Bài viết này tập trung trao đổi một số vấn đề có liên quan đến việc xây dựng bộ chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam theo hướng tiếp cận chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (IFRS for SMEs).
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam XÂY DỰNG BỘ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM THEO HƯỚNG TIẾP CẬN (IFRS FOR SMEs) # PGS.TS Võ Văn Nhị - TS Trần Thị Thanh Hải Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Đặt vấn đề Hội nhập kinh tế quốc tế diễn ngày sâu rộng nhiều phương diện, có hội nhập lĩnh vực kế toán Hội nhập kế toán theo định hướng hội tụ kế toán quốc tế, tạo nhiều thơng tin hữu ích cơng nhận rộng rãi phạm vi khu vực toàn cầu Vấn đề tạo thơng tin hữu ích vấn đề doanh nghiệp (DN) quan tâm, có doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) Ở Việt Nam, DNNVV chiếm 95% tổng số DN hoạt động kinh tế, việc nghiên cứu q trình hồ hợp hội tụ kế toán quốc tế DNNVV yêu cầu có tính cấp thiết mặt học thuật lẫn ứng dụng Xuất phát từ tình hình xuất phát từ thực tế cơng tác kế tốn DNNVV thời gian qua, viết tập trung trao đổi số vấn đề có liên quan đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán cho DNNVV Việt Nam theo hướng tiếp cận chuẩn mực báo cáo tài (BCTC) quốc tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) Tổng quan nghiên cứu Trong năm trở lại đây, đặc biệt từ có chuẩn mực BCTC quốc tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) vào năm 2009, kế toán DNNVV nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Theo đó, IFRS for SMEs cho đem lại nhiều lợi ích cho thân DN áp dụng người sử dụng thơng tin kế tốn IFRS for SMEs giúp khơi phục xây dựng lịng tin cho đối tượng sử dụng nghề nghiệp kế tốn, cải thiện khả so sánh tính minh bạch BCTC (Fazeena Fazneen Hussain et al, 2012), giúp làm giảm chi phí thời gian kiểm tốn, thơng tin kế toán minh bạch bảo vệ tốt quyền lợi đối tượng sử dụng thông tin (LJ Stainbank, 2010; Grosu Veronica & Bostan Ionel, 2010; Hana Bohusova, 2011) Không thế, việc áp dụng IFRS for SMEs cịn góp phần giúp nghề nghiệp kế tốn phát triển cải thiện môi trường kinh doanh, thu hút vốn đầu tư, cải thiện khả cạnh tranh (Adela Deaconu et al, 2012; Kaya, D., & Koch, M., 2015) Chính điều này, mà sau hai năm thức ban hành IFRS for SMEs, gần 80 quốc gia áp dụng xây dựng lộ trình áp dụng (Pacter, 2011) Tuy nhiên, việc áp dụng IFRS for SMEs nhiều quốc gia phải đối mặt với khơng thách thức, có u cầu trình bày IFRS for SMEs khó áp dụng cho nước phát triển việc hướng dẫn IFRS for SMEs chưa thật đầy đủ gây nhiều khó khăn cho DN (Fazeena Fazneen Hussain et al, 2012) Bên cạnh đó, tồn nhiều điểm không tương đồng chuẩn mực lẫn thực tiễn vận dụng nhiều quốc gia nên việc triển khai áp dụng IFRS for SMEs quốc gia vấn đề dễ dàng (Cătălin Nicolae 208 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam Albu et al, 2010) Do vậy, nhiều nhà nghiên cứu cảnh báo cần cẩn trọng việc định vận dụng IFRS for SMEs cho nước phát triển Trên diễn đàn nay, xuất hai luồng quan điểm trái chiều: Một luồng quan điểm cho rằng, việc ban hành IFRS for SMEs hướng quốc gia nên đưa vào áp dụng (Ha Van Wyk & J Rossouw, 2009; Asuman Atik, 2010; C.E Anton & A.Trifan, 2011); Một luồng quan điểm trái chiều cho rằng, IFRS for SMEs phải rút gọn, đơn giản hoá phù hợp với đặc điểm DNNVV (Ha Van Wyk & J Rossouw, 2009; Stefan Bunea et al, 2012; Gregory Kenneth Laing, 2012) Ở Việt Nam, nghiên cứu liên quan đến việc vận dụng IFRS for SMEs vào DNNVV Việt Nam số học giả đề cập Nhìn chung, nghiên cứu cho cần thiết phải ban hành chuẩn mực kế toán riêng áp dụng cho DNNVV sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (Chúc Anh Tú, 2010; Mai Ngọc Anh, 2011; Lưu Đức Tuyên, 2012; Mai Ngọc Anh & Trần Thị Phương Thảo, 2013) Tuy nhiên, nghiên cứu đưa nhận định thông qua phương pháp tổng hợp, suy luận mà chưa có luận cách chắn nên vấn đề đưa chưa có tính thuyết phục cao Bên cạnh đó, có vài nghiên cứu đưa số định hướng việc lập trình bày hệ thống BCTC theo nhiều cấp độ quy mô DN, chưa dựa tảng của chuẩn mực kế toán mà dựa vào quan hệ lợi ích chi phí (Trần Đình Khơi Ngun, 2011; Võ Văn Nhị & Nguyễn Hữu Phú, 2012) Sở dĩ, nghiên cứu Việt Nam nhiều hạn chế, việc thực kế tốn nói chung kế tốn DNNVV nói riêng, cịn chịu tác động nhiều nhân tố thuộc tầm vĩ mô, mà nhân tố rào cản cho việc vận dụng áp dụng IFRS for SMEs rào cản này, xác định khó vượt qua giai đoạn Qua lược khảo nghiên cứu cho thấy, trước áp lực hội nhập kinh tế quốc tế nói chung hội tụ kế tốn quốc tế nói riêng, thơng qua tìm hiểu, đánh giá thực trạng kế tốn DNNVV Việt Nam Để từ đó, đưa định hướng vận dụng tiến tới áp dụng IFRS for SMEs vấn đề nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng, khơng mặt học thuật mà mặt ứng dụng, điều kiện Việt Nam tham gia nhiều tổ chức kinh tế khu vực quốc tế, với số cam kết tuân thủ theo quy định kế toán quốc tế Đánh giá thực trạng kế toán DNNVV Việt Nam Hiện nay, DNNVV Việt Nam chưa có chuẩn mực kế tốn riêng để áp dụng Tuy nhiên, Bộ Tài vào chuẩn mực kế toán áp dụng cho DN nói chung, để giới hạn số nội dung định cho DNNVV xem tảng pháp lý quan trọng, để thực cơng tác kế tốn DNNVV Dẫu rằng, việc đưa giới hạn để áp dụng cho DNNVV nhiều khiên cưỡng chưa thật phù hợp với điều kiện hoạt động DN này, dù nội dung chuẩn mực có tác dụng định việc thực hành kế toán DNNVV Việt Nam Thực tế cho thấy, DNNVV Việt Nam, phần lớn DN có quy mơ nhỏ siêu nhỏ, thực hành kế tốn khơng dựa vào chuẩn mực ban hành mà chủ 209 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam yếu thực theo hình thức cầm tay, việc thơng qua việc áp dụng Chế độ kế tốn cho DNNVV Các nhà quản lý người làm kế tốn DNNVV khơng quan tâm đến chuẩn mực kế toán mà họ quan tâm đến việc lập báo cáo kế toán quan chức chấp nhận coi hoàn thành nhiệm vụ, báo cáo có tuân thủ quy định chuẩn chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Ngay việc đào tạo kế tốn cho DNNVV sở đào tạo, dựa vào chế độ kế toán để giảng dạy hướng dẫn thực hành kế toán chưa gắn với chuẩn mực kế toán ban hành Tất điều lý giải cho thấy, đại phận DNNVV Việt Nam biết đến chế độ kế toán dựa vào chế độ kế tốn, để thực cơng tác kế tốn chưa quan tâm nhiều đến chuẩn mực kế toán Từ thực tế cho thấy, để ban hành chuẩn mực kế toán cho DNNVV Việt Nam tiến đến áp dụng IFRS for SMEs, chặng đường dài phải qua nhiều giai đoạn với nhiều cản ngại liên quan đến tập quán thực hành kế toán, không dựa vào quy định hướng dẫn chuẩn mực mà dựa vào hướng dẫn chi tiết chế độ kế toán Điều này, phù hợp với trình độ nhà quản lý người làm kế toán DNNVV Việt Nam tình trạng đó, cịn kéo dài nhiều năm Do vậy, việc nghiên cứu để xây dựng chuẩn mực kế toán cho DNNVV sở vận dụng IFRS for SMEs tiến đến áp dụng toàn diện IFRS for SMEs trở thành thách thức lớn với quan chức Nhà nước kế toán, kiểm toán nhà nghiên cứu Thật vậy, DNNVV có nhiều cấp độ quy mô, đa dạng hoạt động kinh doanh, cấu sở hữu chủ yếu người Việt Nam, đối tượng sử dụng thông tin tập trung vào đối tượng cấp tín dụng quan thuế, yêu cầu kiểm tốn khơng coi trọng nên việc áp dụng IFRS for SMEs thực tiễn không phù hợp gây nhiều trở ngại cho nhà quản lý, người làm kế toán chưa thật cần thiết cho đối tượng sử dụng khác kinh tế Đây thực tế, diễn nhiều năm Việt Nam Tuy nhiên, đứng trước xu hội nhập sâu rộng lĩnh vực có kế tốn, việc thực cơng tác kế tốn vận dụng, áp dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế lâu dài vấn đề khơng thể khơng thực Vì thơng qua việc áp dụng IFRS for SMEs, góp phần giúp cho DNNVV Việt Nam tăng cường lực cạnh tranh khả hội nhập để phát triển hoạt động kinh doanh Chính điều này, tạo mâu thuẫn cần phải có giải pháp giải cách thoả đáng, để trước mắt DNNVV thực cơng tác kế tốn theo chuẩn mực riêng Việt Nam, lâu dài DN tiến tới thực kế toán theo chuẩn mực với nội dung áp dụng phần đến áp dụng toàn IFRS for SMEs Giải pháp định hướng Để bước áp dụng IFRS for SMEs cho DNNVV Việt Nam thời gian tới, theo cần phải thực số giải pháp có tính định hướng sau: - Trước mắt, nên chọn số chuẩn mực IFRS for SMEs phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam kết hợp với chuẩn mực áp dụng cho DNNVV, để làm xây dựng chuẩn mực riêng cho DNNVV 210 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam - Cần ban hành chế quản lý DNNVV theo hướng lấy thơng tin kế tốn sở quan trọng, để đánh giá chất lượng hiệu quản lý kinh doanh Thông qua chế ràng buộc nhà quản lý DNNVV người làm kế toán tuân thủ việc lập, trình bày cơng bố BCTC theo quy định, để đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin đối tượng khác kinh tế - Song song với việc hình thành chuẩn mực kế toán cho DNNVV việc xây dựng chế quản lý thơng tin kế tốn DNNVV cần chuyển đổi hệ thống kế toán áp dụng cho DNNVV theo hướng tích hợp, để áp dụng chung cho loại hình DN kinh tế, có hướng dẫn cụ thể phạm vi mức độ áp dụng cho DNNVV cách thích ứng - Bộ Tài cần phối hợp với Bộ Giáo dục Đào tạo xây dựng chiến lược phát triển kế toán theo hướng hội nhập, có việc trọng cơng tác đào tạo kế tốn cho DNNVV Dựa chiến lược này, cần có phối hợp với trường Đại học, tổ chức nghề nghiệp quan hỗ trợ DNNVV tổ chức thực lớp đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức kế toán theo tinh thần chuẩn mực kế toán ban hành theo hướng tiếp cận với IFRS for SMEs - Thường xuyên tổ chức Hội thảo khoa học liên quan đến việc tìm hiểu kinh nghiệm nghiên cứu, giảng dạy ứng dụng IFRS for SMEs nước giới, để làm sở cho việc nghiên cứu ban hành chuẩn mực kế toán theo hướng tiếp cận IFRS for SMEs nói phục vụ cho việc giảng dạy tổ chức thực kế toán cho DNNVV dài hạn Đồng thời, cần chuẩn bị cho việc biên dịch chuẩn mực IFRS for SMEs để phục vụ cho việc nghiên cứu, soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam theo hướng tiếp cận tiến tới áp dụng toàn IFRS for SMEs Theo chúng tơi, để việc áp dụng tồn IFRS for SMEs thực cần khoảng thời gian dài, để tiến hành bước đệm nói kinh tế có chuyển đổi phù hợp với đặc tính kinh tế thị trường hầu hết quốc gia khác giới Một số kiến nghị Để đưa cơng tác kế tốn DNNVV Việt Nam vào nếp, bước tiếp cận đến áp dụng IFRS for SMEs cần phải có phối hợp đồng quan Nhà nước, tổ chức nghề nghiệp, sở đào tạo việc soạn thảo văn pháp lý kế tốn nói chung chuẩn mực áp dụng cho DNNVV nói riêng; Phối hợp cơng tác đào tạo nhân lực kế toán, bồi dưỡng cập nhật kiến thức kế toán để người làm kế toán nhà quản lý DNNVV có am hiểu cần thiết, để phục vụ tốt cho trình quản lý điều hành DN - Bộ Tài cần sớm tổng kết đánh giá tình hình kế toán DNNVV phạm vi quốc gia để có xây dựng chiến lược đào tạo kế toán, chuyển đổi hệ thống kế toán theo hướng tích hợp vào chung chế độ kế tốn áp dụng cho DN, tiến hành xây dựng chuẩn mực kế toán xây dựng cho DNNVV theo hướng tiếp cận IFRS for SMEs 211 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam - Cỏc t chức nghề nghiệp nước nước hoạt động Việt Nam, cần có nhiều hoạt động thiết thực để giúp Bộ Tài có sở cần thiết cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV, soạn thảo ban hành chế độ kế tốn tích hợp cho DN, đồng thời phải hỗ trợ cho DNNVV việc tiếp cận thay đổi thực hành kế toán theo chế độ kế tốn tích hợp áp dụng chuẩn mực kế toán cho DNNVV ban hành - Các sở đào tạo, đặc biệt trường đại học, cần dành tỷ lệ thích đáng nội dung chương trình đào tạo kế tốn cho DNNVV, để người đào tạo có đủ lực làm việc DNNVV sau tốt nghiệp Đồng thời, trường đại học phải hỗ trợ cho Bộ Tài việc nghiên cứu IFRS for SMEs, để làm biên soạn ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV, việc chuyển đổi hệ thống kế toán theo hướng tích hợp chung chế độ kế tốn - Các quan hỗ trợ DNNVV cần có hỗ trợ thiết thực nhà quản lý DN việc tiếp cận đổi kế toán áp dụng cho DNNVV, để nhà quản lý DNNVV có nhận thức IFRS for SMEs thật quan tâm đến chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tượng sử dụng có liên quan Kết luận Xây dựng chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV theo hướng tiếp cận IFRS for SMEs, sau tiến đến áp dụng tồn IFRS for SMEs yêu cầu thực tế, phù hợp với xu hội nhập hội tụ kế toán quốc tế giai đoạn Bên cạnh việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cho DNNVV, việc nghiên cứu để xây dựng chế độ kế tốn tích hợp cho loại hình DN kinh tế u cầu có tính thiết giai đoạn để đáp ứng tốt yêu cầu đào tạo thực hành kế toán Việt Nam giai đoạn trước mắt lâu dài Để thực cơng việc nói cần phải có phối hợp đồng bộ, chặt chẽ quan Nhà nước thực chức quản lý kế toán, kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp, sở đào tạo, quan hỗ trợ DNNVV Tạo phối hợp chắn tương lai khơng xa, hồn tồn có đủ điều kiện sở để thực kế toán DN Việt Nam nói chung DNNVV nói riêng, theo lộ trình hội nhập kế tốn mà Nhà nước Việt Nam cam kết với tổ chức quốc tế Tài liệu tham khảo Asuman Atik (2010): SME’s Views on the Adoption and Application of IFRS for SMEs in Turkey, European Research Studies, Volume XIII, Issue (4):19-31 C.E Anton & A.Trifan (2011), Opinions of the managers of the SMEs in Brasov concerning the need of accounting information offered by the companies that provide accounting services, Bulletin of the Transilvania University of Brasov, Vol.4 (53) No.2: 181-186 Cătălin Nicolae Albu and Nadia Albu, Szilveszter Fekete (2010): The context of the possible IFRS for SMEs implementation in Romania, An exprolatory Study Accounting And Management Information Systems, vol 9, No.1: 45-71 212 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam Fazeena Fazneen Hussain, Priyashni Vandana Chand, Prena Rani (2012), The impact of IFRS for SMEs on the accounting profession: evidence from Fiji, Accounting & Taxation, Vol No 2: 107-118 Gregory Kenneth Laing (2012), The Relevance of International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized entities: an Australian case study, International Journal of Accounting and Financial Reporting, ISSN 2162-3082, 2012 Vol.2 No.1:75-82 Hana Bohusova (2011), Adoption of IFRS for SMEs over the world, The Business Review * Cambridge ,Vol.18 No.2, December 2011: 208-214 Ha Van Wyk & J Rossouw (2009): IFRS for SMEs in South Africa: a giant leap for accounting, but too big for smaller entities in general, Meditari Accountancy Research Vol.17 No.1: 99-116 Kaya, D., & Koch, M (2015) Countries’ adoption of the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs)–early empirical evidence Accounting and Business Research, 45(1), 93-120 LJ Stainbank (2010), An examination of the due process in South Africa which led to the adoption of the draft International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities, Meditari Accountancy Research Vol 18 No 2: 57-71 10 Stefan Bunea, Marian Săcărin & Mihaela Minu (2012), Romanian professional accountants’ perception on the differential financial reporting for small and medium-sized enterprises, Accounting and Management Information Systems, Vol.11, No.1: 27-43 11 Mai Ngọc Anh (2011), Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV theo thông lệ quốc tế định hướng vận dụng Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn, Số 2, Năm 2011 12 Mai Ngọc Anh & Trần Thị Phương Thảo (2013), Xây dựng chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV – Kinh nghiệm quốc tế định hướng phát triển cho Việt Nam, Tạp chí Kinh tế đối ngoại, Số 60 Năm 2013 13 Đường Nguyễn Hưng (2012), Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, Tạp chí kế tốn kiểm tốn, Số 10/2012 (109):21-22 & 25 14 Chúc Anh Tú (2010), Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV, Tạp chí Kế tốn, số tháng 10/2010 15 Lưu Đức Tuyên (2012): Áp dụng chuẩn mực kế tốn cho DNNVV, Tạp chí nghiên cứu Tài Kế tốn, Số 11 (112), 2012: Trang 41-44 16 Trần Đình Khơi Ngun (2011), Cân đối chi phí lợi ích thơng tin kế tốn: Từ chuẩn mực kế toán quốc tế đến thực tiễn Việt Nam, Tạp chí kế tốn & kiểm tốn, số 12/2011 (99):10-12,34 17 Võ Văn Nhị & Nguyễn Hữu Phú (2012), Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam, Đề tài nghiên cứu cấp sở, Trường Đại học kinh tế TP.HCM 213 ... cam kết tuân thủ theo quy định kế toán quốc tế Đánh giá thực trạng kế toán DNNVV Việt Nam Hiện nay, DNNVV Việt Nam chưa có chuẩn mực kế tốn riêng để áp dụng Tuy nhiên, Bộ Tài vào chuẩn mực kế. .. Đồng thời, cần chuẩn bị cho việc biên dịch chuẩn mực IFRS for SMEs để phục vụ cho việc nghiên cứu, soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam theo hướng tiếp cận tiến tới áp... toán áp dụng cho DN, tiến hành xây dựng chuẩn mực kế toán xây dựng cho DNNVV theo hướng tiếp cận IFRS for SMEs 211 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam - Các tổ chức nghề nghiệp nước