Thuế quan và qui tắc của GATT và WTO đối với thuế quan

LỜI MỞ ĐẦU Trong thời gian qua, thực thi nghiêm túc cam kết gia nhập WTO Chúng ta xây dựng hồn chỉnh nhiều văn pháp quy quan trọng nhằm đưa hệ thống pháp luật kinh tế - thương mại phù hợp với thông lệ quốc tế quy định WTO Cho đến nay, việc sửa đổi ban hành luật pháp lệnh theo cam kết hoàn tất Chúng ta chủ động sửa đổi nhiều luật pháp lệnh cho phù hợp với nguyên tắc qui định WTO Về dỡ bỏ hàng rào quan thuế, từ đầu năm 2007, Việt Nam bắt đầu cắt giảm gần 2000 dòng thuế theo cam kết gia nhập WTO, có bao gồm mặt hàng quan trọng dệt may, hàng tiêu dùng, thiết bị xây dựng…Việt Nam nỗ lực mạnh mẽ cải thiện môi trường kinh doanh, đơn giản hóa thủ tục hành đẩy mạnh chống tham nhũng Trên thực tế, nhiều lĩnh vực, mở cửa thị trường nhanh hơn, rộng so với cam kết, trước hết lợi ích phát triển kinh tế quốc dân Để tìm hiểu nghiên cứu vấn đề có ảnh hưởng cao đến tổ chức doanh nghiệp cá thể kinh doanh thành viên Tổ chức thương mại giới, chủ động lựa chọn đề tài "Thuế quan qui tắc GATT WTO Thuế quan" Em xin chân thành cảm ơn PGS TS Nguyễn Như Bình giúp đỡ em nhiều thời gian qua dể em hoàn thành tốt đề tài NỘI DUNG Thuế quan, tác động thuế quan tới thương mại quốc tế 1.1 Những khái niệm liên quan đế thuế quan * Thuế quan: Loại thuế áp dụng cho mặt hàng nhập Được tính theo giá trị hàng hoá (theo tỷ lệ phần trăm giá trị hàng hoá) theo sở cố định Thuế quan tạo lợi giá cho sản phẩm nội địa loại nguồn thu cho ngân sách nhà nước * Hàng rào thuế quan: Là biện pháp kinh tế quản lí kinh tế mà phủ nước đặt hàng nhập từ nước khác, nhằm hạn chế việc nhập hàng hố vào nước nhằm bảo vệ kinh tế an ninh quốc gia Có biện pháp như: đánh thuế nhập cao, quy định hạn ngạch nhập khẩu, tiêu chuẩn kĩ thuật khắt khe, kiểm soát ngoại hối (thường gọi hàng rào phi thuế quan) Các nước tư thường sử dụng hàng rào thuế quan để bảo hộ hàng sản xuất nước, chống lại cạnh tranh hàng nước ngoài, để cải thiện cán cân bn bán cán cân tốn, để trả đũa đối phương trường hợp đấu tranh mậu dịch Việc sử dụng hàng rào thuế quan dẫn tới xung đột quan hệ kinh tế, quan hệ thương mại nước hữu quan, chí cịn dẫn đến mâu thuẫn lớn, thường gọi "chiến tranh thương mại" * Cố định mức thuế trần: Cam kết không tăng thuế quan lên cao mức thoả thuận Trong trường hợp mức thuế quan trần ấn định, không phép nâng thuế quan lên cao mức khơng có hình thức bù lỗ cho bên bị thiệt hại * Mức thuế đỉnh: Mức thuế quan tương đối cao, thường áp dụng sản phẩm “nhạy cảm” mặt thuế quan chung lại thấp Đối với nước công nghiệp phát triển, mức thuế trần 15% thường coi “mức thuế đỉnh” * Mức thuế hại: Mức thuế quan thấp đến mức chi phí cho việc thu thuế cịn cao số tiền thu * Free-rider: Đây thuật ngữ sử dụng để nước không đưa cam kết nhượng thương mại lại giảm thuế quan có nhượng nước thông qua đàm phán sở nguyên tắc tối huệ quốc * Thuế quan lũy tiến: Đánh thuế bán thành phẩm nhập cao so với nguyên liệu nhập khẩu, thấp so với với thành phẩm nhập Đây biện pháp để bảo vệ công nghiệp chế biến nước hạn chế hoạt động chế biến nước có nguyên vật liệu * Thuế chống bán phá giá: Điều VI Hiệp định GATT 1994 cho phép áp dụng hàng hoá bán phá giá loại thuế chống phá giá ngang với khoản chênh lệch giá xuất giá trị thực hàng hoá bán phá giá việc bán phá giá gây thiệt hại cho nhà sản xuất mặt hàng nước nhập 1.2 Vai trị thuế quan thương mại quốc tế Thuế quan đóng vai trò quan trọng việc điều tiết kinh tế đất nước, bảo hộ khuyến khích sản xuất nước phát triển, đóng