Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu ôn thi kiểm toán nhà nước giúp các bạn có nhu cầu ôn thi kiểm toán nhà nước môn kiến thức chung. Bạn nào cần có thể liên hệ trực tiếp qua website: CongChuc24h.Com hoặc fanpge: www.facebook.comcongchuc24h
https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com Mơn Lý Thuyết Kiểm Tốn I Khái niệm kiểm tốn KHÁI NIỆM KIỂM TỐN Quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “Kiểm tốn q trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” PHÂN TÍCH CÁC THUẬT NGỮ VỀ ĐỊNH NGHĨA KIỂM TOÁN - KTV độc lập có lực: Tính độc lập giúp KTV q trình tư duy, lập kế hoạch kiểm tốn thực kiểm toán ko bị ảnh hưởng chi phối yếu tố dẫn đến làm lệch lạc kết kiểm toán Biểu độc lập cụ thể độc lập chuyên môn, độc lập kinh tế độc lập mối quan hệ gia đình Nếu độc lập điều kiện cần lực KTV điều kiện đủ để đảm bảo cho kiểm toán đc thực thành cơng Năng lực kiểm tốn gồm yếu tố, kỹ năng, phẩm chất chuyên môn, nghiệp vụ mà ng KTV cần phải có để tổ chức thực đc kiểm tốn có hiệu - Thu thập đánh giá chứng: Bằng chứng kiểm tốn tài liệu, thơng tin mà KTV sử dụng để phân tích, xem xét đưa kết luận Q trình kiểm tốn thực chất trình KTV áp dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đánh giá chứng kiểm toán làm sở cho ý kiến nhận xét họ - Các thông tin kiểm tốn: Là thơng tin có sắn nguồn chứng cho kiểm tốn có làm sở cho việc đánh giá thông tin Thông tin kiểm tốn thơng tin đc lượng hóa thng tin so sánh, đối chiếu hay kiểm tra lại đc; thơng tin tài thơng tin phi tài - Các chuẩn mực xây dựng thiết lập: Các chuẩn mực sở, “thước đo” để đánh giá thơng tin q trình kiểm tốn Các chuẩn mực phong phú đa dạng Tùy thuộc vào loại kiểm toán mà sử dụng chuẩn mực cho phù hợp, chuẩn mực ln ln phải chuẩn mực có hiệu lực cho kiểm tốn - Đơn vị kiểm tốn: Đây tổ chức pháp nhân (một doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, DN tư nhân), ko có tư cách pháp nhân (1 xưởng, tổ đôi, cá nhân) - Báo cáo kết quả: Đây công việc cuối kiểm toán, thể ý kiến nhận xét kết luận KTV cung cấp thông tin cho người đọc, người sử dụng mức độ tương quan phù hợp thông tin đơn vị với https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com chuẩn mực đc xây dựng Về hình thức, báo cáo kiểm tốn khác từ loại báo cáo phức tạp văn đến báo cáo miệng II Phân loại kiểm tốn CÁC TIÊU THỨC PHÂN LOẠI KIỂM TỐN Có tiêu chí phân loại là: phân loại theo loại hình phân loại theo chủ thể kiểm tốn - Theo loại hình (theo chức năng): kiểm tốn phân thành kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn tn thủ - Theo chủ thể kiểm toán: Kiểm toán nhà nước, kiểm tốn độc lập, kiểm tốn nội Ngồi cịn có số tiêu thức sau: - Theo quan hệ chủ thể với khách thể: phân thành nội kiểm ngoại kiểm - Theo quan hệ pháp lý khách thể kiểm toán: Kiểm toán bắt buộc kiểm toán tự nguyện - Theo chu kỳ kiểm toán: Kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ, kiểm toán bất thường (đột xuất) - Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ: Kiểm toán trước kiểm toán hành, kiểm tốn sau - … PHÂN LOẠI KIỂM TỐN THEO LOẠI HÌNH (THEO CHỨC NĂNG) a) Đặc điểm loại kiểm tốn: - Kiểm tốn hoạt động có đặc điểm sau : Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, phương án kinh doanh, qui trình cơng nghệ, nghiệp vụ mua sắm tài sản cố định không thống kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực để đánh giá kiểm tốn hoạt động khơng thể chuẩn mực chung kiểm toán tài chính, khó xây dựng chuẩn mực cho kiểm toán hoạt động thật khách quan đắn Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường liên quan đến nhiều lĩnh vực Vì vậy, kiểm toán hoạt động sử dụng nhiều kỹ khác nhau: kế tốn, tài chính, kinh tế, kỹ thuật tiêu chuẩn tốt cho kiểm toán viên hoạt động chủ yếu kiến thức lĩnh vực kiểm tốn có đào tạo thêm kế tốn kiểm toán Báo cáo kiểm toán hoạt động chủ yếu phục vụ cho người quản lý, trình bày kết kiểm tốn đưa đề xuất cải tiến hoạt động - Đặc điểm kiểm toán tuân thủ: +) Đặc điểm thứ kiểm toán tuân thủ gắn chặt với pháp luật, mang tính bắt buộc (tính pháp lý cao) +) Đặc điểm thứ hai phạm vi, mức độ kiểm toán tuân thủ rộng +) Đặc điểm thứ ba thể khác kiểm toán tuân thủ loại hình kiểm tốn khác Nếu loại hình kiểm toán khác tổ chức thực https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com theo định kỳ (đặc biệt định kỳ hàng năm) kiểm tốn tn thủ tổ chức thường xun, liên tục Tuỳ thuộc vào mục đích kiểm toán mà việc kiểm toán tuân thủ tiến hành bất thường hay định kỳ, từ cho thấy tính linh hoạt kiểm tốn tn thủ cao nhiều so với loại hình kiểm tốn khác +)Đặc điểm thứ tư kiểm tốn tn thủ có tiêu phản ánh khác với loại hình kiểm tốn khác Đối với loại hình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn hoạt động, tiêu phản ánh thường mang ý nghĩa thơng tin Cịn tiêu phản ánh kiểm toán tuân thủ chủ yếu nhằm đánh giá chất lượng tuân thủ quy định pháp lý quản lý kinh tế, giống đối chiếu thực tế với quy định văn +) Đặc điểm thứ năm xuất phát từ tính linh hoạt cao phạm vi rộng nên thực tế kiểm toán tuân thủ thường tiến hành theo phương thức: Trước hết phương thức tiến hành độc lập, có nghĩa kiểm tốn tiến hành với mục đích riêng kiểm tốn tuân thủ Phương thức thứ hai phương thức kết hợp Đây phương thức phổ biến tính khoa học thuận lợi Bản chất phương thức thực kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn hoạt động kết hợp lồng ghép với yêu cầu, nội dung kiểm toán tn thủ - Đặc điểm kiểm tốn tài chính: Mối quan hệ kiểm tốn tài vói tồn hệ thống kiểm toán mối quan hệ riêng chung Cụ thể: +) Cái chung: Kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn khác có chức xác minh bày tỏ ý kiến, có đối tượng hoạt động hoạt động cần kiểm tốn có phương pháo kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ +) Cái riêng: - Về chức xác minh bày tỏ ý kiến: kiểm tốn tài hướng tới cơng khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy quán triệt suốt trình thực chức chung - Về đối tượng kiểm toán: Kiểm tốn tài có đối tượng trực tiếp bảng khai tài với thong tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể - Về phương pháp kiểm toán: Kiểm tốn tài thường sử dụng tổng hợp phương pháp kiểm tốn để hình thành trắc nghiệm kiểm tốn nhằm tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt động hiệu lực hệ thống KSNB Trên sở đó, phải cụ thể hóa phương pháp việc hình thành chứng kiểm toán