Đề án chế độ kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp việt nam hiện hành

Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Lời mở đầu Trong giai đoạn nay, thơng tin kế tốn coi công cụ hữu hiệu không nhà quản trị doanh nghiệp mà cịn có ý nghĩa nhà quan tâm doanh nghiệp, đặc biệt tính xác trung thực chúng Việc tiến hành trích lập dự phịng giảm giá biện pháp nhằm phản ánh trung thực tình hình tài sản doanh nghiệp Hơn , đứng mặt doanh nghiệp mà nói , dự phịng giảm giá tài sản coi khoản chi phí hợp lí hợp lệ có vai trị quan trọng doanh nghiệp phương diện thuế tài chính.Dự phịng giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp thiệt hại xẩy tương lai Việc trích lập dự phịng hợp lý giúp cho doanh nghiệp trở nên chủ động góp phần giúp cho doanh nghiệp đứng vững mơi trường cạnh tranh khốc liệt nay.Vì vậy, chế độ kế tốn trích lập dự phịng hợp lí tạo điều kiện thuận lợi giúp doanh nghiệp phát triển Một thực tế là, dự phòng lĩnh vực mẻ Việt Nam, đưa khoảng năm lại kể từ sau lần cải cách chế độ kế tốn năm 1995 Chính vậy,việc ban hành chế độ kế tốn khơng thể tránh khỏi thiếu sót cần phải bổ sung Trong mục đích hướng tới chế độ kế tốn hồn thiện ,khơng đáp ứng yêu cầu nước mà đáp ứng yêu cầu hội nhập với kế toán quốc tế , em xin trình bày nghiên cứu vấn đề dự phịng đề án mơn học với đề tài “Chế độ kế toán khoản dự phòng doanh nghiệp Việt Nam hành “ Ngoài mở đầu kết luận ,nội dung viết em bao gồm phần sau: PhầnI: Hệ thống hố vấn đề dự phịng kế tốn dự phịng doanh nghiệp PhầnII: Dự phịng kế tốn dự phịng hệ thống chuẩn mực kế toán kế toán quốc tế Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện chế độ tài ,kế tốn khoản dự phịng điều kiện áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Do thời gian trình độ cịn hạn chế,bài viết khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý thầy, nhằm hồn chỉnh viết Em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, ngày 16 tháng 11 năm 2002 Sinh viên thực Phan Hương Giang Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí PhầnI: Hệ thống hố vấn đề lý luận dự phịng kế tốn dự phòng doanh nghiệp 1.1 Bản chất vai trò dự phòng 1.1.1 Bản chất dự phòng Về chất, dự phòng giảm giá xác nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng khơng chắn 1.1.2 Vai trị dự phòng Đối với doanh nghiệp,các khoản dự phòng có vai trị quan trọng, điều thể phương diện sau: - Phương diện kinh tế: Nhờ khoản dự phòng giảm bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản - Phương diện tài chính: Do dự phịng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ, nên doanh nghiệp tích luỹ số vốn phân chia Số vốn sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ dự phịng khoản phát sinh niên độ sau Thực chất, khoản dự phịng nguồn tài doanh nghiệp , tạm thời nằm trongtài sản lưu động trước sử dụng thực thụ - Phương diện thuế: Dự phòng giảm giá ghi nhận khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính tốn số lợi tức thực tế 1.2 Các khoản dự phịng chế độ tài Việt Nam hành 1.2.1 Các khoản dự phòng Theo chế độ hành ,dự phòng giảm giá tài sản doanh nghiệp chia làm loại sau: -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho :Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật tư ,thành phẩm hàng hố tồn kho xẩy năm kế hoạch Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí -Dự phịng giảm giá chứng khoán đầu tư hoạt động tài :là dự phịng phần giá trị bị tổn thất giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp xẩy năm kế hoạch -Dự phịng nợ phải thu khó địi :Là dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu , khơng địi đơn vị nợ người nợ khơng có khả tốn năm kế hoạch 1.2.2 Một số qui định việc trích lập dự phịng - Việc trích lập dự phòng giảm giá tiến hành vào cuối niên độ kế tốn trước lập báo cáo tài - Các tài sản trích lập dự phịng phải tài sản doanh nghiệp thời điểm trích lập dự phịng, -Trên sở chứng đáng tin cậy giảm giá đối tượng cụ , kế toán xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phịng khơng vượt q số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp -Việc lập dự phòng phải tiến hành cho loại vật tư hàng hoá , loại chứng khoán bị giảm giá ,từng khoản nợ phải thu khó địi Sau phải tổng hợp tồn khoản dự phịng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Bảng kê để hạch tốn vào chi phí Để thẩm định mức độ giảm giá khoản nợ phải thu khó địi ,các loại vật tư ,hàng hố chứng khoán ,doanh nghiệp phải thành lập hội đồng với thành viên bắt buộc Giám đốc ,Kế toán trưởng, trưởng phòng vật tư kinh doanh 1.3 Kế tốn dự phịng Việt nam qua thời kì Tại Việt nam ,kế tốn khoản dự phịng đưa vào kể từ sau lần cải cách chế độ kế tốn năm 1995.Từ đến có số văn qui phạm pháp luật ban hành nhằm hướng dẫn doanh nghiệp việc trích lập dự phịng giảm giá tài sản bao gồm thông tư 64/ tc-tcdn ngày 15/9/1997, thông tư 107/2001/tt-btc ngày 31/12/2001 thay thông tư 64/TC-TCDN,và định 149/2001/QĐ-BTC & thông tư 89/2002/TT-BTC qui định 04 chuẩn mực kế toán Việt nam 1.3.1 Kế tốn khoản dự phịng thời kì 1997-2000 qua thông tư 64/TC-TCDN 1.3.1.1 Những điểm thông tư 64/TC-TCDN  Theo thơng tư đối tượng lập dự phòng bao gồm : Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí - Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất , vật tư , hàng hoá , thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trường thấp giá hạch toán sổ kế toán Trong giá thực tế thị trương loại vật tư thành phẩm hàng hoá tồn kho giá mua bán thị trường - Các chứng khoán doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá hạch toán sổ kế toán - Các khoản nợ phải thu khó địi  Mức lập dự phòng giảm giá tài sản dựa sở chênh lệch giá thực tế thị trường với giá hạch toán sổ kế toán(đối với hàng tồn kho chứng khoán đầu tư )và phần nợ không thu hồi (đối với nợ phải thu khó địi)  Xét mặt phương pháp hạch tốn ,theo thơng tư 64/TC-TCDN cuối niên độ kế tốn ,sau xác định mức dự phịng cho loại ,kế tóan tiến hành trích lập dự phịng đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp (đối với dự phòng hàng tồn kho dự phòng nợ phải thu khó địi )hoặc chi phí tài (đối với dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư) đồng thời hồn nhập tồn số dự phịng lập niên độ trước vào thu nhập hoạt động bất thường (đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phịng giảm giá nợ phải thu khó địi ) vào thu nhập hoạt động tài (đối với dự phịng chứng khốn đầu tư) 1.3.1.2 Những điểm bất cập thông tư 64/TC-TCDN  Thứ nhất, xét đối tượng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho , theo thơng tư vật tư tồn kho doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo có giá thị trường thấp giá ghi sổ kế tốn phép lập dự phịng Điểm cịn chưa hợp lý ,với lại vật tư , NVL dùng cho sản xuất mục đích mua doanh nghiệp rõ ràng để bán giảm giá yếu tố đầu vào dẫn đến khoản lỗ thành phẩm sản xuất từ chúng hay từ sản phẩm dở dang có liên quan bị giảm giá bán thị trường Nói cách khác ,ngay trường hợp giá vật tư ,NVL bị giảm sút giá bán thành phẩm sản xuất từ chúng khơng thay đổi lúc việc trích lập dự phịng điều khơng cần thiết Hơn ,việc lập dự phòng tất chủng loại vật tư , NVL cơng việc địi hỏi nhiều cơng sức chi phí đặc biệt cho việc đánh giá lại Trong đó,nếu doanh nghiệp không bị lỗ giá Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí trị bị giảm khơng đáng kể cơng sức bỏ liệu có tương xứng hay khơng ?  Ngồi mục đích dự phịng nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp khoản tổn thất bảo toàn vốn kinh doanh đối tượng lập dự phòng vật tư hàng hoá giảm giá thị trường chưa đủ ,cần phải mở rộng thêm cho hàng hoá mà sổ sách cho thấy khả hàng chậm ln chuyển khơng cịn phù hợp vơí thị trường hàng hoá bị hư hỏng , khiếm khuyết lỗi thời  Trong thơng tư có qui định “Gía thực tế thị trường loại vật tư ,thành phẩm ,hàng hoá tồn kho giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm gía thể mua bán thị trường “,như ,điều dẫn đến việc vận dụng khơng qn thực tiễn Bởi lẽ gía mua giá bán có chênh lệch đáng kể nên việc vận dụng giá mua hay giá bán đưa đến kết khác Thứ đến , giá mua giá bán xác định chung chung mà phải tuỳ thuộc vào đối tượng lập dự phòng Đối với HTK dùng để bán thành phẩm , hàng hố giá dùng để so sánh phải giá bán giá mua ,hơn phải giá bán ròng nghĩa giá bán bán thị trường trừ chi phí bán hàng khơng phải giá bán gộp.Tuy nhiên ,đối với loại vật tư dùng để sản xuất sở để xác định dự phịng lúc lại giá mua giá bán Như điều rõ ràng không nên có qui định chung chung giá mua hay giá bán mà cần phải qui định cụ thể tình loại giá dùng làm sở tính tốn dự phịng  Về phương pháp hạch tốn , theo thơng tư mức trích lập dự phịng hach tốn vào TK 642 hồn nhập dự phịng vào TK 721 khơng qn ,Nếu xếp dự phịng vào loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hồn nhập dự phịng phải liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xem bất thường 1.3.2 Kế tốn dự phịng theo thông tư 107/2002/TT_BTC 1.3.2.1 Những điểm thơng tư 107/2002/TT-BTC  Theo thơng tư đối tượng lập dự phòng bao gồm :  NVL ,dụng cụ dùng cho sản xuất vật tư , hàng hoá thành phẩm tồn kho mà giá thị trường thấp giá hạch toán Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí sổ kế tốn Những vật tư , hàng hoá bị giảm giá so với giá ghi sổ kế toán bao gồm : Vật tư ,hàng hoá tồn kho bị hư hỏng phẩm chất ,bị lỗi thời loặc giá bán bị giảm theo mặt chung thị trường Trường hợp vật tư hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ vật tư hàng hoá khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá vật tư hàng hố tồn kho Gía thực tế thị trường loại vật tư , thành phẩm ,hàng hoá tồn kho giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm giá mua bán thị trường  Các chứng khoán doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá hạch toán sổ kế tốn  Các khoản nợ phải thu khó địi  Mức lập dự phòng sở số chênh lệch giá thực tế thị trường thời điểm lập báo cáo tài năm với giá hạch toán sổ kế toán  Về mặt phương pháp hạch tốn ,theo thơng tư 107 cuối năm sau xác định mức dự phịng lập riêng cho loại số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch số dư khoản dự phịng năm trước trích doanh nghiệp khơng phải trích lập Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phịng giảm giá năm trước doanh nghiệp trích thêm phần chênh lệch tăng vào chi phí quản lý doanh nghiệp (đối với dự phòng giảm giá HTK dự phịng giảm giá nợ phải thu khó địi )hay chi phí tài (đối với dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư).Cịn số dự phịng giảm giá phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng giảm giá năm trước thi doanh nghiệp tiến hành hoàn nhập dự phòng vào thu nhập bất thường(đối với dự phòng giảm giá HTK dự phòng nợ phải thu khó địi )hay thu nhập tài (đối với dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư) 1.3.2.2 Một số mặt tích cực ,hạn chế thơng tư 107/2001/TT-BTC 1.3.2.2.1 Mặt tích cực  Thứ so với thơng tư 64,thì đối tượng lập dự phịng thơng tư 107 hợp lý Cụ thể , hàng tồn kho bị hư hỏng ,kém phẩm chất ,bị lỗi thời phép trích lập dự phịng Ngồi có qui định rõ ràng cho vật tư ,NVL trích lập dự phịng ,đó doanh nghiệp phép trích lập dự phịng cho chúng giá bán Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí sản phẩm dịch vụ sản xuất từ chúng không bị giảm giá thị trường  Ngoài ,theo thơng tư 107 cuối năm doanh nghiệp khơng cần hồn nhập lại tồn số dự phịng vào thu nhập trích lập lại tồn số dự phịng vào chi phí mà doanh nghiệp cần so sánh số dự phòng cần lập năm với số dự phòng cần lập năm trước xử lý số chênh lệch vào t khoản chi phí (nếu chênh lệch tăng )hay hoàn nhập số chênh lệch vào tài khoản thu nhập (nếu chênh lệch giảm ).Như điều thuận tiện cho công tác kế tốn khơng cần phải hồn nhập lẫn trích lập dự phịng cho năm theo thơng tư cũ 1.3.2.2.2 Mặt hạn chế Cũng thông tư 64 ,thơng tư 107 chưa khắc phục cịn bất hợp lý thơng tư 64 qui định giá thực tế hàng tồn kho gía mua bán thị trường Một mặt hạn chế khác khơng qn việc trích lập dự phịng chi phí quản lý doanh nghiệp.Khi trích lập sử dụng tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp hồn nhập lại đưa vào tài khoản thu nhập bất thường Việc trích lập dự phịng để có nguồn tài bù đắp thiệt hại hoàn toàn hợp lý song việc sử dụng TK 642 và721 thuộc hai lĩnh vực hoạt động khác điều bất hợp lý Bởi ,nếu đứng góc độ phân tích hoạt động kinh tế , việc ảnh hưởng không nhỏ tới đánh giá mặt hoạt động doanh nghiệp 1.4 Kế tốn dự phịng điều kiện áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.4.1 Kế tốn dự phịng HTK 1.4.1.1 Một số qui định lập dự phòng giảm giá HTK  Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng  Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc doanh nghiệp phép trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trong đó,giá trị thực Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí gía bán ước tính hàng tồn kho kì sản xuất ,kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng ; giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt  Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy để hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính  Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng 1.4.1.2 Chứng từ kế toán Doanh nghiệp phép lập dự phịng cho vật tư ,hàng hố thuộc quyền sở hứu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài doanh nghiệp cần có hố đơn, chứng từ chứng minh HTK thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thời điểm đó, phải có hố đơn chứng từ hợp pháp theo qui định tài chính, chứng minh gía vốn vật tư HTK Chứng từ hố đơn mua hàng,thẻ kho ,phiếu báo vật tư lại cuối kì , biên kiểm kê vật tư sản phẩm ,hàng hoá Doanh nghiệp phải lập bảng kê chi tiết ,bảng kê để hạch toán vào chi phí giá vốn hàng bán Doanh nghiệp lập bảng kê dự phòng theo bảng sau: Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Loại hàng Số lượng Giá đơn vị ghi sổ Giá trị đơn vị thựchiện Mức dự Dự Lập bổ Hồn phịng phịng sung số nhập số cho năm lại thiếu thừa tới 5=4-3 7=5-6 8=6-5 Cộng 1.4.1.3 Hạch tốn dự phịng giảm giá HTK 1.4.1.3.1 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 159-Dự phịng giảm giá HTK để hạch tốn + Nội dung TK 159: TK159 đựoc sử dụng để phản ánh nghiệp vụ lập ,xử lý hồn nhập dự phịng giảm giá HTK thuộc nhóm + Tính chất TK:Là TK điều chỉnh + Kết cấu Bên Nợ:Hoàn nhập dự phịng giảm giá HTK Bên Có: Trích lập dự phịng giảm giá HTK Dư Có : Dự phịng giảm giá HTK có 1.4.1.3.2 Phương pháp hạch tốn Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn năm lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phịng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Nợ TK 39(391-397)- Dự phịng giảm giá HTK dở dang Có TK 781- Hồn nhập khấu hao dự phịng – thu nhập kinh doanh -Cuối niên độ kế toán sau,xác lập số dự phòng cần lập cho niên độ tới ,so sánh với số dự phòng lập từ cuối niên độ trước lại điều chỉnh : +Nếu thiếu lập bổ sung Nợ TK 681 Số chênh lệch Có TK39(391-397) +Nếu thừa hồn nhập Nợ TK 39 Số chênh lệch Có TK781  Dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng -Trong số khách hàng nợ doanh nghiệp ,có thể có khách hàng bị thua lỗ ,phá sản ,bị tai nạn ,chết làm cho doanh nghiệp khơng thể địi hết số nợ Để đối phó với tình hình ,doanh nghiệp phép lập khoản dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng vào cuối niên độ kế tốn -Phương pháp lập hồn nhập dự phòng : +Kiểm kê TK khách hàng nợ tiền doanh nghiệp phân loại khách hàng thành nhóm : *Khách hàng tin cậy khách hàng toán tốt *Khách hàng nghi ngờ khách hàng lâm vào tình trạng phá sản khó khăn tài +Lập dự phịng cho khách hàng nghi ngờ sở đánh giá khả (khơng địi )và số tiền khách hàng nợ ngồi thuế (GTGT) theo cơng thức sau : Số dự phịng giảm giá TK khách hàng = Số nợ thuế khách hàng nghi ngờ * Số %có khả +Số lập dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng khơng xảy hồn nhập dự phịng làm tăng thu nhập doanh nghiệp -Trình tự hạch tốn 25 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí +Căn vào bảng kê phân loại khách hàng ,chuyển khách hàng thường sang khách hàng nghi ngờ Nợ TK 416-Khách hàng nghi ngờ Có TK411- Khách hàng Có TK413-Khách hàng –Thương phiếu thu (nếu có ) +Lập dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng theo số nợ ngồi thuế (GTGT) NợTK681-Niên khoản khấu hao dự phịng –CPKD Có TK491-Dự phịng giảm giá TK khách hàng +Sang năm sau doanh nghiệp tìm cách để thu tiền xẩy tình sau: *Chưa đòi nợ khả tăng lên :Lập thêm dự phòng theo số chênh lệch Nợ TK681-Niên khoản khấu hao dự phịng –CPKD Có TK 491-Dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng *Chưa đòi nợ khả giảm :Giảm dự phòng so với mức cũ ,hồn nhập dự phịng Nợ TK 491- Dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng Có TK781- Hồn nhập khấu hao dự phòng – thu nhập kinh doanh *Nếu khơng địi nợ doanh nghiệp định xoá sổ nợ khách hàng nghi ngờ :  Hồn nhập số dự phịng lập Nợ TK 491 Có TK781  Số nợ khơng địi ngồi thuế GTGT coi lỗ khơng địi nợ : Nợ TK654-Lỗ khơng địi nợ Nợ TK4455-TVA phải nộp nhà nước Có TK416-Khách hàng nghi ngờ  Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn -Vào cuối niên độ kế toán chứng khoán mà doanh nghiệp đầu tư có khả giảm giá (đối chiếu giá ghi sổ gía thị trường )thì doanh nghiệp phải lập dự phòng : Nợ TK686-Niên khoản khấu hao dự phòng –CPTC 26 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Có TK296-Dự phịng giảm giá chứng khốn dự phần Có TK 297-Dự phịng giảm giá tài sản cố định tài khác Có TK590-Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn “ -Sang năm sau chứng khốn lập dự phịng nhượng bán thu hồi kế tốn hồn nhập số dự phịng lập: Nợ TK 296,297,590 Có TK 786-Hồn nhập khấu hao dự phịng _ TNTC -Cuối niên độ kế tốn sau ,xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới so sánh với số dự phòng lập từ cuối niên độ trước lại điều chỉnh : *Nếu thiếu lập bổ sung Nợ TK 686 Có TK 296,297,590 *Nếu thừa,hồn nhập Nợ TK296,297,590 Có TK 786  Hạch tốn dự phịng rủi ro phí tổn -Vào cuối niên độ kế toán khoản rủi ro phí tổn xẩy tiền bị phạt ,bị kiện sửa chữa lớn TSBĐ kế tốn lập dự phịng Nợ TK 687-Niên khoản khấu hao dự phịng _Chi phí đặc biệt Có TK 151-Dự phịng rủi ro Có TK155-Dự phịng thuế Có TK1572-Dự phịng sửa chữa lớn TSBĐ -Sang niên độ kế tốn sau, khoản rủi ro phí tổn xẩy thực tế chi phí ghi vào TK chi phí cịn số dự phịng lập hồn nhập sau: Nợ TK 151,155,1572 Có TK787-Hồn nhập khấu hao dự phòng –T NĐB -Vào cuối niên độ kế tốn sau,xác định số dự phịng cần lập cho niên độ tới ,so sánh với số dự phòng lập từ cuối niên độ trước lại điều chỉnh +Nếu phải lập bổ sung Nợ TK687 Có TK151,155,1572 +Nếu thừa ,hoàn nhập 27 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Nợ TK 151,155,1572 Có TK787 2.3 Những thơng lệ dự phịng kế tốn quốc tế -Việc tiến hành trích lập dự phịng xem xét vào ngày lập bảng cân đối kế toán hàng năm điều chỉnh để phản ánh mức ước tính tốt theo -Kế toán ghi nhận khoản dự phịng +Doanh nghiệp có nghiã vụ phát sinh từ kiện khứ +Có thể nguồn lực gắn liền với lợi ích kinh tế để tốn khoản nghĩa vụ ước tính cách tin cậy giá trị nghĩa vụ -Việc trích lập khoản dự phòng năm thực việc trích bổ sung số chênh lệch vào chi phí hồn nhập Gía trị khoản hồn nhập trừ vào chi phí có liên quan đến khoản dự phòng 28 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện chế độ kế tốn khoản dự phòng điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán VN Kể từ sau cải cách kinh tế đến ,nền kinh tế VN có thay đổi ,đi kèm theo yêu cầu chế độ tài kế tốn.Chỉ riêng khoảng thời gian năm ,đã có tới thông tư BTC ban hành nhằm hướng dẫn doanh nghiệp việc trích lập khoản dự phịng Mặc dầu có hồn thiện qua thơng tư song chuẩn mực kế toán hành số hạn chế.cần sửa đổi bổ sung 3.1 Một số nhận xét chuẩn mực kế tốn VN 3.1.1 Mặt tích cực Trong thơng tư trước, thông tư 64 107 qui định mức trích lập dự phịng giảm giá mức chênh lệch giá thực tế thị trường giá hạch tốn sổ kế tốn ,trong giá thực tế thị trường loại vật tư ,thành phẩm ,hàng hố tồn kho giá mua bán thị trường chuẩn mực kế tốn (QĐ149/2002/QĐ_BTC) mức trích lập dự phịng tính mức chênh lệch giá trị thu hồi với giá gốc HTK ghi sổ kế tốn.Gía trị có thể thu hồi theo thơng tư 149 giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.Qui định hoàn toàn hợp lý ,tiếp thu đắn theo tinh thần chuẩn mực kế toán quốc tế ISA2 Một thay đổi lớn là,trước việc trích lập dự phịng bổ sung đưa vào TK 642 hoàn nhập sử dụng TK 721 theo chuẩn mực nghiệp vụ trích lập bổ sung hồn nhập dự phòng thực TK 632.Việc sử dụng TK 632 hợp lý so với TK 642bởi theo chế độ hành TK sử dụng xuất bán hàng tồn kho TK 632 TK 642.Điều khắc phục hạn chế việc trích lập trước nghiệp vụ dự phịng ảnh hưởng đến hai hoạt động doanh nghiệp (hoạt động SXKD hoạt động bất thường) 29 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 3.1.2 Mặt hạn chế Mặc dầu có khắc phục song chế độ kế tốn hành cịn điểm hạn chế.Theo chế độ ,doanh nghiệp lập dự phịng nợ phải thu khó địi tối đa khơng 20% tổng dư nợ phải đảm bảo cho doanh nghiệp khơng có lỗ Qui định khơng hợp lý mặt lý luận thực tiễn Về mặt lý luận ,nếu cho dự phòng việc xác nhận trước khoản lỗ xẩy tương lai ,thế khoản lỗ phải phụ thuộc vào kiện xẩy phụ thuộc vào mức khống chế đảm bảo doanh nghiệp khơng bị lỗ Cịn phương diện thực tiễn,nếu theo chế độ doanh nghiệp phải phân loại công nợ phải chứng minh việc không thu hồi để tính dự phịng số liệu thực tế đáng tin cậy vượt 20%lúc phải giải vấn đề cách ?Mặt khác ,nếu doanh nghiệp có nợ phải thu khó địi,mà mức dư nợ nợ lại vượt mức 20% nghĩa dù có chứng chắn ,họ khơng lập dự phịng ? Tóm lại ,nếu mà chế độ ràng buộc muốn lập dự phịng nợ phải thu khó địi ,doanh nghiệp phải có chứng liên quan đến nợ khơng thu hồi rõ ràng khơng thể đặt thêm mức khống chế 20%,hay lại đòi hỏi phải đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ 3.2 Một số kiến nghị nhằm hướng kế toán Việt Nam hội nhập với kế tóan quốc tế Qua việc nghiên cứu chuẩn mực kế tốn Việt Nam dự phịng chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán quốc tế (cụ thể kế toán Pháp) , em xin mạnh dạn trình bày số kiến nghị sau: Thứ ,đối với dự phịng nợ phải thu khó địi , tiếp thu theo tinh thần kế toán Pháp ,em cho Việt Nam nên xây dựng TK 137 “ Khách hàng nghi ngờ “ Khách hàng nghi ngờ khách hàng sở hữu khoản nợ phải thu khó địi theo qui định chuẩn mực kế toán Việt Nam Viêc xây dựng TK ,trước giúp doanh nghiệp kiểm soát số tiền mà doanh nghiệp có nguy bị niên độ tới ,theo dõi số nợ cần thiết cho việc lập dự phòng Hai nữa, người quan tâm việc số nợ phải thu khách hàng nghi ngờ phản ánh bảng cân đối kế toán giúp cho họ có định đắn việc đầu tư hay thành lập mối quan hệ với doanh nghiệp Cũng 30 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí cần nói thêm kinh tế thị trường nay, phương thức mua bán chịu phổ biến Quan hệ kinh doanh doanh nghiệp rộng lớn việc tốn mua bán chịu doanh nghiệp với khách hàng phức tạp ,đi với rủi ro khách hàng khơng có khả tốn Vì ,doanh nghiệp cần phải phân định rõ cho đâu khách hàng nghi ngờ đâu khách hàng có khả tốn tốt Ngồi để khắc phục hạn chế việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi nhà nước khơng nên khống chế mức qui định 20% trình bày trên.Mức dự phịng nợ phải thu khó địi cho năm kế hoạch tính theo cơng thức sau: Mức dự = Số nợ phải thu phịng khó địi * % nợ bị Việc trích lập dự phịng tiến hành sau: -Cuối niên độ kế toán ,chuyển khách hàng thường sang khách hàng nghi ngờ: Nợ TK 137 - khách hàng nghi ngờ Có TK 131-khách hàng thường -Căn vào số dư TK 137,xác định tổng số nợ phải thu khó địi Kế tốn tính số dự phịng cần trích lập Nếu số dự phịng phải thu khó địi trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết ,số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí: Nợ TK 642-chi phí quản lý doanh nghiệp (chi tiết dự phịng phải thu khó địi ) Có TK 139-Dự phịng phải thu khó địi Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phòng phải thu trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí : Nợ TK 139-Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp (chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ) -Các khoản nợ phải thu khó địi định xoá sổ ghi Nợ TK 139-Dự phịng phải thu khó địi Có TK 137-Khách hàng nghi ngờ 31 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Đồng thời ghi nợ TK 004”Nợ khó địi xử lý” với thời gian theo dõi năm -Sau đòi nợ xử lý hạch tốn vào thu nhập khác Nợ TK 111,112 Có TK 711-Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004”Nợ khó địi xử lý” Thứ hai ,theo chuẩn mực kế toán quốc tế , khoản ghi nhận cho việc lập dự phòng phải thoả mãn điều kiện : doanh nghiệp có nghĩa vụ phát sinh từ kiện khứ ; có nguồn lực gắn liền với lợi ích kinh tế để tốn khoản nghĩa vụ ,và ước tính cách tin cậy giá trị nghĩa vụ đó.Do vậy, theo quan điểm em cho BTC nên cho phép doanh nghiệp lập thêm dự phòng TSCĐ,dự phòng rủi ro chi phí khơng có loại dự phòng thực tế nước phát triển ,cụ thể theo chế độ kế tốn Pháp mà em trình bày doanh nghiệp nhà nước cho phép trích lập loại dự phịng vào thời điểm cuối niên độ kế tốn *Dự phịng TSBĐ -Theo tinh thần ISA36,trong trường hợp tài sản sử dụng vượt giá trị thu hồi giá trị ghi sổ vượt qúa giá trị thu hồi qua việc dự phịng nhượng bán tài sản tài sản phải xem bị tổn thất.Vì mục đích việc lập dự phịng để tìm nguồn tài bù đắp cho thiệt hại xẩy việc lập dự phịng cho TSCĐlà hồn tồn hợp lý -Doanh nghiệp mở TK 2119-Dự phòng giảm giá TSCĐHH TK 2139 -Dự phòng giảm giá TSCĐVHH cho có việc trích lập dự phịng với kết cấu sau: +Bên Nợ :Hồn nhập dự phịng giảm giá TSCĐ +Bên Có:Trích lập dự phịng giảm giá TSCĐ +Dư Nợ:dự phòng giảm giá TSCĐhiện doanh nghiệp -Mức lập dự phịng tính sau: Mức dự phòng giảm giá = Giá trị thu hồi tài sản -Phương pháp hạch toán 32 NG TSCĐ- Khấu hao luỹ kế Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí +Cuối niên độ kế tốn TSCĐ có khả giảm giá kế tốn tiến hành trích lập dự phịng Nợ TK 632(chi tiết dự phịng giảm giá TSCĐ) Có TK 2119-Dự phịng giảm giá TSCĐHH Có TK 2139-Dự phịng giảm giá TSCĐVH +Sang niên độ kế tốn sau,nếu TSCĐ lập dự phịng giảm giá nhượng bán lý ngồi bút toán phản ánh xoá sổ số thu bán ,kế tốn hồn nhập số dự phịng Nợ TK 2119,2139 Có TK 632(chi tiết dự phịng giảm giá TSCĐ) +Cuối niên độ kế tốn sau xác định mức dự phịng cần lập cho niên độ tới ,so sánh với số dự phòng lập từ cuối niên độ trước lại  Nếu số chênh lệch tăng tiến lập bổ sung Nợ TK 632(chi tiết dự phòng giảm giá TSCĐ ) Số chênh Có TK 2119,2139 lệch  Nếu chênh lệch giảm Nợ TK 2119,2139 Số chênh Có TK 632(chi tiết dự phòng giảm giá TSCĐ ) lệch *Dự phịng rủi ro chi phí -Đây khoản dự phịng mà doanh nghiệp cần phải phép trích lập ,được phép xác nhận vào chi phí nhằm bù đắp cho khoản chi phí hay khoản nợ phải trả tương lai nghiã vụ xảy chẳng hạn chi phí kiện tục ,nộp phạt ,bồi thường bảo hành ,nghĩa vụ theo hợp đồng khơng có lãi .Điều chuẩn mực kế toán quốc tế nêu rõ:Nghĩa cụ theo hợp khơng có lãi cần ghi nhận tính tốn khoản dự phịng Một hợp đồng khơng có lãi hợp đồng có chi phí để thực nghĩa vụ hợp đồng chắn vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Bên cạnh ,theo phần kế tốn Pháp nghiên cứu cho thấy vào cuối niên độ kế toán khoản rủi ro phí tổn xẩy tiền phạt ,bị kiện kế tốn phép trích lập “dự phịng rủi ro chi phí “ -Tại Việt Nam nay, doanh nghiệp khơng phép trích lập dự phịng rủi ro chi phí dẫn đến hậu niên độ sau phải gánh chịu chi phí niên độ trước Điều làm cho kết kinh doanh niên độ không phản ánh trung thực Chính vậy, BTC cần nên sớm nghiên cứu cho phép có chứng đáng tin cậy 33 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí chứng minh việc phát sinh chi phí tương lai doanh nghiệp phép lập dự phịng rủi ro chi phí nêu -Để trích lập loại dự phịng doanh nghiệp mở TK 429-Dự phịng rủi ro chi phí -Phương pháp hạch tốn +Vào cí niên độ kế tốn ,nếu khoản rủi ro phí tổn xẩy ,kế tốn trích lập dự phịng Nợ TK 811(chi tiết dự phịng rủi ro chi phí) Có TK 429-Dự phịng rủi ro chi phí +Sang niên độ kế toán sau,khi khoản rủi ro phí tổn xẩy thực tế kế tốn phản ánh sau  BT1 : Nợ TK 811( chi tiết dự phịng rủi ro chi phí ) Có TK 111,112:Số chi thực tế  BT2 : Nợ TK 711(hồn nhập dự phịng rủi ro chi phí ) Có TK 429-Dự phịng rủi ro chi phí +Vào cuối niên độ kế toán sau ,xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới ,so sánh với số dự phòng lập từ cuối niên độ trước lại điều chỉnh:  Nếu số dự phịng cần lập cho năm tơí thấp số lập từ cuối niên độ trước cịn lại,kế tốn tiến hành hồn nhập số thừa Nợ TK 429-dự phịng rủi ro chi phí Có TK 711(Hồn nhập dự phịng rủi ro chi phí )  Nếu số phải lập cho năm tới lớn số lập từ cuối niên độ trước cịn lại ,kế tốn lập bổ sung số thiếu Nợ TK 811(chi tiết dự phòng rủi ro chi phí) Có TK 429-dự phịng rủi ro chi phí 34 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Kết luận Sau 10 năm tiến hành thực cải cách kinh tế ,chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường, đất nước ta có phát triển rõ rệt ,đi với chuyển biến to lớn doanh nghiệp Để phù hợp với giai đoạn ,chế độ kế tốn có nhiều biến đổi tích cực ,một số việc cho phép doanh nghiệp trích lập dự phịng giảm giá tài sản Tuy mẻ song khơng thể phủ nhận vai trị quan trọng việc trích lập dự phịng Trong kinh tế đầy tính cạnh tranh với mức độ rủi ro cao nay, khơng trích lập dự phịng ,doanh nghiệp phải gánh chịu tổn thất ,thậm chí dẫn đến phá sản Mặc dù vậy,việc cho phép doanh nghiệp tiến hành trích lập dự phịng với đưa chế độ kế tốn hợp lý có khác biệt.Việc đưa chế độ kế tốn hợp lý dự phịng có tác dụng tích cực phát triển doanh nghiệp, đồng thời nâng cao hiệu kinh tế Chúng ta phủ nhận điểm tích cực thơng tư hướng dẫn việc trích lập dự phịng BTC song khơng thể nói chuẩn mực kế tốn ban hành hồn tồn khơng có hạn chế Việc tiến hành nghiên cứu đề tài em với mục đích tìm thiếu sót ,mong muốn góp phần nhỏ bé cơng xây dựng đất nước.Và,hy vọng tương lai không xa ,cùng lên đất nước, Việt nam xây dựng chế độ kế toán hợp lý đáp ứng yêu cầu nước hội nhập với kế toán quốc tế Nhân dịp em xin bày tỏ lòng biết ơn gửi tới cô giáo PGS-TS Nguyễn Thị Đông -người tận tình bảo giúp đỡ em thời gian vừa qua lời cảm ơn chân thành sâu sắc 35 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 36 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Tài liệu tham khảo Thông tư số 64/TC/TCDN ngày 15/9/1997 (Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng dự phịng giảm giá hàng tồn kho ,dự phịng cơng nợ khó địi ,dự phịng giảm giá chứng khốn doanh nghiệp nhà nước ) Thông tư 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 (Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho ,giảm giá chứng khốn đầu tư ,dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp ) Quyết định 149/2001/TT-BTC (Về việc ban hành cơng bố 04 chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 1)) Thông tư 89 /2002/TT-BTC (Hướng dẫn chế độ kế toán thực 04 chuẩn mực kế toán ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC , ngày 31/12/2001) Tạp chí kiểm tốn Tạp chí kế tốn 37 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Mục lục Trang Lời mở đầu PhầnI: Hệ thống hoá vấn đề lý luận dự phịng kế tốn dự phịng doanh nghiệp 1.1 Bản chất vai trò dự phòng 1.1.1 Bản chất dự phòng 1.1.2 Vai trò dự phòng 1.2 Các khoản dự phịng chế độ tài Việt Nam hành 1.2.1 Các khoản dự phòng .3 1.2.2 Một số qui định việc trích lập dự phịng .4 1.3 Kế tốn dự phịng Việt nam qua thời kì 1.3.1 Kế tốn khoản dự phịng thời kì 1997-2000 qua thông tư 64/TC-TCDN .4 1.3.1.1 Những điểm thông tư 64/TC-TCDN .4 1.3.1.2 Những điểm bất cập thông tư 64/TC-TCDN 1.3.2 Kế tốn dự phịng theo thơng tư 107/2002/TT_BTC 1.3.2.1 Những điểm thông tư 107/2002/TT-BTC 1.3.2.2 Một số mặt tích cực ,hạn chế thông tư 107/2001/TT-BTC .7 1.4 Kế tốn dự phịng điều kiện áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.4.1 Kế tốn dự phịng HTK 1.4.1.1 Một số qui định lập dự phòng giảm giá HTK 1.4.1.2 Chứng từ kế toán .9 1.4.1.3 Hạch tốn dự phịng giảm giá HTK 10 1.4.2.Kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư 13 1.4.2.1.Một số qui định .13 1.4.2.2.Chứng từ kế toán 13 1.4.2.3.Hạch toán dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư 14 Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 15 1.4.2.4 Sổ sách kế toán 15 1.4.3.Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 16 1.4.3.1.Một số qui định .16 1.4.3.2.Chứng từ kế toán 17 1.4.3.3.Hạch toán kế toán 18 38 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 1.4.3.4 Sổ sách kế tốn 20 Phần II: Dự phòng kế tốn dự phịng hệ thống chuẩn mực kế toán kế toán quốc tế 22 2.1 Dự phòng kế tốn dự phịng chuẩn mực kế tốn quốc tế(ISA37) 22 2.2 Dự phịng kế tốn dự phịng kế tốn Pháp 23 2.3 Những thơng lệ dự phịng kế tốn quốc tế 28 Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ kế tốn khoản dự phịng điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán VN 29 3.1 Một số nhận xét chuẩn mực kế toán VN .29 3.1.1 Mặt tích cực 29 3.1.2 Mặt hạn chế .30 3.2 Một số kiến nghị nhằm hướng kế tốn Việt Nam hội nhập với kế tóan quốc tế 30 Kết luận 35 Tài liệu tham khảo 37 39 ... 1.2 Các khoản dự phịng chế độ tài Việt Nam hành 1.2.1 Các khoản dự phòng Theo chế độ hành ,dự phòng giảm giá tài sản doanh nghiệp chia làm loại sau: -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho :Là dự phòng. .. vấn đề lý luận dự phịng kế tốn dự phòng doanh nghiệp 1.1 Bản chất vai trò dự phòng 1.1.1 Bản chất dự phòng 1.1.2 Vai trò dự phòng 1.2 Các khoản dự phịng chế độ tài... 1.4.3.3.Hạch toán kế toán 18 38 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 1.4.3.4 Sổ sách kế toán 20 Phần II: Dự phịng kế tốn dự phịng hệ thống chuẩn mực kế toán kế toán quốc tế 22 2.1 Dự