đề cương CMKTQT

MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 1,Khái niệm Phạm vi 3, So sánh: Cơ sở kế toán tiền mặt sở kế tốn dồn tích ? .3 :Khung khái niệm? IPSAS 12: Hàng tồn kho 1, Phạm vi 2, Khái niệm, điều kiện áp dụng, ghi nhận HTK .7 3, Xác định giá gốc HTK 4, Giá trị thực 10 5, Ghi nhận chi phí liên quan đến HTK 10 IPSAS 17: BĐS, nhà xưởng, thiết bị 11 1, Phạm vi .11 2, Khái niệm, tiêu chuẩn áp dụng, ghi nhận PPE 11 3, Xác định giá trị ban đầu PPE: 13 4, Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu PPE .19 5, Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: .21 6, Dừng ghi nhận: 28 IPSAS 31: TÀI SẢN VƠ HÌNH 29 1, Đối tượng ghi nhận TS vơ hình (phạm vi) .29 Khái niệm ghi nhận PPE .30 3, Ghi nhận xác định giá trị .30 4, Chi phí sau ghi nhận ban đầu, giá trị sau ghi nhận ban đầu .35 5, Thời gian sd hữu ích 37 6, Dừng ghi nhận 38 IPSAS 13: THUÊ TÀI SẢN 39 1, Phạm vi: .39 2, Khái niệm 39 3, So sánh thuê tài thuê hoạt động 42 IPSAS 16 50 1,Khái niệm 50 2, Tiêu chuẩn ghi nhận BĐS đầu tư? 50 3, Tính giá BĐS đầu tư theo IPSAS 16? Cho VD minh họa? 51 4, Xác định giá trị ban đầu .52 5, Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 53 6,Dừng ghi nhận .54 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 1,Khái niệm - Chuẩn mực kế toán (gọi tắt CMKT) quy định hướng dẫn nguyên tắc, ND phương pháp thủ tục kế toán bản, chung đầy đủ, làm cs ghi chép kế toán lập BCTC nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài KQHĐ đvị kế tốn - CMKT công CMKT áp dụng cho lĩnh vực cơng CMKT cơng bao gồm quy định có tính nguyên tắc, mực thước làm sở để cấp quyền nhà nước tổ chức cơng tổ chức cơng tác kế tốn, lập trình bày BCTC Chuẩn mực kế tốn cơng vừa bao gồm quy định chung mang tính pháp quy nguyên tắc, phương pháp kế toán, vừa bao gồm quy định mang tính hướng dẫn, giải thích Phạm vi - Ủy chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) soạn thảo IPSAS áp dụng cho sở kế toán dồn tích IPSAS áp dụng cho sở kế toán tiền mặt - IPSAS đưa quy định liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá, trình bày công bố giao dịch kiện báo cáo tài mục đích chung - IPSAS thiết kế để áp dụng cho đơn vị công quyền, đơn vị nghiệp công lập - IPSAS k áp dụng cho đơn vị kinh doanh vốn nhà nước Các doanh nghiệp nhà nước bao gồm đơn vị thương mại dịch vụ cung cấp điện, ga , đơn vị tài sở tài Về chất, DNNN có hoạt động kinh doanh giống hoạt động đơn vị tư nhân 3, So sánh: Cơ sở kế toán tiền mặt sở kế toán dồn tích ? Tiêu thức Khái niệm Cơ sở kế tốn tiền mặt Cơ sở kế tốn dồn tích KT CSTM dựa nguyên KT CSDT dựa nguyên tắc ghi chép biến động tắc ghi chép giao dịch kinh ngân quỹ đơn vị kinh tế, tế liên quan đến tài sản, nợ phải nhà nước loại trừ tất trả, nguồn vốn, doanh thu chi biến động khác Các khoản thu, phí ghi nhận thời điểm chi hay biến động tài sản phát sinh giao dịch, không quan đơn vị ghi nhận thời tâm đến thời điểm thực tế thu điểm thu tiền xuất chi tiền tiền chi trả thực tế mà khơng tính đến thời điểm phát sinh biến động tài sản Thời điểm Tiền tăng ghi Thực nhận DT Thời điểm Tiền giảm ghi Phát sinh nhận chi phí Thặng dư – Chênh lệch tiền tăng tiền So sánh DT chi phí theo Thâm hụt Ưu điểm Nhược điểm giảm Đơn giản Phản ánh dòng tiền đvị nguyên tắc thực Phản ánh chất kinh tế giao dịch Không phản ánh chất Chi phối tính chủ quan Phức tạp kinh tế Khơng phản ánh dịng tiền :Khung khái niệm? Vai trò khung khái niệm : cung cấp hệ thống khái niệm làm sở cho đơn vị cơng lập BCTC dựa sở kế tốn dồn tích BCTC: - Đối tượng sử dụng BCTC: + Cá nhân tổ chức ( đơn vị đại diện ) cung cấp nguồn lực cho đơn vị công lập : quan quản lý ngân sách, đơn vị cho vay, tổ chức tài trợ, người nộp thuế, + Cá nhân tổ chức (đvị đại diện) nhận thụ hưởng d.vụ từ đơn vị công + Đối tượng khác: Đơn vị kiểm tốn; tư vấn tài chính; đơn vị truyền thơng; tổ chức trị ; quan tra, kiểm tra - Đơn vị báo cáo : quan phủ tổ chức cơng lập - Căn lập ( dồn tích ) - Mục tiêu hệ thống BCTC: + Mục tiêu :Cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng BCTC để đưa định họ đánh giá trách nhiệm giải trình đơn vị cung cấp BCTC + Hệ thống BCTC: BC tình hình TC; BC hoạt động TC ; BC thay đổi VCSH TS ; BC lưu chuyển tiền tệ; Khi đơn vị công bố dự tốn ngân sách phê duyệt báo cáo so sánh số thực tế ps số dự tốn ngân sách tương ứng tách riêng, xđ BCTC bổ sung; Thuyết minh BCTC (bao gồm thơng tin TC phí TC) - Yếu tố BCTC: + TS: Nguồn lực đơn vị kiểm soát kết giao dịch xảy • Nguồn lực : sử dụng đem lại dòng tiền cung cấp dịch vụ • Do đơn vị kiểm sốt • Kết giao dịch phát sinh + NPT: Nghĩa vụ đơn vị phát sinh từ giao dịch kiện qua mà đơn vị phải toán từ nguồn lực + DT: gồm khoản làm tăng TS đvị, k gồm khoản góp VCSH + CP: gồm khoản làm giảm TS đvị, k bao gồm khoản phân chia cho chủ sở hữu + Vốn góp chủ sở hữu: nguồn lực kinh tế tăng lên chủ sở hữu góp vốn, làm tăng lợi ích họ TS đơn vị + Phân phối vốn chủ: nguồn lực kinh tế giảm xuống, phân phối cho chủ sở hữu, làm giảm lợi ích họ TS đơn vị - Điều kiện ghi nhận yếu tố BCTC: + T/mãn đk khái niệm t/ứng + Có thể tính giá đáp ứng yc định tính thơng tin u cầu định tính : - Yêu cầu bản: + Thích hợp : khứ, tại, tương lai + Trình bày trung thực : đầy đủ, trung lập , thận trọng, chất hình thức - Yêu cầu khác : + Dễ hiểu + Kịp thời + So sánh +Thẩm định : thẩm định trực tiếp, thẩm định gián tiếp Cơ sở xác định tính thẩm định thơng tin TC phi TC tương lai - Nguyên tắc hạn chế yêu cầu định tính : + Nguyên tắc thận trọng : • Ảnh hưởng gián tiếp tới DT CP thông qua việc ghi nhận • Ghi nhận tăng lên TS VCSH có = chứng chắn • Ghi giảm TS VCSH có chứng xảy + Nguyên tắc trọng yếu : Thơng tin kế tốn coi trọng yếu thơng tin khơng trình bày trình bày khơng phản ánh sai lệch tình hình TC, tình hình hoạt động lưu chuyển tiền đơn vị, ảnh hưởng đến định chủ thể sd thông tin IPSAS 12: Hàng tồn kho 1, Phạm vi Chuẩn mực áp dụng cho HTK ngoại trừ trường hợp: +Chi phí dở dang phát sinh từ hợp đồng xây dựng (IPSAS 11 – Hợp đồng xây dựng) +Cơng cụ tài (IPSAS 15,28,29) +Tài sản có tính chất sinh học liên quan lĩnh vực nông nghiệp sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch (IPSAS 27) +Chi phí dịch vụ dở dang cung cấp trực tiếp miễn phí gần miễn phí cho người nhận 2, Khái niệm, điều kiện áp dụng, ghi nhận HTK *Khái niệm HTK - Hàng tồn kho: tài sản: a) NVL, CCDC tiêu thụ trình sản xuất; b) NVL, CCDC tiêu thụ phân phối trình cung cấp dịch vụ; c) Được giữ để bán để phân phối kỳ hoạt động thông thường d) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang * Hàng tồn kho lĩnh vực cơng bao gồm: - Quân trang, quân dụng; - Hàng dự trữ cho việc sử dụng; - Vật liệu bảo dưỡng; - Phụ tùng thay cho máy móc trang thiết bị, ngoại trừ loại phụ tùng thay quy định IPSAS 17) - Dự trữ chiến lược; (Ví dụ kho dự trữ lượng); - Dự trữ tiền chưa phát hành; - Dự trữ dịch vụ bưu điện (Ví dụ: tem); - Sản phẩm dở dang, bao gồm: + Tài liệu cho khóa học; + Dịch vụ khách hàng - Đất đai bất động sản giữ để bán 3, Xác định giá gốc HTK * Giá gốc HTK= Chi phí mua+ Chi phí chế biến + Chi phí khác phát sinh Chi phí mua: +giá mua +thuế nhập loại thuế khác +chi phí vận chuyển, bốc xếp chi phí khác có liên quan trực tiếp (Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khoản tương tự trừ khỏi chi phí mua) Chi phí chế biến +Chi phí có liên quan trực tiếp đến số lượng sản phẩm sản xuất (cp nhân công trực tiếp) + chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí khác phát sinh + chi phí phát sinh nhằm đưa hàng tồn kho đến địa điểm trạng thái *những chi phí khơng tính