https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com - Về quan hệ chủ thể, khác thể: Kiểm tốn tài thường thực kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước, trường hợp đặc biệt kiểm toán nội đơn vị cớ quy mơ lớn - Về trình tự kiểm tốn: Do bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính cơng khai, tính thời điểm quan hệ nội kiểm – ngoại kiểm, nên trình tự cụ thể bước kiểm toán đc triển khai phù hợp với đặc điểm đối tượng, quan hệ chủ thể - khách thể kết hợp tổng quát với chi tiết hóa phương pháp kiểm tốn b) Điểm giống nhau: - Kiểm tốn viên loại hình phải có trình độ nghiệp vụ tương xứng, có phẩm chất đạo đức có tính độc lập - Về chức năng: Cùng thực chức xác minh bày tỏ ý kiến - Về phương pháp : sử dụng phương pháp kiểm toán chung kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ - Về quy trình thực hiện: gồm bước bản: chuẩn bị, thực hiện, kết thúc kiểm toán c) Điểm khác nhau: Tiêu thức Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động Kiểm toán tuân thủ Khái Là loại kiểm toán Là loại kiểm toán nhằm Nhằm để xem xét niệm nhằm kiểm tra xác để xem xét đánh giá đơn vị đc kiểm tốn nhận tính trung tính kinh tế, tính hiệu lực có tn thủ quy thực, hợp lý tính hiệu định mà quan BCTC đc kiểm toán hoạt động kiểm có thẩm quyền cấp tốn quan chức Nhà nước quan chuyên môn để hay không Mục Thu thập = chứng cho Góp phần bảo vệ tài sản, Giữ vững kỷ cương, đích kết luận kiểm bảo đảm tin cậy nếp quản lý tốn phục vụ cơng khai thơng tin, tn thủ pháp hóa tài lý, hiệu hoạt động, hiệu quản lý Đối Bảng khai tài Tài sản hoạt động Mức độ tuân thủ luật tượng cụ thể pháp, chế độ, nội quy trực tiếp quy chế đề Chủ thể Chủ yếu kiểm toán Chủ yếu kiểm toán nội Chủ yếu kiểm toán độc lập viên nhà nước Khách Doanh nghiệp, quan Bộ phận loại hình Một đơn vị, thể tổ chức có bảng hoạt động khách phận, cá nhân https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com khai cần xác minh, cá thể kiểm tốn nhân có tài khoản, bảng khai cần xác minh Cơ sở Chuẩn mực chung Các tiêu chuẩn, định pháp lý mức cụ thể Giá trị Kết kiểm toán Báo cáo cho nhà pháp lý tính trung thực hợp quản lý ý kiến lý thơng tin trình đề xuất cải tiến hoạt bày báo cáo tài động đơn vị nên nên có giá trị giá trị pháp lý không cao pháp lý cao Đối Báo cáo kiểm toán tài Thường phục vụ quản trị tượng thường phục vụ nội đơn vị phục vụ cho đối tượng quan tâm bên đơn vị Trinh Ngược với trình tự kế Theo trình tự kế toán tự(so với toán kế toán) Phương Theo hướng tổng hợp Sử dụng chi tiết pháp cụ chi tiết các phương pháp kiểm thể phương pháp kiểm tốn tốn Trình tự Gắn liền với kiểm soát Tùy theo đối tượng theo nội tính tổng kiểm tốn cụ thể: tài bước quát, tính thời điểm sản nghiệp vụ, hiệu bảng khai tài hoạt động Luật pháp, chế độ, nội quy quy chế Có giá trị pháp lý cao, đặc biệt trường hợp kiểm toán nhà nước thực Thường để phục vụ cho nhu cầu thân đơn vị nhu cầu quan quản lý cấp Tùy theo đối tượng kiểm toán Theo hướng tổng hợp chi tiết phương pháp kiểm toán Gắn liền với quy định luật pháp, chế độ, nội quy quy chế PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO CHỦ THỂ : KT ĐỘC LẬP, NỘI BỘ, NHÀ NƯỚC a) Đặc điểm loại kiểm toán: - Đặc điểm kiểm tốn nội có điểm sau: • Chủ thể: kiểm toán viên nội • Mơ hình tổ chức: hội đồng phận kiểm tốn, giám định viên kế tốn • Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu: chủ yếu kiểm toán hoạt động kiểm tốn tn thủ, ngồi cịn tham gia kiểm tốn tài • Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: Các tiêu chuẩn định mức cụ thể , quy định, quy chế, định, pháp luật hành https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com • Đặc điểm: tiến hành kiểm toán theo yêu cầu nhà quản lý ko thu phí • Khách thể: Là phận tồn đơn vị tùy theo yêu cầu nhà quản lý • Báo cáo kiểm tốn: có giá trị pháp lý ko chủ yếu cung cấp cho nhà quản trị - Đặc điểm kiểm tốn nhà nước • Chủ thể: kiểm tốn viên nhà nước • Mơ hình tổ chức: Mơ hình tổ chức độc lập với quan hành pháp lập pháp, mơ hình trực thuộc quan hành pháp mơ hình trực thuộc quan lập pháp • Lĩnh vực kiểm tốn chủ yếu: kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ • Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: hệ thống chuẩn mực kế toán, luật kiểm toán, luật kế toán, chuẩn mực kiểm tốn nhà nước • Đặc điểm: KT NN tiến hành kiểm tốn thường xun mang tính bắt buộc đơn vị nhà nước • Khách thể: đơn vị, quan, tổ chức, cá nhân sử dụng NSNN, tiền tài sản nhà nước • Báo cáo kiểm tốn: có giá trị pháp lý cao cung cấp cho quan lãnh đạo cấp - Đặc điểm kiểm tốn viên độc lập: • Chủ thể: kiểm tốn viên độc lập • Mơ hình tổ chức: Văn phịng kiểm tốn tư nhân hay Cơng ty kiểm tốn độc lập • Lĩnh vực kiểm tốn chủ yếu: kiểm tốn tài • Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: hệ thống chuẩn mực kiểm tốn VSA ISA • Đặc điểm: cung cấp dịch vụ thường niên theo u cầu có thu phí • Khách thể: tất cá nhân tổ chức có nhu cầu kiểm tốn • Tính chất pháp lý kiểm tốn: có giá trị pháp lý cao cơng nhận rộng rãi • Báo cáo kiểm tốn: có giá trị pháp lý cao cung cấp rộng rãi cho người quan tâm b) Điểm giống nhau: - Chủ thể kiểm toán: Kiểm toán viên loại hình phải có trình độ nghiệp vụ tương xứng, có phẩm chất đạo đức có tính độc lập - Về chức năng: Cùng thực chức xác minh bày tỏ ý kiến - Về phương pháp : sử dụng phương pháp kiểm toán chung kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ - Về quy trình thực hiện: gồm bước bản: chuẩn bị, thực hiện, kết thúc kiểm toán c) Điểm khác https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com Tiêu thức Kiểm toán nhà nước Khái Là hệ thống máy niệm chuyên môn nhà nước thực chức kiểm tốn tài sản cơng Kiểm tốn đơc lập Là tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Hoạt động kiểm tra Nhà nước đơn vị hành nghiệp, doanh nghiệp nhà nước Cơ quan kiểm toán nhà nước – quan nhà nước KTV nhà nước – công chức nhà nước, không thiết có chứng hành nghề Doanh nghiệp cung cấp sản phẩm / dịch vụ cho doanh nghiệp Sự tuân thủ pháp luật, sách, chế độ sử dụng ngân sách nhà nước Các quan, tổ chức sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Bắt buộc Chủ yếu báo cáo tài báo cáo khác đơn vị khách hàng Các doanh nghiệp Toàn đơn vị phận đơn vị Tự nguyện / bắt Theo yêu cầu buộc nhà quản lý, thường xuyên liên tục Do khách hàng Từ ngân sách đơn vị toán 1.Bản chất Chủ thể kiểm toán Kiểm toán viên Đối tượng kiểm toán chủ yếu Phạm vi Mong muốn Kinh phí kiểm tốn Người sử dụng thông tin Tổ chức quản lý Ngân sách nhà nước cấp Tổ chức kiểm toán độc lập – doanh nghiệp Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, có CPA đăng ký hành nghề Cơ quan quản lý cấp Chủ DN, cổ trên, quan chủ quản đông, ngân hang, chủ nợ … Bộ máy hoat động trực Độc lập, hành nghề thuộc Quốc hội theo pháp luật Kiểm toán nội Là máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Hoạt động kiểm tra phận ủy quyền với phận khác nội đơn vị Bộ phận kiểm toán nội - Một phận đơn vị Kiểm toán viên nội - nhân viên đơn vị, khơng thiết có chứng hành nghề Hoạt động đơn vị Người lãnh đạo cao đơn vị Phụ thuộc vào người lãnh đạo cao đơn vị https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com 10 Giá trị Có giá trị pháp lý cao BCKT Có giá trị pháp lý Có giá trị pháp lý cao thấp III Những khái niệm kiểm toán CƠ SỞ DẪN LIỆU a) Khái niệm: Cơ sở dẫn liệu khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định Các phải thể rõ ràng có sở tiêu báo cáo tài b) Phân loại sở dẫn liệu *) Khi thu thập chứng theo phương pháp tn thủ, kiểm tốn có loại sở dẫn liệu sau: - Sự diện - Tính liên tục - Tính hữu hiệu *) Khi thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp bản, sở dẫn liệu phân làm nhóm sau đây: - Sự hữu (phát sinh) - Tính trọn vẹn (tính đầy đủ) - Quyền nghĩa vụ - Tính giá đo lường - Trình bày cơng bố - Chính xác c) Mối quan hệ sở dẫn liệu với mục tiêu kiểm toán *) Khi thu thập chứng theo phương pháp tuân thủ, kiểm tốn có loại sở dẫn liệu sau: - Sự diện: Qui chế kiểm sốt có tồn - Tính liên tục: Các quy chế kiểm sốt hoạt động liên tục kỳ báo cáo tài lập - Tính hữu hiệu: Quy chế kiểm sốt hoạt động có hiệu lực *) Khi thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp bản, sở dẫn liệu phân làm nhóm sau đây: - Sự hữu (phát sinh): Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu hữu phát sinh nhằm thu thập chứng để khẳng định tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu thực tồn hoạt động tạo doanh thu, chi phí thực phát sinh - Tính trọn vẹn (tính đầy đủ): Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu tính trọn vẹn thu thập chứng nhằm khẳng định tất tài sản, https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com khoản nợ, hoạt động hay giao dịch xảy có liên quan tới BCTC phải ghi chép hết kiện liên quan - Quyền nghĩa vụ: Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ thu thập chứng để khẳng định số liệu báo cáo tài sản công ty phải thực phản ánh quyền sở hữu (về tài sản) cơng ty cơng nợ cơng ty thực phản ánh nghĩa vụ công ty - Tính giá đo lường: Mục tiêu kiểm tốn liên quan tới sở dẫn liệu tính giá đo lường thu thập chứng kiểm toán để xác định liệu tài sản, công nợ đc ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đc chấp nhận) - Trình bày cơng bố: KTV cần xác định xem liệu sách tài kế tốn, ngun tắc kế tốn có đc lựa chọn áp dụng hợp lý không liệu thơng tin cần khai báo có đầy đủ thích đáng khơng Cụ thể hơn, với sở dẫn liệu việc xếp, phân loại, tổng hợp trình bày khoản mục BCTC có phù hợp với chuẩn mực kế toán, nguyên tắc kế toán hay ko - Chính xác: Mục tiêu kiểm tốn liên quan tới sở dẫn liệu xác thu thập chứng kiểm toán để khẳng định hoạt động hay kiện đc ghi chép theo giá trị, toán học, phép cộng dồn, chuyển số HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ a) Khái niệm: Là qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát b) Các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB: *) Mơi trường kiểm sốt: Những yếu tố mơi trường kiểm sốt bao gồm: - Đặc thù quản lý: Đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động đơn vị nhà quản lý Các quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát đơn vị - Cơ cấu tổ chức: phản ánh việc phận chia quyền lực, trách nhiệm, nghĩa vụ mối quan hệ hợp tác, phối hợp kiểm soát, chia sẻ thông tin cá nhân tổ chức Một cấu hợp lý ko giúp cho đạo điều hành nhà quản lý đc thực thơng suốt mà cịn giúp cho việc kiểm sốt lẫn đc trì thường xuyên chặt chẽ - Chính sách nhân sự: Chính sách nhân đề cập đến việc tuyền dụng, đào tạo, xếp, khen thưởng, kỷ luật nhân viên Để có hệ thống kiểm soát nội hợp lý hiệu quả, nhà quản lý cần có sách nhân cụ thể rõ https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com ràng để khuyến khích phẩm chất lực trung thực đội ngũ nhân viên - Công tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch thống đơn vị gồm kế hoạch sản xuất – tài – kỹ thuật Nếu việc lập kế hoạch thực tốt hệ thống kế hoạch, dự tốn trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu, vào kế hoạch dự toán, nhà quản lý xem xét tiến độ thực nhằm phát vấn đề bất thường để xử lý điều chỉnh - Bộ phận kiểm toán nội bộ: Chức kiểm toán nội đơn vị giám sát, kiểm tra đánh gía cách thường xun tồn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hoạt động có hiệu giúp cho đơn vị có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động nói chung, chất lượng cơng tác kiểm sốt nói riêng - Các nhân tố bên ngồi: Là nhân tố ko thuộc kiểm soát nhà quản lý có ảnh hưởng lớn đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý thiết kế, vận hành thủ tục kiểm soát *) Hệ thống kế toán: Là hệ thống thông tin chủ yếu đơn vị bao gồm: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo đc mục tiêu kiểm sốt chi tiết sau: - Tính có thực: ko cho phép ghi nghiệp vụ ko có thực vào sổ sách - Sự phê chuẩn: Bảo đảm nghiệp vụ xảy đc phê chuẩn hợp lý - Tính đầy đủ: Bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự tính giá định giá đắn: Bảo đảm khơng có sai phạm khoản tính giá phí - Sự phân loại: Bảo đảm nghiệp vụ ghi chép sơ đồ tài khoản nghi nhận đắn loại sổ kế toán - Tính kỳ: Các nghiệp vụ phát sinh đc ghi chép kịp thời theo quy định - Quá trình chuyển sổ tổng hợp xác: Ghi sổ, chuyển sổ xác *) Các thủ tục kiểm sốt: Do nhà quản lý thiết lập thực nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Các thủ tục kiểm soát đc xây dựng dựa nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phân công phân nhiệm: Theo nguyên tắc này, trách nhiệm công việc cần đc phân chia cụ thể cho nhiều phận cho ng phận Việc phân công, phân nhiệm rõ ràng tạo chun mơn hóa cơng việc, sai sót xảy xảy thường bị phát có kiểm tra chéo - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Quy định cách ly thích hợp trách nhiệm nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa sai phạm lạm dụng quyền hạn - Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: 10 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com Báo cáo kiểm toán: văn kiểm tốn viên soạn thảo để trình bày ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin kiểm tốn hay( phù hợp thơng tin xác lập) Đây sản phẩm cuối kiểm tốn, có vai trò quan trọng Các yếu tố báo cáo kiểm toán thường gồm: - Tên, địa đơn vị kiểm toán - Số hiệu báo cáo kiểm toán - Tiêu đề báo cáo kiểm toán - Người nhận báo cáo kiểm toán - Mở đầu báo cáo kiểm toán - Phạm vi thực kiểm toán - Kết luận kiểm toán - Địa thời gian lập báo cáo kiểm toán - Chữ ký dấu Các loại báo cáo kiểm toán : - Báo cáo kiểm toán chấp nhận tồn : Kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn thơng tin kiểm tốn tất khía cạnh trọng yếu - Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần : Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần thơng tin kiểm tốn Phần chưa chấp nhận thuộc hai dạng sau : + Dạng tuỳ thuộc : kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán , chứng tài liệu mập mờ , khiến kiểm toán viên chưa thể đưa nhận xét , chưa đến mức ghi rõ ý kiến từ bỏ + Dạng ngoại trừ có bất đồng kiểm tốn viên với nhà quản lý thơng tin , q trình kiểm tốn khơng bị giới hạn phạm vi - Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến trái ngược hay không chấp nhận KTV ko đồng ý với đơn vị quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục khiến KTV ko thể đưa ý kiến dạng “ngoại trừ” - Báo cáo kiểm toán từ chỗ đưa ý kiến phạm vi kiểm toán bị giới hạn ngiêm trọng chứng, tài liệu q mập mờ, khiến kiểm tốn viên khơng kiểm tốn theo chương trình định từ chối đưa báo cáo SO SÁNH CÁC QUY TRÌNH KIỂM TỐN 4.1 So sánh quy trình kiểm tốn nhà nước với kiểm toán độc lập a) Về tổng quát *) Các điểm giống - Đều quy định trình tự, thủ tục tiến hành cơng việc kiểm toán - Trong thực kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy làm sở cho kết luận kiểm toán 22 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com - Đều sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán chung kiểm tốn chúng từ kiểm tốn ngồi chứng từ - Đều gồm bước là: chuẩn bị kiểm toán; thực hành kiểm toán; kết thúc kiểm toán *) Các điểm khác Quy trình Kiểm tốn nhà nước : - Được xây dựng sở quy định Luật kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước thực tiễn hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước - Có thêm bước thứ là: Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn Quy trình kiểm tốn độc lập: xây dựng sở tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam thơng lệ chung Quốc tế lĩnh vực nghề nghiệp b) Về chi tiết Bước chuẩn bị kiểm toán *) Điểm giống Về bước sau hai quy trình bước giống nhau: - Khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình tài chính, nghĩa vụ pháp lý thơng tin có liên quan đơn vị kiểm toán - Xác định sơ trọng yếu rủi ro kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể, chương trình kiểm tốn - Xét duyệt kế hoạch kiểm toán - Phổ biến kế hoạch kiểm toán, cập nhật kiến thức cho thành viên Đồn kiểm tốn chuẩn bị điều kiện cần thiết cho Đoàn kiểm toán *) Điểm khác Ta thấy, đối tượng kiểm toán, mục tiêu kiểm toán kiểm toán … kiểm tốn … có điểm khác về: - Nội dung thu thập thông tin - Nội dung cụ thể kế hoạch kiểm toán hướng tới mục tiêu không giống việc áp dụng phương pháp, kỹ thuật để xây dựng nên kế hoạch kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm tốn khơng giống Bước thực kiểm tốn *) Điểm giống Các công việc giai đoạn thực kiểm toán thường bao gồm: - Ghi nhận trạng tình hình hoạt động đơn vị kiểm toán 23 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội phần hành liên quan tới mục tiêu kiểm toán - Thực nội dung cụ thể chương trình kiểm tốn chi tiết - Sử dụng kỹ thuật, phương pháp để thu thập chứng kiểm toán (quan sát, kiểm tra – đối chiếu, điều tra, tính tốn, phân tích) - Ghi chép cơng việc kiểm tốn viên để làm thành hồ sơ kiểm toán - Soạn thảo dự thảo báo cáo kiểm toán *) Điểm khác Do nội dung cụ thể kế hoạch kiểm toán xây dựng từ bước chuẩn bị kiểm toán khác nhau, đó, KTV khơng phép tự sửa đổi kế hoạch kiểm toán theo ý muốn nên điểm khác bước chủ yếu việc áp dụng thủ tục, kỹ thuật, trình tự kiểm tốn sử dụng để kiểm tốn chu trình nghiệp vụ phần hành kiểm toán triển khai khác tùy thuộc vào loại hình đặc điểm đối tượng kiểm toán Bước kết thúc kiểm toán *) Giống nhau: - Kiểm tốn viên chính, trưởng đồn kiểm tốn tổng hợp đánh giá lại tồn cơng việc kiểm tốn viên làm - Lập gủi báo cáo kiểm tốn - Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn *) Khác Tiêu thức Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán Các văn khác KT nhà nước Được quy định chuẩn mực kiểm toán riêng biệt kiểm toán nhà nước Báo cáo tổng hợp kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán KT độc lập Tuân theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế quốc gia Thư quản lý 4.2 So sánh quy trình kiểm tốn nhà nước với kiểm toán nội a) Về tổng quát *) Các điểm giống - Đều quy định trình tự, thủ tục tiến hành cơng việc kiểm toán - Trong thực kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy làm sở cho kết luận kiểm toán - Đều sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán chung kiểm toán chúng từ kiểm tốn ngồi chứng từ 24 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com - Đều gồm là: chuẩn bị kiểm toán; thực hành kiểm toán; kết thúc kiểm toán; kiểm tra thực kiến nghị, kết luận kiểm toán *) Các điểm khác Quy trình Kiểm tốn nhà nước : Được xây dựng sở quy định Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước thực tiễn hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Quy trình kiểm toán độc lập: xây dựng sở tuân thủ chuẩn mực chung Quốc tế (hiện Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kiểm toán nội bộ) lĩnh vực nghề nghiệp thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán nội b) Về chi tiết Bước chuẩn bị kiểm toán *) Điểm giống Về bước sau hai quy trình bước giống nhau: - Khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình tài chính, nghĩa vụ pháp lý thơng tin có liên quan đơn vị kiểm toán - Xác định sơ trọng yếu rủi ro kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể, chương trình kiểm tốn - Xét duyệt kế hoạch kiểm toán - Phổ biến kế hoạch kiểm toán, cập nhật kiến thức cho thành viên Đồn kiểm tốn chuẩn bị điều kiện cần thiết cho Đoàn kiểm toán *) Điểm khác Ta thấy, đối tượng kiểm toán, mục tiêu kiểm toán kiểm toán … kiểm toán … phạm vi kiểm toán khác nên dẫn tới điểm khác về: - Nội dung thu thập thông tin - Nội dung cụ thể kế hoạch kiểm toán hướng tới mục tiêu không giống việc áp dụng phương pháp, kỹ thuật để xây dựng nên kế hoạch kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán khơng giống Bước thực kiểm tốn *) Điểm giống Các công việc giai đoạn thực kiểm toán thường bao gồm: - Ghi nhận trạng tình hình hoạt động đơn vị kiểm tốn - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội phần hành liên quan tới mục tiêu kiểm toán - Thực nội dung cụ thể chương trình kiểm tốn chi tiết 25 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com - Sử dụng kỹ thuật, phương pháp để thu thập chứng kiểm toán (quan sát, kiểm tra – đối chiếu, điều tra, tính tốn, phân tích) - Ghi chép cơng việc kiểm toán viên để làm thành hồ sơ kiểm toán - Soạn thảo dự thảo báo cáo kiểm toán *) Điểm khác Do nội dung cụ thể kế hoạch kiểm toán xây dựng từ bước chuẩn bị kiểm tốn khác nhau, đó, KTV không phép tự sửa đổi kế hoạch kiểm toán theo ý muốn nên điểm khác bước chủ yếu việc áp dụng thủ tục, kỹ thuật, trình tự kiểm tốn sử dụng để kiểm tốn chu trình nghiệp vụ phần hành kiểm toán triển khai khác tùy thuộc vào loại hình đặc điểm đối tượng kiểm toán Bước kết thúc kiểm toán *) Giống nhau: - Kiểm tốn viên chính, trưởng đồn kiểm tốn tổng hợp đánh giá lại tồn cơng việc kiểm toán viên làm - Lập gủi báo cáo kiểm toán - Báo cáo tổng hợp kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán cho cấp - Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn *) Khác - Hình thức nội dung báo cáo kiểm tốn kiểm toán nhà nước Được quy định chuẩn mực kiểm toán riêng biệt kiểm toán nhà nước - Hình thức nội dung báo cáo kiểm tốn kiểm toán nội Tuân theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế thực tiễn hoạt động kiểm toán kiểm toán nội tùy theo yêu cầu nhà quản lý V Phương pháp kiểm toán PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CƠ BẢN: a) Khái niệm: Phương pháp kiểm toán phương pháp đc thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Phương gồm kỹ thuật kiểm tốn là: phân tích đánh giá tổng qt nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản b) Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát: *) Khái niệm, tác dụng - Phân tích đánh giá tổng quát việc xem xét số liệu BCTC thông qua mối quan hệ tỉ lệ tiêu BCTC - Phương pháp giúp KTV khai thác = chứng kiểm toán nhanh chóng thơng qua việc xác định sai lệch thơng tin, tính chất bất thường BCTC để từ xác định mục tiêu, phạm vi, qui mơ, khối lượng cơng việc cần kiểm tốn - Phương pháp có tác dụng cho giai đoạn kiểm tốn: 26 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com +) Trong giai đoạn lập kế hoạch: Giúp cho KTV lập kế hoạch chi tiết với nội dung, phạm vi cần thiết, thời gian biên chế chi phí hợp lý +) Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Trong giai đoạn phân tích đc coi phương pháp kiểm tra nhằm thu thập chứng có liên quan đến số dư tài khoản loại nghiệp vụ +) Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: KTV sử dụng phương pháp phân tích đánh giá tổng quát thông tin chứng thu thập đc nhằm củng cố thêm kết luận kiểm toán *) Nội dung phân tích đánh giá tổng quát gồm: phân tích xu hướng phân tích tỉ suất - Phân tích xu hướng: phương pháp so sánh lượng tiêu Kỹ thuật so sánh phân tích xu hướng thường đc sử dụng: +) So sánh số liệu kỳ trước với kỳ +) So sánh số liệu thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán … +) So sánh số liệu thực tế doanh nghiệp với số liệu bình quân nghành số liệu dự kiến KTV +) So sánh số liệu thực tế DN với DN khác qui mô, lãnh thổ, ngành nghề, loại hình SXKD Phương pháp giúp KTV thấy chiều hướng biến động tiêu, qua KTV định hướng nội dung kiểm toán vấn đề cần sâu Phương phá có ưu điểm nhanh chóng, cịn nhược điểm ko thể mối quan hệ tiêu - Phân tích tỉ suất: Phương pháp dựa vào mối quan hệ, tỷ lệ tương quan tiêu, khoản mục khác để phân tích (so sánh), đánh giá Tùy theo điều kiện, trình độ chun mơn kinh nghiệm KTV tiến hành số tất tỷ suất +) Nhóm tỷ suất khả toán gồm: tỷ suất toán thời, tỷ suất toán nhanh, tỷ suất toán lãi vay dài hạn, tỷ suất khả tốn dài hạn, số vịng thu hồi nợ, số vịng luân chuyển hàng tồn kho +) Nhóm tỷ suất khả sinh lời gồm: tỷ suất khả sinh lời, tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận rịng, tỷ suất hiệu kinh doanh +) Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: tỷ suất đầu tư, tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất khả tài trợ, tỷ suất nợ vốn c) Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư *) Khái niệm, tác dụng - Phương pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết việc (quá trình) ghi chép, hạch toán nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế tốn có liên quan; kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư tài khoản - Phương pháp nhằm mục đích thu thập chứng trực tiếp chứng minh cho mức độ tin cậy số liệu tài liệu kế toán 27 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com *) Nội dung phương pháp - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, việc kiểm tra nhằm tìm gian lận, sai sót từ ghi chép, bao gồm: +) Khảo sát nghiệp vụ thực tế phát sinh đc ghi nhận +) Xem xét, kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ vào sổ kế toán, việc chuyển đổi sổ có chế độ, phương pháp hay khơng, có ghi chép đầy đủ, đảm bảo xác số liệu đắn quan hệ đối ứng tài khoản, hay sai kỳ … - Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản, mục đích tìm sở dẫn liệu số dư tài khoản, bao gồm thử nghiệm về: +) Tính có thật (sự hữu): Tức số dư tài khoản thời điểm lập BCTC sở thực tế tồn (hiện hữu) tài sản, công nợ tình hình tài DN +) Sự tính tốn, đánh giá: Tức số dư tài khoản đc tính toán, đánh giá hợp lý +) Sự phân loại tổng hợp: Tức số dư tài khoản đc phân loại tổng hợp đầy đủ, đắn +) Sự trình bày, khai báo đắn: Số dư tài khoản đc trình bày, khai báo BCTC phù hợp thơng lệ, chuẩn mực kế toán quán với số liệu sổ kế toán đơn vị PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TUÂN THỦ a) Khái niệm đặc trưng (điều kiện vận dụng) Phương pháp kiểm toán tuân thủ thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến tính thích hợp hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp Đặc trưng phương pháp thử nghiệm phân tích, đánh giá kiểm tra dựa vào qui chế KSNB doanh nghiệp Qui chế KSSNB doanh nghiệp có hiệu lực hiệu tồn hệ thống KSNB doanh nghiệp mạnh, hiệu Phương pháp kiểm tốn tn thủ vận dụng thích hợp điều kiện: - Khách hàng kiểm toán khách hàng truyền thống hệ thống KSNB DN phải mạnh, hiệu - Đội ngũ cán quản lý DN tỏ trung thực, đáng tin cậy - Qua kiểm tra nhiều năm, KTV ko phát dấu vết sai phạm nghiêm trọng b) Các phương pháp cụ thể Các kỹ thuật kiểm toán tuân thủ gồm: *) Kỹ thuật điều tra hệ thống Kỹ thuật điều tra hệ thống việc kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại đc theo dõi, ghi chép từ đầu đến cuối hệ thống để xem xét, đánh giá bước kiểm soát áp dụng hệ thống đơn vị đc kiểm toán Việc thử nghiệm hệ thống cho phép KTV đánh giá lại mức độ RRKS thiết kế phương pháp kiểm toán tuân thủ mà cụ thể thử nghiệm chi tiết kiểm soát qua điều chỉnh thử nghiệm 28 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com *) Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát Thử nghiệm chi tiết kiểm soát thử nghiệm đc tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế kiểm soát nội bước tiến hành làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán – tức thử nghiệm số liệu Việc kiểm tra chi áp dụng loại kiểm sốt có để lại dấu vết chứng: kiểm soát độc lập (kiểm soát quản lý), kiểm soát xử lý, kiểm soát bảo vệ tài sản Thử nghiệm kiểm soát đc tiến hành dựa kỹ thuật cụ thể gồm: vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu làm lại … Việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng đánh giá mức độ tuân thủ sách thủ tục KSNB dc vạch Việc tiến hành hay ko tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát phụ thuộc việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau áp dụng kỹ thuật kiểm tra hệ thống Có trường hợp xảy sau: +) Trường hợp 1: Nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá ko cao KTV xét thấy giảm đc rủi ro kiểm soát so với mức đc đánh giá sơ lập kế hoạch kiểm toán xuống mức thấp KTV tiến hành thử nghiệm chi tết kiểm soát cần thiết +) Trường hợp 2: Nếu rủi ro kiểm soát đc đánh giá cao, ko có khả giảm đc thơng qua việc kiểm tra hệ thống KTV ko tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm cho phù hợp MỘT SỐ KIẾN THỨC CƠ BẢN VỀ CHỌN MẪU KIỂM TOÁN 3.1 Các khái niệm chọn mẫu kiểm toán - Tổng thể: tập hợp bao gồm tất phần tử đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu Mỗi phần tử tổng thể gọi đơn vị tổng thể Mỗi đơn vị(phần tử, khoản mục, phận) đc lựa chọn đơn vị mẫu Tập hợp đơn vị mẫu gọi mẫu - Mẫu kiểm toán: Là phần liệu (mẫu) đc lấy từ tổng thể (toàn liệu) để thực phép thử tuân thủ để đánh giá Từ két mẫu kiểm toán suy kết tổng thể - Mẫu đại diện: Là mẫu mà đặc điểm mẫu đặc điểm tổng thể - Đơn vị lấy mẫu: Là phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể - Lấy mẫu kiểm toán: Là trình chọn mẫu từ tổng thể sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể - Sai phạm: Là việc ko thực thực sai thủ tục kiểm soát, phát qua thử nghiệm kiểm sốt sai lệch thơng tin số liệu phát qua thử nghiệm bản, cá nhân tập thể gây cách cố ý (gian lận) ko cố ý (sai sót) Tổng sai phạm đc tính tỷ lệ lỗi tổng giá trị sai lệch số liệu - Sai phạm cá biệt: Là sai phạm phát sinh từ kiện cá biệt ko tái diễn trừ xảy tình đặc biệt dự tính trước Sai phạm cá biệt ko đại diện cho sai phạm tổng thể 29 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com - Sai phạm bỏ qua: Là mức sai phạm tối đa tổng thể mà KTV cơng ty kiểm tốn xét thấy chấp nhận đc Sai phạm bỏ qua sai phạm mức trọng yếu - Kỹ thuật phân tổ (nhóm, tầng lớp): Là việc phân chia tổng thể thành tổng thể nhóm, tổng thể nhóm tập hợp đơn vị mẫu có tính chất - Rủi ro chọn mẫu: Là khả mà kết luận kiểm toán viên dựa mẫu sai lệch so với kết luận mà kiểm toán viên có đc dùng thử nghiệm tương tự toàn tổng thể Các trường hợp dẫn tới rủi ro ko chọn mẫu: - Đánh giá rủi ro tiềm tàng ko đúng: Có thể KTV cho có sai phạm trọng yếu tồn đối tượng kiểm tốn nên có xu hướng giảm quy mơ cơng việc thực , ko phát sai phạm - Đánh giá ko rủi ro kiểm soát: KTV lạc quan tin tưởng khả kiểm sốt nội nên có xu hướng giảm khối lượng cơng việc kiểm tra cần thiết giống trường hợp đánh giá sai rủi ro tiềm tàng - Lựa chọn thủ tục kiểm tốn ko thích hợp thực cơng việc kiểm tốn ko hợp lý 3.2 Các hình thức chọn mẫu *) Các loại mẫu: - Mẫu thống kê: mẫu đc xử dụng phương pháp tốn học để tính tốn kết thống kê có tính hệ thống Mẫu có đặc điểm sau: +) Các phần tử lựa chọn cách ngẫu nhiên vào mẫu +) Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê vào đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu - Mẫu phi thống kê: mẫu đc chọn sở xét đốn mang tính nghề nghiệp Mẫu phi thống kê có ko có đặc điểm mẫu phi thống kê *) Hình thức chọn mẫu: Có cách tiếp cận chọn mẫu kiểm toán: Chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê Trong thực tế KTV thường kết hợp cách kiểm tốn *) Chọn mẫu thống kê: Mẫu thống kê mẫu đc sử dụng phương pháp tốn học để tính tốn kết thống kê có tính hệ thống *) Chọn mẫu phi thống kê: Là mẫu đc chọn sở xét đoán nghề nghiệp 3.3 Phương pháp chọn phần tử vào mẫu Có phương pháp chọn mẫu là: Phương pháp chọn mẫu xác suất phương pháp chọn mẫu phi xác suất Điều kiện áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán Trong chọn mẫu ngẫu nhiên ko có phân biệt đối xử phần tử tổng thể nên chọn mẫu ngẫu nhiên đc vận dụng phần tử tổng thể đc đánh giá tương đối 30 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com đồng (về khả có sai phạm, qui mơ …) Nếu kiểm toán viên nhận thấy phần tử tổng thể khác (ví dụ khả có sai phạm) kiểm tốn viên ko sử dụng chọn mẫu ngẫu nhiên mà chọn mẫu phi xác suất (các phần tử có khả sai phạm cao theo đánh giá kiểm toán viên đc ưu tiên chọn vào mẫu) 3.3.1 Chọn mẫu xác suất a) Chọn mẫu ngẫu nhiên: *) Định nghĩa: Là phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu theo nguyên tắc phần tử tổng thể đề có hội để đc chọn vào mẫu Mặc dù mẫu ngẫu nhiên cho kết mẫu ko thiên lệch ko thiết mẫu đại diện khả mẫu chọn đc ko chứa đựng đặc tính tổng thể Chọn mẫu ngẫu nhiên đc thể với việc sử dụng bảng số ngẫu nhiên, hay chương trình vi tính *) Chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên: Quá trình chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiện gồm bước sau: - Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số nhất: Thơng thường, đối tượng kiểm tốn (các chứng từ, tài sản …) mã hóa đánh số) trước số Khi đó, thân số thứ tự đối tượng chọn mẫu Tuy nhiên số trường hợp, KTV cần thiết phải đánh số lại cho tổng thể để có đc hệ thống số tương thích bảng số ngẫu nhiên - Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên đối tượng kiểm toán định lượng: +) Thứ nhất: Khi số định lượng đối tượng kiểm toán có quan hệ tương quan -1 với bảng số ngẫu nhiên Việc tìm đc số ngẫu nhiên bảng có nghĩa phần tử tổng thể có số định lượng với số ngẫu nhiên chọn +) Thứ 2: Nếu số định lượng chữ số hơn, giả sử chữ số bảng số ngẫu nhiên chữ số, KTV xây dựng mqh số định lượng với số ngẫu nhiên cách qui ước sử dụng chữ số đầu chữ số cuối số ngẫu nhiên bảng +) Thứ 3: Nếu số định lượng lớn hơn, cần ghép thêm số chữ số thiếu vào số ngẫu nhiên cho tương xứng với số chữ số số định lượng KTV phải xác định cột chính, cột phụ bảng, sau phải ghép thêm số cột phụ vào số ngẫu nhiên cột cho tương ứng với số định lượng - Lập trình sử dụng bản: Là việc xác định hướng việc chọn số ngẫu nhiên dọc (theo cột), ngang (theo hàng), xuôi (từ xuống), ngược (từ lên) Việc xác định thuộc quyền phán KTV thống toàn trình chọn mẫu - Chọn điểm xuất phát: Bảng số ngẫu nhiên mở cách ngẫu nhiên ngẫu nhiên chọn số bảng để làm điểm xuất phát *) Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính 31 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com Các chương trình chuyên dụng đa dạng, nói chung tơn trọng bước chọn mẫu ngẫu nhiên Tuy nhiên, số ngẫu nhiên máy vi tính tạo Thơng thường, đầu vào chương trình cần có: số nhỏ nhất, số lớn dãy số thứ tự đối tượng kiểm tốn, qui mơ mẫu cần chọn cần có số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Ở đầu thường bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần Chọn mẫu theo cách loại bỏ trùng lặp, số ko thích hợp Song ưu điểm bật giảm sai sót chủ quan ng trình chọn mẫu b) Chọn mẫu hệ thống *) Khái niệm: Là cách chọn phần tự chọn cách khoảng gọi khoảng cách mẫu (k) Khoảng cách mẫu đc tính kích cỡ tổng thể (N) chia cho kích cỡ mẫu(n) Đơn vị (m1) đc chọn cách ngẫu nhiên khoảng từ phần từ tổng thể (x1) đến phần từ cách (k-1) vị trí x1 ≤ m1≤ xk Các đơn vị xác đinh theo công thức: mi+1 = mi + k Đơn vị mẫu đc chọn ngẫu nhiên nên đơn vị tổng thể ban đầu có hội đc chọn ngang nhanu Tuy nhiên, đơn vị sau lại ko có hội để đc chọn vào mẫu Ưu điểm đơn giảm, dễ làm dễ sử dụng Tuy nhiên, KTV cần tránh thiên vị lựa chọn 3.3.2 Chọn mẫu phi xác suất Trong chọn mẫu phi xác suất, phần tử ko có hội để đc lựa chọn vào mẫu KTV dựa vào nhận định nhà nghề để phán xét định chọn phần tử vào mẫu Chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo khối (lô) chọn mẫu trực tiếp a) Chọn mẫu theo khối (lô) Là việc chọn tập hợp phần tử tổng thể Trong trường hợp này, phần tử khối đc chọn phần tử cịn lại đc chọn tất yếu Việc chọn mẫu theo khối để kiểm toán hoạt động tài sản, khoản mục đc áp dụng nắm tình hình đơn vị đc kiểm tốn có số lượng khối vừa đủ Do việc xác định mẫu cụ thể cần đặc biệt ý đến tình đặc biệt như: thay đổi nhân sự, thay đổi hệ thống kế tốn sách kinh tế, tính thời vụ nghành kinh doanh … b) Chọn mẫu trực tiếp Chọn mẫu trực tiếp cách chọn phần tử mẫu dựa tiêu thức xác lập KTV Các phần tử tổng thể ko có xác suất để đc chọn vào mẫu, mà KTV chủ tâm lựa chọn phần tử theo tiêu thức xác lập Các tiêu thức thường đc sử dụng gồm: - Các phần tử có khả sai phạm nhiều nhất: Khi KTV nhận định số phần tử tổng thể có khả sai phạm rõ rang KTV chọn phần tử để kiểm toán 32 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com chi tiết Sau kiểm tra khoản mục đc chọn này, KTV kết luận tổng thể sở phán xét Cụ thể, phần tử đc chọn để kiểm tra ko có sai phạm ko có khả tổng thể có sai phạm trọng yếu - Các phần tử có đặc trưng tổng thể : Khi KTV muốn có mẫu đại diện cho tổng thể VD mẫu chi tiền mặt số khoản chi tiền mặt tháng, số khoản chi loại giao dịch - Các phần tử có quy mơ tiền tệ lớn: Khi mẫu bao gồm phần tử có qui mơ tiền tệ lớn rủi ro kết luận sai lầm bỏ qua phần tử nhỏ trở thành ko đáng kể Đây cách tiếp cận thực tế kiểm toán 3.4 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Điều kiện để sử dụng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Khác với chọn mẫu tự nhiên, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ ý tới qui mơ (một biểu tính trọng yếu) nên khắc phục đc nhiều nhược điểm phuong pháp chọn mẫu theo đơn vị vật Do vậy, chọn mẫu kiểm toán theo đơn vị tiền tệ đc ứng dụng rộng rãi kiểm toán với điều kiện khoản mục tổng thể có tính chất giống (tiền, hàng tồn kho …) Ngược lại, trường hợp khoản mục ko đồng tính trọng yếu biểu qua số tiền chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ ko phát huy đc ưu điểm nói Ngồi nhược điểm chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ khoản mục có giá trị ko có hội đc chọn có sai phạm Do khoản mục có giá trị nhỏ, nghi ngờ có sai phạm xảy mức đáng quan tầm cần tiến hành kiểm toán riêng cho số dư nhỏ Tương tự với tình có số dư nhỏ 3.5 Kỹ thuật phân nhóm chọn mẫu kiểm tốn Phân nhóm kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo qui mơ lượng tiền) Việc phân nhóm tiến hành trước xác định qui mô mẫu thực chọn mẫu Việc phân nhóm làm giảm khác biệt phần tử nhóm giúp KTV tập trung vào phận (đc xếp vào nhóm) chứa đựng nhiều khả sai phạm Từ làm tăng hiệu chọn mẫu giảm đc qui mơ mẫu chọn 3.6 Quy trình chọn mẫu kiểm tốn a) Chương trình chọn mẫu thuộc tính Là phương pháp thống kê đc dùng để ước tính tỷ lệ phần tử tổng thể cố chứa đặc điểm thuộc tính đc KTV quan tâm Chương trình chọn mẫu thuộc tính đc áp dụng phổ biến với thử nghiệm tuân thủ giúp KTV xác định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm sốt Tuy nhiên đc sử dụng cho cá thử nghiệm đặc biệt trường hợp thử nghiệm thử nghiệm tuân thủ đc tiến hành đồng thời 33 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com Quá trình chọn mẫu thuộc tính phương pháp thống kê để ước tính tỷ lệ phần tử tổng thể có chứa đặc điểm thuộc tính đc quan tâm b) Chương trình lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ Là quy trình chọn mẫu đc sử dụng để xem xét khả số dư tài khoản loại nghiệp vụ đc báo cáo sai cách nghiêm trọng hay ko Đây chương trình chọn mẫu đc sử dụng cho khảo sát phương pháp đơn giản mặt thống kê mang lại kết dạng tiền c) Quy trình chọn mẫu kiểm toán Bao gồm bước sau Xác định mục tiêu thử nghiệm Xác định thuộc tính tình trạng lệch lạc (đk sai phạm) Xác định tổng thể đc chọn mẫu đơn vị chọn mẫu Xác định tỷ lệ lệch lạc cho phép rủi ro việc đánh giá rui ro kiểm toán thấp Ước đốn tỷ lệ lệch lạc có tổng thể Xác định phương pháp lựa chọn phần tử mẫu Xác định cỡ mẫu (kích thước mẫu) Thực hành lấy mẫu (chọn lựa kiểm tra phần tử mẫu) Đánh giá kết lấy mẫu kiểm toán 10 Dẫn chứng tài liệu qui trình lấy mẫu kiểm tốn (lập tài liệu trình tự thủ tục lẫy mẫu kiểm toán) 3.7 Lý cần phải kiểm toán sở mẫu chọn - KTV ko thể tìm kiếm chắn, xác tuyệt đối số học (Vì BCTC ko thể phản ánh xác tuyệt đối hoạt động đơn vị) - Cho dù kiểm tốn tồn KTV ko thể phát hết sai phạm hay đưa đc kết luận xác tuyệt đối có nghiệp vụ, kiện ko đc ghi chép phản ánh vào BCTC - Xét mặt kinh tế, kiểm tốn tồn diện ko hiệu q nhiều cơng sức, chi phí thời gian Đây vấn đề mà KTV, đặc biệt KTV độc lập quan tâm - Bằng chứng mà KTV thu thập đc mẫu kiểm toán ko phải mà cịn đc bổ sung từ nguồn khác q trình kiểm tốn - Xét tính kịp thời thơng tin, đặc biệt kiểm tốn nội bộ, tiến hành kiểm toán sở mẫu kiểm toán đáp ứng đc yêu cầu kinh doanh kịp thời phục vụ cho việc quản lý, điều hành sản xuất chủ doanh nghiệp CÂU HỎI ÔN TẬP THÊM Phân biệt chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác xuất *) Khác Tiêu thức Chọn mẫu xác suất Chọn mẫu phi xác suất Tính đại - Tính đại diện cao, khái quát - Tính đại diện thấp diện hóa cho tổng thể Thời gian - Tốn thời gian chi - Không tốn thời gian chi 34 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com chi phí phí phí Phạm vi sử - Tổng thể đc đánh giá tương - Tổng thể đc đánh giá có dụng đối đồng thiên lệch, khơng đồng Cách thức - Ngẫu nhiên - Dựa vào nhận định nghề chọn vào nghiệp KTV mẫu *) Giống - Đều phương pháp lựa chọn phần tử tổng thể vào mẫu - Mục đích chung chọn mẫu phục vụ thử nghiệm thử nghiệm tuân thủ Phân biệt chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê So sánh chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê *) Giống nhau: - Đều bao gồm bước : lập kế hoạch chọn mẫu, thực chọn mẫu thực kiểm tra mẫu, đánh giá kết - Đều cung cấp chứng kiểm tốn có hiệu lực cho kiểm toán viên *) Khác nhau: - Chọn mẫu thống kê khác với chọn mẫu phi thông kê chỗ, thơng qua việc vận dụng qui tắc tốn học, chọn mẫu thống kê xác định đc rủi ro chọn mẫu giai đoạn lập kế hoạch mẫu (giai đoạn 1) đánh giá kết (giai đoạn 3) Trong chọn mẫu phi thống kê, kiểm toán viên ko xác định đc rủi ro chọn mẫu Các phần tử đc chọn vào mẫu phần tử mà KTV cho cung cấp thông tin tốt cho tình nghiên cứu Kết luận tổng thể đc đưa sở cân nhắc phán xét kiểm toán viên - Chọn mẫu thống kê thực tốn phức tạp chọn mẫu phi thống kê Sự khác rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu *) Khác Tiêu thức Rủi ro chọn mẫu Rủi ro ko chọn mẫu Nguyên nhân - Do yếu tố liên quan - Thường đánh giá nhầm trực tiếp đến việc chọn mẫu, rủi ro tiềm tàng, kiểm soát đặc biệt việc định lựa chọn thủ tục kiểm tốn kích cỡ mẫu ko thích hợp Cách giảm rủi - Tăng kích cỡ mẫu - Tăng cường kiểm soát ro nâng cao chất lượng khâu lập kế hoạch kiểm toán *) Giống nhau: - Các rủi ro dẫn tới kết luận sai lầm kiểm toán Ý nghĩa chọn mẫu thay chọn mẫu ko thay - Chọn mẫu thay thế: cách chọn mà phần tử tổng thể dc chọn vào mẫu lần mà ko chấp nhận lần xuất thứ trở 35 https://www.facebook.com/congchuc24h/ www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com Website: www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h.com www.congchuc24h com www.congchuc24h.com - Chọn mẫu ko thay thế: Ngược lại, cách chọn mà phần tử tổng thể dc chọn vào mẫu nhiều lần Trong hầu hết trường hợp KTV thường sử dụng chọn mẫu thay Mặc dù chọn mẫu thay đảm bảo tính ngẫu nhiên số lượng phần tử mẫu thực tế khảo sát giảm lúc rủi ro chọn mẫu tăng Các yếu tốt chủ yếu định cỡ mẫu cần chọn chọn mẫu thuộc tính Kích cỡ mẫu hàm số yếu tố sau: - Qui mô tổng thể: Trong chọn mẫu thuộc tính, qui mơ tổng thể có ảnh hưởng đáng kể đến kích cỡ mẫu qui mơ tổng thể nhỏ 1000 Thực tế phần lớn tổng thể có qui mơ lớn 1000 nên xác định qui mô mẫu ng ta ko xét đến qui mô tổng thể - Tỷ lệ xuất dự kiến (của thuộc tính): tỷ lệ sai phạm dự kiến, đc xác định dựa hiểu biết ban đầu kiểm soát nội dựa kinh nghiệm ktv năm trước - Tỉ lệ chấp nhận (của thuộc tính): tỷ lệ tối đa lỗi chấp nhận kiểm tốn viên đảm bảo rủi ro kiểm soát mức thấp mức tối đa Tỷ lệ xuất chấp nhận tỷ lệ nghịch với kích cỡ mẫu Khi xác định tỷ lệ xuất chấp nhận kiểm toán viên cân nhắc tầm quan trọng thuộc tính: thuộc tính quan trọng tỷ lệ xuất chấp nhận đc thấp - Rủi ro việc đánh giá thấp rủi ro kiểm soát: rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm sốt thấp mức tối đa Đó rủi ro mẫu khiến kiểm toán viên đánh giá thấp rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm soát thực tế mức cao Đặc trưng mẫu theo đơn vị tiền tệ Đặc trưng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ mẫu chọn đc thường gồm khoản mục có số tiền lớn Sở dĩ tổng số tiền lũy kế đối tượng kiểm tốn Các khoản mục có số tiền lớn có khoảng cách so sánh lớn ,từ xác suất chọn khoản mục cao Có đặc điểm: Điểm bật chọn mẫu tiền tệ đơn vị mẫu chuyển hoá từ đơn vị vật (các hoá đơn, chứng từ, nghiệp vụ…) kể đơn vị tự nhiên, song đơn vị đo lường đơn vị tiền tệ Mỗi đơn vị tiền tệ trở thành phần tử tập hợp Kích cỡ mẫu chọn theo đơn vị tiền tệ thường lớn nhiều so với đơn vị vật Trọng tâm kiểm toán thường rơi vào khoản mục có giá trị lớn Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ áp dụng phương pháp chọn mẫu theo đơn vị vật 36 ... nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán cho cấp - Hồn thi? ??n hồ sơ kiểm tốn *) Khác - Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán kiểm toán nhà nước Được quy định chuẩn mực kiểm toán riêng biệt kiểm toán nhà nước. .. kỳ kiểm toán: Kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ, kiểm toán bất thường (đột xuất) - Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ: Kiểm toán trước kiểm toán hành, kiểm toán. .. chuẩn bị kiểm toán; thực hành kiểm toán; kết thúc kiểm tốn *) Các điểm khác Quy trình Kiểm tốn nhà nước : - Được xây dựng sở quy định Luật kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước