Kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn phan dũng chi nhánh đà nẵng thực hiện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM MAI THỊ LỆ HỒNG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Kon Tum, tháng 05 năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM BÁO CÁO TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN GVHD : TH.S NGUYỄN THỊ THANH HUYỀN SVTH : MAI THỊ LỆ HỒNG LỚP : K814KI MSSV : 141418013 Kon Tum, tháng 05 năm 2018 MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 1.1 Giới thiệu công ty TNHH kiểm toán tư vấn Phan Dũng- Chi Nhánh Đà Nẵng 1.1.1.Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng 1.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi Nhánh Đà Nẵng 1.1.3 Các dịch vụ chun ngành cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan DũngChi nhánh Đà Nẵng 1.2 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng thực 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.2.2.Thực kiểm toán 1.2.3 Kết thúc kiểm toán .9 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 10 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng 10 2.1.2 Ký hợp đồng kiểm tốn phân cơng cơng việc 10 2.1.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 11 2.1.4 Xác định mức trọng yếu 13 2.1.5.Thiết kế chương trình kiểm tốn hàng tồn kho 14 2.2 Thực kiểm toán 14 2.2.1.Thực thủ tục phân tích 14 2.2.2 Thử nghiệm chi tiết 18 2.3 Kết thúc kiểm toán 29 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ, NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN QUY TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY PHAN DŨNG – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 30 3.1 Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cơng ty kiểm toán Phan Dũng – chi nhánh Đà Nẵng thực 30 3.1.1 Ưu điểm .30 3.1.2 Nhược điểm 32 i 3.2 Một số kiến nghị phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng thực 33 3.2.1 Nguyên nhân thực trạng 33 3.2.2 Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng thực .34 3.3.3 Kiến Nghị 35 KẾT LUẬN 37 TÀI LIỆU THAM KHẢO 38 PHỤ LỤC NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ii DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 Tên bảng Trang Giới thiệu công ty A Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro công ty A Bảng số liệu tổng hợp hàng tồn kho Bảng Phân tích tỉ số hàng tồn kho Bảng so sánh cấu chi phí Bảng tổng hợp số phát sinh khoản HTK So sánh số liệu cuối kì báo cáo NXT sổ sách Bảng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng kì Bảng đối chiếu chi phí sản xuất kinh doanh dở Đối chiếu chi phí SXKD với bảng tính giá thành bảng cân đối phát sinh Kiểm tra việc tính giá thành phẩm Kiểm tra việc tính giá hàng hóa Bảng tính giá thành tháng 12/2017 Số liệu Bảng cân đối kế tốn cơng ty A 2016- 2017 Số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty A 2016- 2017 Thiết kế chương trình kiểm tốn HTK 12 14 16 17 18 19 20 21 23 24 26 27 28 DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Cơ cấu tổ chức PDAC Cơ cấu tổ chức công ty A iii Trang 12 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tên viết tắt Cơng ty kiểm tốn PDAC Diễn giải Cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Phan Dũng BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh KTV Kiểm toán viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TE Mức trọng yếu khoản mục PM Mức trọng yếu tổng thể TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định GVHB Giá vốn hàng bán KD Kinh doanh NVL Nguyên vật liệu CCDC Cơng cụ dụng cụ SDĐK Số dư đầu kì SDCK Số dư cuối kì iv MỞ ĐẦU Trên giới, dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh chuyên nghiệp, hiệu Ở Việt Nam, ngành kiểm toán xuất sau chuyển đổi chế kinh tế Kiểm toán coi nghề “ nóng” Việt Nam Với tư cách cơng cụ quản lý kiểm toán gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, kiểm tốn có vai trị đặc biệt quan trọng với báo cáo tài doanh nghiệp Trong loại hình kiểm tốn nay, kiểm tốn độc lập coi loại hình kiểm toán sử dụng nhiều ngày khẳng định vai trị Trải qua 25 năm hình thành phát triển, kiểm tốn độc lập Việt Nam khẳng định vai trò thiếu kinh tế thị trường trở thành phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài chính, đóng vai trị tích cực phục vụ phát triển kinh tế mở rộng hội nhập quốc tế Cho đến nay, số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên đáng kể đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày cao Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng công ty kiểm tốn lớn có nhiều năm kinh nghiệm nghề kiểm toán Việt Nam Qua thời gian thực tập công ty em nắm bắt nhiều kiến thức thực tiễn liên quan đến kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng Hàng tồn kho tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận thức điều nên thời gian thực tập tốt nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng em chọn đề tài “Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng thực hiện” Bố cục báo cáo tốt nghiệp gồm phần chính: Phần 1: Mở đầu Phần 2: Nội dung gồm chương Chương 1: Tổng quan công ty kiểm toán tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng Chương 2: Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng thực Chương 3: Đánh giá, nhận xét giải pháp góp phần hồn thiện kiểm tốn quy trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán Phan Dũng – Chi Nhánh Đà Nẵng Phần 3: Kết luận CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 1.1 Giới thiệu công ty TNHH kiểm toán tư vấn Phan Dũng- Chi Nhánh Đà Nẵng Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi Nhánh Đà Nẵng Tên Tiếng anh: Phan Dung Auditing & Consulting Company Limited- Branch in Da Nang Tên Viết Tắt: PDAC CO.,LTD- BRANCH IN DA NANG Logo cơng ty: Người đại diện: Ơng Trình Quốc Việt (Giám đốc chi nhánh) Lĩnh vực kinh doanh : • Kinh Doanh • Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán tư vấn thuế Địa : 89 Phạm Văn Bạch, Phường Hòa Cường Nam, Quận Hải Châu, TP Đà Nẵng Điện thoại : 0236 3707.252 Fax : 0236 3707.252 Email : Pdacdanang@gmail.com Giấy CNĐKKD: số 0304572721-002 sở kế hoạch đầu tư TP Đà Nẵng cấp ngày 1/1/2013 Vốn điều lệ: 2.000.000.000 đồng (hai tỷ đồng) Mã số thuế: 0304572721-002 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam sớm tham gia thị trường cung cấp dịch vụ kiểm tốn độc lập từ năm 2006 Cơng ty Phan Dũng thức thành lập vào ngày 1/10/2006 theo giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp số 0304572721 Tên viết tắt: PDAC.CO.,LTD Trụ sở đặt 108/E7 Cộng Hịa, Phường 4, Quận Tân Bình, Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi Nhánh Đà Nẵng (Viết tắt PDAC) công ty đa ngành hoạt động chuyên nghiệp lĩnh vực tài - kế tốn thuế với đối tượng phục vụ doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Với mơ hình kiểm tốn - tư vấn - đào tạo PDAC mong muốn mang đến cho khách hàng dịch vụ hồn hảo, loại hình dịch vụ có tác dụng tương hỗ phát huy mạnh tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu đối tượng khách hàng Tính đến nay, PDAC hoạt động năm khẳng định vị trí thị trường kiểm tốn Việt Nam Là cơng ty lớn có uy tín thị trường, PDAC khách hàng ln định hướng thay đổi quy định tài chính, kế tốn, thuế đưa kế hoạch tài giúp cho phát triển doanh nghiệp có hiệu cao Cơng ty hoạt động theo nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với pháp luật quy định kiểm toán Với am hiểu sâu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, với đạo có tính chuyên môn cao ban lãnh đạo ngày tạo nên cơng ty kiểm tốn lớn thị trường với phương châm “chuyên nghiệp để phát triển” công ty thể qua việc tuyển đào tạo đội ngũ nhân viên có trình độ, chun nghiệp có tính sáng tạo cao Đây yếu tố đưa đến thành công PDAC Các kiểm tốn cơng ty tham gia kiểm toán nhiều khách hàng bao gồm tất doanh nghiệp hoạt động hoạt động nhiêu lĩnh vực khác kinh tế Đội ngũ nhân viên cơng ty tham gia nhiều khóa đào tạo kế tốn có hệ thống chuyên môn nghiệp vụ kĩ quản lý Công ty phấn đấu trở thành công ty hàng đầu Việt Nam khu vực với chất lượng cao đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng 1.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi Nhánh Đà Nẵng a Cơ cấu tổ chức Giám đốc Phó Giám đốc Bộ phận Kiểm tốn Kiểm toán viên Bộ phận Kế toán Trợ lý kiểm toán Kế toán Bộ phận Tư vấn Nhân viên tư vấn Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức PDAC b Chức năng, nhiệm vụ Đứng đầu Công ty giám đốc, chịu trách nhiệm quản lý toàn hoạt động cơng ty, giám đốc cịn phụ trách phận kiểm tốn Báo cáo tài chính, điều hành phịng kiểm tốn Phó Giám đốc người kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn ký báo cáo kiểm tốn giám đốc ủy quyền KTV người cấp giấy phép hành nghề (CPA) KTV đảm nhiệm trọng trách bao gồm việc kiểm tra cơng việc trợ lý kiểm tốn, tổng hợp lập Báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên phải báo cáo trực tiếp cho người phụ trách cơng việc kiểm tốn Trợ lý kiểm tốn người trực tiếp thực cơng việc kiểm tốn Đồng thời chịu trách nhiệm trước kiểm toán viên người quản lý cơng việc tất vấn đề liên quan đến việc thực công việc kiểm toán Trước tiến hành kiểm toán khoản mục, kiểm tốn viên phân tích phán đốn sai sót xảy khoản mục Sau giao cho trợ lý kiểm tốn thực khoản mục cụ thể tiền, nợ phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, chi phí Trợ lý kiểm tốn sau hồn thành phần hành giao, tiến hành báo cáo với kiểm tốn viên sai sót phần hành Trợ lý kiểm toán phải người hiểu biết lĩnh vực kế tốn kiểm tốn đảm nhiệm việc thực bước công việc kiểm tốn Nhân viên kế tốn có nhiệm vụ ghi chép, tính tốn, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán, lưu trữ chứng từ kế toán liên quan tới nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm tra tình hình thực kế hoạch kinh doanh, kế hoạch thu chi tài việc thu, nộp, tốn, kiểm tra việc giữ gìn sử dụng tài sản Phát ngăn ngừa kịp thời tượng lãng phí, vi phạm chế độ quy định nhà nước, công ty Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động kinh doanh, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ cơng tác lập theo dõi kế hoạch Nhân viên tư vấn người tư vấn cho khách hàng, giúp khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng c Mục tiêu, quy mơ hoạt động Nhận thức tính hữu ích dịch vụ cung cấp định đến tồn uy tín PDAC với khách hàng quan quản lý nhà nước Mỗi thành viên PDAC xác định trách nhiệm khách hàng, thân đồng nghiệp để cư xử cách chuyên nghiệp trực Cơng việc có chất lượng, tác phong chun nghiệp phương pháp tiếp cận bao gồm trực, khách quan, tính bảo mật tuân thủ chuẩn mực đạo đức nhân tố để PDAC đạt giữ tin cậy khách hàng Hiện tại, khách hàng PDAC Đà Nẵng chủ yếu địa bàn TP Đà Nẵng tình miền trung Quảng Nam, Quảng Ngãi d Định hướng phát triển năm tới  Về khách hàng : + Ln phấn đấu nâng cao trình độ chun mơn, cập nhật thông tin kịp thời để đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế + Mở rộng địa bàn hoạt động tỉnh Miền Trung, TP Hồ Chí Minh, Bình Dương… + Bảo vệ bí mật thơng tin cá nhân khách hàng doanh nghiệp để có hợp tác lâu dài với khách hàng tương lai + Mục tiêu công ty đến năm 2018 số lượng khách hàng tăng lên 150 khách hàng Hiện cơng ty có đủ điều kiện để kiểm toán tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn  Về dịch vụ cung cấp Cơng ty đề phương hướng nâng cao chất lượng số lượng dịch vụ cung cấp: CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ, NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN QUY TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY PHAN DŨNG – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 3.1 Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cơng ty kiểm tốn Phan Dũng – chi nhánh Đà Nẵng thực 3.1.1 Ưu điểm Sau thực tập cơng ty kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng Em nhận thấy ưu điểm chung kiểm toán BCTC kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng phát huy hiệu cơng ty Chương trình kiểm tốn chung PDAC xây dựng dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Do đó, thủ tục kiểm toán thiết kế đầy đủ, xếp cách khoa học, hợp lý cho chu trình, phần hành a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty khảo sát khách hàng trước nhận ký hợp đồng kiểm toán thực đầy đủ cẩn thận Công ty thực phân công KTV cách khoa học hiệu tùy loại hình doanh nghiệp mức độ phức tạp loại hình sản xuất kinh doanh mà có phân cơng KTV thích hợp Điều hiệu cho việc thận trọng đánh giá rủi ro công việc nhận hợp đồng kiểm tốn Đồng thời, mang đến thơng tin đánh giá ban đầu đáng tin cậy Quy định xác lập mức trọng yếu tổng thể theo khung thống cho loại hình doanh nghiệp Trên sở hợp đồng kiểm tốn ký kết KTV triển khai tìm hiểu, nghiên cứu sâu khách hàng Việc thu thập, đánh giá đối chiếu thông tin khách hàng thực cách cụ thể chi tiết thơng qua việc phân tích tổng thể báo cáo tài Cơng ty A tìm hiểu tình hình kinh doanh thơng qua việc vấn Ban giám đốc, kế toán trưởng phận có liên quan Đồng thời kết phân tích ban đầu thể bảng ghi nhớ chiến lược kiểm toán nhằm xác định rõ nội dung, phạm vi lịch trình thực thử nghiệm Động tác giúp đỡ nhiều cho công tác kiểm tra chi tiết, lưu ý cho KTV trợ lý kiểm toán khác vấn đề, khoản mục có khả xảy sai sót, trường hợp bất thường cần phải sâu, tìm hiểu, thu thập chứng giải thích thỏa đáng Cách làm giúp định hướng công việc cho trợ lý kiểm toán vào nghề, giúp họ học hỏi tập trung vào chi tiết cần thiết Trước tiến hành kiểm toán đơn vị khách hàng, KTV liên hệ trước với khách hàng yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết cho kiểm toán như: Sổ nhật ký chung, báo cáo nhập - xuất - tồn, bảng tính giá thành, sổ chi tiết tài khoản doanh mục HTK nói riêng tất tài khoản có phát sinh bảng cân đối số phát sinh Điều giúp cho KTV có thời gian xem trước giúp cho việc kiểm tốn có hiệu tiết kiệm thời gian 30 b Giai đoạn thực kiểm tốn Cơng ty PDAC áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 để thực kiểm toán Việc thực kiểm tốn theo Chương trình kiểm tốn mẫu góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ công ty kiểm toán, tăng cường tuân thủ yêu cầu Chuẩn mực kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn KTV thực giai đoạn lập kế hoạch rõ ràng, giúp cho việc xác định phạm vi kiểm toán thử nghiệm kiểm sốt thực Đối với cơng ty A, HTK chiếm tỷ trọng lớn BCTC đơn vị Giám đốc phân cơng cho KTV có kinh nghiệm phụ trách kiểm khoản mục HTK nhằm giảm thiểu sai xót xảy cho kiểm tốn KTV có kinh nghiệm, họ có khả xét đốn xác cao Khi tiến hành kiểm toán KTV tiến hành thực thử thủ tục phân tích thử nghiêm chi tiết Phân tích biến động tài khoản HTK, lập bảng kiểm tra đối ứng tài khoản khoản mục HTK nhằm tìm đối ứng bất thường u cầu người có liên quan giải trình đối ứng bất thường Đồng thời, Thực song song thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm nhằm phối hợp điều chỉnh kích cỡ mẫu cho phù hợp Như vậy, q trình thực kiểm tốn tiết kiệm thời gian chi phí khơng phải thu thập nhiều chứng không cần thiết Trong thực kiểm tốn, KTV chính, trưởng nhóm ln theo sát, kiểm tra lại phối hợp giúp đỡ trợ lý kiểm tốn Mơi trường làm việc giúp cho thành viên nhóm gần gũi hơn, giúp hồn thành tốt công việc giúp giảm thiểu khả xảy rủi ro kiểm tốn quy trình kiểm toán kiểm tra lại nhiều lần Đồng thời, q trình kiểm tra ln có trao đổi thông tin khoản mục thành viên thực nhóm nhằm tránh trùng lắp, gây thời gian phát sinh chi phí khơng đáng có Cơng ty ln tạo điều kiện cho kiểm tốn viên cập nhật trao đổi kinh nghiệm quy định chế độ kế toán kiểm tốn Cơng ty thiết kế phần mềm vi tính chương trình riêng phục vụ cho thủ tục tính tốn phân tích số liệu để phát bất thường q trình kiểm tốn c Giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc kiểm tra soát xét nghiệp vụ trước phát hành báo cáo kiểm toán tiến hành sau: Các khoản mục sau trợ lý kiểm toán thực kiểm tra, nhóm trưởng tiến hành kiểm tra lại trước chuyển cho giám đốc kiểm tra lần cuối để hạn chế sai sót Thể tinh thần trách nhiệm cao sản phẩm khách hàng người sử dụng báo cáo kiểm toán Hồ sơ làm việc tổ chức cách khoa học, kết hợp với việc sử dụng ký hiệu tham chiếu rõ ràng dễ hiểu giúp cho việc kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát 31 chất lượng kiểm toán dễ dàng thuận lợi Đồng thời, đảm bảo báo cáo kiểm toán lập số liệu chứng minh cụ thể chi tiết Các tiêu phân tích cần ý đính kèm với báo cáo kiểm tốn Cơng ty PDAC tính tốn lưu ý người đọc báo cáo tài cụ thể 3.1.2 Nhược điểm a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Do thời gian kiểm toán hạn chế, việc khảo sát khách hàng chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV không xác minh thông tin cụ thể đơn vị kiểm tốn Vì vậy, kết trình tìm hiều khách hàng mang tính chủ quan KTV dựa trình thu thập thơng tin Việc mơ tả hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên sử dụng phương thức bảng hỏi bảng tường thuật chưa sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ Lưu đồ cho KTV nhìn xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng tìm thủ tục kiểm soát cần bổ sung Đối với khách hàng vừa nhỏ hệ thống kiểm sốt nội khơng thiết kế cách thức, KTV xem xét hệ thống kiểm soát nội qua phương pháp vấn mà xác định mức rủi ro cao nhất, không giới hạn thử nghiệm Việc nhận xét đánh giá KTV hệ thống kiểm soát nội mang nặng cảm tính, thiên kinh nghiệm nên KTV giảm nhẹ không sử dụng thử nghiệm kiểm sốt b Giai đoạn thực kiểm tốn Cơng ty trọng vào nghiệp vụ có số tiền lớn để kiểm tra vào nghiệp vụ có giá trị nhỏ với tần suất lớn có khả trở thành sai phạm trọng yếu Hơn nữa, mẫu chọn từ sổ Do vậy, tiến hành kiểm tra, KTV kiểm tra từ sổ sách đến chứng từ không thực theo chiều ngược lại, kiểm tra từ chứng từ lên sổ sách Do khả xảy vi phạm sở dẫn liệu đầy đủ cao Đối với thử nghiệm đánh giá HTK Cơng ty cịn thiếu việc kiểm tra hệ thống kế tốn chi phí nhằm xác minh hợp lý việc tập hợp phân bổ chi phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) cho sản phẩm Do thời gian kiểm toán ngắn mà số kho chứa lượng HTK công ty A nhiều, nên KTV chọn mẩu kiểm kê công ty A Mặc dù sau trình phân tích, KTV khơng phát sai sót xảy kết kiểm kê hạn chế mà Cơng ty PDAC nên ý Khi thu thập chứng đơn vị kiểm tốn cịn bị hạn chế thời gian nên khó khăn cho đơn vị cung cấp đủ tài liệu mà KTV cần Mặt khác nguyên nhân từ khách hàng nên việc cung cấp tài liệu theo yêu cầu kiểm toán phải thời gian nên làm thời gian hồn tất kiểm tốn kéo dài Thơng thường kiểm tốn diễn ngắn hai ngày đơn vị kiểm tốn có số lượng 32 nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn, sổ sách nhiều Điều phần làm tăng rủi ro kiểm tốn c Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Do kiểm tốn cơng ty khách hàng rơi vào thời điểm đầu năm, khối lượng công việc lớn nhân có hạn nên việc phát hành báo cáo kiểm tốn cho Cơng ty khách hàng gặp vấn đề hạn chế thời gian 3.2 Một số kiến nghị phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng thực 3.2.1 Nguyên nhân thực trạng Tuy Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – chi nhánh Đà Nẵng quy định đầy đủ bước thực theo chuẩn mực kiểm toán hành, thực tế quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu trình HTK nói riêng, KTV thường bỏ qua số ước mà theo KTV không trọng yếu Hơn với tình hình nay, doanh nghiệp cần kiểm toán ngày nhiều, thường tập trung kiểm toán vào tháng hai, tháng hạn chế nhân nên để thực đầy đủ bước khơng thể khơng phù hợp với chi phí kiểm toán Do bị hạn chế thời gian nên việc tham quan đơn vị chưa công ty thực điều hạn chế phần hiểu biết cơng ty tình hình hoạt động thực tế khách hàng hiểu biết thực tế việc thiết kế, vận hành hệ thống kiểm soát nội để phân tích xác định trọng tâm kiểm tốn cách xác Trong q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội HTK công ty A, KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật vấn nên độ tin cậy thông tin chưa cao Mặt khác, tài liệu liên quan đến trình vấn chủ yếu lưu dạng bảng câu hỏi có mẫu sẵn giúp KTV thực nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng bảng câu hỏi thiết kế chung nên có nhiều thơng tin liên quan đến hệ thống kiểm soát nội HTK chưa thể đầy đủ Việc kiểm toán công ty khách hàng thường tiến hành vịng hai ngày, khối lượng cơng việc lại nhiều Đó ngun nhân khiến cho việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm kiểm soát thực tế lại áp dụng cách không triệt để, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV Bên cạnh đó, phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa có hệ thống kiểm sốt nội hồn chỉnh nên khó khăn cho KTV tiến hành thu thập chứng từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Do đó, kết việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội chưa cụ thể hóa chưa lưu hồ sơ kiểm tốn 33 3.2.2 Những giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng thực a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Trong điều kiện cơng nghệ thơng tin áp dụng rộng rãi nay, đơn vị khách hàng sử dụng phần mềm hỗ trợ cho cơng tác kế tốn đơn vị, Công ty nên sử dụng bổ sung Bảng câu hỏi việc xử lý thơng tin máy tính Về công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán nên cải thiện uyển chuyển thay đổi tỷ lệ phần trăm tính mức trọng yếu, tỷ lệ sai sót bỏ qua không nên giữ cố định mức 4% tất công ty mà thay đổi tùy vào loại hình doanh nghiệp, rủi ro doanh nghiệp Khoảng cách mẫu nên áp dụng thực tế nhiều hơn, kết hợp với phương pháp chọn mẫu để kiểm tra mẫu cách linh hoạt hiệu Khơng nên tiết kiệm chi phí mà khơng sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng (lưu đồ xem đồ luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng – thu tiền, doanh thi, chi phí…) nắm rõ luân chuyển dễ dàng phát sai sót phát sinh Từ giúp KTV hiểu rõ khách hàng để việc thiết kế thực thử nghiệm tiến hành hiệu hơn, giảm thiểu thử nghiệm khơng cần thiết Tùy vào loại hình kinh doanh thị trường sản xuất tiêu thụ, KTV thực tính tốn xem xét tỷ số trước tiến hành thu thập chứng Trong giai đoạn KTV nên xem xét hệ số vòng quay HTK, tuổi hàng tồn kho đưa nhận xét chung sau khoanh vùng thu thập chứng Đối với hệ số tỷ lệ lãi gộp, KTV ước lượng giá trị so sánh với số thực tế phát sinh Về cơng tác phân cơng nhóm kiểm tốn, Cần ln phiên KTV thực kiểm toán cho khách hàng cũ nhiều năm để tránh ảnh hưởng đến tính độc lập khách quan KTV Đối với khách hàng có kiểm tốn niên độ, cơng ty nên phân cơng nhóm kiểm tốn cuối niên độ để tiên cho việc kiểm tra đối chiếu Thường xuyên luân chuyển KTV kiểm tốn loại hình doanh nghiệp khác để bổ sung kiến thức, kinh nghiệm cho KTV b Giai đoạn thực kiểm toán Các KTV cần thực đầy đủ thử nghiệm kiểm soát việc thực thử nghiệm kiểm sốt giúp KTV thu hẹp phạm vi kiểm toán Nếu đơn vị có HTKSN sau đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV nên tiến hành thử nghiệm kiểm soát để xem xét hữu hiệu HTKSNB Và HTKSNB đơn vị thật hữu hiệu rủi ro đánh giá thấp so với ban đầu Lúc này, KTV tiết kiệm thời gian cơng sức giảm thủ tục kiểm tốn xuống Trong cơng việc chọn mẫu để kiểm tra, chọn mẫu nghiệp vụ kiểm tra chứng từ, hóa đơn nên kết hợp với phương pháp lấy mẫu thống kê, làm nhƣ đảm bảo tính khách quan hạn chế gặp phải trường hợp nhiều sai sót nhỏ nhìn bỏ qua nhƣng tổng 34 hợp sai sót lại vượt mức trọng yếu, dù số tiền nhỏ hay lớn, thêm vào KTV nên kiểm tra đồng thời từ sổ sách lên chứng từ ngược lại để bảo đảm tính đầy đủ xác Khi kiểm tốn Báo cáo tài khoản mục HTK ln nhiều thời gian nhân lực Các thử nghiệm chi tiết giúp KTV có hợp lý số liệu, giảm sai sót, chứng thu có giá trị đầy đủ Quá trình tiến hành kết hợp với phần hành khác KTV thực thủ tục kiểm sốt phân tích trước xác định tăng hay giảm thử nghiệm chi tiết KTV nên tính lại tỷ số kiểm tra xem có chênh lệch bất thường khơng để chấp nhận tính hợp lý số liệu HTK mà doanh nghiệp cung cấp Đối với công việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết, cần áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê, dựa khoảng cách mẫu xác định cơng ty kiểm tốn đề ra, phương pháp chọn mẫu khác nhằm khơng bỏ sót sai sót trọng yếu sai sót nhỏ tính gộp ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Đối với kiểm kê HTK: KTV nên trang bị kiến thức hàng tồn kho công ty A Đối với công ty A, KTV quan sát mắt thường kiểm tra số lượng, khối lượng không nắm chất lượng quy cách hàng hóa Trang bị kiến thức chun mơn cho nhân viên để kiểm sốt rủi ro mơi trường tin học hóa kế tốn Đồng thời phải thiết lập số thủ tục nhằm kiểm sốt sai sót xảy mơi trường tin học hóa cơng ty cần có thêm nhiều khóa đào tạo nghiệp vụ chun mơn, khả phán đốn, xét đốn nghề nghiệp cho KTV để nâng cao chất lượng kiểm toán cơng ty c Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Cơng ty nên có nhiều biện pháp để góp phần giảm áp lực cho nhân viên mùa kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Công ty quan tâm nhiều đến chương trình chăm sóc khách hàng sau kết thúc kiểm toán, tạo mối quan hệ thân thiết công ty khách hàng Công ty nên có thỏa thuận với khách hàng cho lịch kiểm tốn khơng bị trùng, thời gian phát hành phù hợp với yêu cầu đơn vị khách hàng Cần có sốt xét nhiều cấp để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng 3.3.3 Kiến Nghị a Đối với cơng ty Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi nhánh Đà Nẵng Công ty cần xây dựng chương trình kiểm tốn khoa học nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán Cơng ty nên đề tiêu chí tuyển dụng nhân để đáp ứng nhu cầu nhân lực giảm áp lực công việc cho kiểm tốn viên Ban lãnh đạo cơng ty cần thường xun tổ chức buổi hợp giao lưu để trợ lý có hội học hỏi thêm kinh nghiệm anh chị trước, đồng thời tạo khơng khí thân thiện mơi trường làm việc công ty 35 Và công ty cần tạo điều kiện để nhân viên tiếp cận nhanh với Chính sách, Quyết định Nhà nước Bộ Tài lĩnh vực Tài chính, Kế tốn, Kiểm toán b Đối với nhà nước Trong thời gian qua khơng ngừng hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán nhiên trước phát triển ngành thời gian tới nhà nước mà Bộ tài đóng vai trị chủ đạo cần tiếp tục hoàn thiện chuẩn mực, quy định, thông tư tạo môi trương pháp lý thật ổn định nâng cao tính cạnh tranh lành mạnh ngành Mở rộng giao lưu quốc tế để cơng ty kiểm tốn nói chung kiểm tốn viên độc lập Việt Nam nói riêng có nhiều hội hợp tác trao đổi kinh nghiệm với tập đồn kiểm tốn lớn nước ngồi Nhà nước cần phải kiểm soát chặt chẽ việc tổ chức thi cấp chứng KTV hành nghề nhằm đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán Cần quản lý chặt chẽ việc thành lập hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập nhằm đảm bảo chất lượng tính khách quan phát hành Báo cáo kiểm tốn Cần có biện pháp mạnh KTV, cơng ty kiểm tốn vi phạm chuẩn mực kiểm toán 36 KẾT LUẬN Cùng với đổi phát triển kinh tế đất nước xu hội nhập, hoạt động kiểm toán giữ vai trị vơ quan trọng kinh tế thị trường Hơn 20 năm qua, kiểm toán độc lập ngày phát triển số lượng chất lượng Các doanh nghiệp kiểm toán ngày mở rộng nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội Có thể nói, hoạt động kiểm tốn Việt Nam đến có bước tiến với đội ngũ nhân viên kiểm toán ngày chuyên nghiệp, báo cáo kiểm toán phát hành với độ tin cậy ngày cao Tuy nhiên, cịn nhiều doanh nghiệp chưa nhìn nhận tầm quan trọng kiểm tốn Khơng thật tin tưởng vào kết báo cáo kiểm toán KTV độc lập, đặc biệt doanh nghiệp sử dụng vốn ngân sách nhà nước Vì vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn quan trọng cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung cơng ty kiểm tốn PDAC nói riêng Với mục tiêu trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới, cơng ty kiểm tốn PDAC khơng ngừng trao dồi, nâng cao uy tín chất lượng nhằm đáp ứng dịch vụ hồn hảo tới khách hàng Mặc dù chịu áp lực cạnh tranh gay gắt công ty ngày nhiều doanh nghiệp biết đến với chất lượng dịch vụ tốt, giá hợp lý đội ngũ KTV chuyên nghiệp Sau tháng thực tập chi nhánh cơng ty kiểm tốn tư vấn Phan Dũng Đà Nẵng, tìm hiểu quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty PDAC khách hàng cho em thấy công việc thực tế KTV từ việc tìm hiểu khách hàng, thực thủ tục kiểm toán, đến việc tổng hợp lỗi để phát hành báo cáo kiểm tốn Việc tìm hiểu giúp em có nhìn tổng qt cơng việc kiểm toán phần hành cụ thể thực tế, so sánh với lý thuyết học để thấy ưu điểm hạn chế quy trình Mặc dù, tồn số hạn chế, nhìn chung chương trình kiểm tốn HTK Cơng ty PDAC Đà Nẵng thiết kế chặt chẽ, tiết kiệm thời gian chi phí, mà đảm bảo hiệu quả, điều mà doanh nghiệp cần hướng đến giai đoạn 37 TÀI LIỆU THAM KHẢO (1) Số liệu thông tin từ công ty A (2) Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Phan Dũng Đà Nẵng, tài liệu kiểm tốn năm 2017 (3) Thơng tư 200/2014/TT-BTC : https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Doanhnghiep/Thong-tu-200-2014-TT-BTC-huong-dan-Che-do-ke-toan-Doanh-nghiep263599.aspx (4) Giáo trình kiểm tốn – khoa kế toán- ĐH KTQD Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh (5) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam : https://vnaahp.vn/he-thong-chuanmuc-kiem-toan-viet-nam/ 38 PHỤ LỤC Các ký hiệu sử dụng thống giấy làm việc: Ký hiệu Ý nghĩa Khớp với số liệu bảng cân đối kế toán : ký hiệu đặt sau BS số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu bảng CĐKT Khớp với số liệu báo cáo KQHĐKD : ký hiệu đặt sau số PL liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu bảng báo cáo KQHĐKD Khớp với số liệu báo cáo kiểm toán năm trước: ký hiệu xxx đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu báo cáo kiểm toán năm trước Khớp với số liệu bảng CĐPS: kí hiệu đặt sau số liệu để thể TB,GL KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu bảng CĐPS Khớp với số liệu sổ cái: ký hiệu đặt sau số liệu để thể GL KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu sổ tài khoản Khớp với số liệu sổ chi tiết: ký hiệu đặt sau số liệu để thể SL KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu sổ chi tiết tài khoản vvv Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán c/c Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý Đã kiểm tra đối chiếu số liệu số phát sinh chi tiết cộng dồn phù hợp (a),(b) với Sổ Cái, bảng cân đối phát sinh Bảng 1: Số liệu Bảng cân đối kế tốn cơng ty A 2016- 2017 31/12/2016 31/12/2017 Chênh lệch Chỉ tiêu Tài sản Tài sản ngắn hạn HTK Tài sản dài hạn Nguồn vốn Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Giá trị (đồng) Tỷ lệ (%) Giá trị (đồng) Tỷ lệ (%) Giá trị (đồng) Tỷ lệ (%) 1.791.898.378 100 3.079.388.870 100 1.107.490.492 71.85 70.11 2.621.940.230 85.14 1.365.697.154 108.71 1.256.243.076 672.204.305 37.51 29.112.049 0.95 (643.092.256) (95.67) 535.655.302 29.89 456.448.640 14.86 (79.206.662) (14.79) 1.791.898.378 100 3.079.388.870 100 1.107.490.492 71.85 616.655.990 34.41 602.138.799 19.55 (4.517.191) (2.35) 1.175.242.388 65.59 2.477.250.071 80.45 1.302.007.683 ( Nguồn: số liệu tổng hợp thực tế kiểm tốn cơng ty A) 110.79 Bảng 2: Số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty A 2016- 2017 Chỉ tiêu 31/12/2016 31/12/2017 Chênh lệch Giá trị (đồng) Tỷ lệ Giá trị ( đồng) Tỷ lệ Giá trị (đồng) Tỷ lệ (%) (%) (%) Doanh thu bán hàng cung 29.353.684.942 100 33.982.097.631 100 4.628.412.689 15.77 cấp dịch vụ Doanh thu 29.353.684.942 100 33.982.097.631 100 4.628.412.689 15.77 GVHB 27.928.723.900 95.15 31.268.339.442 92.01 3.339.615.542 11.96 Lợi nhuận 1.424.961.042 4.85 2.713.758.189 7.99 1.288.797.147 90,44 gộp Lợi nhuận từ hoạt (592.135.048) (2.02) 1.302.351.465 0.83 1.894.486.513 119.94 động KD Lợi nhuận (12.729.176) (0.00) (310.282) 0.00 (12.418.894) (97.56) khác Tổng Lợi nhuận (604.864.224) (0.02) 1.302.041.183 0.038 1.906.905.407 115.26 trước thuế Lợi nhuận (604.864.224) (0.02) 1.197.346.904 0.035 1.802.211.128 97.95 sau thuế ( Nguồn: số liệu tổng hợp thực tế kiểm tốn cơng ty A) Bảng 3: Thiết kế chương trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng Khách hàng: cơng ty A Năm tài chính: 31/12/2017 Nội dung: Hàng tồn kho Người thực Người soát xét D530 Tên Mai Thị A Trình Quốc A ngày 05/03/2018 A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; hạch tốn đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA CÁC KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I II III 1.1 1.2 1.3 2.1 2.2 2.3 2.4 Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Kiểm tra phân tích So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) cấu HTK năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có) So sánh cấu chi phí (ngun vật liệu, nhân cơng, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động Kiểm tra chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê Thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trình kiểm kê HTK Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi, trọng yếu Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu Sổ Cái BCĐPS Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm Bảng tổng hợp kết kiểm kê Đảm bảo Bảng tổng hợp kết kiểm kê khớp với phiếu đếm hàng DN kết quan sát KTV (nếu có) xác nhận bên thứ ba (nếu có) Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết kiểm kê với báo cáo nhập, xuất, tồn kho ngược lại Người thực Tham chiếu D540 D541 D541 D542 D543 D544 D544 D544 D545 D545 D545 D545 Xem xét lại bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng tháng đặc biệt số dư HTK D545 cuối năm để phát hiện, soát xét khoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng 2.6 Đảm bảo DN đối chiếu điều chỉnh số liệu kế toán với số liệu kiểm kê thực D546 tế Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp D547 vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liên quan Kiểm tra tính giá 4.1 Hàng mua đường: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng có giá trị D548 lớn với chứng từ mua để đảm bảo số dư hàng đường ngày khóa sổ ghi chép xác, kỳ 4.3 Sản phẩm dở dang: 4.3.1 So sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm D549 kê với tỷ lệ dùng để tính toán giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu 4.3.2 Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ D550 4.3.3 Kiểm tra định mức hao hụt chi phí phân bổ cho sản phẩm D551 4.4 Thành Phẩm D552 4.5 Hàng gửi bán D553 D555 Kiểm tra lập dự phịng giảm giá HTK Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho nguyên vật D556 liệu, công cụ, dụng cụ trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch tốn Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTK BCTC D540 D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực Kết luận khác Thành viên BGĐ và/ Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có) 2.5 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Kon Tum, ngày … tháng … năm 2018 GVHD Th.s Nguyễn Thị Thanh Huyền ...ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM BÁO CÁO TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN GVHD... VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 1.1 Giới thiệu cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng- Chi Nhánh Đà Nẵng 1.1.1.Lịch sử hình thành phát triển cơng ty. .. – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 1.1 Giới thiệu cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng- Chi Nhánh Đà Nẵng Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng – Chi Nhánh Đà Nẵng Tên Tiếng anh: Phan Dung Auditing