MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Hiện nay, trong nền kinh tế theo cơ chế thị trường và hội nhập kinh tế thế giới, kiểm toán đóng vai trò vô cùng quan trọng. Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng tài chính của các khách thể kiểm toán vì vậy nó đóng vai trò quan trọng trong việc làm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia. Nhận thức được điều đó Nhà nước ngày càng quan tâm nhiều hơn đến lĩnh vực kiểm toán nhằm hoàn thiện hơn hệ thống chuẩn mực kiểm toán và kế toán cũng như các quyết định, điều luật khác có liên quan. Cùng với đó, Nhà nước cũng tạo điều kiện cho hàng loạt công ty kiểm toán ra đời và hoạt động để đáp ứng yêu cầu thực tế đặt ra. Điều này cũng yêu cầu các công ty kiểm toán cần thường xuyên đổi mới, hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán cũng như phải hoàn thiện chất lượng kiểm toán đối với từng chu kỳ và từng khoản mục, trong đó có khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN). Hai khoản chi phí này ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh của, do đó kiểm toán CPBH và CPQLDN không chỉ có vai trò quan trọng trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) mà còn ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên (KTV) về BCTC của doanh nghiệp. Xuất phát từ ý nghĩa đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQL DN trong kiểm toán BCTC là cần thiết. Vì vậy em đã lựa chọn đề tài luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực hiện”. 2.Đối tượng và mục đích nghiên cứu của đề tài * Đối tượng nghiên cứu của đề tài là: quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính. * Mục đích nghiên cứu của đề tài là: trên cơ sở làm rõ những vấn đề lý luận và thực tiễn kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC để đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực hiện. Để thực hiện mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt ra là: - Hệ thống hóa, làm rõ cơ sở lý luận chung về CPBH, CPQLDN và quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp. - Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực hiện; chỉ rõ những kết quả đạt được, những hạn chế và các nguyên nhân chủ yếu. - Nêu phương hướng và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực hiện. 3. Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu của đề tài là các nội dung, phương pháp, quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam và các nội dung khác như: CPBH và CPQLDN, các chu kỳ kinh doanh, kiểm toán BCTC, quy trình kiểm toán,... được đề cập ở một mức độ nhất định nhằm làm rõ đối tượng nghiên cứu. 4. Phương pháp nghiên cứu * Phương pháp luận: việc nghiên cứu luận văn dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử. * Phương pháp nghiên cứu: luận văn sử dụng các phương pháp như phân tích, tổng hợp lý thuyết, chuẩn tắc, thống kê, so sánh, tham khảo ý kiến chuyên gia và một số phương pháp khác. 5. Kết cấu của luận văn Nội dung của luận văn tốt nghiệp này ngoài phần mở đầu và phần kết luận, được kết cấu thành 3 chương: - Chương 1. Những vấn đề lý luận cơ bản về chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và kiểm toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính. - Chương 2. Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực hiện. - Chương 3. Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực hiện.
