Định hướng xác lập và áp dụng khung pháp lý về kết toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa ở việt nam

8 CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Sự phát triển khoa học ln có kế thừa, dựa tảng kết nghiên cứu trước Việc xác lập khung pháp lý kế toán riêng biệt cho DNNVV có ý nghĩa quan trọng khơng thân doanh nghiệp mà cho kinh tế Với ý nghĩa trên, thực luận án tác giả tiến hành lược khảo cơng trình nghiên cứu, viết tham gia diễn đàn, hội thảo, luận án tác giả nước Với sở liệu có, tác giả tìm nhiều nghiên cứu có liên quan lựa chọn để tổng hợp, trình bày luận án nghiên cứu có giá trị, tham chiếu trích dẫn nhiều, nội dung liên quan trực tiếp đến vấn đề nghiên cứu, nghiên cứu tác giả tiêu biểu có kinh nghiệm nghiên cứu chuyên sâu lĩnh vực Các nghiên cứu phân loại theo nhiều tiêu chí khác có mối liên hệ mật thiết để qua có nhìn tồn diện nghiên cứu trước, từ xác định khe hỗng nghiên cứu 1.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp công bố giới 1.1.1 Nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý chi phối công tác kế tốn doanh nghiệp nói chung Trước tổng hợp nghiên cứu khung pháp lý kế toán đặc thù riêng cho DNNVV việc xem xét nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý kế tốn cho doanh nghiệp nói chung khơng phần quan trọng Theo thống kê tác giả, có nhiều nhà nghiên cứu quan tâm đến vấn đề theo khía cạnh khác nghiên cứu trình ban hành vận dụng khung pháp lý kế toán hay vấn đề áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia Như biết, hoạt động kế toán quốc gia giới (ngoại trừ quốc gia mang đậm nét đặc trưng trường phái kế toán Châu Âu lục địa Pháp, Trung Quốc,…) nhìn chung dựa tảng pháp lý hệ thống chuẩn mực kế toán Do nghiên cứu khung pháp lý kế toán thực chất nghiên cứu đời, yếu tố tác động đến đời chuẩn mực kế toán trình vận dụng chuẩn mực vào thực tiễn Nội dung nghiên cứu liên quan đến vấn đề đa dạng, luận án xếp kết nghiên cứu theo nhóm vấn đề có liên quan sau  Các nghiên cứu liên quan đến trình hình thành, soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán Một mảng đề tài mà tác giả tập trung nghiên cứu nhiều bàn trình hình thành ban hành khung pháp lý kế toán Liên quan đến vấn đề này, Katherine Schipper (1994) cho rằng, nhà nghiên cứu kế tốn có đóng góp đáng kể q trình hình thành chuẩn mực kế tốn Theo tác giả, nghiên cứu kết thông tin kế tốn sử dụng nào, chi phí để tạo thông tin, nghiên cứu lựa chọn sách kế tốn,…có ý nghĩa quan trọng tác động tích cực đến q trình hình thành chuẩn mực Vì thế, nhà lập quy quốc gia cần quan tâm đến vấn đề trình ban hành văn pháp lý kế tốn Một yếu tố khơng phần quan trọng ảnh hưởng trị q trình ban hành chuẩn mực Roland Konigsgruber (2010) rõ ảnh hưởng trị q trình ban hành chuẩn mực Mỹ cộng đồng Châu Âu (EU) đại diện cho hai trường phái kế toán Anglo-Saxon Châu Âu lục địa thông qua việc so sánh quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn Mỹ EU, phân tích thủ tục làm việc qua khâu, vai trò phận can thiệp quan có liên quan Kết nghiên cứu cho thấy, nước EU tác động trị khu vực cơng lên quy định kế toán mạnh Mỹ thể qua nhiều cách thức chi phối khác Điều xuất phát từ chế ban hành chuẩn mực, tính độc lập tổ chức lập quy đặc điểm văn hóa quốc gia thuộc hai trường phái kế toán Bên cạnh đó, quốc gia, tổ chức nhận thức vai trị chuẩn mực kế tốn kinh tế định đầu tư, phân bổ nguồn lực chủ yếu dựa tính đáng tin cậy, đầy đủ dễ hiểu thông tin kế tốn tài chính, q trình ban hành chuẩn mực cần tham khảo ý kiến nhiều bên liên quan (như ủy ban chứng khoán, hội nghề nghiệp, ngân hàng, nhà nghiên cứu, doanh nghiệp ) để 10 đảm bảo nhu cầu quyền lợi họ xem xét đến (Douglas P Letsch, 2010) Do đó, nghiên cứu quy trình ban hành chuẩn mực kế toán Mỹ, Douglas P Letsch (2010) tập trung vào khâu thu thập ý kiến bên có liên quan Theo tác giả, Thư lấy ý kiến (comment letters) công cụ quan trọng Ủy ban chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) sử dụng việc phát triển hệ thống chuẩn mực kế tốn, cần cải tiến quy trình lấy ý kiến, mở rộng đối tượng thu thập ý kiến, để từ nhiều nhóm đối tượng chủ động tham gia vào trình phát triển chuẩn mực kế tốn Ban hành văn pháp quy đầy đủ, phù hợp nghĩa q trình vận dụng vào thực tiễn hoàn toàn thuận lợi mà muốn văn phát huy tác dụng cần hợp tác từ phía người làm cơng tác kế tốn Muốn đạt điều này, trước hết cần tăng cường mối liên hệ cơng tác kế tốn với việc ban hành chuẩn mực việc giám sát tuân thủ chuẩn mực Những người làm kế tốn tích cực tham gia đóng góp phản hồi cho dự thảo ý kiến họ có tác động đến việc chỉnh sửa nội dung chuẩn mực ban hành thức Tiếp phương thức lấy ý kiến đóng vai trị quan trọng việc tham gia ý kiến người làm thực tế Những người phải thực cảm thấy họ có hội tác động đến nội dung chuẩn mực kế toán thực ý kiến họ lắng nghe chiêu trị hình thức Mặc dù tổ chức ban hành chuẩn mực khó tiếp thu hết đóng góp chúng mâu thuẫn với họ xem xét giải thích ý kiến khơng đưa vào chuẩn mực (Sylvain Durocher & Anne Fortin, 2011) điều có ý nghĩa việc đảm bảo chuẩn mực ban hành mang tính khả thi cao áp dụng vào thực tiễn  Các nghiên cứu liên quan đến vấn đề vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào quốc gia Bên cạnh chủ đề trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành chuẩn mực, thập niên gần đây, bối cảnh tồn cầu hóa kinh tế xu hướng hội tụ kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán quốc tế ngày áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia thuộc nhiều khu vực giới Vì nhiều cơng trình công bố liên quan đến mảng đề tài nghiên cứu vấn đề áp dụng 11 chuẩn mực kế toán quốc tế vào quốc gia Một số nghiên cứu thực phạm vi rộng, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nước phát triển (Daniel Zeghal & Karim Mhedhbi, 2006), hay nghiên cứu phạm vi hẹp đề cập đến vấn đề nảy sinh xung quanh việc áp dụng chuẩn mực quốc gia cụ thể Australia (Wayne Lonergan, 2003), Ireland (Fennell David, 2005), Trung Quốc (Songlan Peng, 2005),…Nhìn chung, kết nghiên cứu cho thấy hệ thống kế toán, quy định pháp lý quốc gia tồn nhiều điểm khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế viêc tiếp cận để áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào quốc gia thách thức không nhỏ, đặc biệt nước phát triển Theo đó, việc áp dụng IFRS ngồi thuận lợi triển vọng chuẩn mực chấp nhận tồn giới cịn nhiều bất lợi khó khăn áp dụng chuẩn mực này, giảm vai trò quan ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia, dẫn đến quan đánh khả thiết lập chuẩn mực kế toán độc lập, chuyển giao quyền kiểm soát việc ban hành chuẩn mực cho IASB (Wayne Lonergan, 2003) Hay trường hợp Trung Quốc gặp khó khăn tương tự q trình hịa hợp hội tụ với kế tốn quốc tế (Songlan Peng, 2005); Bên cạnh đó, đất nước gặp trở ngại lớn đặc thù thể chế trị, nhà nước nắm quyền kiểm soát, chi phối ban hành văn pháp quy để quản lý hoạt động kế toán; quy định kế toán quốc gia theo hướng cụ thể, chi tiết không theo hướng nguyên tắc quy định chuẩn mực quốc tế làm cho việc tiếp cận chuẩn mực quốc tế thêm khó khăn Ngay Ireland, quốc gia thành viên EU đối mặt với nhiều thách thức cộng đồng Châu Âu (EU) bắt buộc công ty niêm yết nước thành viên EU phải lập báo cáo tài hợp theo IFRS khác biệt đáng kể IFRS so với quy định kế toán Ireland (Irish GAAP) (như tăng cường sử dụng giá trị hợp lý thay cho giá gốc, nguyên tắc kế toán hợp đồng tỷ giá tương lai, gia tăng việc vốn hóa chi phí, ) gây trở ngại cho công ty nhiều vấn đề (Ireland Fennell David, 2005) Đồng thời, qua nghiên cứu, tác giả xác định số nhân tố có tác động đáng kể đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán 12 quốc tế vào quốc gia như: mức độ phát triển kinh tế giáo dục, mức độ mở cửa kinh tế, tồn thị trường tài đặc điểm trường phái kế tốn quốc gia,… Theo đó, quốc gia có giáo dục phát triển mức cao, có thị trường vốn phát triển thuộc trường phái Anglo-Saxon dễ dàng vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nước khác (Daniel Zeghal & Karim Mhedhbi, 2006) Với kết này, phía IASB tổ chức liên quan cần thể rõ vai trị chủ động hỗ trợ tích cực việc giúp đỡ quốc gia phát triển lộ trình vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế để q trình hội tụ kế tốn quốc tế diễn cách thuận lợi 1.1.2 Nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý kế toán cho DNNVV Trong khoảng 10 năm trở lại đây, đặc biệt từ có chuẩn mực kế tốn quốc tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) năm 2009, kế toán cho DNNVV vấn đề nhà nghiên cứu quan tâm, phân tích thảo luận sơi nội dung hội thảo, diễn đàn nghiên cứu cơng bố tạp chí quốc tế uy tín Trong q trình thực luận án này, tác giả tìm hiểu tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến văn pháp lý kế tốn cho DNNVV cơng bố giới, tập trung vào nghiên cứu việc ban hành quy định pháp lý, việc vận dụng văn pháp lý kế toán DNNVV tác động việc vận dụng vấn đề sử dụng thơng tin kế tốn DNNVV cung cấp Các nghiên cứu nhìn chung theo xu hội tụ kế tốn quốc tế nói chung tiến trình hội tụ quốc gia nói riêng Từ kết nghiên cứu, thấy quốc gia giới dù thuộc khu vực địa lý nào, theo trường phái kế toán có xu hướng hội tụ với kế tốn quốc tế, nhiên mức độ hội tụ khác quốc gia, có quốc gia hồn tồn áp dụng chuẩn mực quốc tế Hàn Quốc, Malaysia, Philippine, Singapore…có quốc gia lại dựa sở chuẩn mực quốc tế để xây dựng riêng khung pháp lý kế toán phù hợp với cách thức quản lý đặc điểm doanh nghiệp quốc gia mình, Trung Quốc, Nhật Bản, Việt Nam (Venus Ibarra & Martha G.S, 2011)  Các nghiên cứu lợi ích mang lại thách thức đặt vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế cho DNNVV vào quốc gia 13 Trong mảng nghiên cứu rộng lớn xu hội tụ kế tốn quốc tế nói chung tiến trình hội tụ kế tốn quốc gia nói riêng, vấn đề nghiên cứu đề cập nhiều có lẽ vấn đề nảy sinh đưa chuẩn mực kế toán quốc tế cho DNNVV vào áp dụng quốc gia Theo đó, IFRS for SMEs mang lại nhiều lợi ích cho thân doanh nghiệp áp dụng cho người sử dụng thông tin kế tốn Chuẩn mực giúp khơi phục xây dựng lòng tin đối tượng sử dụng nghề nghiệp kế toán, cải thiện khả so sánh tính minh bạch BCTC (Fazeena Fazneen Hussain et al, 2012), giúp làm giảm chi phí thời gian kiểm tốn, thơng tin kế tốn minh bạch hơn, bảo vệ quyền lợi đối tượng sử dụng thông tin (LJ Stainbank, 2010) Nhiều nhà nghiên cứu, Hana Bohusova (2011) nghiên cứu việc áp dụng IFRS for SMEs toàn giới hay Grosu Veronica & Bostan Ionel (2010) nghiên cứu tác động việc vận dụng chuẩn mực đến hệ thống kế toán Romania đưa kết luận tương tự Không thế, việc đưa IFRS for SMEs vào áp dụng góp phần giúp nghề nghiệp kế tốn phát triển cải thiện môi trường kinh doanh (Adela Deaconu et al, 2012) Tuy nhiên việc áp dụng chuẩn mực quốc tế cho DNNVV nhiều quốc gia phải đối mặt với khơng thách thức, có u cầu trình bày IFRS for SMEs khó áp dụng cho DNNVV nước phát triển hay việc hướng dẫn vận dụng IFRS for SMEs chưa thật đầy đủ gây khó khăn cho doanh nghiệp (Fazeena Fazneen Hussain et al, 2012) Bên cạnh đó, tồn nhiều điểm không tương đồng chuẩn mực lẫn thực tiễn vận dụng nhiều quốc gia nên việc triển khai áp dụng IFRS for SMEs vào thực tiễn quốc gia vấn đề dễ dàng (Cătălin Nicolae Albu et al, 2010) Ngoài ra, kế toán nhiều nước theo trường phái Châu Âu lục địa vốn quen với việc tuân thủ quy định chi tiết áp dụng IFRS for SMEs gặp khó khăn khơng nhỏ phải thường xuyên vận dụng khả đánh giá xét đoán nghề nghiệp (Cătălin Nicolae Albu et al, 2010) Do đó, nhà nghiên cứu cảnh báo cần thận trọng bước định vận dụng IFRS for SMEs cho nước phát triển quốc gia nên theo hướng vận dụng IFRS for SMEs 14 sở để xây dựng riêng chuẩn mực cho nước, bên cạnh cần có điều chỉnh định để tăng cường khả ứng dụng vào thực tiễn, phù hợp với nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng (Fazeena Fazneen Hussain et al, 2012)  Các nghiên cứu vấn đề đưa chuẩn mực kế toán quốc tế cho DNNVV vào áp dụng quốc gia Qua việc phân tích điểm mạnh, điểm yếu, hội thách thức đặt từ việc vận dụng IFRS for SMEs, dẫn đến xuất hai luồng quan điểm trái chiều Một phía cho việc IASB ban hành IFRS for SMEs hướng quốc gia nên đưa vào áp dụng sở nghiên cứu đầy đủ để áp dụng phù hợp với DNNVV quốc gia (Ha Van Wyk & J Rossouw, 2009) lợi ích từ việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế cho DNNVV khơng thể phủ nhận trình bày Kết khảo sát từ nhiều nghiên cứu cho thấy nhìn chung doanh nghiệp ủng hộ việc áp dụng chuẩn mực kế toán riêng cho DNNVV (Asuman Atik, 2010) lợi ích từ việc có thơng tin kế tốn tài kịp thời cao chi phí bỏ để có thơng tin (C.E Anton & A.Trifan, 2011) Tuy nhiên có luồng quan điểm trái chiều cho IFRS for SMEs phải tiếp tục rút gọn, đơn giản hóa nguyên tắc đo lường ghi nhận phù hợp với đặc điểm DNNVV (Stefan Bunea et al, 2012; Ha Van Wyk & J Rossouw, 2009) Theo Gregory Kenneth Laing (2012), việc tuân thủ theo yêu cầu chuẩn mực kế toán tạo gánh nặng chi phí cho doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ, đặc biệt công ty gia đình khơng có nhu cầu báo cáo tài cho mục đích chung theo tinh thần IFRS for SMEs Tác giả đối tượng sử dụng thông tin ngân hàng, khách hàng, chủ nợ, có u cầu thơng tin riêng khác với thơng tin mà chuẩn mực kế tốn buộc doanh nghiệp phải cung cấp Do việc áp dụng IFRS for SMEs khơng mang lại lợi ích mong đợi doanh nghiệp nhỏ công ty gia đình Đồng quan điểm, Hana Bohusova (2011) cho việc vận dụng IFRS for SMEs nhiều quốc gia trước hết tốn chi phí yêu cầu cần có 15 lộ trình thời gian khác biệt tảng lý thuyết, nguyên tắc, phương pháp ghi nhận IFRS for SMEs với quy định kế tốn quốc gia Nói tóm lại, có nội dung phức tạp định khơng thể thích hợp hồn tồn với quy định kế toán nước phát triển, hay thành ý nhà soạn thảo chuẩn mực không thỏa mãn mong muốn người sử dụng thông tin, bất chấp khác biệt văn hóa làm giảm tổng qt hóa chuẩn mực, tồn tiền đề, sở cho thấy IFRS for SMEs chấp nhận giới (Adela Deaconu et al, 2012)  Các nghiên cứu vấn đề vận dụng quy định kế toán DNNVV liên quan đến thơng tin kế tốn DNNVV cung cấp Một vấn đề quan trọng liên quan đến vấn đề khung pháp lý kế toán cho DNNVV việc vận dụng quy định Nghiên cứu vấn đề này, Dang Duc Son (2011) tìm thấy năm nhân tố chủ yếu tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV, đó: Tính bắt buộc tn thủ, u cầu cải thiện chất lượng thông tin đối tượng bên ngồi hai nhân tố Bên cạnh đó, mối quan hệ lợi ích – chi phí, việc thiếu kỹ quản lý kế toán, thiếu sở hạ tầng có tác động đến việc vận dụng quy định chuẩn mực kế toán DNNVV Một nghiên cứu khác tìm nhân tố tác động đến lựa chọn sách kế tốn DNNVV mức độ tác động nhân tố Theo đó, nhân tố chủ yếu tác động theo thứ tự mức độ ảnh hưởng là: nhu cầu thông tin người sử dụng, ảnh hưởng thuế, hình ảnh doanh nghiệp bên ngồi, cuối quan điểm trung thực hợp lý (Szilveszter Fekete et al., 2010) Các kết có giá trị tham khảo vấn đề nâng cao tính khả thi cho quy định kế toán ban hành Ở khía cạnh khác, nhiều tác giả đề cập đến sản phẩm đầu sau vận dụng quy định pháp lý vào tổ chức thực công tác kế tốn, thơng tin kế tốn Các nhà nghiên cứu đồng quan điểm nghiên cứu nhu cầu thơng tin kế tốn việc sử dụng thơng tin kế tốn DNNVV cung cấp Jill Collis & Robin Jarvis (2000) nhận định, mục đích BCTC doanh nghiệp lớn sở để đánh giá trình độ lãnh đạo ban quản lý doanh 16 nghiệp nhỏ, điều hồn tồn khơng phải mà thay vào đó, báo cáo đóng vai trị cầu nối chủ doanh nghiệp – nhà quản lý với ngân hàng Ở doanh nghiệp nhỏ này, phạm vi sử dụng thông tin thu hẹp đáng kể so với doanh nghiệp lớn, thông tin chủ yếu phục vụ cho ngân hàng công tác điều hành quản lý (điều dễ hiểu nghiên cứu thực Anh), cần thiết phải có BCTC khác tùy theo quy mô doanh nghiệp (LJ Stainbank, 2010) Mặt khác, để đáp ứng yêu cầu người sử dụng, BCTC DNNVV cần đơn giản so với BCTC doanh nghiệp lớn, nhờ tính hữu ích nâng lên (Sorin Briciu et al, 2009) Đặc biệt, thực tế Việt Nam cho thấy, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn tài hạn chế, chủ yếu quan thuế quan quản lý nhà nước (Dang Duc Son et al, 2006) Kết khảo sát nhóm tác giả phản ánh thực trạng đối tượng bên ngồi tỏ lo ngại tính trung thực thơng tin DNNVV cung cấp Ngồi ra, bên cạnh thơng tin tài quen thuộc báo cáo, thơng tin dịng tiền thơng tin mang tính dự báo xem quan trọng thông tin lại không cung cấp cung cấp cách sơ sài Từ đó, nhóm tác giả tới kết luận, BCTC DNNVV cung cấp theo quy định hành (ở Việt Nam) khơng hữu ích cho việc định, DNNVV muốn tồn tăng trưởng điều kiện kinh tế phát triển nhanh chóng doanh nghiệp cần nỗ lực phần đáp ứng nhu cầu đối tượng sử dụng báo cáo thực tuân thủ theo quy định (Dang Duc Son et al, 2006) 1.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp Việt Nam 1.2.1 Nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý chi phối công tác kế tốn doanh nghiệp nói chung Việt Nam Ở Việt Nam, có nhiều viết, nhiều cơng trình nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý kế tốn cho doanh nghiệp nói chung Nội dung nghiên cứu phân thành nhóm vào vấn đề tác giả đề cập 17  Các nghiên cứu vấn đề hịa hợp quy định kế tốn Việt Nam kế tốn quốc tế Những năm gần đây, hịa chung xu hịa hợp hội tụ kế tốn quốc tế, nghiên cứu lĩnh vực kế toán Việt Nam tập trung phản ánh nội dung Vì thế, vấn đề nhiều nhà nghiên cứu quan tâm xem xét hịa hợp kế toán Việt Nam kế toán quốc tế khía cạnh chuẩn mực khía cạnh vận dụng thực tiễn Chúng ta biết chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS), theo ngun tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp (Võ Văn Nhị & Lê Hồng Phúc, 2011) Tuy nhiên, có chứng để kết luận chuẩn mực kế toán Việt Nam lập trình bày BCTC hợp có mức độ hịa hợp thấp so với IAS/IFRS ban hành sau năm 2004 Mức độ hòa hợp giảm IAS/IFRS sau năm 2004 có thay đổi đáng kể so với IAS ban hành trước năm 2004 chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa sửa đổi, bổ sung tương ứng (Trần Hồng Vân, 2014) Có tác giả cịn minh chứng điều cách thuyết phục cách đo lường định lượng mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực quốc tế để khẳng định tồn khoảng cách đáng kể hai chuẩn mực này, đặc biệt vấn đề khai báo thơng tin (Phạm Hồi Hương, 2010) Đồng thời, nhiều tác giả cho VAS bộc lộ nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS (Võ Văn Nhị & Lê Hoàng Phúc, 2011) Những điểm khác biệt thể cụ thể yêu cầu trình bày báo cáo tài chính, tính chất luật định, việc sử dụng giá gốc việc ghi nhận tài sản,… (Hồng Thị Phương Lan, 2011) Có nhiều lý để giải thích cho khác biệt hay thiếu hịa hợp VAS IAS/IFRS, nguyên nhân chủ yếu chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng có điều chỉnh cần thiết để bắt kịp thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời có khác đáng kể sở đo lường hai hệ thống chuẩn 138 5.2.4 Đối với nơi đào tạo Các sở đào tạo nơi cung cấp nguồn nhân lực kế tốn cho DNNVV, chất lượng đào tạo định lực vận dụng khung pháp lý kế tốn vào thực tiễn cơng tác kế tốn doanh nghiệp Để hỗ trợ trình vận dụng cách hiệu quả, tác giả cho cần đưa thêm vào nội dung chương trình giảng dạy cho ngành kế tốn dung lượng thời lượng thích hợp vấn đề liên quan đến hoạt động quản lý tổ chức kế tốn mơ hình doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa để giúp người học nắm bắt mức độ cần thiết nhằm vận dụng phát huy kiến thức học trường Xét khía cạnh khác, trường đại học cao đẳng, học viện, sở đào tạo kế tốn nói chung, nơi tập trung nhà nghiên cứu, nhà chun mơn có kiến thức sâu lĩnh vực kế toán, cần tận dụng nguồn chất xám để đóng góp cho việc nghiên cứu, xây dựng ban hành khung pháp lý kế tốn áp dụng cho DNNVV, góp phần tạo phản biện xã hội q trình xây dựng hồn thiện hệ thống văn pháp quy Đồng thời, cần phải kết hợp chặt chẽ kết nghiên cứu hàn lâm, nghiên cứu ứng dụng sở đào tạo với việc ban hành áp dụng khung pháp lý kế toán cho DNNVV 5.2.5 Đối với thân DNNVV Để thực tốt quy định pháp lý kế toán, thân DNNVV cần quan tâm đến vấn đề đầu tư xây dựng hệ thống kế tốn phù hợp với quy mơ nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng Đồng thời, doanh nghiệp cần phải trọng đến việc tuyển chọn sử dụng người làm kế tốn suy cho cùng, chủ doanh nghiệp có lực, nhận thức đắn tuân thủ pháp luật hiệu việc vận dụng văn pháp quy kế toán chất lượng cơng tác kế tốn phụ thuộc gần hồn tồn vào phẩm chất đạo đức trình độ chun mơn người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp 5.3 Hạn chế luận án gợi ý hƣớng nghiên cứu Ngoài kết đạt được, luận án không tránh khỏi số hạn chế định Mẫu nghiên cứu chưa thể đại diện cho ý kiến tất DNNVV, 139 nhà nghiên cứu, người sử dụng thơng tin kế tốn,…phương pháp lấy mẫu lựa chọn phương pháp thuận tiện nên chất lượng mẫu nghiên cứu chưa cao Hơn hạn chế chi phí, thời gian, khả tiếp cận nên kích thước mẫu điều tra chưa lớn mong đợi Thêm vào đó, yếu tố đặc điểm văn hóa người Việt Nam tính trách nhiệm việc trả lời câu hỏi chưa cao dẫn đến kết khảo sát thu đảm yêu cầu thống kê tác giả chưa thực hài lòng Luận án nghiên cứu đưa nhận xét văn pháp lý, công tác kế tốn chất lượng thơng tin kế tốn thời điểm cơng tác kế tốn chất lượng thông tin cải tiến không ngừng, giai đoạn tích cực triển khai việc rà soát, chỉnh sửa, bổ sung làm văn pháp quy kế toán nên nhận định có giá trị thời điểm tác giả thực nghiên cứu, tính ổn định kết nghiên cứu khơng đảm bảo lâu dài, có vấn đề khơng tránh khỏi lạc hậu thời điểm công bố luận án Ngoài ra, với số văn pháp lý Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Thuế, tác giả chưa thực việc khảo sát thực tế tình hình ban hành áp dụng luật có ảnh hưởng đến hoạt động DNNVV tác động đến việc xác lập áp dụng khung pháp lý kế toán cho DNNVV Tuy nhiên, để đưa số đánh giá số đề xuất liên quan đến Luật này, tác giả cố gắng tìm hiểu, nghiên cứu tổng hợp thông tin từ nhiều nghiên cứu báo cáo đánh giá tình hình áp dụng Luật cung cấp thông qua nhiều kênh thông tin khác Để hỗ trợ việc đưa văn pháp lý vào thực tiễn công tác kế toán DNNVV, luận án tiến hành nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khả vận dụng Kết nghiên cứu tìm mơ hình hiệu chỉnh với nhân tố ảnh hưởng, nhiên mơ hình phản ánh khoảng 40% vấn đề nghiên cứu Vì cịn có yếu tố khác, biến quan sát khác có ảnh hưởng đến việc vận dụng văn pháp lý kế toán DNNVV chưa nghiên cứu bao qt hết mơ hình nghiên cứu giới hạn phạm vi doanh nghiệp 140 khảo sát giới hạn số điều kiện nghiên cứu Dựa kết nghiên cứu này, nghiên cứu nên phát triển mơ hình, đưa thêm yếu tố khác vào mơ hình nghiên cứu Trong nghiên cứu tiếp theo, điều kiện cho phép nên chọn mẫu theo xác suất có phân lớp đối tượng cho khả khái quát cao Bên cạnh nên tăng kích thước mẫu mở rộng nhóm đối tượng khảo sát, nhiên điều đòi hỏi nhà nghiên cứu phải đầu tư thêm khơng thời gian, cơng sức chi phí Bên cạnh đó, cần thiết phải nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc ban hành khung pháp lý kế toán cho DNNVV điều khó khăn điều kiện mơi trường pháp lý Việt Nam Bên cạnh đó, luận án dừng lại khía cạnh xác lập tranh tổng thể tổng quát khung pháp lý kế toán cho DNNVV mà chưa sâu vào nghiên cứu nội dung cụ thể thuộc hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Do đó, mảng đề tài tiếp tục nghiên cứu phát triển nhiều cấp độ khác 141 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ Võ Văn Nhị & Trần Thị Thanh Hải (2013), Một số ý kiến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật, ISSN 0866 – 7802 Số (02) Tháng 06/ 2013 Trần Thị Thanh Hải (2014), Xác lập khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa: Kinh nghiệm nước học cho Việt Nam, Tạp chí Phát triển & Hội nhập, ISSN 1859 – 428 X Số 15 (25) Tháng 03 – 04/ 2014 Trần Thị Thanh Hải (2014), Các nhân tố ảnh hưởng đến khả vận dụng khung pháp lý kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Tạp chí Khoa học & Đào tạo, ISSN 2354 – 0567 Số 01/2014 Trần Thị Thanh Hải (2014), Bàn vấn đề hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Tạp chí Khoa học Tài Kế toán, Số 2, tháng 06/2014 142 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Anh Adela Deaconu, Anuta Buiga, Jiri Strouhal (2012), SMEs financial reporting: Attitudes towards IFRS for SMEs, Studia UBB, Oeconomica, Volume 57, Issue 1, 2012: 101-122 ASC (2014) available at http://www.asc.gov.sg/frs/frsEffectiveon01012014.htm access11/06/2014; http://app.asc.gov.sg/data/doc-repos/SFRS_for_SE_%28Statement%29-z.pdf access 11/06/2014 Asuman Atik (2010): SME’s Views on the Adoption and Application of IFRS for SMEs in Turkey, European Research Studies, Volume XIII, Issue (4):1931 Banham Heather C (2010): External Environmental Analysis For Small and medium enterprises, Journal of Bussiness & Economics Research, Vol 8, No.10: 19:25 Brigitte Eierle (2005), Differential reporting in Germany – A historical analysis, Accounting, Business & Financial History Vol.15, No.3: 279-315 Callao,S., jarne,J.I & Lainez, J.A.(2007): Adoption of IFRS in Spain: Effect on the comparability and relevance of finance reporting, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, vol.16:148-178 Cătălin Nicolae Albu and Nadia Albu, Szilveszter Fekete (2010): The context of the possible IFRS for SMEs implementation in Romania, An exprolatory Study Accounting And Management Information Systems, vol 9, No.1: 45-71 C.E Anton & A.Trifan (2011), Opinions of the managers of the SMEs in Brasov concerning the need of accounting information offered by the companies that provide accounting services, Bulletin of the Transilvania University of Brasov, Vol.4 (53) No.2: 181-186 Collis J., Jarvis R (2002): Financial information and the management of small private entities, Journal of Small Business and Enterprise Development, 9(2):100-110 143 10 Cressy R., Olofsson C (1997) European SME financing: an overview, Small Business Economics, 9: 87-96 11 Dang Duc Son, Neil Marriott & Pru Marriott (2006), Users’ perceptions and uses of financial reports of small and medium companies in transitional economies – Qualitative evidence from Vietnam, Qualitative Research in Accounting & Management, Vol.3 No.3: 218-235 12 Dang Duc Son (2011), Compliance with accounting standards by SMEs in transitional economies: evidence from Vietnam, Journal of Applied Accounting Research, Vol.12 No.2: 96-107 13 Daniel Zeghal, Karim Mhedhbi (2006), An analysis of the factors affecting the adoption of