Case study môn kế toán tài chính 2 bao gồm các case study, ví dụ và thảo luận như sau: Case study về phương thức ưu đãi cho khách hàng; Case study về hợp đồng xây dựng; Bài tập về phương thức bán hàng bằng ngoại tệ
Mục lục I, Case study phương thức ưu đãi cho khách hàng 1.1 Các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận phương thức ưu đãi dành cho khách hàng 1.1.1 Khái quát phương thức ưu đãi dành cho khách hàng a, Khái niệm Theo khoản 1, Điều 88 Luật thương mại năm 2005: “Khuyến mại hoạt động xúc tiến thương mại thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ cách dành cho khách hàng lợi ích định" Để hoạt động khuyến mại đạt hiệu bảo vệ quyền lợi ích khách hàng, việc khuyến mại cần phải tuân thủ theo quy định định b, Nguyên tắc thực khuyến mại: Theo điều 4, Nghị định 37/2006/NĐ-CP có quy định nguyên tắc thực khuyến mại sau: Chương trình khuyến mại phải thực hợp pháp, trung thực, công khai, minh bạch khơng xâm hại đến lợi ích hợp pháp người tiêu dùng, thương nhân, tổ chức cá nhân khác Không phân biệt đối xử khách hàng tham gia chương trình khuyến mại chương trình khuyến mại Thương nhân thực chương trình khuyến mại phải bảo đảm điều kiện thuận lợi cho khách hàng trúng thưởng nhận giải thưởng có nghĩa vụ giải rõ ràng, nhanh chóng khiếu nại liên quan đến chương trình khuyến mại (nếu có) Thương nhân thực khuyến mại có trách nhiệm bảo đảm chất lượng hàng hóa, dịch vụ khuyến mại hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại Không lợi dụng lòng tin thiếu hiểu biết, thiếu kinh nghiệm khách hàng để thực khuyến mại nhằm phục vụ cho mục đích riêng thương nhân, tổ chức cá nhân 3 Việc thực khuyến mại không tạo so sánh trực tiếp hàng hóa, dịch vụ với hàng hóa, dịch vụ thương nhân, tổ chức cá nhân khác nhằm mục đích cạnh tranh khơng lành mạnh Không dùng thuốc chữa bệnh cho người (kể loại thuốc phép lưu thông) để khuyến mại c Các hình thức ưu đãi khuyến mại: Theo Điều 92 Luật thương mại 2005 cụ thể hóa Nghị định 37/2006/NĐCP, hình thức khuyến mại bao gồm: Đưa hàng hóa mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử trả tiền Tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp giá bán hàng, giá cung ứng dịch vụ trước đó, áp dụng thời gian khuyến mại đăng kí thơng báo Trường hợp hàng hóa, dịch vụ thuộc diện Nhà nước quản lý giá việc khuyến mại theo hình thức thực theo quy định Chính phủ Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ để khách hàng hưởng hay số lợi ích định Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm phiều dự thi cho khách hàng để chọn người trao thưởng theo thể lệ giải thưởng công bố Bán hàng, cung ứng dịch vụ kèm theo việc tham dự chương trình mang tính may rủi mà việc tham gia chương trình gắn liền với việc mua hàng hóa, dịch vụ việc trúng thưởng dựa may mắn người tham gia theo thể lệ giải thưởng công bố Tổ chức chương trình khách hàng thường xun, theo việc tặng thưởng cho khách hàng số lượng trị giá mua hàng hóa, dịch vụ mà khách hàng thực thể hình thức thẻ khách hàng, phiếu ghi nhận mua hàng hoá, dịch vụ hình thức khác Tổ chức cho khách hàng tham gia chương trình văn hóa, nghệ thuật, giải trí kiện khác mục đích khuyến mại 4 Các hình thức khuyến mại khác quan quản lý nhà nước thương mại chấp thuận Theo quy định kế toán: Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại nay, để tăng khả cạnh tranh thu hút khách hàng, doanh nghiệp áp dụng nhiều phương thức nhằm khuyến khích khách hàng như: Các chương trình khách hàng thân thiết hay ưu đãi đưa cho khách hàng truyền thống nên ghi nhận nào? Các chương trình khuyến mại ví dụ mau tặng một, bán tặng phiếu mua hàng… Dự phòng cho quyền trả lại hàng khách Các thỏa thuận với nhà cung cấp để có ưu đãi hay gọi khoản trợ giá nhà cấp (vendors’rebates) 1.1.2 Các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận phương thức ưu đãi dành cho khách hàng 1.2.1.1 Doanh thu phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống a) Giao dịch bán hàng hóa (HH), cung cấp dịch vụ (DV) theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống phải thỏa mãn đồng thời tất điều kiện sau: Khi mua HH, DV, khách hàng tích điểm thưởng để đạt đủ số