chuẩn mực kiểm toán việt nam số 330 biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá

CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM SỐ 330 BIỆN PHÁP XỬ LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI RỦI RO ĐÃ ĐÁNH GIÁ I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng   !" ##$%%&'()* +,!,+- #".&$ /012!,*34 5 Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là “kiểm toán viên”) phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính. Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này để phối hợp công việc với kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán, cũng như xử lý các mối quan hệ liên quan đến các thông tin đã được kiểm toán. Mục tiêu 3 67" !"(8%9 $:;/<%(" !# +,!,+-#.<=>!## $%%&'()%?<%*  Giải thích thuật ngữ @ A12!=8BC< ,!D E!F A'G$HDI 7<##:%,! ,+-#JK%LG,J('G$H$!MD EF N!#E+!=,*H># FO EF A 7%C/G$H E$F A',DI 7<##:/ B !PL,QR!=S%,'! B!,!,+-#JK%LG,J( II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Biện pháp xử lý tổng thể 4 N"%H##$%%&'()T*  +,!,+-#.<JK%L$/E&0 PPUVU3F  Thủ tục kiểm toán đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ cơ sở dẫn liệu W N"%H## 7#%0L =(X%P!#H +,!,+-#JK% LG,J(E&0PPU@VUYF Z N## 7#%0="%HD E!F [0&\() +,!,+-#JK%LG,J( R+!=,*H>#=$!MD EF NHQ&H!,!,+-#S/7 !+! =,*H=S>#+("!E ] FO EF I +&0&\#,+("!! >E ,F=#+="%H8%$: ;&&0,+PLH >E+^!(D"!/B !P L,&L=(X%P !' G$HFE&0PPU_VUYFO E$F 6;L <"!X%H8% $:;#%7GE&0PPU_ F Thử nghiệm kiểm soát Y N"%H##',8%9  $:;/<%]/B !PL,+(" !#D E!F N +,!,+-#JK%LG,J(= "`-:,PLHE^!(D" +)!/B !PL,&L =(X%P !'G$HFOS E$F 2#a'G$HX>K%9 $: ;/<%JK%LG,J(E&0PP U5VU5@F _ N##',="J /B !PL,X%H8%$:; #%7GE&0PPU54F 2L%P !',  N##',="%HD E!F A 7#<% 7%bK: 8%$:;]/B !PL,=MD EF ,.<#Pc("! ,*!P<O EF ,+<K!>O 5 EF ,<!$:E&0 PPU5WVU5_F E$F [(,<'+%7L, >E,#%F=#+=(+9#8%$: ;;/B !PL, #%+!>E&0PPU3VU3F IX',  N"%H',Lc7=S H!P"!,+=0 PP54C=!!G,J/<%,8 ! ",+E&0PPU35F d'7$:;8%<!PB!` 5 2#"8%$:;]/B !PL ,!PB!`="%HD E!F A8%$:;]B!T!- ,&H!,!!PB!`O E$F [$:;$T,98%!Pe(P E&0PPU33VU3@F d'7$:;8%<RL 3 f&&0,'7$:;]/B !PL ,.+RL+%?<%!>=& Hc!#(P',="%H &0&\BK],!D E!F A/B !%9 !,L$L=$!M> c,=,,X  ! GO E$F  %,RS/ !,=?,+<  >!LO EF A/B !,]>>O EF A/B !,,+ !G=$! ML;L !,!(,. 8L=(+!T]C,+H J#,+!>O E0F I>!TL,7+C H. !T!>O EgF h +,!,+-#;L8,E&0 PPU34F @ 2#",'7$:;]/B !P L,7.8%<RL="%H &C*!("7$:;+$:8%$:; ](+%,B!T,+ R,!L!>N"%H8%$:; 3 $:%bK#<%!,S]!=&8 ,$#],7+=D E!F 2#+B!THJ#,%?<% !$:;. 8%RL="%H' ,LPE&0PPU3W FO E$F 2#>+!T="%H', /KL(9$!L("7=%H' *L,*,iLXP%H# 'KH,"8 LLK>'$K` ,!L#%0E&0PPU3ZVU3_ F ,*  4 2#"8,*L  "&( ="%H', +!PP f/B !PL, W N/B !PL,("!="%H (,!,+<%R'G$H+K ,>PLH!>A"=#'G $H>%!,!,+X>+^!(,+("!# G,J(<'(HE&0PPU@ F Z 2#%B,!(,"8 ="%HBL%bK7X] BK]jB8H]=%H&E&0 PPU@FD E!F ',.+K%G,J/<% "8,+!>O E$F +9',$T,!>OS EF  +HQ&H!,!,++9<&'()$:%7 'G$H!> Thử nghiệm cơ bản Y?#H +,!,+-##="%H ##'G$H*R+!=,* H>#-#E&0PPU@5VU@Z F _N"%H&0&\+9 7&8R$" 'G$H!>E&0PPU@YVU4 F @ A'G$H("!#X+!,T#(8%$/ 5A'G$H !"%H$!M 7("! #X+!,T#(8%$/=,!D E!F f*#,*("$/,*(",T#O E$F N!$k-#]a< X(8%X$$/E&0PPU45 F A'G$H*  52#".& +,!,+-#.<JK%L G,J(( X"%H'G $H&'() 2#a'G$H*L  X'G$H%H$!M!#E&0PP U43F IX'G$H 552#'G$HPcB!`=K%G,J <%()JL#(8RB!`#*`= "%H$!H!Pe(P$:E&0PPU4@V U4ZFD E!F A'G$H#<%',! PRB!`#*`OS E$F a'G$H$T,#"&: 8(  53N +,!,+-#PcB!`=#%,!,+ ><X"%H(+9]a  ("!]aL=(XS%P# ! 'G$H!Pe(P!>E&0PPU4Y F Mức độ đầy đủ của việc trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính 5@N"%H 7(X$ T$/=$!M>#("!=+%?<% >T](8%X$$/<%7!>E&0 PPU4_F Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán 54Q; 7.$:;8%<= !!#(8]L="%H&0&\  +,!,+-#JK%LG,J(+e%?<%!> E&0PPUWVWF 5WN"%H!!#(8]/9 =/<% !$:; .8%N!!)#="%H&0&\KH $:;("!=$K$:;;!C G,J( !$/E&0PPUW5 F 4 5Z2#!8%<9 $:;/<%("!#LG ,J(-# !$/="%H*l8% "$:;2#>8%<9 $:; /<%="%H!!)#PPRSR *!)#]$/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 5YA0PPYVPPUW1 2!,*53="%H(8%((PM,GD E!F m%%&'()T* +,!,+-#.< JK%L$/L=(X=%P 7 #%0.O E$F 6*("B! 7+ .<JK% LG,J(O EF N#H ! 7=H#(8=# 7> nE&0PPUW3F 5_2#",'7$:;]/B !P L,8%<RL="%H \%M,G#(8"G,J8,.< 'L 3A(=M,G%H;:,*("$/. <*#%,*(",T# III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực hiện chuẩn mực kiểm toán này cần tham khảo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200. Biện pháp xử lý tổng thể EP4F U m%%&'()T* +,!,+-#.< $/+$!MD EF 2KP+],9#%HXL ]%O E5F mT"++S+oQ ">S$=S,'7"!O E3F AQc,O E@F N#<%#*>(!- 7 #%09O E4F AB!T*L=(X%P  7=/7D'G$H!P* `!XB!`=S!TL ! 7: 8%<$:;#%7G U5 p$# !"]>c, !G+HJ#  +,!,+-#$/+jH J#$%%&'()T6>c,B+ %\%"JG,L$LL8 !$: W ;$lMR$"G+=%\%" L,* 7!PB!`!X*`A "=##>c,(P+HJ<(P=/ 7="+ 7,!*>c, >HD EF A" 7!P*`!X!P B!`O E5F A8%"$:;R'G$HO E3F 6JL%P!]!G U3 q+=&0&\BK]"+HJ!-#%G%% #%8 !"=/7=8%'G$HE%G %%G$HFS%G%%#<%','G $HE%G%%#<%F Thủ tục kiểm toán đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo EPWF U@ f !"] %<JK%LG,J( K%G,J:(!-%G%%/<%##  7#%01/7="+&:D E!F a9',="j+!! $%%&'()H* +,!,+-#.< LG,J(7O E$F a9'G$H(%?<%*G,J( 7=+="$b!HJ !,  ("!1$b!+( 7   !".>&<$K`,B(" !#G,J(=S',>H= (">+)!/B !PL ,&L=(X%P !'G $HOS EF rG%%#<%','G$H(L %G%%B A"=0PPY=?(!-%G%%X "%H##'G$HR+!= ,*H>#-# U4 2L !L 7%H7" ! 7+E/7=' ,S'G$HF(P 7E/7=!=! ,=%bK=&8=/(P=(P! 7%C/F2L  ! 7(K]!-K9&,!.   UW IX ! 7(c# 7=!P Sc$:;<%7 Z UZ rP ! 7(,*(< 79=/7s !,*(9!,L, UY 1## 7#%0=L=(X %P ! 7<&!"G,J +,! ,+-#JK%LG,J(=K%*("#nB! 7 #%0  !" A 7"G,J JK%LG,J(EP ZE!FF 2L U_  <"+HJ#H(P 7 9#<% 71/7=" + !=!(="+&8 L$";$!],9  !]H<%M2!= 7K+/<%*L,*G,J(G( *G,J(1/7=("!#!=' ,+($%%/<%K&'() +,!,+]G,J (t/9 u='G$H(P+($%%/ <%K&'() +,!,+]G,J(t/%,u U N&L 7="9&0&\()  1/7=#L <(K%aS" ! +!>&0&\#,("!X" +&:a9 7%C/G$Hj+ K%9 $:;/<%2<(P=# < (K%,L$LH=",v## 'G$HQ;H,=X",v ',0PPYE!F1/7c<% (+!G*MK=>%;P%=<&'()c &"<*> !G, IX U N"+',S'G$HJ cB!`!*`h +,!,+-#!X "9%H 7G$H9SPc *`G(c+=S 7 >9>$]Lc!E/7= 7 PL,*!<->>$Ff]S $/<%(!- 7&'() +!(81/7= % *)C,!,+S!k,*(="+ #(8: 7JL#(8Rc B!`#*`,v>H U5 6S= 7c#k` #+k%"%,K]!-+ +H#K]+,i< !m!w*G< S##%G%%HH#K] U3 2!=L,* 7Ka+<! P*`S,!!P*`=/7D Y EF f*#,*("$/,*(",T#O E5F N!H7<]aX(8%X$ $/O E3F  7&'() Pc*`=G< (P)#B<%M$>$PS+ !><# U@ x# !"]c 7 HJ !#*("!=$!MD EF 6>c,O E5F Ac+>/<%E/7=B(%',!+ +$]a=S 79!,+ay!PB cKFO E3F mHK ! E/7=#+ !$!Q%; ;(<8`-$:P!B<%M$HP ,!#k`#="+!<%M +c#k`#FO E@F w!PSc("!#$:; rP U4 N"&%P ! 7<&\(9# ,!Cl;-#= <;LH$H "#P<N"P<7/c #<% 7X%P !i 7<&0&\" v2+="9JL%P 7#  +,!,+-#Q("1/7=&'() +,!,+-#! (8="+9QsS 7%C/G $HJ;L#GA"=JL%P 7a +H#$HC 7(%?<% S? UW 1,'7o8,i< !/EUUA,F+ %\%!]!'B(H'No 8+B/"#]a%P!= /7&'() +,!,+-#!(8o8+< ,'7-R%'/%C(P! S?S!T!X! I)G(^> UZ NG(^>= ]$K` "9S$+HJ## ! "]L=(X%P ! 7#%0 I)Gb UY f*Gb="+>&<]P L,=SG++K/(,MPS8  !PL,+Ac<%= 7#%0 #('G$H,v+HG A"=L,*c<%.B=",v>8% _ <9 $:;/<%#>+PL ,!B%9 !, f;L !EPZE$FF U_ N98%$:;#%7G;L < !G="+Q,*(<$:;=S8% $:;/<%GS8G$:8%8%$: ;R$";$!S8%$:;;RL,*ML(8% Thử nghiệm kiểm soát A##',EPYF U5 ',a<*B, "&:<##%?<%QSS%,'! B!L,!,+-#LG,J(2#,! ]G$H<PBc!!P< Xi,+%H<&0&\" U5 1!/B !PL,X ]S## !,+A"=" +,'7(P 7*!!1X#= "+#!H(!/B ! PL,Mc]S##&: ,+.< U55 pGB!=S?L,* 7 +><##( ', 7+j+K%$:; ]/B !PL,=+=+!e' ,1/7= 7  !"+$! MD EF rbK],'7 !m!w*O E5F x!,m!w*,,%//%/# O E3F N!$%$#LB!,*(##P  7>aK%B$#]>(8%# P !G(#P+.<!!=e+ K%$:;]/B !X(8%#P ! GQR!%,!,+-#%C(P %/ U53 pGB!="+##L', Mc!#?L!6S?7" !' ,7" !!#+ McH! 7*?L!=-(t'\%u 1/7="+###H!L+!G :&&0+!G+.<%"!!=McK% $:;#]!+A'\%<## $:&0&\"vi7"""  [...]... lại các rủi ro đã được đánh giá đối với tất cả hoặc một số nhóm giao dịch, số dư tài khoản, hoặc thông tin thuyết minh trên báo cáo tài chính và những cơ sở dẫn liệu có liên quan Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 hướng dẫn chi tiết hơn về việc xem xét lại đánh giá rủi ro của kiểm toán viên A61 Kiểm toán viên không được cho rằng gian lận hoặc nhầm lẫn chỉ là cá biệt Do vậy, kiểm toán viên cần... nghiệm cơ bản đối với các rủi ro đáng kể (hướng dẫn đoạn 21) A53 Đoạn 21 Chuẩn mực này yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm cơ bản để xử lý các rủi ro mà kiểm toán viên đã xác định là rủi ro đáng kể Bằng chứng kiểm toán dưới hình thức xác nhận từ bên ngoài mà kiểm toán viên nhận trực tiếp từ các bên xác nhận phù hợp có thể giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán có độ tin... phục của bằng chứng kiểm toán; (7) Hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ 19 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 28) A63 Hình thức và phạm vi của tài liệu, hồ sơ kiểm toán là vấn đề thuộc về xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên và chịu ảnh hưởng của tính chất, quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị được kiểm toán cũng như của kiểm. .. phải thay đổi về kiểm soát; (6) Các kiểm soát hệ thống tin học nói chung yếu A39 Khi kiểm toán viên dự định tin cậy vào bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các cuộc kiểm toán trước đối với một số kiểm soát, việc kiểm tra một số trong các kiểm soát đó ở từng cuộc kiểm toán sẽ cung cấp thông tin chứng thực về tính hữu hiệu liên tục của môi trường kiểm soát Việc này giúp kiểm toán viên quyết định... tục kiểm toán khác Thông tin mà kiểm toán viên thu thập được có thể có sự khác biệt đáng kể so với thông tin được sử dụng làm cơ sở cho việc đánh giá rủi ro Ví dụ: (1) Mức độ sai sót mà kiểm toán viên phát hiện khi thực hiện thử nghiệm cơ bản có thể làm thay đổi xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên về đánh giá rủi ro và có thể cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ; (2) Kiểm. .. mà kiểm toán viên dự định giảm bớt dựa vào mức độ tin cậy của các kiểm soát; (6) Môi trường kiểm soát A34 Kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng kiểm toán bổ sung bằng cách thực hiện thử nghiệm kiểm soát cho giai đoạn còn lại hoặc kiểm tra công tác giám sát các kiểm soát của đơn vị được kiểm toán Sử dụng bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các cuộc kiểm toán trước (hướng dẫn đoạn 13) A35 Trong... Chỉ có kiểm tra chi tiết là thích hợp; (3) Việc kết hợp thủ tục phân tích cơ bản và kiểm tra chi tiết là thích hợp nhất để xử lý rủi ro đã được đánh giá A44 Thủ tục phân tích cơ bản thường được áp dụng cho số lượng lớn các giao dịch có thể dự đoán theo thời gian Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định và hướng dẫn về việc áp dụng thủ tục phân tích trong việc kiểm toán A45 Kiểm toán viên cần... Trong một số trường hợp nhất định, bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các cuộc kiểm toán trước cũng có thể cung cấp bằng chứng cho cuộc kiểm toán hiện tại nếu kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán để chứng minh các bằng chứng kiểm toán năm trước vẫn tiếp tục phù hợp cho cuộc kiểm toán hiện tại Ví dụ, khi thực hiện cuộc kiểm toán trước, kiểm toán viên đã xác định là một kiểm soát... xử lý bằng máy tính Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng về tính hoạt động hữu hiệu bằng cách phỏng vấn kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác, như quan sát hoặc sử dụng các kỹ thuật kiểm toán với sự hỗ trợ của máy tính Phạm vi của thử nghiệm kiểm soát A28 Kiểm toán viên có thể phải mở rộng phạm vi thử nghiệm đối với một kiểm soát khi cần thu thập bằng chứng kiểm toán. .. tính hữu hiệu của kiểm soát đó Ngoài mức độ tin cậy vào các kiểm soát, kiểm toán viên có thể xem xét các vấn đề sau khi xác định phạm vi của thử nghiệm kiểm soát: (1) Tần suất thực hiện kiểm soát của đơn vị trong suốt giai đoạn; (2) Khoảng thời gian trong giai đoạn kiểm toán mà kiểm toán viên tin cậy vào tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát; (3) Tỷ lệ sai lệch dự kiến của một kiểm soát; (4) . CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM SỐ 330 BIỆN PHÁP XỬ LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI RỦI RO ĐÃ ĐÁNH GIÁ I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng  . !P L,8%<RL="%H \%M,G#(8"G,J8,.< 'L 3A(=M,G%H;:,*("$/. <*#%,*(",T# III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực hiện chuẩn mực kiểm toán này cần tham khảo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200. Biện pháp xử lý tổng thể EP4F U m%%&'()T*. +,!,+- #".&$ /012!,*34 5 Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là kiểm toán viên ) phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài