bàn về chế độ hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam nói chung, doanh nghiệp Việt Nam nói riêng bước sang giai đoạn phát triển đầy hội thách thức, Việt Nam trở thành thành viên thức thứ 150 Tổ chức Thương mại giới WTO Theo cam kết gia nhập, hệ thống văn quy phạm pháp luật có điều chỉnh, tạo nên tính thống cao, tính ứng dụng thật phù hợp với điều kiện loại hình doanh nghiệp Trong cơng tác hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp, có hai văn quy phạm pháp luật ban hành, phù hợp với tình hình Đó định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành “Chế độ kế tốn doanh nghiệp”, thơng tư số 13/2006/TT – BTC hướng dẫn “chế độ trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp ” Một điều quan trọng văn quy định thống cho tất doanh nghiệp thành phần kinh tế Tuy nhiên, hai văn không tránh khỏi thiếu sót gây khó khăn trình hạch tốn doanh nghiệp Vì vậy, em xin chọn đề tài “Bàn chế độ hạch toán khoản dự phòng doanh nghiệp ” để làm rõ vấn đề từ đưa số kiến nghị phù hợp Em xin cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thày giáo hướng dẫn Tuy nhiên, thời gian trình độ hạn chế, đề án mơn học khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong thầy bạn đóng góp ý kiến quý báu để đề tài hoàn thiện I CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN Dự PHÒNG TRONG DOANH NGHIỆP MỤC LỤC MỞ ĐẦU I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TỐN CÁC KHOẢN Dự PHỊNG TRONG DOANH NGHIỆP I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG I.1 Tính tất yếu khách quan việc hạch toán khoản dự phòng doanh nghiệp I.1.1 Dự phịng tích hợp dự phịng gì? .3 II.1.2 Ý nghĩa thực tiễn việc lập dự phòng II.2 Nội dung chế độ kế toán trích lập, sử dụng hạch tốn khoản dự phòng doanh nghiệp I.2.1 Những vấn đề chung II.2.2 Nội dung chế độ kế toán kế tốn khoản dự phịng hành .6 II.2.2.1 Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho .7 II.2.2.2 Hạch toán dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài II.2.2.3 Hạch tốn dự phịng phải thu khó địi 13 II 2.2 Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp 16 II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN Dự PHÒNG TRONG DOANH NGHIỆP 18 II.1 Đánh giá chung hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan tới khoản hạch tốn dự phịng .18 II.1.1 Những ưu điểm hệ thống quy phạm 19 III.1.2 Những hạn chế cần khắc phục hệ thống văn quy phạm 20 II.2 Kiến nghị 22 II.2.1 Một số kiến nghị với quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành văn quy phạm pháp luật .22 II.2.2 Một số kiến nghị với doanh nghiệp trình vận dụng văn pháp quy nêu .25 KẾT LUẬN 28 TÀI LIỆU THAM KHẢO .29 I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG I.1 Tính tất yếu khách quan việc hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp I.1.1 Dự phịng tích hợp dự phịng gì? Dự phịng xác nhận phương diện kế tốn khoản giảm giá trị tài sản hay lợi ích kinh tế doanh nghiệp nguyên nhân mà hậu chúng chưa thực chắn Việc trích lập hồn nhập dự phịng tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trước lập báo cáo tài phải tuân thủ theo nguyên tắc Thứ nhất, doanh nghiệp phải trích lập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế tốn nếu: giá gốc ghi sổ kế toán hàng tồn kho, loại chứng khoán lớn giá trị thực được; khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất kinh tế tổ chức kinh tế bị lỗ; khoản nợ phải thu xác định khó địi;… Thứ hai, việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật tư, hàng hóa, loại chứng khốn bị giảm giá, khoản nợ phải thu khó địi Sau đó, kế tốn phải tổng hợp tồn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng cho loại Từ đó, tiến hành đối chiếu, so sánh với số dự phịng trích lập cuối kỳ kế tốn trước lại chưa