international accounting standards by developing countries, The International Journal of Accounting No 41 (2006): 373-386 14 Deaconu A., Buiga A., Strouhal J (2012): SMEs financial reporting: Attitudes towards IFRS for SMEs, Studia UBB, Oeconomica, Volume 57, Issue 1: 101-122 15 Douglas P Letsch (2010), Due Process and the Development of Financial Accounting Standards: An Exploration of Comment Letters and their Influence on Financial Accounting Standards, A thesis submitted in fulfilment of the requirements for the degree of Doctor of Philosophy, Walden University 16 Edmore Mahembe (2011), Literature review on small and medium enterprises’ access to credit and support in South Africa (Prepared for National Credit Regulator – NCR), December 2011 17 Evans L.,Di Pietra R., Gebhardt G.,Hoogendoorn M., Marton J., Mora A., Thinggard F., Vehmanen P., Wagenhofer A (2005): Problems and opportunities of an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities, the EEA FRSC’s Comment on the IASB’s Discussion paper, Accounting in Europe, 2: 23-45 144 18 Fazeena Fazneen Hussain, Priyashni Vandana Chand, Prena Rani (2012), The impact of IFRS for SMEs on the accounting profession: evidence from Fiji, Accounting & Taxation, Vol No 2: 107-118 19 Fennell David (2005), IFRS the tax impact, Accountancy Ireland, April 2005 Vol.37 No.2: 36-38 20 Gregory Kenneth Laing (2012), The Relevance of International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized entities: an Australian case study, International Journal of Accounting and Financial Reporting, ISSN 2162-3082, 2012 Vol.2 No.1:75-82 21 Hana Bohusova (2011), Adoption of IFRS for SMEs over the world, The Business Review * Cambridge ,Vol.18 No.2, December 2011: 208-214 22 Ha Van Wyk & J Rossouw (2009): IFRS for SMEs in South Africa: a giant leap for accounting, but too big for smaller entities in general, Meditari Accountancy Research Vol.17 No.1: 99-116 23 Hongxia Liu & Ali Salman Saleh (2009), The development of a financial index to examine the financial performance of SMEs in China, Asia Pacific Journal of Economics & Business, Vol.13 No.1, June 2009: 57-62 24 International Accounting Standard Boars (2009) International Financial Reporting Standard for Small and Madium- size Entities 25 Jill Collis & Robin Jarvis (2000), How owner-managers use accounts, Institute of Chartered Accountants in England & Wales 26 Katherine Schipper (1994), Academic accounting research and the standard setting process, Accounting Horizons, Vol No.4, Dec 1994: 6173 27 LJ Stainbank (2010), An examination of the due process in South Africa which led to the adoption of the draft International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities, Meditari Accountancy Research Vol 18 No 2: 57-71 28 Mackemzie, B., Lombard, A., Coetsee, D (2010), Applying IFRS for SMEs John Wiley & Sons, INC, America 145 29 Roland Konigsgruber (2010), A political economy of accounting standard setting, J Manag Gov (2010) 14: 277-295 30 Soderstrom,N.S & Sun, K.J (2007): IFRS adoption and accounting quality: A review, European Accounting Review, Vol.16, No.4:675-702 31 Songlan Peng (2005), The harmonization of Chinese accounting standards with international accounting standards: An Empirical evaluation, Thesis, ProQuest Dissertation and Thesis 32 Songlan Peng & Kathryn Bewley (2010), Adaptability to fair value accounting in an emerging economy: A case study of China’s IFRS convergence, Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol.23 No.8, 2010: 982-1010 33 Sorin Briciu, Constantin Groza & Ioan Gânfălean (2009), International financial reporting standard (IFRS) will support management accounting system for small and medium enterprise (SME)?, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 11(1): 308-317 34 Stefan Bunea, Marian Săcărin & Mihaela Minu (2012), Romanian professional accountants’ perception on the differential financial reporting for small and medium-sized enterprises, Accounting and Management Information Systems, Vol.11, No.1: 27-43 35 Sylvain Durocher & Anne Fortin (2011), Practitioners’ participation in the accounting standard-setting process, Accounting and Business Research, Vol.41 No.1: 29-50 36 Szilveszter Fekete et al (2010), Explaining accounting policy choices of SME’s: An empirical research on the evaluation methods, European Research Studies, Vol XIII, Issue (1): 33-48 37 Veneziani, M & Teodori, C (2008): The International Accounting standards and Italian non-listed companies:perception and economic impact, The results of an empirical survey, paper presented at 31st Annual Congress of the European Accounting Association, 23-25 April, Rotterdam, the Netherlands 146 38 Venus Ibarra & Martha G.S (2011), A comparison of the international financial reporting standards (IFRS) and generally accepted accounting principles (GAAP) for small and medium-sized entities (SMEs) and mediumsized entities (SMEs) and compliances of some Asian countries to IFRS, Journal of International Business Research, Volume 10, Special Issue, No.3: 35-62 39 Wayne Lonergan (2003), The emasculation of accounting standard setting in Australia, Jassa Issue Spring 2003: 6-12 40 http://search.proquest.com/pqcentral/docview/451581686/abstract/13BEF0C1 3D33AB22067/13?accountid=63189 access 30/01/2013 41 http://search.proquest.com/pqcentral/docview/863130188/fulltext/13BEF147 3521DF9B196/6?accountid=63189 access 30/01/2013 42 http://www.anc.gouv.fr/sections/textes_et_reponses_2/reponses_aux_questio/ efrag/22_avril_2010_efrag/downloadFile/file/22_avril_2010_efrag_IFRS_for _SMes_with_the_EU_Accounting_Directives.pdf?nocache=1272619940.13 access 26/07/2013 43 http://www.anc.gouv.fr/sections/normes_privees/rapports/projet_ifrspme_iasb5017/downloadFile/file/projet_ifrspme_iasb_ang.pdf?nocache=1317192725.33 access 26/07/2013 44 http://www.anc.gouv.fr/sections/l_anc/presentation_detaill/plan_strategique_ de/downloadFile/file/Plan_strategique_de_l_Anc_20102011.pdf?nocache=1283247115.54 access 26/07/2013 45 http://www.anc.gouv.fr/sections/nos_publications/nos_publications_fic/small _listed_compani/downloadFile/file/Small_listed_companies MAJ_oct_2011_VDEF.pdf?nocache=1318521111.88 access 26/07/2013 46 http://www.anc.gouv.fr/sections/nos_publications/nos_publications_fic/plan_ strat_anc_2011/downloadFile/file/plan_strat_ANC2011_2012.pdf?nocache=1326902771.39 access 26/07/2013 47 http://www.anc.gouv.fr/sections/textes_et_reponses_2/reponses_aux_questio/ iasb/documents_2013/anc_ed_2013_05_regul/downloadFile/file/ANC_ED_2 013_05_Regulatory_Deferral_Accounts.pdf?nocache=1374564529.41 access 26/07/2013 48 http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Fact-Sheet/SME-Fact-SheetJuly-2013.pdf access 02/11/2013 147 49 http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Page&pagename=FASB%2FPage% 2FSectionPage&cid=1351027243391 access 02/11/2013 50 http://go.ifrs.org/smetraining access 02/11/2013 51 http://www.fasb.org/jsp/FASB/Document_C/DocumentPage&cid=11761623 50559 access 02/11/2013 52 http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/files/sme_definition/sme_user_gui de_en.pdf access 17/04/2014 53 http://www.oecd.org/industry/business-stats/35501496.pdf access 17/04/2014 54 http://www.mirc.org.my/elibrary/sme_definitions_english.pdf access 17/04/2014 55 http://www.icsmechina.com/upload/european_business_in_china_position_paper sme_2008_ 2009_.pdf access 17/04/2014 56 http://www.asc.gov.sg/account.htm access 11/06/2014 57 http://www.iasplus.com/en/jurisdictions/asia/singapore access 11/06/2014 58 http://www.iasplus.com/en/news/2014/05/singapore access 11/06/2014 59 http://www.asc.gov.sg/news/press_release_29052014.html access 11/06/2014 Tiếng Việt 60 Bộ Tài (2002), Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 61 Bộ Tài (2003), Thơng tư số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 62 Bộ Tài (2005), Thơng tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 63 Bộ Tài (2006), Chế độ kế tốn cho doanh nghiệp nhỏ vừa, theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006, Bộ tài chính, Hà Nội 64 Bộ Tài (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp, theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, Bộ tài chính, Hà Nội 65 Bộ Tài (2006), Thơng tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 66 Bộ Tài (2006), Thơng tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 67 Bộ Tài (2007), Thơng tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 68 Bộ Tài (2009), Thơng tư 210/2009/TT-BTC ngày 06/11/2009 69 Bộ Tài (2011), Thơng tư số 138/2011/TT-BTC ngày 04/10/2011 70 Chính phủ (2004), Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 71 Chính phủ (2004), Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 72 Chính phủ (2009), Nghị định 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 148 73 Chính phủ (2011), Nghị định 39/2011/NĐ-CP ngày 26/05/2011 74 Chính phủ (2013), Nghị định 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013 75 Chu Thị Bích Hạnh (2012), Ảnh hưởng số chuẩn mực kế toán đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí kế tốn kiểm toán, Số 10/2012 (109): 11-13 76 Chúc Anh Tú (2010), Chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa, Tạp chí Kế tốn, số tháng 10/2010 77 Chúc Anh Tú (2011), Chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài học kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí kiểm tốn, số 11 (132) tháng 11/2011: 47-50 78 Cục phát triển doanh nghiệp (2011), Sách trắng doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 2011 79 Đoàn Thị Mỹ Duyên (2012), Nhận diện khác biệt chuẩn mực hợp kinh doanh Việt Nam với quốc tế định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh Việt Nam theo yêu cầu hội tụ quốc tế, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 80 Đỗ Phương Thảo (2012): Tìm hướng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam trước ngưỡng cửa năm 2015, Tạp chí Khoa học Thương Mại, Số 50, tháng 10/2012: Trang 56-59 81 Đinh Thị Thủy (2014), Hội nhập quốc tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán Việt Nam, Tạp chí tài chính, số 3/2014 82 Đường Nguyễn Hưng (2012), Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, Tạp chí kế tốn kiểm tốn, Số 10/2012 (109):21-22 & 25 83 Hà Thị Ngọc Hà (2013), Chuẩn mực kế tốn số 26 – Thơng tin bên liên quan quy định cần bổ sung, sửa đổi cho phù hợp với thông lệ quốc tế góp phần minh bạch báo cáo tài chính, Chứng khốn Việt Nam, Số (173)/2013:15-17 149 84 Hà Xuân Thạch & Lê Ngọc Hiệp (2011): Nâng cao chất lượng báo cáo tài cơng ty niêm yết, Tạp chí Tài chính, Số (526), 2011: Trang 40-42 85 Hoàng Thị Phương Lan (2011), Những khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam với Chuẩn mực kế tốn quốc tế, Tạp chí kiểm tốn, số (127) tháng 6/2011: 47-48 86 Hoàng Phú Tùng (2009), Một số giải pháp để hồn thiện kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam nay, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 87 Lưu Đức Tuyên (2012): Áp dụng chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa, Tạp chí nghiên cứu Tài Kế tốn, Số 11 (112), 2012: Trang 41-44 88 Mai Ngọc Anh (2011), Chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa theo thông lệ quốc tế định hướng vận dụng Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn, Số Năm 2011 89 Mai Ngọc Anh & Trần Thị Kim Chi (2012), Hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam với nước Asean – thuận lợi khó khăn, Tạp chí kế tốn kiểm tốn, Số 01/2012 (100): 12-14 90 Mai Ngọc Anh & Trần Thị Phương Thảo (2013), Xây dựng chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa – Kinh nghiệm quốc tế định hướng phát triển cho Việt Nam, Tạp chí Kinh tế đối ngoại, Số 60 Năm 2013 91 Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang (2009), Nghiên cứu khoa học quản trị kinh doanh, Nhà xuất thống kê 92 Nguyễn Đình Thọ (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh – thiết kế thực hiện, Nhà xuất lao động xã hội 93 Nguyễn Thị Kim Cúc, Trần Thị Thanh Hải & Mã Văn Giáp (2012), Định hướng cho việc xây dựng khung pháp lý kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Đề tài nghiên cứu cấp trường, CS-2010-20 150 94 Nguyễn Thị Huyền Trâm (2007), Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 95 Nguyễn Thị Kim Oanh (2010), So sánh đối chiếu chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 96 Nguyễn Vũ Việt (2012), Mối quan hệ chuẩn mực kế tốn, sách thuế chế tài – Những vấn đề đặt ra, Tạp chí nghiên cứu tài chính, số (108)/2012: 30-32 97 Phạm Hồi Hương (2010), Mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế, Tạp chí khoa học cơng nghệ - Đại học Đà Nẵng, Số 5(40).2010: 155-164 98 Phạm Phú Thắng (2010), Hoàn thiện chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 99 Phạm Trà Lam (2012), Tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 100 Tơ Hồi Nam (2014), Bài phát biểu hội nghị Thủ tướng với doanh nghiệp ngày 28/04/2014 101 Trần Hồng Vân (2014), Sự hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp – từ chuẩn mực đến thực tiễn, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 102 Trần Đình Khơi Ngun (2010), Bàn mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ, Tạp chí khoa học cơng nghệ, Số (40).2010 103 Trần Đình Khơi Ngun (2011a), Các nhân tố ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Đà Nẵng, Tạp chí phát triển kinh tế, số 252, Tháng 10/2011:9-15 151 104 Trần Đình Khơi Ngun (2011b), Cân đối chi phí lợi ích thơng tin kế toán: Từ chuẩn mực kế toán quốc tế đến thực tiễn Việt Nam, Tạp chí kế tốn & kiểm tốn, số 12/2011 (99):10-12,34 105 Trần Đình Khơi Ngun (2013), Bàn thang đo nhân tố phi tài ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, Số 190 tháng năm 4/2013: 54-60 106 Trần Quốc Thịnh (2014), Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 107 Trần Thị Thanh Hải & Võ Thu Phụng (2012), Đánh giá hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp hành định hướng cho việc thiết lập chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Đề tài nghiên cứu cấp trường, CS-2011-54 108 Trần Thị Thanh Hải & Hồ Xuân Thủy (2013), Giải pháp nâng cao chất lượng báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Đề tài nghiên cứu cấp sở, Trường Đại học kinh tế TP.HCM 109 Võ Duy Trinh (2010), Vận dụng chuẩn mực kế tốn Hàn Quốc để hồn thiện chuẩn mực kế tốn hệ thống báo cáo tài cho doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 110 Võ Văn Nhị & Lê Hồng Phúc (2011), Sự hịa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế - Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát triển, Tạp chí kiểm tốn, số 12 (133) tháng 12/2011:35-39 111 Võ Văn Nhị & NCS Nguyễn Hữu Phú (2012), Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Đề tài nghiên cứu cấp sở, Trường Đại học kinh tế TP.HCM 112 Võ Văn Nhị & tác giả (2012), Hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp Việt Nam để nâng cao tính hữu ích thơng tin kế toán cho đối tượng sử dụng, Đề tài nghiên cứu cấp Bộ, Mã số B.2010-09-102 113 Vũ Hữu Đức (2010), Những vấn đề lý thuyết kế toán, Nhà xuất lao động 152 114 Vũ Thị Ngọc Thảo (2012), Ứng dụng công nghệ thơng tin vào kế tốn kiểm sốt doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM 115 Vụ chế độ kế toán kiểm toán (2008), Nội dung hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà xuất thống kê, Hà Nội, 2008 116 Vũ Tiến Lộc (2014), Bài phát biểu hội nghị Thủ tướng với doanh nghiệp ngày 28/04/2014 117 http://vcci.com.vn/su-kien-sap-toi/20129662226490/14092012-hoi-thao-giaiphap-ho-tro-doanh-nghiep-vi-mo-day-manh-phat-trien-san-xuat-kinh-doanhvuot-qua-boi-canh-khung-hoang-kinh-te-can-tho.htm 17/02/2013) (cập nhật ngày