giá gốc hàng tồn kho, => ghi nhận chi phí phát sinh kỳ: (1) Chi phí nguyên, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất khác mức bình thường; (2) Chi phí lưu kho, trừ khoản chi phí cần thiết trình sản xuất trước giai đoạn sản xuất tiếp theo; (3) Chi phí hành chinh khơng liên quan đến việc đưa hàng tồn kho đến địa điểm trạng thái (4) Chi phí bán hàng *Các pp tính trị giá +pp giá đích danh +pp bình qn gia quyền: -pp bình quân gia quyền kỳ dự trữ -pp bình qn gia quyền liên hồn +pp nhập trước xuất trước VD1: Một đơn vị mua sắm thiết bị từ nhiều nước sau bán số hàng đến đơn vị khác Trong năm 2018, đơn vị phải chịu chi phí sau: Chi phí mua hàng (dựa hóa đơn người bán): • Chiết khấu thương mại mặt hàng mua • Thuế nhập • Phí vận chuyển phí bảo hiểm mua • Các chi phí xử lý khác liên quan đến nhập • Lương phận kế tốn • Hoa hồng môi giới trả cho đại lý ủy thác nhập • Hoa hồng bán hàng trả cho đại lý bán hàng • Chi phí bảo hành sau thời gian bán hàng Yêu cầu: Ban điều hành cần tư vấn để xác định khoản chi phí IPSAS 12 cơng nhận chi phí hàng tồn kho? CP HTK: 2, 3, 4, Bởi chi phí liên quan đến việc đưa HTK đến địa điểm trạng thái VD2: Tại đơn vị sản xuất kỳ khoản chi phí chế biến sản phẩm phát sinh tập hợp sau: • Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1,100,000 • Chi phí sản xuất chung: 3,700,000 (Trong đó: chi phí sản xuất chung biến đổi 1,300,000; chi phí sản xuất chung cố định 2,400,000) • Các thơng tin khác liên quan: • Sản lượng sản xuất thực tế 100 (sản lượng sản xuất trung bình 120), khơng có sản phẩm dở cuối kỳ • Chi phí nhân cơng trực định mức 10,500/ sản phẩm • Trong tổng số 1,300,000 chi phí sản xuất chung biến đổi, có khoản tiền điện trị giá 50,000 dùng cho sản xuất phát sinh dự kiến ban đầu máy móc bị hỏng đột xuất phải sửa chữa làm phát sinh Yêu cầu xác định giá gốc sản phẩm sản xuất kỳ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Phần tính vào giá gốc = 10.500 x 100 = 1.050.000 Phần chênh lệch k tính = 1.100.000 – 1.050.000 = 50.000 - Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung biến đổi: 1.300.000 – 50.000 = 1.250.000 Chi phí sản xuất chung cố định: 2.400.000 x 100/120 = 2.000.000 🡺 Giá gốc hàng tồn kho = 1.050.000 + 1.250.000 + 2.000.000 = 4.300.000 4, Giá trị thực -K/n: giá bán ước tính kỳ hoạt động kinh doanh chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết để bán, trao đổi phân phối Giá trị thực được= giá bán ước tính- cp ước tính VD: Tại đơn vị A, có lượng sản phẩm dở dang với giá gốc 20,000,000 Giả thiết số sản phẩm hồn thành cuối niên độ, đơn vị bán ngồi với giá 30,000,000, với chi phí tiêu thụ cần thiết ước tính 7,000,000 Tuy nhiên, để hoàn thành nốt số lượng sản phẩm dở đơn vị ước tính phải bỏ lượng chi phí 5,000,000 Yêu cầu xác định giá trị thực sản phẩm giá bán ước tính: 30,000,000 chi phí ước tính cần thiết để bán: 7,000,000 chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm: 5,000,000 => Giá trị thực = 30,000,000-7,000,000-5,000,000= 18000000 ▪ Giá trị hàng tồn kho ghi nhận = 18.000.000 (đánh giá theo giá thấp giá gốc giá trị thực được) VD: Tồn kho 1200 sản phẩm Trong sản phẩm dự trữ dùng hợp đồng hủy bỏ 1.000 Giá bán hợp đồng 500.Giá gốc sản phẩm 300.Giá bán ước tính 350 Yêu cầu xác định giá trị thực lơ sản phẩm - Giá trị sản phẩm tính theo giá bán hợp đồng: 500 x 1000 = 500.000 - Giá trị sản phẩm tính theo giá bán ước tính: 350 x (1200-1000) =70 000 5, Ghi nhận chi phí liên quan đến HTK Khi hàng tồn kho bán, trao đổi phân phối: - giá gốc hàng tồn kho coi chi phí phát sinh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan ghi nhận; - khơng có doanh thu chi phí ghi nhận hàng hóa phân phối dịch vụ cung cấp IPSAS 17: BĐS, nhà xưởng, thiết bị 1, Phạm vi Phạm vi áp dụng: - Đơn vị chuẩn bị trình bày báo cáo tài theo phương pháp kế tốn dồn tích phải tn thủ chuẩn mực kế toán bất động sản, nhà xưởng, thiết bị trừ có chuẩn mực khác cho phép hạch tốn khác Ví dụ: Bất động sản đầu tư (IPSAS 16); Thuê tài sản (IPSAS 13) - Chuẩn mực không áp dụng cho: + Rừng tài nguyên thiên nhiên tái tạo tương tự + Quyền khai thác khoáng sản, việc khai thác khoáng sản, dầu, khí tự nhiên nguồn tài nguyên tương tự tái tạo (IPSAS 31) + Tài sản có tính chất sinh học lĩnh vực nơng nghiệp (IPSAS 27) + Hàng tồn kho (IPSAS 12) + Bất động sản đầu tư (IPSAS 16) + Tài sản thuê (IPSAS 13) 2, Khái niệm, tiêu chuẩn áp dụng, ghi nhận PPE *Khái niệm PPE: 10 + Đối với bên cho thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuế phát sinh thêm) cộng (+) giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán bởi: -> Bên thuê; -> Một bên liên quan đến bên thuê; -> Một bên thứ ba độc lập có khả tài - Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài (The interest rate implicit in the lease): Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản để tính giá trị của: + Khoản toán tiền th tối thiểu; + Giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê - Lãi suất biên vay (The lease’s incremental borrowing rate of interest): lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự - Giá trị lại tài sản thuê đảm bảo (Guaranteed residual value): + Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (giá trị đảm bảo bên thuê phải trả cao trường hợp nào) + Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba có khả tài khơng liên quan với bên cho th đảm bảo tốn - Giá trị cịn lại tài sản thuê không đảm bảo (Unguaranteed residual value): Là phần giá trị lại tài sản thuê mà bên cho thuê không đảm bảo việc bán lại tài sản cho bên thuê bên liên quan với bên cho thuê đảm bảo - Tổng giá trị đầu tư hợp đồng thuê (Đầu tư gộp - Gross investment in the lease): Là tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng với giá trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo 36 - Đầu tư hợp đồng thuê tài (Net investment in the lease): Là tổng giá trị khoản đầu tư hợp đồng thuê tài trừ (-) doanh thu tài chưa thực - Doanh thu tài chưa thực (Unearned finance revenue) là: chênh lệch + Tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê giá trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo; + Giá trị khoản tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Giá trị đầu tư = Giá trị đầu tư gộp – Doanh thu tài chưa thực VD: Đơn vị X có hợp đồng th ơtơ thời hạn năm đơn vị Y cho thuê TC Giá trị hợp lý ôtô 135 triệu đồng; Tiền thuê phải trả năm lần vào cuối năm 50 triệu Lãi suất biên vay giả sử 10%/ năm; Giá trị lại đảm bảo 10 triệu Yêu cầu: Tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu? Đối với bên thuê: GTHT khoản toán tiền thuê tối thiểu: Đối với bên thuê: Tổng giá trị khoản đầu tư (đầu tư gộp): 50x3+10=160 Giá trị đầu tư thuần: Doanh thu tài chính: 160-131,86= 28,14 (GTHT khoản toán tiền thuê tối thiểu: 131,86 Ta thấy 131,86/135=97,7% =>Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý TS thuê =>Thuê tài chính) 37 VD: Ngày 1/1/20X0 đơn vị A có nghiệp vụ liên quan đến thuê tài sản sau: (đơn vị: nghìn đồng) Đơn vị A kí hợp đồng thuê tài sản đơn vị B để phục vụ cho hoạt động đơn vị với thông tin sau: - Thời hạn thuê: năm (bằng thời gian sử dụng hữu ích tài sản) - Tiền thuê trả hàng kì : 70.000, trả vào cuối năm - Chi phí liên quan đến đàm phán kí kết hợp đồng bên thuê phải trả: 10.000 - Lãi suất biên vay; 10%/năm - Giá tri hợp lý tài sản thời điểm khởi đầu thuê: 300.000 Yêu cầu: Xác định giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu? Xác định nguyên giá tài sản thuê? 1, GTHT khoản toán tiền thuê tối thiểu 70 000x Đối với bên cho thuê Tổng giá trị khoản đầu tư =70 000x5= 350 000 3, So sánh thuê tài thuê hoạt động STT NỘI DUNG THUÊ HOẠT THUÊ TÀI CHÍNH ĐỘNG Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro; lợi ích gắn liền với quyền Là Khái niệm thuê chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thời gian thuê sản sở hữu tài sản cho bên thuê thuê Quyền sở hữu tài sản tài tài Dài hạn Ngắn hạn 38 Mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu Nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích; gắn liền quyền sở hữu tài sản Nội dung hợp đồng thuê tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích; tài sản thuê Trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là: – Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; – Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản; bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp đáng kể so với giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê – Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản; cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; – Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản; giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; – Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng; mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn -tài sản th khơng dễ dàng thay tài sản khác 39 Hợp đồng thuê tài sản không thỏa mãn điều kiện hợp đồng thuê tài Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài chính; hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: Hợp đồng thuê tài sản – Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh; liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; – Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; – Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê; với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 40 Hợp đồng thuê tài sản không thỏa mãn trường hợp hợp đồng thuê tài Ghi nhận – Bên thuê ghi nhận tài sản thuê – Các khoản thuê tài sản tài tài sản nợ phải trả toán tiền thuê hoạt BCTC Bảng cân đối kế tốn; với động (Khơng bao bên thuê giá trị với giá trị gồm chi phí dịch hợp lý tài sản thuê; thời vụ; bảo hiểm bảo điểm khởi đầu thuê tài sản dưỡng); phải Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê; tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê; tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê; sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu – Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính; phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn – Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính; chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê – Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài chính; khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê; theo tỷ lệ lãi suất định ghi nhận chi phí 41 sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản; không phụ thuộc vào phương thức toán; trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý kỳ cố định số dư nợ cịn lại cho kỳ kế tốn – Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản th; phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu khơng chắn bên th có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê; tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn hơn; thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích – Khi trình bày tài sản thuê báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán “TSCĐ hữu hình” 42 Ghi nhận – Bên cho thuê phải ghi nhận giá – Bên cho thuê phải thuê tài sản trị tài sản cho thuê tài ghi nhận tài sản cho BCTC khoản phải thu Bảng cân đối thuê hoạt động bên cho kế toán; giá trị đầu tư Bảng cân đối kế thuê hợp đồng cho thuê tài tốn; theo cách phân loại tài sản – Đối với thuê tài phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản; chuyển giao cho bên thuê; khoản phải thu cho thuê tài phải ghi nhận khoản phải thu vốn gốc; doanh thu tài từ khoản đầu tư dịch vụ bên cho thuê – Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lãi suất định kỳ cố định; tổng số dư đầu tư cho thuê tài – Bên cho thuê phân bổ doanh thu tài suốt thời gian cho thuê dựa lãi suất thuê định kỳ cố định; số dư đầu tư cho thuê tài Các khoản tốn tiền th tài cho kỳ kế tốn (Khơng bao gồm chi phí cung cấp dịch vụ); trừ vào đầu tư gộp để làm giảm số vốn gốc; doanh thu tài chưa thực – Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tài tiền hoa hồng chi phí pháp lý phát sinh; đàm phán ký kết hợp đồng thường bên cho thuê chi trả; ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản; phù hợp với việc doanh nghiệp 43 – Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê; khơng phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý – Chi phí cho thuê hoạt động, bao gồm khấu hao tài sản cho thuê; ghi nhận chi phí kỳ phát sinh – Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động; ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh, phân bổ dần vào chi phí suốt thời hạn cho thuê; phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động ghi nhận doanh thu 44 – Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa sở quán với sách khấu hao bên cho thuê; áp dụng tài sản tương tự; chi phí khấu hao phải tính theo quy định Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hình”; Chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định vơ hình” – Bên cho th doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại; ghi nhận doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động theo thời hạn cho thuê Phân loại thuê tài sản - Việc phân loại thuê tài sản thực thời điểm khởi đầu thuê tài sản: + Thuê tài chính: Bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê + Thuê hoạt động: Bên cho thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê - Thuê tài sản phân loại thuê tài hay thuê hoạt động phụ thuộc vào chất giao dịch phụ thuộc vào hình thức hợp đồng Ví dụ trường hợp dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn hợp đồng; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền chọn mua tài sản với mức giá ước tính thấp đáng kể so với giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; - Thời hạn thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; - Tài thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng đến mức có bên th sử dụng mà khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Tài sản thuê khơng dễ dàng thay tài sản khác - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thỏa mãn ba trường hợp sau: + Nếu bên thuê hủy hợp đồng bên thuê phải gánh chịu tổn thất phát sinh liên quan đến hủy hợp đồng cho bên cho thuê; + Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê thuộc bên thuê; + Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 45 IPSAS 16 1,Khái niệm - Bất động sản đầu tư: Là bất động sản (gồm: đất, nhà, phần nhà nhà đất) người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: + Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; + Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Lưu ý: IPSAS 16 – BĐS đầu tư không áp dụng cho: -Rừng nguồn tài nguyên tái tạo; -Quyền khai thác khống sản, hoạt động thăm dị khai thác khống sản, dầu mỏ, khí tự nhiên tài nguyên khơng tái sinh tương tự - Tài sản có tính chất sinh học từ khu vực nông nghiệp (IPSAS 27) * VD: - BĐS đầu tư: + Đất bệnh viện, trường học nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá bán mđ lợi nhuận tg lai + Đất nắm giữ mà chưa xác định rõ mđ sử dụng tg lai + Nhà đơn vị nắm giữ (do sở hữu thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động sở thg mại -Ko BĐS đầu tư: + Bất động sản bán kỳ hoạt động thông thường để bán tương lai gần: ● Một quyền địa phương, đơn vị nắm giữ tài sản để lý tương lai gần cải tạo, nâng cấp để bán -> Trong trường hợp ghi nhận hàng tồn kho (inventory); ● Một văn phòng nhà đất bán phần nhà kỳ hoạt động thông thường (dự định thuê chờ tăng giá bán) thay đổi dân số trường hợp nhà dự trữ để bán + Bất động sản bên khác thuê với hợp đồng thuê tài + Bất động sản sử dụng để cung cấp dịch vụ xã hội có thu phí + Bất động sản nắm giữ với mục đích chiến lược 2, Tiêu chuẩn ghi nhận BĐS đầu tư? * Một bất động sản đầu tư ghi nhận tài sản khi: (a) Đơn vị thu lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng phục vụ tương lai từ việc sử dụng bất động sản; (b) Nguyên giá giá trị hợp lý bất động sản đầu tư xác định cách đáng tin cậy * Dấu hiệu phân biệt BĐS đầu tư với tài sản khác: Bất động sản đầu tư bất động sản nắm giữ thuê chờ tăng giá hai Do vậy, chúng tạo dòng tiền lớn độc lập với tài sản 46 khác đơn vị Điều giúp phân biệt bất động sản đầu tư với tài sản khác bất động sản, nhà xưởng, thiết bị (bao gồm BĐS chủ sở hữu sử dụng) 3, Tính giá BĐS đầu tư theo IPSAS 16? Cho VD minh họa? * Tại thời điểm ban đầu - Một bất động sản đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá bất động sản đầu tư bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu - Khi bất động sản đầu tư mua với giá khơng theo giá danh nghĩa ngun giá bất động sản đầu tư giá trị hợp lý ngày mua * Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu - Nếu chi phí có khả chắn làm cho tạo lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu => ghi nhận tăng nguyên giá BĐS đầu tư Ví dụ: Một tịa nhà đơn vị cho thuê sở thương mại đơn vị nâng cấp chi phí nâng cấp phát sinh ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư - Tất chi phí khác ghi nhận chi phí phát sinh kỳ * Tại thời điểm sau ghi nhận ban đầu Đơn vị lựa chọn 01 02 mơ hình: Mơ hình đánh giá lại (Giá trị hợp lý) Mơ hình giá gốc (nguyên giá) Đơn vị phải áp dụng thống phương pháp kế toán tất tài sản bất động sản đầu tư đơn vị ●Mô hình đánh giá lại + Đơn vị áp dụng phương pháp ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phải xác định giá trị hợp lý tài sản, ngoại trừ trường hợp đơn vị không xác định giá trị hợp lý:(Khơng thường xun có giao dịch so sánh thị trường khơng có phương pháp ước tính giá trị hợp lý khác phương pháp báo luồng tiền triết khấu) + Phần lô lãi phát sinh từ việc thay đổi giá trị hợp lý bất động sản đầu tư phải hạch toán vào mục thặng dư thâm hụt phát sinh kỳ + Giá trị hợp lý BĐS đầu tư phải phản ánh trạng thái tình hình thực tế thị trường ngày ghi nhận, ngày khứ hay tương lai; + Nếu đơn vị xác định BĐS đầu tư theo giá trị hơp lý đơn vị phải tiếp tục ghi nhận BĐS đầu tư theo giá hợp lý lý BĐS đầu tư giao dịch so sánh thị trường thực giá trị thị trường để so sánh khơng có sẵn ●Mơ hình giá gốc Sau ghi nhận ban đầu đơn vị lựa chọn để ghi nhận tất BĐS đầu tư theo phương pháp giá gốc (Sử dụng mơ hình giá gốc IPSAS 17), theo đó: 47 Giá trị cịn lại = Nguyên giá - Khấu hao luỹ kế - Tổn thất luỹ kế 4, Xác định giá trị ban đầu Một bất động sản đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá bất động sản đầu tư = Giá mua + mua Các chi phí liên quan trực tiếp Nguyên giá bất động sản đầu tư bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu Nguyên giá bất động sản đầu tư tự xây dựng  = Giá thành thực tế Các chi phí liên + quan trực tiếp bất động sản đầu tư Trường hợp mua bất động sản đầu tư toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá bất động sản đầu tư phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn  Bất động sản đầu tư tài sản tặng tài sản đóng góp Bất động sản đầu tư mua với chi phí khơng, theo giá danh nghĩa, có bắt nợ Tất chi phí ghi nhận giá trị hợp lý tài sản ngày chuyển giao tới đơn vị Ví dụ, quyền địa phương phủ cấp cho tồ nhà văn phịng, đơn vị sau sử dụng tồ nhà thuê theo giá thị trường Nguyên giá bất động sản đầu tư không bao gồm chi phí sau: +Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết để đưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động); +Các chi phí đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầu trước bất động sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến 48 +Các chi phí khơng bình thường ngun vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng bất động sản đầu tư 5, Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu *Phương pháp - Phần giá trị tăng thêm giảm giá trị hợp lý bất động sản đầu tư phải hạch toán vào thặng dư thâm hụt phát sinh kỳ - Các đơn vị xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư khơng tính giảm trừ phần chi phí giao dịch phát sinh trình bán lý tài sản - Giá trị hợp lý bất động sản đầu tư phải phản ánh thực tế thị trường ngày ghi nhận, ngày khứ hay tương lai - Giá trị hợp lý bất động sản đầu tư ước tính cho thời điểm cụ thể - Giá trị hợp lý bất động sản đầu tư phản ánh doanh thu từ việc cho thuê tài sản giả định phù hợp chứng minh thể quan điểm thị trường bên tự nguyện có đầy đủ thơng tin thị trường doanh thu có từ việc cho thuê tài sản điều kiện bình thường thị trường - Trong số trường hợp ngoại lệ, đơn vị đầu tư vào bất động sản đầu tư (hoặc bất động sản trở thành bất động sản đầu tư hồn thành q trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp thay đổi mục đích sử dụng) chênh lệch ước tính giá trị hợp lý bất động sản đầu tư lớn việc xác định thu nhập từ bất động sản đầu tư khó Do đó, khơng có việc ước tính giá trị hợp lý tài sản Điều cho thấy giá trị hợp lý bất động sản đầu tư trường hợp khó xác định dựa nguyên tắc hoạt động liên tục *Phương pháp giá chi phí Kết chuyển tới hay từ bất động sản đầu tư chỉ thực có thay đổi xác định bởi: +Việc bắt đầu hoạt động chiếm dụng bất động sản • +Việc bắt đầu q trình phát triển bất động sản để bán • +Việc kết thúc hoạt động chiếm dụng bất động sản • +Việc bắt đầu hợp đồng cho thuê hoạt động với bên khác • +Việc kết thúc q trình xây dựng/phát 49 Ví Dụ, phủ định chuyển nhà ghi nhận bất động sản đầu tư thành tài sản chủ sở hữu sử dụng chuyển nhà sử dụng làm hải quân cho mục đích quản lý hành thành khách sạn hay chuyển cho khu vực tư nhân → Trong trường hợp : tồ nhà hạch tốn bất động sản đầu tư bắt đầu việc sở hữu → Trong trường hợp sau tồ nhà hạch tốn TSCĐ hữu hình phủ kết thúc việc sở hữu sau đó, tồ nhà ghi nhận bất động sản đầu tư 6,Dừng ghi nhận  Một bất động sản đầu tư khơng cịn trình bày Bảng cân đối kế tốn (loại khỏi báo cáo tình hình tài chính) - Sau bán - Sau bất động sản đầu tư khơng cịn nắm giữ lâu dài → Xét thấy khơng thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc lý bất động sản đầu tư  Các khoản lãi lỗ phát sinh từ việc bán lý bất động sản đầu tư xác định : Chênh lệch doanh thu với chi phí bán giá trị cịn lại bất động sản đầu tư  Số lãi lỗ ghi nhận thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ (Trường hợp bán thuê lại tài sản bất động sản ) 50 ... mềm máy tính ◦ Bằng sáng chế ◦ Bản quyền ◦ Giấy phép ◦ Thương hiệu (bao gồm tên thương hiệu tiêu đề xuất bản) ◦ Phim ảnh chuyển động ◦ Danh sách người sử dụng dịch vụ ◦ Mối quan hệ với người sử... vào tài sản ròng / vốn chủ sở hữu làm giảm số tiền tích lũy tài sản rịng / vốn chủ sở hữu tiêu đề thặng dư đánh giá lại 5, Thời gian sd hữu ích - Đơn vị phải đánh giá thời gian sử dụng hữu ích... chính; hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: Hợp đồng thuê tài sản – Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh; liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; – Thu nhập tổn thất