sử dụng hết để xác định số dự phịng phải trích lập bổ sung hay hồn nhập Thứ ba, số dự phịng trích lập cho kỳ kế tốn số dư khoản dự phịng cịn lại chưa sử dụng, doanh nghiệp khơng phải trích lập bổ sung dự phòng Nếu số dự phòng phải trích lập cho kỳ kế tốn tới cao số dư khoản dự phòng lại chưa sử dụng, doanh nghiệp phải trích lập bổ sung số dự phịng cịn thiếu Ngược lại, số dự phịng phải trích lập cho kỳ kế toán tới thấp số dự phòng giảm giá lại chưa sử dụng, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch dự phịng khơng sử dụng đến Thứ tư, doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phịng xử lý tổn thất thực tế vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài chính, khoản nợ khơng có khả thu hồi theo quy định Riêng việc trích lập dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp thực theo hợp đồng hay cam kết với khách hàng II.1.2 Ý nghĩa thực tiễn việc lập dự phòng Dự phòng thực chất việc ghi trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ sau Dự phòng làm tăng tổng chi phí nên đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng Thực chất, lập dự phòng niên độ kế tốn doanh nghiệp khơng làm thay đổi lợi nhuận dài hạn, mà q trình chuyển lợi nhuận từ kỳ kế tốn sang kỳ kế toán khác Như vậy, lợi nhuận năm ổn định, tránh ảnh hưởng lớn gây “sốc” tới hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua giai đoạn, thời kỳ phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp Việt Nam nay, với hội phát triển kinh doanh, không tránh khỏi rủi ro kinh tế Những rủi ro nguyên nhân khách quan (thiên tai, địch họa…) hay nguyên nhân chủ quan (thị trường tài biến động, giá nguyên vật liệu nước giới thay đổi, nợ phá sản…) Vì vậy, để hạn chế tác hại rủi ro kinh tế, việc trích lập dự phòng yêu cầu bắt buộc doanh nghiệp Nó tạo ổn định cho doanh nghiệp kể doanh nghiệp rơi vào tình khó khăn, giúp cho q trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp diễn bình thường, tránh trường hợp phá sản khả toán,… Việc trích lập dự phịng thường diễn khoản mục tài sản, phải thu chịu tác động lớn từ yếu tố bên doanh nghiệp Ví dụ khoản mục sau: - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài - Dự phịng nợ phải thu khó địi - Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Việc trích lập sử dụng, hạch tốn khoản dự phịng quy định thơng tư số 13/2006/TT – BTC ngày 27/02/2006 định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 II.2 Nội dung chế độ kế tốn trích lập, sử dụng hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp I.2.1 Những vấn đề chung Nền kinh tế Việt Nam giai đoạn tạo lập chế thị trường Hệ thống chế độ kế toán ban hành cho doanh nghiệp ngày hoàn thiện Vì vậy, chế độ trích lập, sử dụng hạch tốn khoản dự phịng liên tục bổ sung, điều chỉnh để phù hợp với tình hình thực tế Lần đầu tiên, chế độ kế toán Việt Nam ban hành Đó Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Chế độ kế toán quy định vấn đề trích lập, sử dụng hạch tốn khoản dự phịng Tiếp theo, Bộ Tài ban hành Thông tư số 33/1988/TT –BTC ngày 17/03/1998 “Hướng dẫn hạch tốn trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn doanh nghiệp Nhà nước”, Thông tư số 107/2001/TT – BTC ngày 31/12/2001 “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng nợ khó địi doanh nghiệp” Tuy nhiên, q trình phát triển nhanh chóng kinh tế Việt Nam, việc điều chỉnh chế độ kế tốn nói chung, chế độ kế tốn khoản dự phịng nói riêng cần thiết Đặc biệt việc phải thống văn bản, tạo nên thống việc hạch toán kế toán doanh nghiệp thành phần kinh tế Khi gia nhập WTO, khơng cịn phân biệt đối xử doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Vì vậy, năm 2006, Bộ Tài ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp mới, theo định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/ 2006 Và ngày 27/02/2006, Bộ Tài ban hành Thông tư số 13/2006/TT – BTC “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tốn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp” Đây thực cột mốc quan trọng việc trích lập hạch tốn khoản dự phịng Ngồi việc bổ sung thêm vấn đề kinh tế phát sinh, thông tư đem tới cho doanh nghiệp Việt Nam định hướng hạch toán thống Cơ quan quản lý Nhà nước quan Thuế dễ dàng quản lý khoản thu chi nữa, tránh trường hợp trốn thuế doanh nghiệp II.2.2 Nội dung chế độ kế toán kế tốn khoản dự phịng hành Theo Thơng tư số 13/2006/TT – BTC Bộ Tài ban hành ngày 27/02/2006, khoản dự phòng quan trọng doanh nghiệp Việt Nam là: - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài - Dự phịng nợ phải thu khó địi - Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp II.2.2.1 Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho * Đối tượng lập dự phòng: Bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực hay đảm bảo thực hiện: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng bán tồn kho - Là vật tư, hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Nếu doanh nghiệp có ngun vật liệu mà giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên vật liệu khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giá ngun vật liệu tồn kho * Mức lập dự phịng tính theo cơng thức Mức dự phịng giảm giá vật tư, = hàng hóa Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế tốn Giá trị thực hàng tồn kho Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Gía gốc hàng tồn kho theo sổ kế tốn × _ Gía trị thực hàng tốn kho = Giá + Chi phí thu mua + Chi phí chế biến + Chi phí liên quan trực tiếp = Giá bán (ước tính) hàng tồn kho _ Chi phí hồn thiện sản phẩm _ Chi phí tiêu thụ (ước tính) Lập dự phịng tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp vào toàn bảng kê chi tiết Bảng kê sở hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành sản phẩm tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp * Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Tài khoản sử dụng: TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” + Bên nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng dùng đến + Bên có: Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho có - Cuối kỳ kế tốn, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho kỳ trước lại lớn số dự phịng cần trích lập cho kỳ này, kế tốn hoàn nhập số chênh lệch thừa: Nợ TK 159 (Chi tiết loại): Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng dùng đến Có TK 632 : Giảm giá vốn hàng bán kỳ - Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho kỳ trước lại nhỏ số dự phịng cần trích lập cho kỳ này, kế toán bổ sung vào giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: Tăng giá vốn hàng bán kỳ Có TK 159 (Chi tiết loại): Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trong kỳ kế toán tiếp theo, loại hàng tồn kho sử dụng hay tiêu thụ, khoản dự phòng phải hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán + Bút toán 1: Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán (nếu tiêu thụ) Nợ TK 621, 627, 641, 642…: Ghi tăng chi phi (nếu dùng cho sản xuất) Có TK 151, 152, 153, 155, 156…: Gía gốc hàng tồn kho + Bút toán 2: Nợ TK 159 (Chi tiết loại): hoàn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Sơ đồ 1: TK 159 TK632 Cuối niên độ kế tốn, tính, trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối niên độ kế tốn sau, trích bổ sung dự phịng giàm giá hàng tồn kho (nếu dự phòng kỳ tới lớn mức dự phòng kỳ này) Cuối niên độ kế tốn sau, ghi giảm chi phí số thu trích thừa (nếu dự phòng kỳ tới nhỏ mức dự phòng kỳ này) II.2.2.2 Hạch tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài * Đối tượng: khoản chứng khoán, khoản vốn doanh nghiệp đầu tư vào tổ chức kinh tế khác có đủ điều kiện sau: - Nếu khoản đầu tư chứng khoán: + Các khoản chứng khoán cổ phiếu, trái phiếu công ty …được doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật + Được tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch toán sổ kế tốn Vì vậy, chứng khốn khơng phép mua bán tự thị trường không lập dự phòng giảm giá - Nếu khoản vốn đầu tư doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế đơn vị thành viên, loại hình cơng ty khác theo quy định phải trích lập dự phịng tổ chức kinh tế đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định theo phương án kinh doanh trước đầu tư) * Phương án lập dự phịng - Các loại chứng khốn đầu tư + Mức lập dự phịng tính theo cơng thức: Mức dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn = Số lượng chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài Giá chứng khốn hạch tốn sổ kế tốn × - Giá chứng khốn thực tế thị trường + Phải trích lập dự phịng riêng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tập hợp lại vào bảng kê, hạch tốn chi phí tài doanh nghiệp - Các khoản đầu tư tài dài dạn + Cơng thức tính lập mức dự phịng Mức dự phịng tổn thất loại đầu tư tài = Vốn góp thực tế bên tổ chức Vốn chủ _ sở hữu thực có × Vốn đầu tư doanh nghiệp Tổng vốn góp thực tế bên tổ chức + Doanh nghiệp phải lập dự phịng riêng cho khoản đầu tư tài tổng hợp lại vào bảng kê Đây hạch tốn chi phí tài doanh nghiệp * Phương pháp hạch toán - Tài khoản sử dụng 10 TK 131, 138 TK 642 TK139 Xóa sổ phải thu khó địi ghi tăng 004 Lập dự phịng thu khó địi Hồn nhập có số chênh lệch kỳ nhỏ kỳ trước chưa dùng hết Xóa sổ phải thu khó địi (nếu chưa lập dự phịng ) (Đồng thời ghi tăng 004) II 2.2 Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp * Đối tượng điều kiện lập dự phòng: sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp thực bán bàn giao năm doanh nghiệp cam kết bảo hành hợp đồng văn quy định khác * Phương pháp lập dự phòng - Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất tiến hành lập dự phòng cho sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp cam kết bảo hành - Tổng mức lập dự phòng cam kết với khách hàng tối đa không vượt 5% tổng doanh thu tiêu thụ - Sau lập dự phòng, tổng hợp chi tiết vào bảng kê, làm chi phí hạch tốn bán hàng * Phương pháp hạch tốn - Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm 16 Nợ TK 641 (6415): Chi phí bảo hành Có TK 352: Dự phịng phải trả - Phát sinh chi phí bảo hành Nợ TK 621, 622, 627: Có TK 111, 112, 152, 214,334,… - Cuối kỳ kết chuyển chi phí bảo hành thực tế Nợ TK 154: Chi phí dở dang Có Tk 621, 622, 627: - Khi bảo hành xong bàn giao khách hàng Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 154: Chi phí dở dang - Nếu khoản trích trước chi phí bảo hành lớn chi phí thực phát sinh hồn nhập dự phịng Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 641: Chi phí bán hàng Sơ dồ 5: 17 TK 154 TK 641 TK 352 Chi phí bảo hành TK 641 Dự phòng bảo hành ( lập kỳ lớn dự phịng kỳ trước cịn dư) Hồn nhập dự phòng (nếu lập kỳ nhỏ dự phòng kỳ trước dư) II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TỐN CÁC KHOẢN Dự PHỊNG TRONG DOANH NGHIỆP II.1 Đánh giá chung hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan tới khoản hạch tốn dự phịng Nền kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc thời kỳ đổi Hệ thống doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế tăng trưởng liên tục Hiện nước có 230 000 doanh nghiệp có khoảng 500 000 thời gian không lâu Yêu cầu hạch tốn kế tốn doanh nghiệp địi hỏi tất yếu, q trình trích lập, hạch tốn dự phòng doanh nghiệp Cột mốc quan trọng định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp ” Lần đầu tiên, phương pháp hạch tốn khoản dự phịng đề cập quy định thống văn pháp quy Tiếp theo, Bộ Tài ban hành loạt thơng tư hướng dẫn việc trích lập, sử dụng, hạch tốn khoản dự phịng thơng tư số 33/1998/TT – BTC, thông tư số 107/2001/TT – BTC 18 Năm 2006 thực dấu mốc quan trọng kinh tế Việt Nam tháng 11/2006, Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới WTO Hệ thống văn pháp luật cần có điều chỉnh cho phù hợp với tình hình Bộ Tài ban hành định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp” Và ngày 27 tháng 02 năm 2006, Bộ Tài ban hành thơng tư số 13/2006/TT – BTC “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp” Lần đầu tiên, chế độ trích lập, sử dụng, hạch tốn khoản dự phòng quy định giống loại hình doanh nghiệp (doanh nghiệp Nhà nước, tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) Điều thực cột mốc quan trọng, phù hợp với tình hình hoạt động tất doanh nghiệp Việt Nam II.1.1 Những ưu điểm hệ thống quy phạm Đánh giá cách tồn diện, thơng tư số 13/2006/TT – BTC thay cách có hiệu cho thơng tư số 107/2001/TT- BTC thơng tư số 33/1998/TT- BTC việc trích lập sử dụng khoản dự phịng doanh nghiệp Bởi vì: Thứ nhất, thông tư số 13/2006/TT- BTC hướng dẫn việc trích lập sử dụng khoản dự phịng doanh nghiệp có phạm vi điều chỉnh rộng lớn, tất loại hình doanh nghiệp lãnh thổ Việt Nam Điều thực lợi quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền doanh nghiệp Bởi vì, việc áp dụng vào thực tiễn thống tất loại hình doanh nghiệp, dễ dàng cho cơng tác kế tốn Thứ hai, thơng tư số 13/2006/TT- BTC đề cập tới khoản dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài khơng phải dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư Phạm vi dự phịng rộng hơn, khoản đầu tư tài khơng 19 đầu tư chứng khốn mà cịn việc đầu tư vào công ty liên doanh liên kết Điều phù hợp với tình hình doanh nghiệp Việt Nam Bởi vì, doanh nghiệp nay, đặc biệt doanh nghiệp lớn có xu hướng đầu tư tài ngày nhiều hơn: đầu tư cổ phiếu, góp vốn thành lập cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết,…Cơ quan quản lý Nhà nước cần có cơng cụ điều chỉnh, doanh nghiệp phải có chế độ để hạch tốn Thứ ba, thơng tư số 13/2006/TT – BTC bổ sung phần trích lập sử dụng khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Đây khoản dự phịng mới, hình thành sử dụng địi hỏi khách quan từ phía doanh nghiệp Việc Bộ Tài ban hành quy định hướng dẫn việc phù hợp Nó đảm bảo doanh nghiệp có trách nhiệm chủ động với q trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ việc đảm bảo chất lượng chúng Việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo định số 15/2006/QĐ – BTC thông tư số 13/2006/TT- BTC gần đồng thời Bộ Tài hẳn có chuẩn bị cụ thể từ trước, tạo nên đồng thống hệ thống văn pháp quy Điều tạo điều kiện áp dụng cho doanh nghiệp cách thuận lợi Đặc biệt định số 15/2006/QĐ – BTC, việc hạch tốn khoản dự phịng hướng dẫn hạch toán cách chi tiết cụ thể, từ hệ thống tới tài khoản liên quan tới phương pháp định khoản nghiệp vụ cụ thể III.1.2 Những hạn chế cần khắc phục hệ thống văn quy phạm Bên cạnh ưu điểm lớn hệ thống văn quy phạm trình bày trên, khơng thể tránh khỏi hạn chế thiếu sót Theo “truyền thống”, trích lập khoản dự phịng quy định thơng tư Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn quy định cách thức hạch toán Việc phân chia dẫn tới không thống lý thuyết thực 20 hành công ty kế tốn Qua việc nghiên cứu thơng tư số 13/2006/TT- BTC định số 15/2006/QĐ – BTC, có hai vấn đề bất cập sau: Thứ nhất, khơng thống định thơng tư dự phịng quy định chế độ kế toán hành hồn nhập dự phịng Theo thơng tư, việc hồn nhập khoản dự phòng ghi tăng doanh thu tương ứng với hoạt động có liên quan tới đối tượng dự phòng, thường ghi tăng vào khoản mục thu nhập khác Chế độ lại quy định hoàn nhập dự phịng cách ghi giảm khoản chi phí liên quan Ví dụ: hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho hạch toán ghi giảm giá vốn hàng bán, hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi hạch tốn ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp…Vậy doanh nghiệp phải hạch toán hai văn có giá trị pháp quy đời gần đồng thời Thứ hai, chế độ kế toán ban hành gần đầy đủ tài khoản phương pháp hạch toán khoản dự phịng Tuy nhiên, thơng tư số 13/2006/TT – BTC quy định khoản dự phòng doanh nghiệp Muốn phân tích vấn đề đủ hay chưa đủ khoản dự phòng, cần dựa vào chất dự phòng Lập dự phòng phản ánh cách tiếp cận thận trọng, ghi nhận khoản chi phí chi (hay đi) tương lai gần Dự phòng chia làm hai loại: - Dự phòng rủi ro: Phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai có liên quan đến đối tượng tồn tại thời điểm lập dự phịng Ví dụ như: hàng tồn kho, bảo hành sản phẩm, đầu tư tài chính, trợ cấp việc,… - Dự phịng chi phí: Phản ánh chi phí chi tương lai có liên quan đến Ví dụ khoản trích trước: trích trước sửa chữa tài sản cố định, trích trước tiền lương, trích trước chi phí lãi vay Tuy vậy, chế độ kế tốn lại xem khoản trích trước khoản phải trả 21 Nếu nhìn nhận góc độ trên, thơng tư số 13/2006/TT- BTC quy định khoản mục dự phòng loại dự phịng rủi ro Như cịn q Các khoản dự phịng cịn lại doanh nghiệp trích lập sử dụng nào? Thứ ba, thông tư số 13/2006/TT – BTC quy định lại mức trích lập dự phòng cụ thể cho khoản mục nợ phải thu khó địi + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng tới năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn tứd năm tới năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Quy định chẳng khác “bó chân” doanh nghiệp Bởi vì, thời hạn đo hết rủi ro khoản nợ Dù biết rằng, rủi ro thời gian tỷ lệ thuận với Tuy nhiên, tùy thuộc vào tình hình thực tế, đặc thù khoản dự phịng doanh nghiệp có quy định phù hợp Nếu quy định vậy, thuận lợi cho việc quản lý quan nhà nước có thẩm quyền Thứ tư, khoản bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp quy định Tuy nhiên, khoản mục Vì vậy, quy định cịn sơ sài Đặc biệt, chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng coi bảo hành sản phẩm, hàng hóa khoản mục độc lập Chúng ta phải sử dụng tài khoản 6415 352 để lập dự phịng hồn nhập dự phịng Tức thơng tư quy định cụ thể chế độ lại chưa Vì thế, hệ thống sổ sách kế tốn, khoản mục dự phịng rõ nhiệm vụ, chức Điều ảnh hưởng tới thơng tin kế toán cung cấp cho nhà quản lý II.2 Kiến nghị II.2.1 Một số kiến nghị với quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành văn quy phạm pháp luật 22 Mặc dù văn pháp luật liên quan đến chế độ kế toán Bộ Tài sửa đổi, bổ sung liên tục Tuy nhiên, tránh khỏi thiếu sót tiếp tục cần điều chỉnh, bổ sung cho phù hợp với tình hình Thứ nhất, việc khác vấn đề hồn nhập dự phịng thông tư số 13/2006/TT- BTC định số 15/2006/QĐ – BTC Chúng t biết việc lập dự phòng phản ánh cách tiếp cận thận trọng: ghi nhận trước khoản chi phí chưa chi xảy tương lai Một khoản khơng chi (khơng có tổn thất), khoản trích lập hồn nhập Ngược với việc trích lập dự phịng làm tăng lợi nhuận Như vậy, việc hồn nhập không thực quan trọng cuối làm tăng lợi nhuận Trong vấn đề này, có nhiều ý kiến tranh luận trái chiều Những ý kiến khác thực có sở luận điểm riêng Tuy nhiên, ý kiến cho rằng, hoàn nhập giảm chi phí phản ánh chất chi phí ghi nhận trước Nó phù hợp với nguyên tắc trích trước chi phí Có hai hướng giải sau: - Hồn nhập dự phịng tất khoản dự phòng lập ghi thu nhập Phương án này, mặt đảm bảo tính thống nhất, mặt khác đơn giản hóa nghiệp vụ kế tốn xử lý dự phịng phản ánh chất hồn nhập dự phịng (tăng lợi nhuận) - Hồn nhập dự phịng chi phí ghi giảm chi phí, hồn nhập dự phịng rủi ro ghi tăng thu nhập Hướng giải có lẽ thấu đáo hơn, phản ánh chất phân chia dự phịng Thứ hai, thơng tư số 13/2006/TT- BTC đề suất khoản mục dự phòng doanh nghiệp Chế độ kế toán theo định số 15/2006/QĐ – BTC thực ban hành tương đối đầy đủ khoản dự phòng phương pháp hạch tốn Tuy nhiên, đặc thù chế độ, khơng thể trình bày giới thiệu cách logic khoa học Thiết nghĩ, Bộ Tài nên tập hợp 23 ban hành thông tư hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phịng đầy đủ Nên phân chia khoản dự phòng theo hai hướng là: - Các khoản dự phòng rủi ro - Các khoản dự phịng chi phí Từ tiêu thức phân bổ này, tiết cụ thể hóa thành văn hướng dẫn để doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận tuân thủ quy định cảu pháp luật hạch toán kế toán Thứ ba, thông tư số 13/2006/TT –BTC quy định cụ thể mức trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Tuy nhiên, thực hiệu việc không cao Bởi vì, việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi tùy thuộc vào tình hình thực tế, điều kiện chủ quan khách quan bên bên doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tổ chức hội đồng xét duyệt khoản dự phòng Hội đồng phải có quyền trách nhiệm xác định trích lập khoản dự phịng phù hợp với điều kiện tình hình doanh nghiệp Mặt khác, thời gian rủi ro cho vay có tỷ lệ thuận với Tuy nhiên, khơng phải mối quan hệ học thơng thường Vì vậy, việc quy định khơng hợp lý, dẫn đến tình trạng khó khăn việc vận dụng doanh nghiệp Mặc dù, đọc thông tư, thấy quy định hợp lý mang tính khoa học cao Thế nhưng, việc vận dụng lại khó khăn nhiều Đây kinh nghiệm việc ban hành quy định lần sau mà Bộ Tài cần điều chỉnh cho phù hợp Thứ tư, theo quan điểm cá nhân, khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp nên coi khoản trích trước Bởi vì, việc phải bảo hành quyền lợi trách nhiệm doanh nghiệp Việc đảm bảo chất lượng sản phẩm chữ tín doanh nghiệp Cho nên, trình thực việc làm chủ động có kế hoạch từ trước doanh nghiệp 24 Nếu đứng giác độ khoản dự phịng, thừa nhận việc bảo hành rủi ro Như khơng phù hợp với tình hình quan điểm kinh tế đại Xu hướng đại xem cơng tác “sau bán hàng” việc làm bình thường quan trọng chuỗi công việc bán hàng II.2.2 Một số kiến nghị với doanh nghiệp trình vận dụng văn pháp quy nêu Doanh nghiệp thực có vai trị quan trọng việc đánh giá xem hệ thống văn pháp quy thực xác đem lại hiệu cao chưa Bởi vì, vào sống, thấy hết ưu điểm bất cập văn khó khăn, vướng mắc doanh nghiệp Trong tình hình nay, doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định từ Bộ Tài việc trích lập hạch tốn khoản dự phịng Tuy nhiên, tùy thuộc vào tình hình doanh nghiệp (quy mô, ngành nghề, thành phần kinh tế, vùng miền, …) mà có vận dụng sáng tạo phù hợp với hoàn cảnh cụ thể Thứ nhất, doanh nghiệp phải nhận định tầm quan trọng khoản dự phịng Bởi vì, dự phịng phản ánh chi phí rủi ro mà doanh nghiệp phải chịu, ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kỳ doanh nghiệp Đặc biệt, chi phí từ khoản dự phịng khó nhận diện xác định từ trước Thực chất, dự phịng khơng làm thay đổi tổng lợi nhuận thời gian dài, điều chuyển lợi nhuận từ kỳ kế toán đến kỳ kế toán Khi kế hoạch, mục tiêu lợi nhuận đặt từ trước,doanh nghiệp có phương pháp hạch tốn dự phịng cho phù hợp - Nếu mục tiêu lợi nhuận cao kỳ, doanh nghiệp nên cố gắng hạch tốn khoản dự phịng thấp Mục đích giảm chi phí phát sinh kỳ Ví dụ 25 hạch tốn dự phịng hàng tồn kho thấp, hàng hóa sản xuất từ nguồn vật liệu bán chạy thị trường - Mục tiêu doanh nghiệp chưa phải lợi nhuận việc hạch tốn dự phịng lại khác Trong thời kỳ đầu thành lập, giai đoạn xây dựng phát triển, cần lập dự phòng lớn để tránh hay hạn chế rủi ro gặp phải Còn doanh nghiệp bước đầu hướng tới mục tiêu thị phần, việc trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp phải lớn Vì cơng việc sau bán hàng phần định tạo chữ tín thương hiệu từ đầu Thứ hai, việc trích lập khoản dự phịng phải phù hợp với tình hình đặc điểm doanh nghiệp cúng thay đổi khác tình hình thực tế - Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng hóa với số lượng lớn, kỹ thuật phức tạp, yếu tố nguyên vật liệu đầu vào thực quan trọng Nếu phải nhập nguyên vật liệu từ nước ngoài, loại nguyên vật liệu đặc biệt (vàng, bạc, chất độc hại,…) hay nguyên vật liệu có biến động giá mạnh (thép, xi măng, dầu mỏ, …) việc trích lập dự phịng hàng tồn kho quan trọng Nhất nguồn cung cấp, nhà cung cấp nguyên vật liệu thay hạn chế - Nếu doanh nghiệp thương mại, việc bán chịu, trả chậm, trả góp, …ngày trở lên phổ biến Tuy doanh thu doanh nghiệp tăng nhanh rủi ro xảy lại rât lớn Bởi vì, việc khả tốn khách hàng thời gian dài việc dễ xảy Doanh nghiệp phải chủ động nắm bắt tình hình thơng tin có liên quan Như vậy, việc định trích lập khoản dự phịng xác - Thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển năm (2000 2007) có bước tăng trưởng vượt bậc VNIndex vượt ngưỡng 1000 điểm Các nhà đầu tư nói chung, doanh nghiệp tham gia chứng khốn nói riêng thu nhiều lợi nhuận Tuy vậy, thị trường 26 chứng khốn ln tồn rủi ro bất ổn Ví dụ VNIndex đạt ngưỡng cao vào đầu năm 2007 Tuy nhiên, thời gian gần đây, VNIndex lại có xu hướng giảm mạnh Doanh nghiệp phải ln trích lập khoản dự phịng đầu tư tài lớn Bởi vì, khơng chủ động, “quả bóng” thị trường chứng khốn “vỡ”, thiệt hại gây vơ lớn 27 KẾT LUẬN Trên vấn đề chế độ kế toán liên quan tới việc trích lập, sử dụng hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp Thơng tư số 13/2006/TT-BTC định số 152006/QĐ-BTC quy định việc hạch toán dự phòng cho tất doanh nghiệp thành phần kinh tế Điều hợp lý xây dựng kinh tế thị trường có cam kết gia nhập WTO Khơng thể có phân biệt đối xử với doanh nghiệp thành phần kinh tế khác Tuy hai văn có nhược điểm cần phải điều chỉnh, bổ sung kịp thời Đó khơng đồng thiếu sót, chưa rõ ràng quy định hành Vì vậy, quan nhà nước có thẩm quyền, Bộ Tài cần phải có điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung cho phù hợp tình hình tại, đáp ứng nhu cầu thành phần kinh tế Bên cạnh đó, việc vận dụng vào tình hình thực tiễn 230.000 doanh nghiệp Việt Nam cần nghiêm chỉnh, có vận dụng sáng tạo Bởi vì, tình hình doanh nghiệp khác ngành nghề, quy mô, thành phần kinh tế,… Bên cạnh đó, rủi ro yếu tố khách quan từ bên doanh nghiệp ngày lớn phức tạp Những văn quy phạm pháp luật muốn hiệu quả, phải xuất phát từ quan có thẩm quyền ban hành tổ chức, cá nhân có trách nhiệm thực thi 28 TÀI LIỆU THAM KHẢO Quyết định số 1141/QĐ-BCT ban hành "chế độ kế toán doanh nghiệp" Quyết định số 15/QĐ-BTC ban hành "chế độ kế tốn doanh nghiệp" Thơng tư số 107/2001/TT-BTC hướng dẫn "chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng nợ khó địi doanh nghiệp Thông tư số 33/1998/TT-BTC hướng dẫn "hạch tốn trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn doanh nghiệp nhà nước" Thông tư số 13/2006/TT-BTC hướng dẫn "chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Lý thuyết thực hành kế toán tài PGS.TS Nguyễn Văn Cơng NXB ĐH KTQD Hà Nội, 2006 www.tapchiketoan.com.vn www.kiemtoan.com.vn 29 30 ... I CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TỐN CÁC KHOẢN Dự PHỊNG TRONG DOANH NGHIỆP I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG I.1... 641 Dự phịng bảo hành ( lập kỳ lớn dự phịng kỳ trước cịn dư) Hồn nhập dự phịng (nếu lập kỳ nhỏ dự phòng kỳ trước dư) II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TỐN CÁC KHOẢN Dự PHỊNG TRONG DOANH NGHIỆP... doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất để lập dự phịng, - Doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng vào bảng kê để làm hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp * Phương pháp hạch toán - Tài khoản