai sót mà kiểm toán viên phát thực thử nghiệm làm thay đổi xét đốn chun mơn kiểm tốn viên đánh giá rủi ro cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm sốt nợi bợ; 19 (2) Kiểm tốn viên nhận thấy thiếu nhất quán sổ kế toán, chứng mâu thuẫn bị bỏ sót; (3) Các thủ tục phân tích thực giai đoạn sốt xét tổng thể c̣c kiểm tốn cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu chưa phát trước Trong trường hợp này, kiểm tốn viên cần đánh giá lại thủ tục kiểm toán lập kế hoạch dựa việc xem xét lại rủi ro đánh giá tất một số nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thuyết minh báo cáo tài sở dẫn liệu có liên quan Đoạn 31 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 hướng dẫn chi tiết việc xem xét lại đánh giá rủi ro kiểm tốn viên A61 Kiểm tốn viên khơng cho gian lận nhầm lẫn cá biệt Do vậy, kiểm toán viên cần cân nhắc xem việc phát sai sót có ảnh hưởng thế đến rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá để xác định xem liệu đánh giá cịn phù hợp hay khơng A62 Xét đốn chun mơn kiểm tốn viên tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng yếu tố sau: (1) Mức độ nghiêm trọng sai sót tiềm tàng sở dẫn liệu khả xảy ảnh hưởng trọng yếu, riêng rẽ tổng hợp với sai sót tiềm tàng khác báo cáo tài chính; (2) Tính hữu hiệu biện pháp xử lý kiểm soát Ban Giám đốc đơn vị rủi ro này; (3) Kinh nghiệm tích lũy từ c̣c kiểm tốn trước liên quan đến sai sót tiềm tàng tương tự; (4) Kết thực thủ tục kiểm toán, kể việc liệu thủ tục kiểm tốn có phát trường hợp gian lận nhầm lẫn hay không; (5) Nguồn gốc độ tin cậy thơng tin sẵn có; (6) Tính thút phục chứng kiểm toán; (7) Hiểu biết kiểm toán viên đơn vị môi trường đơn vị, có kiểm sốt nợi bợ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 28 Chuẩn mực này) A63 Hình thức phạm vi tài liệu, hồ sơ kiểm tốn vấn đề tḥc xét đốn chun mơn kiểm tốn viên chịu ảnh hưởng tính chất, quy mơ mức đợ phức tạp đơn vị kiểm toán kiểm soát nợi bợ đơn vị, tính sẵn có thơng tin đơn vị, phương pháp kỹ thuật kiểm toán sử dụng./ ***** 20 21