góp số thu cho ngân sách Tuy nhiên, Việt Nam thành viên thức WTO, việc bảo hộ sản xuất nước đường thuế quan khơng cịn phù hợp Hiện nay, Việt Nam thiết lập mối quan hệ thương mại với khoảng 160 nước vùng lãnh thổ, tham gia 86 hiệp định thương mại, 46 hiệp định hợp tác đầu tư 40 hiệp định chống đánh thuế lần, thu hút đầu tư trực tiếp nước ngồi 70 nước, thức thành viên thứ 150 WTO năm 2006 Đối với quốc gia, thuế quan có vai trị quan trọng việc bảo hộ sản xuất nước, đóng góp nguồn thu cho ngân sách điều tiết hoạt động xuất khẩu, nhập quốc gia Thuế quan thuế phủ đánh vào hàng hóa chuyên chở qua biên giới quốc gia lãnh thổ hải quan Thuế quan gồm thuế đánh vào hàng hóa nhập xuất (thuế nhập thuế xuất khẩu) Thuế xuất công cụ mà nước phát triển thường sử dụng để đánh vào số mặt hàng nhằm tăng lợi ích quốc gia Trái lại, nhiều nước phát triển người ta không sử dụng thuế xuất họ không đặt mục tiêu tăng nguồn thu ngân sách từ thuế xuất Vì vậy, nước đó, nói tới thuế quan người ta đồng với thuế nhập Để xác định mức độ chịu thuế hàng hóa khác nước xây dựng biểu thuế quan Biểu thuế quan bảng tổng hợp quy định cách có hệ thống mức thuế quan đánh vào loại hàng hóa chịu thuế xuất nhập Biểu thuế quan xây dựng dựa phương pháp tự định phương pháp thương lượng quốc gia Có hai biểu thuế quan biểu thuế quan đơn biểu thuế quan kép Biểu thuế quan đơn biểu thuế quan quy định mức thuế quan cho loại hàng hóa Hiện nay, hầu khơng cịn áp dụng biểu thuế quan Biểu thuế quan kép biểu thuế quan loại hàng hóa quy định từ hai mức thuế trở lên Những loại hàng hóa có xuất xứ khác chịu mức thuế khác Thuế quan phân loại theo nhiều cách khác nhau, theo phương pháp tính thuế, thuế quan chia thành thuế quan đặc định, thuế suất theo giá trị thuế suất hỗn hợp Thuế suất đặc định thuế tính đơn vị vật hàng hóa, ví dụ thuế tính tấn, Thuế trị giá thuế đánh vào giá trị hàng hóa tính theo tỷ lệ phần trăm giá trị hàng hóa Thuế quan hỗn hợp kết hợp thuế đặc trưng thuế suất theo giá trị Theo mục đích đánh thuế, thuế quan phân chia thành thuế quan tài thuế quan bảo hộ Thuế quan tài thuế quan nhằm vào mục tiêu tăng thu cho ngân sách quốc gia Thuế quan bảo hộ thuế quan nhằm bảo hộ ngành sản xuất nước, làm giảm sức cạnh tranh hàng nhập Theo mức thuế, thuế quan chia mức thuế tối đa, mức thuế tối thiểu mức thuế ưu đãi Mức thuế tối đa áp dụng cho hàng hóa có xuất xứ từ nước chưa có quan hệ thương mại bình thường Mức thuế tối thiểu áp dụng cho hàng hóa có xuất xứ từ nước có quan hệ bình thường Mức thuế ưu đãi áp dụng cho hàng hóa xuất xứ từ nước có thỏa thuận hợp tác Hoạt động thuế quan nước ta xuất từ thời Lý (thế kỷ XI) trở thành phận hữu ngoại thương Năm 1945 Cách mạng Tháng Tám thành công, Nước Việt Nam dân chủ cộng hòa đời, mở trang sử cho dân tộc Việt Nam Chỉ tuần sau ngày Chủ tịch Hồ Chí Minh đọc Tuyên ngôn độc lập, ngày 10-9-1945, Sở thuế quan thuế gián thu thành lập Thuế quan Việt Nam kháng chiến chống thực dân pháp xâm lược (từ 19-12-1946 đến tháng 7-1954) bản, ln có mối quan hệ mật thiết với lực lượng vũ trang, dân quân du kích ngoại thương Thuế quan Việt Nam thời kỳ xây dựng chủ nghĩa xã hội miền Bắc đấu tranh thống đất nước miền Nam phục vụ nhiệm vụ cách mạng giai đoạn lịch sử có nét đặc thù riêng Ngày 29-12-1987, Quốc hội khóa VIII kỳ họp lần thứ thông qua Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, đồng thời có ban hành kèm theo biểu thuế chung, biểu thuế xuất nhập cho mặt hàng, chưa tách biểu thuế riêng biệt Biểu thuế này, xây dựng dựa danh mục hàng xuất nhập Việt Nam theo tiêu chuẩn Hội đồng Tương trợ kinh tế (khối SEV) Biểu thuế hồn tồn tn theo mục đích sử dụng Nói chung, biểu thuế xuất nhập Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập phù hợp cho giai đoạn kinh tế kế hoạch hóa tập trung, việc xuất nhập theo chế độ nghị định thư ký phủ nước xã hội chủ nghĩa (thị trường khu vực I), sau cải tiến ban hành thêm khung thuế xuất nhập để phủ kịp thời điều chỉnh cho hợp lý Khi chuyển sang kinh tế thị trường, Luật Thuế xuất - nhập cũ bộc lộ nhiều nhược điểm chưa bảo vệ sản xuất hàng hóa nội địa, hướng dẫn tiêu dùng, tăng thu cho ngân sách Vì vậy, Chính phủ đạo quan chức trình Quốc hội thơng qua Luật Thuế xuất - nhập ngày 26-11-1991 Mục đích thuế xuất khẩu, thuế nhập bảo vệ kinh tế nước, tăng thu ngân sách cho Nhà nước hướng dẫn bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng Năm 1993, 1998 Quốc hội ban hành Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập cho phù hợp với tình hình kinh tế trị giai đoạn lịch sử Sau 20 năm đổi mới, nước ta hội nhập sâu với kinh tế giới, tham gia ký kết nhiều cam kết, hiệp định quốc tế Do đó, sách pháp luật phải thay đổi để phù hợp với thông lệ quốc tế Ngày 14-6-2005, kỳ họp thứ Quốc hội khóa XI thơng qua Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Ngày 7-11-2006, Việt Nam thức trở thành thành viên WTO, phải thực Cam kết thủ tục nhập Xét góc độ quốc gia đánh thuế thuế quan mang lại thu nhập thuế cho nước đánh thuế Nhưng đứng giác độ toàn kinh tế, thuế quan lại làm giảm phúc lợi chung làm giảm hiệu khai thác nguồn lực kinh tế giới Nó làm thay đổi cán cân thương mại, điều tiết hoạt động xuất nhập quốc gia Thuế quan có ảnh hưởng tiêu cực Thuế quan cao ảnh hưởng đến khả cạnh tranh hàng hóa làm giảm lượng hàng hóa tiêu thụ Thuế quan cao kích thích tệ nạn buôn lậu Thuế quan cao, buôn lậu phát triển Thuế xuất làm tăng giá hàng hóa thị trường quốc tế giữ giá thấp thị trường nội địa Điều làm giảm lượng khách hàng nước họ cố gắng tìm kiếm sản phẩm thay Đồng thời khơng khích lệ nhà sản xuất nước áp dụng tiến khoa học, kỹ thuật công nghệ để tăng xuất, chất lượng giảm giá thành Tuy nhiên, khả thay thấp, thuế quan xuất không làm giảm nhiều khối lượng hàng hóa xuất mang lại lợi ích đáng kể cho nước xuất Thuế nhập có vai trị quan trọng việc bảo hộ thị trường nội địa, đặc biệt bảo hộ ngành công nghiệp non trẻ Thuế quan nhập làm tăng giá hàng hóa, khuyến khích nhà sản xuất nước Tuy nhiên, điều làm giảm khả cạnh tranh hàng hóa sản xuất nước Thuế nhập giúp cải thiện thương mại nước đánh thuế Có thể có nhiều sản phẩm mà giá chúng không tăng đáng kể bị đánh thuế Đối với loại hàng hóa thuế quan khuyến khích nhà sản xuất nước ngồi giảm giá Khi lợi nhuận chuyển dịch phần cho nước nhập Tuy nhiên, để đạt hiệu ứng đó, nước nhập phải nước có khả chi phối đáng kể cầu giới hàng hóa nhập Quy tắc GATT WTO thuế quan Hiệp định chung Thuế quan thương mại, biểu thuế thương mại, kí nhiều bên Giơnevơ (1947) có hiệu lực 1.1.1948, đề nguyên tắc biểu thuế quan sách thương mại nước kí kết Tham gia kí kết hiệp định có khoảng 23 nước cơng nghiệp phát triển, sau thêm số nước Đông Âu Tiệp Khắc, Ba Lan, Nam Tư số nước phát triển Myanma, Cuba, Ấn Độ, Inđônêxia… Những nguyên tắc bản: Không phân biệt đối xử tất nước, đối xử với nước khác theo quy chế tối huệ quốc mặt thuế quan, trường hợp ngoại lệ hạn chế quy định chặt chẽ Ví dụ nước EEC kí kết với điều khoản thuế quan phải xin phép GATT Ổn định quyền thuế quan, biểu thuế hay hạn chế tương tự, không vượt mức quy định năm 1974, để giảm đến mức tối thiểu hạn chế mậu dịch tự Nguyên tắc đàm phán, nhân nhượng lẫn việc giảm bớt biểu thuế quan GATT đóng vai trị việc tự hố mậu dịch việc tiêu chuẩn hố sách thông lệ mậu dịch quốc tế sau Chiến tranh giới II Từ 1964, theo đề nghị tổng thống Mĩ, "Vòng đàm phán Kennơđy" thoả thuận giảm 50% thuế quan (đối với tất sản phẩm), năm 10% từ 1968 đến 1972 Sự hình thành EEC, kiến lập hiệp hội thuế quan mâu thuẫn với đường lối mậu dịch tự GATT biểu quan ưu đãi nước giới thứ ba, hạn chế phạm vi hoạt động GATT Mâu thuẫn xảy nước công nghiệp nước thuộc giới thứ ba, nước khơng tín nhiệm GATT lập UNCTAD quy định ưu tiên cho nước phát triển Sự mở rộng EEC thành viên (1973) điều kiện hệ thống tiền tệ giới tan rã, tình hình cân thường xuyên cán cân thương mại Mĩ thay đổi phân công lao động quốc tế gây nhiều tranh cãi GATT, từ 1974 đến 1979, có nhiều vòng đàm phán thương mại địa phương, gọi "Vòng đàm phán Nixơn" "Vịng đàm phán Tơk" Trong tình khủng hoảng năm 70, có chống lại khuynh hướng bảo hộ mậu dịch, có lợi cho GATT số nước thành viên GATT tăng lên Đến 1.1980, có 100 nước tham gia, đại diện cho 4/5 kim ngạch thương mại giới Ngày 15.12.1993, Giơnevơ, 117 nước tham gia "Vòng đàm phán Urugoay" GATT đạt thoả thuận chống chủ nghĩa bảo hộ mậu dịch ủng hộ việc tự hoá thương mại giới Song song với tồn GATT, giới hình thành nhiều liên minh thương mại khu vực Khu vực Mậu dịch Tự Bắc Mĩ (NAFTA), Khu vực Mậu dịch Tự ASEAN (AFTA), Diễn đàn Hợp tác Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC) phát triển xu hướng đa phương hoá hiệp định thương mại song phương Ngoài ra, liên minh quốc tế công ty đa quốc gia dễ dàng vượt qua hàng rào thuế quan mà khơng gặp khó khăn Năm 1994, trưởng thương mại GATT họp Marakêch (Marrakech, Marôc) định lập uỷ ban trù bị chuẩn bị cho việc thành lập WTO Tổ chức WTO đời 1.1.1995 kế tục GATT để thảo luận, đàm phán giải tranh chấp mậu dịch toàn cầu Những cam kết gia nhập WTO Việt Nan thuế quan Bộ Tài cơng bố tồn cam kết thuế quan Việt Nam WTO Theo đó, Việt Nam cam kết ràng buộc với toàn Biểu thuế nhập hành với 10.600 dịng thuế Thuế suất bình qn giảm 23%: Với việc thực cam kết thuế quan theo văn đàm phán Việt Nam gia nhập WTO, thuế suất cam kết cuối có mức bình qn giảm 23% so với mức thuế bình quân hành (thuế suất MFN) Biểu thuế (từ 17,4% xuống cịn 13,4%) Tuy nhiên, có thời gian để thực lộ trình từ đến năm Trong toàn Biểu cam kết, Việt Nam cắt giảm thuế với khoảng 3.800 dòng thuế (chiếm 35,5% số dòng Biểu thuế), ràng buộc mức thuế hành với khoảng 3.700 dòng (chiếm 34,5% số dòng Biểu thuế), ràng buộc theo mức thuế trần - cao mức thuế suất hành với 3.170 dòng thuế (chiếm 30% số dòng Biểu thuế), chủ yếu nhóm hàng xăng dầu, kim loại, hoá chất, số phương tiện vận tải Một số mặt hàng có thuế suất cao từ 20%, 30% cắt giảm thuế gia nhập Những nhóm mặt hàng có cam kết cắt giảm thuế nhiều bao gồm: dệt may, cá sản phẩm cá, gỗ giấy, máy móc thiết bị điệnđiện tử, hàng chế tạo khác Vẫn áp dụng chế hạn ngạch mặt hàng nông nghiệp: Trong lĩnh vực nơng nghiệp, mức cam kết bình quân 25,2% vào thời điểm gia nhập 21,0% mức cắt giảm cuối So sánh với mức thuế MFN bình qn lĩnh vực nơng nghiệp 23,5% mức cắt giảm 10% Việt Nam áp dụng chế hạn ngạch thuế quan mặt hàng gồm: trứng, đường, thuốc lá, muối (muối WTO không coi mặt hàng nông sản) Đối với mặt hàng này, mức thuế hạn ngạch tương đương mức thuế MFN hành (trứng 40%, đường thô 25%, đường tinh 50-60%, thuốc lá: 30%, muối ăn 30%), thấp nhiều so với mức thuế hạn ngạch Đối với lĩnh vực công nghiệp, mức cam kết bình quân vào thời điểm gia nhập 16,1%, mức cắt giảm cuối 12,6% So sánh với mức thuế MFN bình qn hàng cơng nghiệp 16,6% mức cắt giảm 23,9% Áp dụng thuế suất 0% sản phẩm điện tử: Đối với cam kết đầy đủ thuộc Hiệp định tự hoá theo ngành bao gồm: sản phẩm công nghệ thông tin (ITA), dệt may, thiết bị y tế ngành mà Việt Nam tham gia phần thiết bị máy bay, hoá chất thiết bị xây dựng thời gian để thực cam kết giảm thuế áp dụng sau đến năm Trong Hiệp định trên, tham gia ITA quan trọng nhất, theo khoảng 330 dịng thuế thuộc diện cơng nghệ thơng tin phải có thuế suất 0% sau đến năm Như vậy, sản phẩm điện tử như: máy tính, điện thoại di động, máy 10 ghi hình, máy-ảnh kỹ thuật số… có thuế suất 0%, thực sau 3-5 năm, tối đa sau năm Việc tham gia Hiệp định dệt may (thực đa phương hoá mức thuế cam kết theo Hiệp định dệt may với EU, Hoa kỳ) dẫn đến giảm thuế đáng kể mặt hàng này: vải từ 40% xuống 12%, quần áo từ 50% xuống 20%, sợi từ 20% xuống 5% Bảng - Mức thuế cam kết bình qn theo nhóm ngành hàng Thuế suất cam kết Thuế suất cam kết cắt Nhóm mặt hàng thời điểm gia giảm cuối cho Nông sản Cá, sản phẩm cá Dầu khí Gỗ, giấy Dệt may Da, cao su Kim loại Hóa chất Thiết bị vận tải 10 Máy móc thiết bị khí 11 Máy móc thiết bị điện 12 Khoáng sản 13 Hàng chế tạo khác Cả biểu thuế nhập WTO (%) 25,2 29,1 36,8 14,6 13,7 19,1 14,8 11,1 46,9 9,2 13,9 16,1 12,9 17,2 WTO (%) 21,0 18,0 36,6 10,5 13,7 14,6 11,4 6,9 37,4 7,3 9,5 14,1 10,2 13,4 Bảng - Cam kết cắt giảm thuế nhập theo số nhóm mặt hàng TT Mặt hàng Thuế suất Cam kết với WTO Thuế Thuế suất Thời hạn MFN suất cuối thực (%) 11 gia nhập (%) (%) (1) (2) (3) (4) (5) (6) 20 30 20 30 50 39,3 80 65 100 100 10 20 30 20 30 40 34,4 65 65 150 150 10 14 15 18 25 22 25,3 35 45-50 135 100 năm năm năm năm năm 3-5 năm năm 5-6 năm năm năm năm 0-10 38,7 17,7 40 6,5 20,7 40 40 38 38,7 13 32 6,4 15,1 25 25 25 - Dệt may (t/s bình quân) 37,3 - Giày dép 50 - Xe Ơtơ + Xe từ 2.500 cc trở lên, chạy xăng 90 + Xe từ 2.500 cc trở lên, chạy xăng, 13,7 40 13,7 30 năm 90 52 12 năm loại cầu + Xe 2.500 cc, loại khác - Xe tải + Loại không 90 90 90 90 47 70 10 năm năm 100 80 50 10 năm Một số sản phẩm nơng nghiệp - Thịt bị - Thịt lợn - Sữa nguyên liệu - Sữa thành phẩm - Thịt chế biến - Bánh kẹo (t/s bình quân) - Bia - Rượu - Thuốc điếu - Xì gà - Thức ăn gia súc Một số sản phẩm công nghiệp - Xăng dầu (t/s bình quân) - Sắt thép (t/s bình qn) - Xi măng - Phân hóa học (t/s bình quân) - Giấy (t/s bình quân) - Tivi - Điều hòa - Máy giặt 40 22,3 50 50 40 12 5-7 năm năm năm năm năm năm năm Thực + Loại khác, có t/s hành 80% + Loại khác, có t/s hành 60% - Phụ tùng ôtô - Xe máy + Loại từ 800 cc trở lên + Loại khác 80 60 20,9 80 60 24,3 70 50 20,5 năm năm 3-5 năm 100 100 100 95 40 70 năm năm 13 Bảng - Các cam kết thực Hiệp định tự hoá theo ngành Hiệp định tự hố theo Số dịng ngành HĐ công nghệ thông tin thuế ITA- tham gia 100% HĐ hài hồ hố chất CHtham gia 81% HĐ thiết bị máy bay dân dụng CA- tham gia hầu hết HĐ dệt may TXT- tham gia 100% HĐ thiết bị y tế ME- T/s MFN (%) T/s cam kết cuối (%) 330 5,2% 0% 1.300/1.600 6,8% 4,4% 89 4,2% 2,6% 1.170 37,2% 13,2% 81 2,6% 0% tham gia 100% Ngoài ra, tham gia không đầy đủ số HĐ khác thiết bị khoa học, thiết bị xây dựng… Một số đề xuất kiến nghị Khó khăn lớn hệ thống thuế Việt Nam phải xây dựng lộ trình cắt giảm thuế phù hợp với nguyên tắc WTO Phải sử dụng thuế cơng cụ kích thích điều tiết chuyển đổi cấu kinh tế, tăng cường sức cạnh tranh doanh nghiệp, góp phần thu hút vốn đầu tư nước thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Hệ thống sách thuế Việt Nam hình thành vào cuối năm 80 với việc chuyển đổi chế kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có nhiều thành phần kinh tế Mặc dù bước cải cách hoàn thiện vào năm 1990-2000, sách thuế cịn nhiều vướng mắc cần tiếp tục cải cách, sửa đổi cho phù hợp với nguyên tắc WTO Một là, hệ thống sách thuế cịn phức tạp thiếu tính ổn định, làm cho chi phí quản lý thu thuế lớn, ảnh hưởng tới hiệu thu thuế, 14 tạo điều kiện cho việc trốn thuế bóp méo hệ thống thuế Đồng thời, làm định hướng nhà đầu tư, bóp méo lựa chọn người sản xuất vi phạm nguyên tắc chung thơng lệ quốc tế tính rõ ràng dự đốn trước hệ thống sách thuế Việc thường xuyên thay đổi sách thuế, quy định không rõ ràng phạm vi sắc thuế sắc thuế có nhiều thuế suất, nhiều chế độ ưu đãi, miễn giảm khác cản trở trình hội nhập quốc tế phương diện: khuyến khích xuất khẩu, nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư nước Hai là, việc quy định sắc thuế thiếu tính rõ ràng, cịn lẫn lộn chức sắc thuế, thể phạm vi đối tượng chịu thuế, mức thuế suất cao gặp nhiều loại thuế sắc thuế Ví dụ, thuế tiêu thụ đặc biệt, chức điều tiết tiêu dùng với số mặt hàng đặc biệt đảm đương chức thuế VAT, đối tượng chịu thuế VAT khơng áp dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Vì vậy, thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt gồm thuế VAT Thuế tiêu thụ đặc biệt sử dụng cho chức bảo hộ sản xuất nước, nên có phân biệt đối xử số mặt hàng nhập sản xuất nước (như ô tô, thuốc lá…) dẫn đến vi phạm nguyên tắc WTO Mặt khác, có số mặt hàng tiêu dùng có tính chất xa xỉ lại khơng thuộc diện điều chỉnh Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, nên biểu thuế nhập áp dụng mức thuế suất cao, tạo hiểu lầm dư luận quốc tế thuế nhập không phù hợp thông lệ quốc tế Ba là, hệ thống sách thuế xây dựng để phục vụ nhiều mục tiêu sắc thuế, làm tính trung lập - yếu tố dẫn tới hiệu phân bổ nguồn lực Có nhiều mục tiêu sách thuế khơng thống với nhau, đạt mục tiêu lại gây thiệt hại tới mục tiêu khác 15 Một số mặt hàng nhập như: phân bón, sắt xây dựng, kính xây dựng, đường… có thuế suất thuế nhập thấp đầu vào số ngành sản xuất, biện pháp quản lý lại bảo hộ phi thuế quan (hạn chế số lượng nhập khẩu), rõ ràng vi phạm quy định WTO Một số mặt hàng thuế nhập cao kính thích sản xuất hàng hóa thay hàng nhập khẩu; đồng thời chiếm nguồn vốn, lao động, công nghệ hoạt động sản xuất hàng hóa khác có hiệu cao Việc kết hợp mục tiêu sách xã hội sắc thuế xét khía cạnh xã hội tốt, nhiên thực làm sách thuế trở nên phức tạp, tạo bất bình đẳng kinh doanh, ảnh hưởng đến minh bạch hệ thống thuế Bốn là, thiếu kết hợp hài hòa sắc thuế hệ thống sách thuế, mục tiêu số thu cho ngân sách mục tiêu kích thích sản xuất phát triển điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua sắc thuế Trong điều kiện mở cửa hội nhập tích cực chuẩn bị để tham gia WTO, hệ thống sách thuế phải sửa đổi cho phù hợp với nguyên tắc tổ chức này, đồng thời phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tăng cường sức cạnh tranh cho doanh nghiệp nước, đồng thời phải có bảo hộ hợp lý cho số ngành then chốt trình phát triển kinh tế đất nước Các giải pháp hoàn thiện sau: Từ 1/1/2003, Việt Nam tiến hành cắt giảm thuế loạt mặt hàng theo cam kết CEPT/AFTA Một là, để chủ động tiến trình hội nhập WTO, đảm bảo quán cam kết với tổ chức kinh tế khu vực quốc tế cam kết gia nhập WTO, cần phải hoạch định phương án cam kết tổng thể, trọn gói tất lĩnh vực (cho thương mại, dịch vụ, hàng hóa) Đó cam kết tiến trình sửa chữa điểm chưa phù hợp với WTO sách; cam kết mở cửa thị trường (ràng buộc thuế quan, cam kết vấn đề trợ cấp, cam kết 16 loại phí, cam kết quản lý giá thành nước…) Trong đó, cam kết thuế phải xác định sau có đầy đủ cân nhắc, tính tốn dự kiến cho cam kết khác, để đảm bảo hàng rào thuế quan hàng rào bảo hộ cuối phép cho DN nước, theo quy định WTO Các cam kết thuế cần tính tốn để đảm bảo đưa đàm phán phải đạt mục tiêu cuối sản xuất nước đứng vững phát triển thực hội nhập WTO, mở cửa thị trường, tự hóa thương mại Hai là, việc sửa đổi quy định hệ thống sách thuế sắc thuế theo quy định WTO đòi hỏi bắt buộc Tuy nhiên việc sửa đổi phải tiến hành cách thận trọng khoảng thời gian xác định để đảm bảo không gây hụt hẫng nguồn thu ngân sách, đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp có đủ thời gian chuẩn bị thích ứng với thay đổi sách cạnh tranh Việc sửa đổi cần thực thời kỳ độ từ - 10 năm Mặt khác, việc cải cách sách thuế cho công hội nhập quốc tế Việt Nam đòi hỏi thời hạn dài hơn, chí đến 2020, sách thuế địi hỏi đáp ứng yêu cầu đặt cho hệ thống sách có chức điều chỉnh vĩ mơ kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Khi gia nhập WTO, hàng rào thuế quan giảm cách theo tỷ lệ thuế xuất nhập thuế gián thu cấu nguồn thu ngân sách nhà nước giảm mạnh, đồng thời thuế thu nhập đặc biệt thuế VAT trở thành hai sắc thuế chủ yếu Tuy nhiên, dài hạn Việt Nam trở thành nước cơng nghiệp thực tự hóa thương mại với ASEAN thuế thu nhập trở thành nguồn thu từ thuế NSNN, giống thực tế quốc gia phát triển 17 Ba là, việc xây dựng hồn chỉnh sách thuế xuất nhập phải nguyên tắc khuyến khích xuất bảo hộ có trọng điểm, có thời hạn số ngành sản xuất nước Thông qua hệ thống mức thuế xác định cách khoa học, hợp lý phù hợp với trình độ phát triển sản xuất, hệ thống sách thuế thực vai trị khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ hữu hiệu hướng cho ngành có lợi cạnh tranh, hay ngành sản xuất mũi nhọn kế hoạch cơng nghiệp hóa đất nước Tuy nhiên, mức độ ưu tiên hay bảo hộ phải xác định cách cụ thể phải có lịch trình giảm dần phù hợp với cam kết WTO hiệp định khu vực quốc tế mà cam kết, nhằm tạo áp lực buộc doanh nghiệp nước vươn lên, nâng cao lực cạnh tranh gay gắt thực mở cửa thị trường, tự hóa thương mại, dịch vụ Đồng thời cần thiết nghiên cứu ban hành số loại thuế nhằm bảo vệ thị trường nội địa đảm bảo cạnh tranh lành mạnh như: thuế chống bán phá giá, thuế đối kháng… Bốn là, cần xây dựng sách thuế nội địa thống cho tất loại hình doanh nghiệp thành phần kinh tế không phân biệt doanh nghiệp nước hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Điều địi hỏi phải rà sốt, sửa đổi hồn chỉnh nội dung hệ thống sách thuế, sắc thuế: VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, ban hành thuế thu nhập cá nhân thay cho thuế thu nhập người có thu nhập cao, cần xác định rõ mục tiêu cần đạt sắc thuế để có giải pháp thích hợp Đối với thuế VAT, cần đơn giản hóa thuế suất theo nguyên tắc WTO, đồng thời thực điều chỉnh đối tượng chịu thuế với tất hàng hóa dịch vụ (kể hàng hóa đối tượng thuế tiêu thụ đặc biệt), mở rộng đối tượng chịu thuế với hoạt động chuyển nhượng tài sản vơ hình, mua bán bất động sản… Đối với sở sản xuất kinh doanh nhỏ dịch vụ hoạt động 18 kinh doanh khó thực thu quản lý sách thuế VAT nên áp dụng thu thuế doanh thu thuế bán hàng tính tỉ lệ % tổng doanh thu Cần xem xét xóa bỏ ưu đãi miễn giảm thuế VAT Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp cần trì số thuế suất hợp lý, mang tính ổn định lâu dài với qui định đơn giản, rõ ràng Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải thể nội dung hiệp định tránh đánh thuế trùng, hiệp định tổ chức khu vực quốc tế mà Việt Nam tham gia, đồng thời phải hạn chế việc trốn tránh thuế công ty đa quốc gia, đặc biệt vấn đề chuyển giá Thuế thu nhập cá nhân cần sớm ban hành để thay cho thuế thu nhập người có thu nhập cao chuyển lợi nhuận nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi việc thu khâu khác hợp lý Thuế thu nhập cá nhân cần sớm ban hành để thay cho thuế thu nhập người có thu nhập cao áp dụng chung cho người Việt Nam người nước để thực nguyên tắc WTO Cần hạ thấp đơn giản hóa mức thuế suất để đáp ứng nguyên tắc WTO bảo đảm quản lý thu thuế; đồng thời, cần mở rộng diện đánh thuế cho thu nhập từ cổ tức, từ cho vay vốn, chuyển quyền sử dụng đất Cần rà soát lại tất sắc thuế khác loại phí lệ phí có liên quan tới q trình hội nhập Những cần xây dựng thành luật nhanh chóng tiến hành xây dựng ban hành luật, vấn đề cần sửa đổi bổ sung cần khẩn trương tiến hành, loại thuế, phí khơng phù hợp cần xem xét để xóa bỏ Năm là, biện pháp ưu tiên, ưu đãi, miễn giảm có ý nghĩa việc khuyến khích đầu tư, thực điều tiết vĩ mô, chuyển dịch cấu kinh tế, thực sách xã hội, đặc biệt trình chuyển đổi 19 kinh tế Tuy nhiên, cần xác định thời hạn miễn giảm cụ thể, sau hạn chế chuyển dần sang thực biện pháp khác để đảm bảo tính trung lập vai trò phân bổ nguồn lực thuế, đảm bảo tính cơng đảm bảo cam kết với WTO KẾT LUẬN Trong năm thực lộ trình cam kết, đối mặt với nhiều diễn biến phức tạp khó lường, khơng chuẩn bị 20 sẵn sàng ứng xử với phát triển mới, doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất kinh doanh người dân người tiêu dùng Theo lộ trình định, ta phải tiếp tục cắt giảm với 493 dịng thuế nơng nghiệp từ mức bình quân 39,27% xuống mức 35,54% Đáng ý mặt hàng hoa quả, chanh, muối, cam, cà phê, dầu thực vật, thực phẩm chế biến, đường mía, bánh kẹo, sản phẩm chế biến từ ca cao, rau quả, nước khoáng đặc biệt sản phẩm rượu, bia, thuốc lá, xì gà có mức thuế nhập bảo hộ cao (thuế 80-100%) bắt đầu thực cắt giảm Một yếu tố khác để hàng Việt vươn xa hơn, cơng tác xúc tiến kinh tế đối ngoại sớm huy động tổng lực doanh nghiệp tham gia tốt Đặc biệt cần tạo điều kiện nhiều cho doanh nghiệp lĩnh vực trực tiếp xúc tiến hoạt động kinh tế đối ngoại họ, giúp họ tham gia mạnh hoạt động hiệp hội để nâng cao vai trị loại hình Từ thành tựu ấn tượng đạt năm qua, có sở vững để giảm bớt tác động tiêu cực thách thức qua tận dụng hội ngày to lớn Và Việt Nam tiếp tục thành viên tin cậy trách nhiệm WTO, đóng góp tích cực vào việc xây dựng hệ thống thương mại đa phương công bằng, bình đẳng có lợi 21 ... mục đích đánh thuế, thuế quan phân chia thành thuế quan tài thuế quan bảo hộ Thuế quan tài thuế quan nhằm vào mục tiêu tăng thu cho ngân sách quốc gia Thuế quan bảo hộ thuế quan nhằm bảo hộ ngành... chịu thuế xuất nhập Biểu thuế quan xây dựng dựa phương pháp tự định phương pháp thương lượng quốc gia Có hai biểu thuế quan biểu thuế quan đơn biểu thuế quan kép Biểu thuế quan đơn biểu thuế quan. .. nhập quốc gia Thuế quan thuế phủ đánh vào hàng hóa chuyên chở qua biên giới quốc gia lãnh thổ hải quan Thuế quan gồm thuế đánh vào hàng hóa nhập xuất (thuế nhập thuế xuất khẩu) Thuế xuất công