i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Mai Thị Nhung ii MỤC LỤC Lời cam đoan LỜI CAM ĐOAN PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BC KQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài BCĐKT : Bảng cân đối kế tốn CP : Cổ phần CPBH : Chi phí bán hàng CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp KSNB : Kiểm sốt nội KTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn iii DANH MỤC CÁC BẢNG LỜI CAM ĐOAN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hiện nay, kinh tế theo chế thị trường hội nhập kinh tế giới, kiểm tốn đóng vai trị vơ quan trọng Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng tài khách thể kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc làm lành mạnh hóa tài quốc gia Nhận thức điều Nhà nước ngày quan tâm nhiều đến lĩnh vực kiểm toán nhằm hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn kế toán định, điều luật khác có liên quan Cùng với đó, Nhà nước tạo điều kiện cho hàng loạt cơng ty kiểm tốn đời hoạt động để đáp ứng yêu cầu thực tế đặt Điều yêu cầu cơng ty kiểm tốn cần thường xun đổi mới, hồn thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán phải hồn thiện chất lượng kiểm tốn chu kỳ khoản mục, có khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Hai khoản chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết hoạt động kinh doanh của, kiểm tốn CPBH CPQLDN khơng có vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) mà cịn ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán viên (KTV) BCTC doanh nghiệp Xuất phát từ ý nghĩa đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQL DN kiểm tốn BCTC cần thiết Vì em lựa chọn đề tài luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực hiện” Đối tượng mục đích nghiên cứu đề tài * Đối tượng nghiên cứu đề tài là: quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài * Mục đích nghiên cứu đề tài là: sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC để đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực Để thực mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt là: - Hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận chung CPBH, CPQLDN quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC doanh nghiệp - Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực hiện; rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân chủ yếu - Nêu phương hướng đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài nội dung, phương pháp, quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC thực Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam nội dung khác như: CPBH CPQLDN, chu kỳ kinh doanh, kiểm tốn BCTC, quy trình kiểm tốn, đề cập mức độ định nhằm làm rõ đối tượng nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu * Phương pháp luận: việc nghiên cứu luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử * Phương pháp nghiên cứu: luận văn sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp lý thuyết, chuẩn tắc, thống kê, so sánh, tham khảo ý kiến chuyên gia số phương pháp khác Kết cấu luận văn Nội dung luận văn tốt nghiệp phần mở đầu phần kết luận, kết cấu thành chương: - Chương Những vấn đề lý luận chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài - Chương Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực - Chương Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP VÀ KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm, nội dung nguyên tắc ghi nhận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp *Khái niệm, nội dung chi phí bán hàng Khái niệm: Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ Nội dung CPBH bao gồm yếu tố: - Chi phí nhân viên bán hàng: tồn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương - Chi phí vật liệu, bao bì: khoản chi vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng để sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) dùng trình bán hàng; nhiên liệu dùng vận chuyển sản phẩm, hàng hóa - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: chi phí cơng cụ, dụng cụ, đồ dùng để đo lường, tính tốn khâu bán hàng cung cấp dịch vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ - Chi phí bảo hành sản phẩm: khoản chi bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa thời gian bảo hành - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ như: chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ, tiền hoa hồng đại lý,… - Chi phí tiền khác: khoản chi tiền phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nằm ngồi khoản chi phí kể như: chi phí tiếp khách, hội nghị, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm,… * Khái niệm, nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp tồn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành số khoản chi khác có tính chất chung cho tồn doanh nghiệp Nội dung CPQLDN bao gồm yếu tố: - Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên phịng ban doanh nghiệp khoản trích theo lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định - Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu sản xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp,… dùng chung cho doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phịng: chi phí cơng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý chung doanh nghiệp - Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp chi phí khấu hao văn phịng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc,… - Thuế, phí lệ phí: khoản thuế thuế nhà đất, thuế mơn khoản phí, lệ phí giao thơng, cầu phà,… - Chi phí dự phịng: khoản trích lập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi dịch vụ mua phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp như: tiền điện, nước, thuê sửa chữa TSCĐ, - Chi phí tiền khác: khoản chi khác tiền khoản kể chi hội nghị tiếp khách, chi cơng tác phí,… * Ngun tắc ghi nhận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiêp: - Cơ sở dồn tích: CPBH CPQLDN phải ghi nhận vào sổ kế toán thời điểm thực tế phát sinh không vào thời điểm thực tế chi - Nguyên tắc phù hợp: việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo doanh thu 1.1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp * Tổ chức hệ thống chứng từ - Các chứng từ liên quan đến chi phí tiền lương: hợp đồng lao động, bảng tính lương, bảng chấm cơng, bảng tốn tiền lương,… - Các chứng từ liên quan đến TSCĐ: biên giao nhận TSCĐ, bảng tính phân bổ khấu hao,… - Các chứng từ phản ánh dịch vụ mua ngồi: hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng hóa, bảng kê mua hàng,… - Các chừng từ tiền: phiếu chi, phiếu thu, giấy báo nợ ngân hàng, - Các chứng từ liên quan đến chi phí vật tư, cơng cụ, dụng cụ: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, … * Tổ chức hệ thống sổ kế toán Để hạch toán CPBH CPQLDN sử dụng hệ thống sổ gồm: sổ TK 641, sổ TK 642 sổ chi tiết TK 6411, TK 6412, TK 6413, TK 6421, TK 6422, * Tổ chức hệ thống tài khoản - Kế toán CPBH sử dụng TK 641: CPBH TK 641 mở chi tiết TK cấp 2: TK 6411 Chi phí nhân viên TK 6412 Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 Chi phí bảo hành TK 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418 Chi phí tiền khác -Kế tốn CPQLDN sử dụng TK 642: CPQLDN TK 642 mở chi tiết TK cấp TK 6421 Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 Thuế, phí lệ phí TK 6426 Chi phí dự phịng TK 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428 Chi phí tiền khác *Phương pháp hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Phương pháp hạch tốn CPBH: khoản chi phí vật liệu, cơng cụ, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu mua ngồi, … phục 43 số lượng KTV đồn kiểm tốn cho kiểm tốn