điểm theo quy định nhận lượng HH, DV miễn phí chiết khấu (CK), giảm giá (GG) Người bán phải xác định giá trị hợp lý HH, DV phải cung cấp miễn phí số tiền CK, GG cho người mua người mua đạt điều kiện chương trình (tích đủ điểm thưởng) Chương trình phải có giới hạn thời gian cụ thể, rõ ràng, thời hạn theo quy định chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng điều kiện đặt người bán khơng cịn nghĩa vụ phải cung cấp HH, DV miễn phí CK, GG cho người mua (số điểm thưởng người mua tích lũy hết giá trị sử dụng) Sau nhận HH, DV miễn phí CK GG, người mua bị trừ số điểm tích lũy theo quy định chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy HH, DV số tiền CK, GG mua hàng) 5 Việc cung cấp HH, DV miễn phí CK, GG cho người mua đạt đủ số điểm thưởng thực người bán bên thứ ba theo quy định chương trình b) Ngun tắc kế tốn - Tại thời điểm bán HH, DV người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý HH, DV phải cung cấp miễn phí số tiền phải CK, GG cho người mua người mua đạt điều kiện theo quy định chương trình - Doanh thu ghi nhận tổng số tiền phải thu thu trừ giá trị hợp lý HH, DV phải cung cấp miễn phí số phải CK, GG cho người mua Giá trị HH, DV phải cung cấp miễn phí số phải CK, GG cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định khơng hưởng HH, DV miễn phí CK, GG, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp DV - Khi người mua đạt điều kiện theo quy định chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực thực sau: + Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp HH, DV miễn phí CK, GG cho người mua: Khoản doanh thu chưa thực tương ứng với giá trị hợp lý số HH, DV cung cấp miễn phí số phải CK, GG cho người mua ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp DV người mua nhận HH, DV miễn phí CK, GG theo quy định chương trình + Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp HH, DV miễn phí CK, GG cho người mua: Nếu hợp đồng người bán bên thứ ba khơng mang tính chất hợp đồng đại lý, bên thứ ba thực việc cung cấp HH, DV, CK, GG, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang doanh thu bán hàng, cung cấp DV Nếu hợp đồng mang tính đại lý, phần chênh lệch khoản doanh thu chưa thực số tiền phải trả cho bên thứ ba ghi nhận doanh thu Số tiền toán cho bên thứ ba coi việc toán khoản nợ phải trả c) Phương pháp kế toán Xác định doanh thu khuyến mại khách hàng truyền thống - Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng: Nợ TK 112, 131 Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Khi hết thời hạn quy định chương trình, khách hàng không đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người bán khơng phát sinh nghĩa vụ phải toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực xử lý sau: + Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho khách hàng): Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Trường hợp bên thứ ba người cung cấp hàng hóa, dịch vụ chiết khấu giảm giá cho khách hàng thực sau: o Trường hợp doanh nghiệp đóng vai trị đại lý bên thứ ba, phần chênh lệch khoản doanh thu chưa thực số tiền phải tốn cho bên thứ ba ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán với bên thứ ba, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch doanh thu chưa thực số tiền trả cho bên thứ ba coi doanh thu hoa hồng đại lý) Có TK 111, 112 (số tiền tốn cho bên thứ ba) o Trường hợp doanh nghiệp khơng đóng vai trò đại lý bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn khoản doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán cho bên thứ ba, số tiền phải toán cho bên thứ ba ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời phản ánh số tiền phải toán cho bên thứ ba giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 112, 331 ” Xác định giá vốn hàng khuyến mại khách hàng truyền thống Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 632 Có TK 152, 156, 111, 112 1.1.2.2 Doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng kèm khuyến mại, quảng cáo có điều kiện a) Nguyên tắc ghi nhận Điều 79, khoản điểm 1.6, mục 1.6.3 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định: “Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm….) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán).” Tại Điều 91 khoản điểm g Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định sau: “Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm….) kế tốn phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán).” Theo quy định trên, hàng khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng, thì: - Doanh thu bán hàng, phân bổ cho hàng khuyến mại - Chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch tốn vào giá vốn hàng bán kỳ b) Phương pháp kế toán Thứ nhất, kế toán thực hướng dẫn TT200/2014/TT- BTC SP khuyến mại, quảng cáo SP giao dịch bán hàng (ví dụ: mua SP A tặng thêm SP A) Cụ thể bút toán doanh thu bán hàng ghi nhận sau: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 5211 Có TK 5112 (kể khuyến mại), 333 Thứ hai, giá trị SP khuyến mại, quảng cáo ghi nhận vào chi phí bán hàng bút toán doanh thu ghi nhận cho số hàng bán thức (thực giống QĐ15/2006/QĐ- BTC) áp dụng cho trường hợp khác như: Hàng khuyến mại, quảng cáo SP DN kinh doanh khác với SP giao dịch bán hàng, SP khuyến mại DN mua làm quà tặng 1.1.2.3 Doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp - Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền chưa có thuế, ghi: Nợ TK 131 Có TK 511, 333, 3387 - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 Có TK 515 (lãi trả chậm, trả góp) 1.1.2.4 Doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng kèm SP, HH, thiết bị thay khơng tính tiền riêng Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6.14 TT200/2014/TT - BTC, nguyên tắc ghi nhận doanh thu nêu rõ trường hợp bán SP, HH kèm theo SP, HH, thiết bị thay (phòng ngừa trường hợp SP, HH bị hỏng hóc) phải phân bổ doanh thu cho SP, HH bán SP HH, thiết bị giao cho khách hàng để thay phòng ngừa hỏng hóc Giá trị SP, HH, thiết bị thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán 9 Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6.14 TT200/2014/TT- BTC, trường hợp bán SP, HH kèm theo SP, HH, thiết bị thay (phòng ngừa trường hợp SP, HH bị hỏng hóc) đưa nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa có hướng dẫn cụ thể, chi tiết Do vậy, đề xuất cụ thể cho trường hợp sau: - Bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131, : Tổng giá tốn Có TK 511X: Doanh thu bán SP, HH X Có TK 511Y: Doanh thu SP, HH, thiết bị, phụ tùng Y thay Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Bút tốn ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ TK 632X: Giá vốn SP, HH X Nợ TK 632Y: Giá vốn SP, HH, thiết bị, phụ tùng Y thay Có TK 155, 156 (X,Y), … 1.1.2.5 Kế tốn chương trình khuyến mại “cào trúng thưởng”, “giật nắp non trúng thưởng” Trong kỳ bán hàng, phát sinh quà tặng cho khách hàng tiền, vật, kế toán ghi: Nợ TK Chi phí bán hàng Có TK Hàng hóa, Thành phẩm Có TK Tiền Cuối kỳ kế toán, vào số hàng bán ước tính giá trị khoản quà tặng tương ứng phải toán kỳ sau, kế tốn ghi: Nợ TK Chi phí bán hàng Có TK Dự phịng phải trả Sang kỳ sau, toán quà tặng cho khách hàng liên quan đến doanh thu bán hàng kỳ trước, kế toán ghi: Nợ TK Dự phịng phải trả Có TK Hàng hóa, Thành phẩm, Tiền 10 1.2 1.2.1 Liên hệ đến hoạt động thực tế doanh nghiệp áp dụng phương thưc ưu đãi cho khách hàng Hoạt động Siêu thị giới di động thuộc Công ty cổ phần Thế giới di động Việt Nam THƠNG TIN CHƯƠNG TRÌNH THỜI GIAN ĐẶT MUA: 01/05 - 31/05/2017 Khách hàng mua sản phẩm Sạc dự phòng eSaver 10.000mAh LA Y325 tặng thêm Gậy Selfie 11 Sản phẩm giới thiệu Pin sạc dự phòng eSaver 10.000mAh LA Y325 Khi mua sản phẩm có giá 300.000đ bạn tặng gậy selfie trị giá 100.000đ 1.2.2 Hạch toán Vì Thế Giới Di Động đại lý phân phối nhà cung cấp thực chương trình khuyến mại theo chương trình nhà cung cấp thì: - Khi nhận hàng nhà sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, Thế Giới Di Động phải theo dõi chi tiết số lượng hàng hệ thống quản trị nội thuyết minh Bản thuyết minh Báo cáo tài hàng nhận số hàng dùng để khuyến mại cho người mua - Khi hết chương trình khuyến mại, trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến trả lại : Nợ TK 156 – Hàng Hóa (Theo giá trị hợp lý) Có TK 711 –Thu nhập khác Cụ thể, Thế Giới Di Động nhận 30 Pin sạc dự phòng eSaver 10.000mAh LA Y325 có giá 300 ngàn đồng, Gậy selfie 100.000đ phải theo dõi chi tiết số lượng hàng hệ thống quản trị nội thuyết minh Bản thuyết minh Báo cáo tài hàng nhận số hàng dùng để khuyến mại cho người mua Khi hết chương trình khuyến mãi, giá trị số hàng khuyến trả lại 3.000.000 kế toán ghi : Nợ TK 156 : Có TK 711 : 3.000.000 3.000.000 12 Việc ghi nhận hạch toán phù hợp với thông tư 200 quy định hành chế độ kế toán II, Case study hợp đồng xây dựng Xây dựng ngành nghề tạo tài sản có giá trị, mang lại doanh thu lớn cho doanh nghiệp Chính báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp thường thể tổng tài sản doanh thu có giá trị cao Đo lường ghi nhận doanh thu, chi phí lĩnh vực xây dựng đóng vai trị quan trọng việc phản ảnh trung thực tình hình tài kết hoạt động doanh nghiệp Một quy định tạo tảng cho việc ghi nhận Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” 2.1 Các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng 2.1.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: - Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng - Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 2.1.2 Cách xác định Doanh thu Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố khơng chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: - Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu; - Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; 13 - Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; - Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hồn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm Sự thay đổi theo yêu cầu khách hàng phạm vi công việc thực theo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế tài sản thay đổi khác trình thực hợp đồng Sự thay đổi tính vào doanh thu hợp đồng khi: - Có khả chắn khách hàng chấp thuận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi đó; - Doanh thu xác định cách tin cậy Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hồn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: - Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; - Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản toán cịn tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố khơng chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: - Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường - Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy 14 2.1.3 Thời điểm ghi nhận Doanh thu Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp cụ thể sau: Căn vào tiến độ hai bên thống Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn Căn vào biên xác nhận khối lượng cơng trình hóa đơn lập Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập.” 2.1.4 Xác định giá trị Doanh thu Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy Doanh thu xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm hồn thành cơng việc: Kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng hợp đồng kinh tế thỏa mãn yếu tố sau: - Trách nhiệm pháp lý bên tài sản xây dựng - Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng - Phương thức thời hạn toán Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại dự toán doanh thu chi phí hợp đồng trình thực hợp đồng Tỷ lệ phần trăm hồn thành cơng việc xác định theo cách sau: - Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng - Đánh giá phần cơng việc hoàn thành 15 - Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượngxây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợpđồng Việc toán theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường không phản ánh phần cơngviệc hồn thành Việc xác định doanh thu phải thỏa mãn: - Doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hoàn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu chi phí phần cơng việc hồn thành kỳ báo cáo Khi kết thực hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy, thì: Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn 2.1.5 Điều chỉnh giảm Doanh thu Theo Thông tư 39/2014/TT-BTC, Cơ sở xây dựng có cơng trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực dài, việc toán tiền thực theo tiến độ theo khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao, phải lập hóa đơn tốn khối lượng xây lắp bàn giao Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế thuế GTGT Trường hợp cơng trình xây dựng hồn thành lập hóa đơn tốn giá trị cơng trình duyệt tốn giá trị cơng trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải tốn lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị cơng trình phải tốn Căn theo quy định trường hợp công ty xây lắp xuất hoá đơn toán khối lượng xây dựng bàn giao, duyệt tốn cơng trình có điều chỉnh giảm giá trị khối lượng xây dựng phải tốn cơng ty xây lắp phải lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giảm doanh thu - Nếu hóa đơn điều chỉnh giảm năm lập hóa đơn Căn hóa đơn điều chỉnh giảm giá trị cơng trình, kế toán hạch toán sau: Nợ TK 511 Nợ TK 3331 Có TK 131, 111, 112 - Nếu hóa đơn điều chỉnh giảm vào năm sau kỳ toán 16 + Nếu doanh thu điều chỉnh giảm có giá trị nhỏ, ảnh hưởng đến doanh thu mà không ảnh hưởng đến chi phí + Kế tốn đơn vị thi cơng điều chỉnh giảm doanh thu vào năm Khi nghĩa vụ thuế năm trước không bị ảnh hưởng, nghĩa vụ thuế năm điều chỉnh giảm Nợ TK 511 Nợ TK 3331 Có TK 131, 111, 112 + Nếu doanh thu điều chỉnh giảm có giá trị lớn có ảnh hưởng đến chi phí năm trước Theo quy định chuẩn mực kế toán số 29: “Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào báo cáo tài phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh.” Căn theo quy định sai sót sai sót trọng yếu doanh nghiệp cần phải điều chỉnh hồi tố Điều chỉnh vào số dư đầu kì tài khoản có sai sót điều chỉnh bổ sung Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm có doanh thu chi phí bị điều chỉnh giảm 2.1.6 Trình bày Báo cáo tài Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: - Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng; - Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; - Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; - Số tiền phải trả cho khách hàng; - Số tiền phải thu khách hàng; Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: - Phải thu theo tiến độ kế hoạch; 17 - Phải trả theo tiến độ kế hoạch 2.2 Ví dụ hợp đồng xây dựng Một số hoạt động liên quan đến doanh thu chi phí cơng ty xây dựng sau: (Ghi nhận doanh thu theo tỉ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh cho phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng) - Nhà thầu ký hợp đồng xây dựng với giá cố định ban đầu 9.000 triệu đồng để xây dựng nhà máy Chi phí dự tốn ban đầu nhà thầu 8.000 triệu đồng Dự tính nhà máy xây dựng năm - Đến cuối năm thứ nhất, chi phí dự tốn nhà thầu tăng lên 8.050 triệu đồng - Trong năm thứ 2, khách hàng chấp nhận hợp đồng có thay đổi với doanh thu theo hợp đồng tăng thêm 200 triệu đồng (tổng giá trị 9.200 triệu đồng ) Nhà thầu dự tính chi phí theo hợp đồng tăng thêm 150 triệu đồng (tổng chi phí 8.200 triệu đồng) - Trong năm thứ 2, khách hàng chấp nhận hợp đồng có thay đổi với doanh thu theo hợp đồng tăng thêm 200 triệu đồng (tổng giá trị 9.200 triệu đồng ) Nhà thầu dự tính chi phí theo hợp đồng tăng thêm 150 triệu đồng (tổng chi phí 8.200 triệu đồng) - Vào cuối năm thứ 2, chi phí phát sinh bao gồm 100 triệu đồng cho nguyên, vật liệu giữ công trường để sử dụng năm thứ - Nhà thầu xác định doanh thu kỳ hợp đồng xây dựng phương pháp tỉ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh cho phần việc hoàn thành thời điểm so với tổng số chi phí dự tốn hợp đồng Số liệu kỳ xây dựng tính tốn sau: (Đơn vị tính: đồng) 18 Năm thứ Năm thứ hai Năm thứ ba Tổng doanh thu với giá cố định ban đầu 9.000 9.000 9.000 ghi hợp đồng Doanh thu hợp đồng tăng thêm 200 200 Tổng doanh thu hợp đồng 9.000 9.200 9.200 Chi phí thực tế hợp đồng phát sinh 2.093 6.168 8.200 lũy cuối năm Chi phí cịn theo dự tốn 5.957 2.032 Tổng chi phí dự tốn hợp đồng 8.050 8.200 8.200 Lãi dự tính 950 1.000 1.000 Tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành 26% 74% 100% Tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành năm thứ hai (74%) xác định sau dã loại trừ 100 triệu đồng giá trị nguyên, vật liệu dự trữ công trường để sử dụng năm thứ ba Tổng doanh thu, chi phí lợi nhuận ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh ba năm, sau: Chỉ tiêu Năm thứ Doanh thu (9.000 x 26%) Chi phí (8.050 x 26%) Lợi nhuận Năm thứ hai Doanh thu (9.200 x 100%) Chi phí (8.200 x 100%) Lơi nhuận Năm thứ ba Doanh thu (9.200 x 100%) Chi phí (8.200 X 100%) Lợi nhuận Đến cuối năm Ghi nhận năm trước Ghi nhận năm 2.340 2.093 247 - 2.340 2.093 247 6.808 6.068 740 2.340 2.093 247 4.468 3.975 493 9.200 8.200 1.000 6.808 6.068 740 2.392 2.132 260 III Bài tập phương thức bán hàng bằng ngoại tệ 3.1 Định khoản kế tốn Cơng ty XNK Phương Long chuyên nhập xuất mặt hàng tiêu dùng, hợp đồng mua bán hàng hóa ký kết với đồng tiền tốn USD Phương 19 Long hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính VAT theo phương pháp khấu trừ Trong năm 2016, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: TK tiền (Tiền mặt, TGNH ngoại tệ) khơng có số dư đầu năm Đơn vị tính: nghìn đồng (1) Ngày 1/5, Công ty nhập lô hàng từ Cơng ty A nước ngồi, giá nhập 20.000USD, thuế nhập 20%, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền người bán Công ty nộp đầy đủ loại thuế với quan hải quan TGNH VNĐ Biết tỷ giá thực tế ngày 1/5 22.000VND/USD - Giá lơ hàng hóa: giá nhập + thuế nhập = 20.000 x 22+ 20.000 x 22 x 20% = 440.000 + 88.000 = 528.000 Nợ TK 156: 528.000 Có TK 331: 440.000 Có TK 112: 88.000 - Khi nộp thuế GTGT: Thuế GTGT 10% tờ khai hải quan không ghi vào giá trị hàng hóa Khi nộp tiền thuế GTGT hàng nhập khấu trừ thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 33312: 20.000 x 22 x 20% x 10%= 52.800 Có TK 112: 52.800 Khấu trừ: Nợ TK 1331: 52.800 Có TK 33312: 52.800 (2) Ngày 7/6, Công ty xuất lơ hàng hóa cho khách hàng M Mỹ, giá xuất 35.000USD, thuế xuất 5% Khách hàng trả 10.000 USD tiền hàng TGNH ngoại tệ, lại nợ Công ty nộp thuế xuất tiền mặt VNĐ Biết tỷ giá thực tế ngày 7/6 22.500VND/USD Nợ TK 112(M): 10.000 x 22,5 = 225.000 Nợ TK 131(M): 15.000 x 22,5 = 337.5000 Có TK 511: 35.000 x 22,5 x 95% = 748.125 Có TK 3333: 35.000 x 22,5 x 5% = 39.375 20 (3) Ngày 1/8, Công ty trả 15.000 USD cho công ty A; 10.000 USD lấy từ số tiền khách hàng M tốn ngày 7/6; 5.000 USD cơng ty mua với tỷ giá 23.000 VND/USD Nợ TK 331(A): 15.000 x 22 = 30.000 Có TK 112(M): 225.000 Có TK 111: 5.000 x 22 = 110.000 - Lỗ tỷ giá: Nợ TK 635: 5.000 x (23 – 22) = 5.000 Có TK 111: 5.000 (4) Ngày 20/8, khách hàng M chuyển tiền trả 15.000 USD tiền nợ TGNH ngoại tệ Biết tỷ giá thực tế ngày 20/8 23.700đ/USD Nợ TK 112: 15.000 x 22,5 = 37.500 Có TK 131(M): 37.500 - Lãi tỷ giá: Nợ TK 112: 15.000 x (23,7 – 22,5) = 18.000 Có TK 515: 18.000 3.2 Đánh giá lại TK có số dư ngoại tệ thời điểm cuối kỳ ghi nhận bút toán Theo Thơng tư 200/2014, kế tốn xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Kế tốn kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại (theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có TK 4131) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh: - Kết chuyển lãi tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) 21 Theo đó, áp dụng vào tình đề bài, cần ghi nhận: Bút toán ngày 1/8: Lỗ tỷ giá: Nợ TK 635: 5.000 Có TK 413: 5.000 x (23 – 22) = 5.000 Bút toán ngày 20/8: Lãi tỷ giá: Nợ TK 413: 15.000 x (23,7 – 22,5) = 18.000 Có TK 515: 18.000 3.3 Thảo luận Thảo luận tình đầu kỳ, Cơng ty có 10.000 USD tài khoản, tỷ giá ghi sổ số tiền 21.500? Nếu đầu kỳ cơng ty có 10.000 USD tài khoản, tỷ giá 21.500 cơng ty phải xử lý chênh lệch tỉ giá theo thông tư 200/2014: Nếu lãi đưa vào doanh thu hoạt động tài chính, lỗ đưa vào chi phí hoạt động tài Nếu tỷ giá cuối kỳ cao 21.500, doanh nghiệp ghi lãi tỷ giá: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đối) Nếu tỷ giá cuối kỳ 21.500, doanh nghiệp không cần ghi nhận thêm bút toán điều chỉnh Nếu tỷ giá cuối kỳ thấp 21.500, doanh nghiệp ghi lỗ tỷ giá: Nợ TK 635 – Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) ...2 I, Case study phương thức ưu đãi cho khách hàng 1.1 Các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận phương thức... 3.000.000 12 Việc ghi nhận hạch toán phù hợp với thông tư 200 quy định hành chế độ kế toán II, Case study hợp đồng xây dựng Xây dựng ngành nghề tạo tài sản có giá trị, mang lại doanh thu lớn cho