cịn Do nhóm kiểm toán thường bỏ qua số thủ tục kiểm toán, việc thực số thủ tục sơ sài q trình kiểm tốn - Cơng ty chưa áp dụng phần mềm hỗ trợ kiểm toán mà chọn mẫu theo kinh nghiệm KTV nên mẫu có tính đại diện mẫu cịn chưa cao - Do diện tích văn phịng làm việc Cơng ty cịn hẹp nên việc tổ chức hồ sơ kiểm tốn cịn chưa CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN 44 HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện - Thứ nhất: Do yêu cầu tuân thủ theo luật Kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán, quy đinh có liên quan Mơi trường pháp lý ngày hoàn thiện mở rộng Với hệ thống sách kế tốn kiểm tốn ngày hồn thiện hoạt động khách thể kiểm toán ngày phức tạp, áp dụng nhiều qui tắc thương mại quốc tế… địi hỏi KTV phải ln ln cập nhật thông tin để đảm bảo hạn chế tối đa rủi ro xảy phải hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN nói riêng để thực hoạt động kiểm tốn theo luật kiểm toán chuẩn mực kiểm toán -Thứ hai: Do yêu cầu hội nhập phát triển Hiện nay, tồn cầu hố hội nhập kinh tế quốc tế khơng cịn khái niệm mẻ, tạo mơi trường bình đẳng cho tất quốc gia Việt Nam coi tồn cầu hố điều tất yếu mở nhiều hội thách thức, tiền đề quan trọng để phát triển bền vững, lâu dài bạn bè quốc tế Để phát triển, doanh nghiệp Việt Nam phải người đầu công tồn cầu hố thể hành động cụ thể là: minh bạch tài chính, chấp hành hành lang pháp lý chung, định chế thương mại khu vực quốc tế…Vì vậy, kiểm tốn Việt Nam - với chức xác minh bày tỏ tình hình tài phải gánh vác trách nhiệm nặng nề cơng này, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam khơng thể nằm ngồi số đó, bước khẳng định vị song Cơng ty gặp nhiều khó khăn thách thức định việc hồn thiện cần thiết 45 -Thứ ba: Do tầm quan trọng việc kiểm toán CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC CPBH CPQLDN hai khoản chi phí khơng thể thiếu hầu hết doanh nghiệp Nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp, việc kiểm tốn CPBH CPQLDN khơng có vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC mà cịn ảnh hưởng lớn đến ý kiến KTV BCTC doanh nghiệp Do hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN đóng vai trị quan trọng, góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC 3.1.2 Phương hướng hồn thiện - Thứ nhất: Hồn thiện quy trình kiểm toán CPBH CPQLDN phải đặt mối quan hệ với hồn thiện quy trình kiểm tốn chung kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm tốn CPBH CPQLDN phần kiểm toán BCTC, việc đưa nhận xét mức độ trung thực, hợp lý CPBH CPQLDN góp phần đưa lời nhận xét mức độ trung thực, hợp lý BCTC mục đích cuối để đưa lời xác nhận mức độ trung thực hợp lý tồn BCTC Do đó, việc hồn thiện quy trình kiểm toán CPBH CPQLDN phải đặt mối quan hệ gắn liền với hồn thiện quy trình kiểm tốn chung - Thứ hai: Hồn thiện quy trình kiểm toán CPBH CPQLDN phải đảm báo phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Việc thực quy trình kiểm tốn BCTC nói riêng kiểm tốn nói chung phải tuân theo chuẩn mực kiểm toán thiết lập Kiểm toán CPBH CPQLDN phần kiểm tốn BCTC, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN trước hết để đảm bảo thực theo quy định chuẩn mực, phù hợp với chuẩn mực - Thứ ba: Hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN phải đảm 46 bảo yêu cầu khoa học, thực tiễn, dễ thực hiện, tiết kiệm, hiệu Khi đưa giải pháp hồn thiện ln phải xem xét xem giải pháp có khoa học khơng, khả thi khơng, có vận dụng thực tiễn khơng lý thuyết Đồng thời phải cân nhắc, lợi ích thu chi phí bỏ để lựa chọn giải pháp mang lại hiệu tốt - Thứ tư: Hồn thiện quy trình kiểm toán CPBH CPQLDN phải phù hợp với lực đội ngũ cán bộ, KTV nhân viên cơng ty Các KTV, trợ lý kiểm tốn chủ thể kiểm tốn; đội ngũ cán cơng ty, KTV, nhân viên công ty người thực hoàn thiện bước quy trình kiểm tốn Do đó, việc đưa giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung phải phù hợp với trình độ đội ngũ cán bộ, KTV nhân viên công ty Có phù hợp thể thực giải pháp 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Hồn thiện việc tìm hiểu thơng tin khách hàng Trước kiểm tốn, KTV nên tìm hiểu thơng tin khách hàng qua kênh phương tiện thông tin đại chúng mạng internet, báo, đài,… Bên cạnh đó, KTV thu thập thông tin trực tiếp từ Ban giám đốc kế tốn khách hàng vào ngồi làm việc lúc họ có thái độ thân thiện cởi mở hơn, không dè chừng căng thẳng lúc làm việc; thông tin thu thập lúc thường xác chi tiết - Hồn thiện việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 47 Ngoài bảng câu hỏi thiết kế sẵn để trả lời Có Khơng, KTV đưa tiêu chí cụ thể vào trong bảng, xem xét kỹ nội dung câu trả lời để có nhìn khách quan hệ thống KSNB đơn vị Bên cạnh đó, Cơng ty nên xây dựng bảng câu hỏi khác phù hợp với khách hàng hoạt động lĩnh vực khác nhau, từ thấy điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB Đồng thời Công ty nên xây dựng bảng câu hỏi chi tiết, tỉ mỉ khách hàng cần áp dụng thủ tục khác thủ tục quan sát, kiểm tra chứng từ sổ sách,… Ngồi ra, Cơng ty nên kết hợp hai phương pháp lập bảng tường thuật sử dụng lưu đồ để mô tả, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Từ đó, rút kết luận xác hệ thống KSNB rủi ro kiểm soát, tạo bước đệm tốt để thực tốt quy trình kiểm tốn 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn - Hồn thiện việc thực thủ tục khảo sát kiểm soát KTV cần tiến hành thủ tục khảo sát kiểm soát cách chi tiết cụ thể hơn, tiến hành vừa kiểm tra hóa đơn chứng từ, vừa vấn người thực có phát vấn đề khác thường, vừa quan sát trình thực họ,… Và đặc biệt việc thực cần thể giấy tờ làm việc KTV, KTV cần ghi vào giấy tờ làm việc mà KTV thực kết thu - Hoàn thiện việc thực thủ tục phân tích Việc thực thủ tục phân tích CPBH CPQLDN đơn giản dừng việc phân tích ngang, cần thực thêm số phân tích cụ thể, chi tiết để thấy biến động CPBH, CPQLDN biến động CPBH CPQLDN đặt mối quan hệ với biến động khoản mục khác như: 48 +So sánh CPBH CPQLDN thực tế với ước tính KTV +So sánh CPBH CPQLDN thực tế khách hàng với đơn vị khác ngành có quy mơ + So sánh tỷ trọng khoản mục CPBH tổng CPBH, khoản mục CPQLDN tổng CPQLDN năm với năm trước +So sánh tỷ trọng CPBH/doanh thu, CPQLDN/doanh thu, CPBH/giá vốn hàng bán, CPQLDN/giá vốn hàng bán,… năm so với năm trước Đối với việc phân tích chi phí theo tháng phân tích biến động tháng cụ thể theo khoản mục chi phí Có thể sử dụng mẫu bảng phân tích sau: BẢNG 3.1 PHÂN TÍCH CPBH THEO THÁNG Mã TK Tháng Tháng … … … Tháng 11 Tháng 12 Cộng 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 Cộng Qua bảng phân tích thấy rõ biến động khoản chi phí theo tháng để tập trung vào khoản mục chi phí cụ thể tháng cụ thể giúp tăng hiệu kiểm tốn Phân tích CPQLDN theo tháng thực tường tự - Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Để chọn mẫu có tính đại diện cao, KTV áp dụng cách chọn 49 mẫu thông dụng dễ thực chọn mẫu ngẫu nhiên Mẫu ngẫu nhiên mẫu mà kết hợp phần tử tổng thể có hội tạo thành mẫu Các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên sử dụng bảng số ngẫu nhiên sử dụng phổ biến bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn theo chương trình vi tính, chọn ngẫu nhiên theo hệ thống +Chọn mẫu ngẫu nhiên sử dụng bảng số ngẫu nhiên: Bảng số ngẫu nhiên bảng kê số độc lập có chữ số xếp ngẫu nhiên theo kiểu bàn cờ Hội đồng thương mại liên quốc gia đưa bảng số ngẫu nhiên gồm 105.000 số ngẫu nhiên thập phân Bảng gồm cột (chẵn lẻ) bảng trích có 31 hàng dòng 1000 kết thúc dịng 1030 +Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính: Trong thời đại ngày nay, cơng nghệ thông tin ứng dụng lĩnh vực, hãng kiểm tốn thường thiết kế chương trình máy tính lựa chọn số ngẫu nhiên So với cách sử dụng bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính thường tiết kiệm thời gian, giảm khả sai sót KTV lựa chọn số tài liệu chứng minh tự động +Chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống: Là trình chọn mẫu theo khoảng cách xác định sở kích cỡ quần thể số lượng mẫu cần lựa chọn Số lượng mẫu(N) = Kích cỡ tổng thể(P)/Mức trọng yếu(MP)* Rủi ro kiểm toán(R) Khoảng cách mẫu(J) = P/N Từ tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ có số phát sinh lớn khoảng cách mẫu để kiêm tra chi tiết 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán 50 - Hồn thiện việc tổng hợp kết kiểm tốn Để góp phần hồn thiện việc tổng hợp kết kiểm toán, KTV nên sử dụng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh Bảng kê chênh lệch sử dụng trường hợp KTV có đầy đủ chứng chắn sai phạm việc hạch toán doanh nghiệp BẢNG 3.2 MẪU BẢNG KÊ CHÊNH LỆCH Chứng từ Số hiệu Ngày Số tiền Nội dung Sổ sách Thực tế Ghi Chênh lệch mức sai phạm … … … … … … … Bảng kê xác minh sử dụng trường hợp KTV chưa có chứng cụ thể sai phạm việc hạch toán kế toán khách hàng thiếu chữ ký phê duyệt, thiếu chữ ký người nhận tiền, thiếu chứng từ gốc,… BẢNG 3.3 MẪU BẢNG KÊ XÁC MINH Chứng từ Đối tượng xác minh Số hiệu Ngày … … Ghi Nội dung Số tiền Trực tiếp Gián tiếp mức độ … … … … … Việc sử dụng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh giúp cho KTV ghi chép sai phạm dấu hiệu sai phạm lên giấy tờ làm việc cách có hệ thống Từ giúp KTV thu thập đầy đủ chứng phục vụ cho việc đưa kết luận kiểm toán Khi tổng hợp kết kiểm toán, KTV cần phải thể hạn chế hệ thống KSNB mà KTV phát ra, đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB Việc tổng hợp giúp việc lập thư quản lý đầy đủ, xác, đưa góp ý có giá trị cho khách hàng 51 - Hoàn thiện giấy tờ làm việc Khi thực thiện soát xét giấy tờ làm việc KTV, người thực soát xét nên ghi tên ngày soát xét vào phần đó, khơng nên để trống 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Đối với quan quản lý Nhà nước - Ban hành đầy đủ, đồng văn quy phạm pháp luật Nghị định, Thông tư để hướng dẫn áp dụng, thi hành pháp luật kế toán, kiểm toán cách dễ dàng, thuận tiện Một yêu cầu quan trọng quan quản lý Nhà nước việc xây dựng, sửa đổi hay bổ sung Luật, Nghị định, Thông tư, Văn hướng dẫn phải nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành yêu cầu nào, tránh tình trạng ổn định, khơng qn với tạo khó khăn cho doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán thời gian ngắn, điều đòi hỏi KTV cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo việc thực chuẩn mực, nguyên tắc kế toán - Định hướng tạo lập môi trường pháp triển cho ngành kiểm toán Nhà nước cần phải đảm bảo cho cơng ty kiểm tốn KTV có trách cạnh tranh khn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh cơng ty kiểm tốn nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm tốn Nhà nước cần nhanh chóng thừa nhận chức danh nghề nghiệp chuyên gia kiểm tốn khơng muốn nghề nghiệp kiểm tốn bị tụt hậu so với nước khu vực giới - Kiểm tra, kiểm soát 52 Nhà nước cần phải thực tốt vai trò quản lý vĩ mơ kinh tế để phát triển kinh tế nói chung ngành kiểm tốn nói riêng, tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát hoạt động công ty kiểm toán Nhà nước cần tổng hợp thống kê số liệu, đặc biệt thống kê thông tin tài để cần KTV tìm số liệu liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng để đánh giá tình hình hoạt động khách hàng so với tiêu toàn ngành lĩnh vực hoạt động kinh doanh Đồng thời phải hỗ trợ doanh nghiệp đổi doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi yêu cầu pháp luật cho công ty kiểm toán thực thực tốt quy định luật - Nhà nước cần mở rộng tăng cường lực vai trò hoạt động tổ chức nghề nghiệp, tăng cường chất lượng hoạt động Hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; Hội đồng quốc gia kế toán 3.3.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp - Tổ chức đào tạo: Hiệp hội nghề nghiệp cần tiến hành tổ chức khóa đào tạo để nâng cao hiểu biết hoạt động kiểm toán phương pháp, kỹ thuật kiểm toán dành cho hội viên, KTV, trợ lý kiểm toán sinh viên - Trao đổi chuyên môn nghiệp vụ: Hiệp hội nghề nghiệp nơi mà KTV gặp gỡ để trao đổi kiến thức nghiệp vụ chuyên môn, kinh nghiệm trình kiểm tốn Hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức buổi diễn đàn chuyên môn, tổ chức lớp học cập nhật kiến thức kiểm toán viên, tổ chức thi kế tốn, kiểm tốn giúp cho trình độ chuyên môn nghiệp vụ KTV ngày nâng cao, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: kiểm tra thường 53 niên Hiệp hội nghề nghiệp thực hiện, hàng năm thực kiểm tra 1/3 số KTV cơng ty kiểm tốn hoạt động nước Sau đợt kiểm tra thấy mặt mặt hạn chế hoạt động kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn Từ ban hành tài liệu hướng dẫn để hoạt động kiểm toán thực tốt Đồng thời Hiệp hội cần góp ý kiến với Bộ Tài cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán giúp cho hoạt động kiểm tốn thực có chất lượng Do đó, Hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức kiểm sốt chất lượng hoạt động cơng ty kiểm toán thường xuyên, kỹ lưỡng, khách quan 3.3.3 Đối với Cơng ty kiểm tốn - Nâng cao chất lượng đội ngũ: Cơng ty cần nâng cao trình độ KTV, tổ chức tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam giới Đồng thời, Công ty nên cập nhật thường xuyên luật, thông tư, nghị định phủ liên quan đến kế tốn, kiểm toán, thuế… để đảm bảo kiểm toán tuân thủ theo luật định giai đoạn kiểm tốn - Tạo lập mơi trường làm việc : Công ty cần xây dựng chế độ phương pháp quản lý tốt KTV Một chế độ, phương pháp quản lý tốt môi trường làm việc chuyên nghiệp cần có chế độ khe thưởng, động viên cán nhân viên công ty yếu tố quan trọng góp phần khơng nhỏ đến chất lượng kiểm tốn để họ n tâm cơng tác, cống hiến có điều kiện nâng cao trình độ, kỹ nghiệp vụ - Kiểm soát chất lượng: sau kiểm toán đơn vị khách hàng, cơng ty cần có cán kiểm sốt chất lượng kiểm tốn xem kiểm tốn thực theo luật kiểm tốn độc lập khơng, có theo Nghị định, Thông tư hướng dẫn không đạt mặt nào, 54 hạn chế mặt nào, đồng thời nguyên nhân đưa cách khắc phục hạn chế kiểm toán sau 3.3.4 Đối với nhà trường - Nhà trường cần chuẩn hóa khung chương trình đào tạo, tiếp cận nhiều với thực tế, phải coi trọng kiến thức chuyên ngành, lý thuyết đôi với thực tiễn ngoại ngữ Nhà tường cần tăng số tiết học giúp cho sinh viên tiếp xúc thực tế để hiểu sâu kiến thức kiểm toán - Các giảng viên việc trao đổi kiến thức giáo trình cần cập nhật kiến thức thay đổi, quy định để trao đổi với sinh viên KẾT LUẬN Cùng với hội nhập, phát triển kinh tế đất nước, hoạt động kiểm toán, đặc biệt hoạt động kiểm toán BCTC ngày khẳng định, công cụ hỗ trợ đắc lực quản lý kinh tế nói chung, quản lý tài nói riêng Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam, tìm hiểu q trình hình thành phát triển Cơng ty bước đầu tiếp cận với số hoạt động lĩnh vực chuyên môn, em nhận thấy Công ty 55 nỗ lực phấn đấu phát triển hai phương diện số lượng chất lượng kiểm tốn, góp phần thúc đẩy nghiệp kiểm toán Việt Nam ngày lớn mạnh Với đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực hiện”, luận văn em trình bày tầm quan trọng việc kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thực trạng áp dụng lý luận vào thực tiễn Công ty Từ kiến thức kiểm toán học ghế nhà trường thời gian thực tập vừa qua Công ty giúp cho em có nhìn từ lý thuyết đến thực tế để viết quy trình kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy mơn Kiểm tốn – khoa Kế tốn – Học viện Tài chính, đặc biệt thầy giáo giảng viên hướng dẫn TS Tạ Văn Khối anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam giúp em hồn thành đề tài Hà Nội, ngày 26 tháng năm 2013 Sinh viên thực Mai Thị Nhung DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.NGUT Ngô Thế Chi (chủ biên), (2010), “Giáo trình kế tốn tài chính”, NXB Tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi Ths.Đậu Ngọc Châu (chủ biên), (2011), “Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi Ths.Đậu Ngọc Châu (chủ biên), (2009), “Giáo 56 trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài chính, Hà Nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Tài liệu nội cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam Websites: www.krestonaca.vn PHỤ LỤC Phụ lục số 1.1: Sơ đồ hạch toán CPBH Phụ lục số 1.2: Sơ đồ hạch toán CPQLDN Phụ lục số 1.3: Các khảo sát chủ yếu với CPBH CPQLDN Phụ lục số 2.1: Kết hoạt động công ty năm gần Phụ lục số 2.2:Sơ đồ máy tổ chức quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam Phụ lục số 2.3: Quy trình kiểm toán BCC Phụ lục số 2.4 Thư hẹn kiểm toán Phụ lục số 2.5: Hợp đồng kiểm toán 57 Phụ lục số 2.6: Thu thập thông tin khách hàng Phụ lục số 2.7: Báo cáo tài trước kiểm tốn Phụ lục sơ 2.8: Giấy tờ làm việc KTV- Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Phụ lục số 2.9: Giấy tờ làm việc KTV- Thủ tục phân tích sơ Phụ lục số 2.10: Giấy tờ làm việc KTV- Ước lượng ban đầu trọng yếu cho CPBH CPQLDN Phụ lục số 2.11: Kế hoạch kiểm toán Phụ lục số 2.12: Chương trình kiểm tốn CPBH Phụ lục số 2.13: Chương trình kiểm toán CPQLDN Phụ lục số 2.14: Giấy tờ làm việc KTV- Thủ tục phân tích CPBH CPQLDN Phụ lục số 2.15: Giấy tờ làm việc KTV - Phân tích CPBH theo tháng Phụ lục số 2.16: Giấy tờ làm việc KTV - Phân tích CPQLDN theo tháng Phụ lục số 2.17: Giấy tờ làm việc KTV - Đối chiếu tổng hợp CPBH Phụ lục số 2.18: Giấy tờ làm việc KTV - Tổng hợp CPBH theo đối ứng TK Phụ lục số 2.19: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết phát sinh CPBH Phụ lục số 2.20: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra Cut-off CPBH Phụ lục số 2.21: Giấy tờ làm việc KTV - Đối chiếu tổng hợp CPQLDN Phụ lục số 2.22: Giấy tờ làm việc KTV - Tổng hợp CPQLDN theo đối ứng TK Phụ lục số 2.23: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết phát sinh CPQLDN Phụ lục số 2.24: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra Cut-off CPQLDN Phụ lục số 2.25: Giấy tờ làm việc KTV - Kết luận kiểm toán CPBH Phụ lục số 2.26: Giấy tờ làm việc KTV - Kết luận kiểm toán CPQLDN Phụ lục số 2.27: Giấy tờ làm việc KTV - Tổng hợp điều chỉnh CPBH Phụ lục số 2.28: Giấy tờ làm việc KTV - Tổng hợp điều chỉnh CPQLDN Phụ lục số 2.29: Tổng hợp bút toán điều chỉnh công ty CP A Phụ lục số 2.30: Báo cáo tài sau kiểm tốn Phụ lục số 2.31: Báo cáo kiểm toán ... đề lý luận chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài - Chương Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi. .. DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN 44 HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP... TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 18 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA