Hoàn thiện công tác kế toán CPSX & tính GTSP tại C.ty Nguyễn Hiệu

Hoàn thiện công tác kế toán CPSX & tính GTSP tại C.ty Nguyễn Hiệu

Lời Nói đầu

Để đứng vững trong guồng quay của nền kinh tế thị trờng đòi hỏi cácdoanh nghiệp phải biết kinh doanh và kinh doanh có hiệu quả vì vậy vấn đềhiệu quả là vấn đề sống còn của bất kỳ doanh nghiệp nào.Muốn nâng cao hiệuquả sản xuất kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp phải sử dụng có hiệu quảvốn kinh doanh của doanh nghiệp mình TSCĐ là bộ phận cơ bản tạo nên cơsở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân, là yếu tố quan trọng nhất củavốn kinh doanh, Hiệu quả sử dụng TSCĐ quyết định hiệu quả sử dụng vốncủa doanh nghiệp Vì vậy cần thiết phải xây dựng đợc chu trình quản lýTSCĐ một cách khoa học, góp phân cao hiệu quả sử dụng TSCĐ

Sau một thời gian thực tập tại nhà máy thuốc lá Thăng Long em thấyđợc tầm quan trọng của vấn đề quản lý và sử dụng TSCĐ , cùng với việc tìmhiểu thực tế em chọn đề tài “ Công tác kế toán TSCĐ với việc nâng cao hiệuquả sử dụng TSCĐ tại nhà máy thuốc lá Thăng Long” Chuyên đề đợc chiathành 3 phần chính.

Phần I: Cơ sở lý luận của công tác kế toán TSCĐ với việc quản lý và

nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp.

Phần II: Thực trạng công tác kế toán TSCĐ tại nhà máy thuốc lá

Thăng long.

Phần III: Đánh giá thực trạng kế toán TSCĐ tại nhà máy thuốc lá

Thăng long và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác TSCĐ tại Nhàmáy thuốc là Thăng Long

Phần I

Cơ sở lý luận của công tác kế toán TSCĐ

với việc quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐtrong doanh nghiệp

I- ý nghĩa và sự cần thiết phaỉ tổ chức hạch toán trong doanh nghiệp.

1.1- TSCĐ và đặc điiểm của tài sản cố định.

Tài sản cố định là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những tài sản củadoanh nghiệp, TSLĐ là những t liệu có giá trị lớn và có thời gian sử dụng dài.Theo quy định hiện nay của bộ tài chính thì TSCĐ phải thoã mãn 2 điều kiệnsau:

- Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên - Có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên.

Những t liệu lao động thiếu một trong 2 tiêu chuẩn trên thì đợc coi làcông cụ lao động nhỏ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanhnghiệp cần có 3 yếu tố cơ bản: t liệu lao động, đối tợng lao động , sức laođộng.TSCĐ là cỏ sở vật chất không thể thiếu đối với hoạt động sản xuất củadoanh nghiệp, nó tham gia một cách trực tiếp hoặc gián tiếp vào hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Vì vậy việc tổ chức quản lý và hạchtoán tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp, muốn tổ chức quản lý và hạch toán TSCĐ một cáchhiệu quả cần nắm vững những đặc điểm sau của tài sản cố định.

- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất vẫn giữ đợc hình thái ban đầucho đến khi h hỏng phải loại bỏ.

- Giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phísản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.2- Yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp.

Mục đích của hoạt động sản xuất kinh doanh củalà lợi nhuận để đạt ợc lợi nhuận cao thì phải tối thiểu hoá chi phí Để đạt đợc điều đó, quá trìnhsản xuất kinh doanh cần phải đợc định hớng và thực hiến theo những hớng đãđịnh đó chính là chức năng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh

đ-TSCĐ cũng cần đợc quản lý một cánh hợp lý nhằm tạo ra hiệu quả caonhất Quản lý TSCĐ cần đạt đợc những yêu cầu sau:

- Phải quản lý TSCĐ nh là một yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinhdoanh, góp phần tạo ra năng lực sản xuất của đơn vị Vì vậy kế toán phảicung cấp thông tin về tài sản cố định hiện có,việc tăng giảm TSCĐ và việc bốtrí sắp xếp cho bộ phận sử dụng.

- Phải quản lý TSCĐ nh là bộ phận vốn cơ bản, đầu t dài hạn cho sản xuấtkinh doanh, có tốc độ chu chuyển chậm tính bằng nhiều năm tài chính có độrủi ro lớn Do đó kế toán phải cung cấp những thông tin về các các loại vốnđã đầu t cho tài sản cố định và chi tiết vốn đầu t cho chủ sở hữu, phải biết đ-ợc nhu cầu vốn cho đầu t mới, cho cải tạo và sữa chữa TSCĐ.

- Phải quản lý phần giá trị TSCĐ đã sử dụng nh một bộ phận chi phí của sảnxuất kinh doanh với 2 mục đích: thu hồi vốn đầu t hợp lý và phải đảm bảokhả năng bù đắp chi phí.

1.3- Sự cần thiết tổ chức hạch toán.

Yêu cầu quản lý TSCĐ rất cao trong khi đó các nghiệp vụ về TSCĐxảy ra thờng xuyên và có quy mô lớn thời gian phát sinh dài nh: mua sắm,xây dựng, khấu hao sữa chữa Vì vậy để đảm bảo việc ghi chép kịp thờichính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cung cấp những thông tin hữuhiệunhất cho quản lý thhì cần tổ chức hạch toán TSCĐ một cách khoa học.

Tổ chức hạch toán TSCĐ là quá trình tạo lập khối lợng công tác kếtoán trên sổ chi tiết, sổ tổng hợpvà báo cáo kế toán cho việc tăng giảmkhấuhao theo yêu cầu quản lý cảu đơn vị nhà nớc.

Hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp cần đảm bảo những yêu cầu sau: 1) Ghi chép phản ánh chính xác kịp thời mọi biến động về số lợng, giá trịtài sản.

2) Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu háoTCĐ vào chi phí sảnxuất kinh doanhvới mức độ hao mòn của TSCĐ và chế độ quy định.

3) Tham gia vào việc lập kế hoạch đầu t, kế hoạch sũa chữa cải tạo liênquan đến TSCĐ hiện có.

4) Thiết kế hệ thống sổ chi tiết và phơng pháp hạch toán chi tiết TSCĐ 5) Thiết kế khối lợng công tác kế toán tổng hợp theo từng hình thức sổ kếtoán.

6)Thiết kế hệ thống báo cáo thông tin về TSCĐ cho quản lý tài sản trên cácmặt đầu t hay tía đầu t, tái đầu t hay cải tạo nâng cấp, cải tạo nâng cấp haysửa chữa lớn định kỳ, mức khấu hao và phong pháp khấu hao nh thế nào.

II Phân loại đánh gía TSCĐ.

2.1- Phân loại TSCĐ.

TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau đợc sử dụng trongnhiều lĩnh vực khác nhau và đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau Dovậy để thuận tiện cho việc quản lý, sử dụngvà hạch toán TSCĐ cần sắp xếpTSCĐ theo từng nhóm và theo những tiêu thức đặc trng nhất định Thông th-ờng có 4 cách phân loại sau.

2.1.1- Phân loại theo hình thái biểu hiệnTCSĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

2.1.1.1-TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình là những tài sản đợc biểu hiện bằng hình thái vật chấtcụ thể, bao gồm.

Loại1: Nhà cửa vật kiến trúc.

Là TSCĐ của doanh nghiệp đợc hình thành sau quá trình thi công, xâydựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào , tháp nớc, sân bãi các công trìnhtrang trí cho nhà cửa, đờng xá, cầu cống, đờng xá, cầu tàu cầu cảng

Loại 2: Máy móc thiết bị

Là toàn bộ các loại máy móc thiết bịdùng trong hoạt động kinh doannhcủa doanh nghiệp nh máy móc shuyên dùng, thiết bị công tác ,dây chuyềncông nghệ, những máy móc thiết bị đơn lẻ.

Loại 3: Phơng tiện vận tải , thiết bị truyền dẫn.

Là các loại phơng tiện vận tải gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng

thuỷ, đờng bộ, đờng không đờng ống và các thiết bị truyền dẫnnh hệ thốngthông tin, hệ thống điện , đờng ống nớc, băng tải.

Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý.

Là những thiết bị , dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử,thiết bị dụng cụ đo lờng, kiểm tra chất lợng, máy hút ẩm, hút bụi , chống mốimọt.

Loại5: Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm.

Là vờn cây lâu năm nh vờn cà phê, vờn chè, vờn cao su, vờn cây ănquả, thảm cỏ ,thảm cây xanh và súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm nhđàn voi đàn ngựa, đàn trâu bò.

2.1.1.2- TSCĐ vô hình.

Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất,phản ánh một lợng giá trị mà doanh nghiệp đã thực sự đầu t xuất phát từ lợiích hay đặc quyền đặc lợi của doanh nghiệp: chi phí thành lập doanhnghiệp,chi phí su tầm phát triển, quyền đặc nhọng, quyền khai thác bằng phátminh sáng chế, nhãn hiệu thơng mại.

Phân loại theo hình thức này giúp cho ngời quản lý có một nhãn quantổng thể về cơ cấu đầu t của doanh nghiệp Đây là căn cứ quan trọng để xâydựng các quyết định đầu t hoặc điều chỉnh phơng hớng đầu t cho phù hợp vớitình hình thực tế.

Mặt khác nhà quản lý có thể dùng phơng pháp phân loại naỳ để đề rabiện pháp quản lý tài sản, quản lý vốn tính toán khâú hao chính xác và hợp lý.

2.1.2-Phân loại theo quyền sở hữu.

Theo cách phân loại này tài sản đợc chia thành TSCĐ tự có và đi thuê 2.1.2.1.-TSCĐ tự có.

T SCĐ tự cólà những tài sản xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằngnguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do vay ngân hàng, nguồn vốntự bổ sung, nguồn vốn liên doanh.

2.1.2.2- TSCĐ đi thuê ngoài.

Trong thời gian đi thuê đơn vị cá quền sử dụng theo chức năngcảu tàisản và có nghĩa vụ bảo quản, tu sửa và hoàn trả khi hết thời gian đi thuêTSCĐ đi thuê gồm.

+ Tài sản cố định thuê hoạt động:

Là những tài sản đơn vị đi thuê của đơn vị khác đê sử dụng trong một thờigian nhất định theo hợp đồng ký kết.

+ TSCĐ đi thuê dài hạn: Thực chất đây là sự thuê vốn, là những tài sảncố định doanh nghiệp có quyền sử dụng, còn quyền sở hữu thuộc về doanhnghiệp nếu đã trả hết nợ

Cách phân loại này giúp cho ngời quản lý xác điịnh quyền sở hữu đốivới tài sản của mình đợc hiểu là quyền định đoạt, quyền quản lý và quyềnkhai thác.

2.2.3-Phân loại theo nguồn hình thành.

Phân loại theo nguồn hình thành dợc chia thành.+ TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn đợc cấp.+ TSCĐ mua sắm , xây dựng bằng nguồn vốn vay.

+ TSCĐ đợc mua sắm , xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơnvị.

2.2.4 Phân loại theo tình hình sử dụng.

Theo cách phân loại này TSCĐ đợc phân thành.+ TSCĐ hành chính sự nghiệp.

Là những TSCĐ đợc hình thành từ nguồn kinh phí sự nghiệp và sửdụng cho hoạt động sự nghiệp của đơn vị.

2.2.1-Nguyên giá TSCĐ.

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra để cóTSCĐcho đến khi đa vào hoạt động bình thờng nh giá mua thực tế của TSCĐ,các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử,lãi tiền vay đầu t choTSCĐ khi cha bàn giao và đa vào sử dụng thuế và lệ phí trớc bạ nếu có.2.2.1.1- Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

+ TSCĐ loại mua sắm.

Nguyên giá TSCĐ loại mua sắm (kể cả mua cũ và mua mới ) baogồm: giáthực tế phải trả, lãi tiền vay đầu t cho TSCĐ khi cha đa TSCĐ vào sử dụng,chi phí vận chuyển bốc dỡ tân trang trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng chi phí lắpđặt chạy thử lệ phí trớc bạ nếu có.

+ TSCĐ loại đầu t xây dựng.

Nguyên giá TSCĐ đầu t xây dựng(cả tự làm và thuê ngoài) là giá quyết toáncông trình xây dựng theo quy định tại điều lệ quản lý đầu t và xay dựng hiệnhành, các chi phí khác có liên quan, và lệ phí trớc bạ nếu có.

+TSCĐ đợc cấp đợc điều chuyển đến.

Nguyên giá TSCĐ đợc cấp đợc điều chuyển đến bao gồm: Giá trị còn lại trênsổ kế toán của TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển đến, hoặc giá trịtheo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận, và các chi phí tân trang, chi phísửa chữa chi phí vận chuyển, bốc dỡ , lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếucó) mà bên nhận TSCĐ phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng.

Riêng nguyên giá TSCĐ điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạchtoán phụ thuộc trong doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở đơn vị bị điềuchuyển với bộ hồ sơ của TSCĐ đó Đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ và phản ánh vàosổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ giữa các đơnvị thành viên hạch toán phụ thuộc không hạch toán vào tăng nguyên giáTSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ.

+TSCĐ đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lạivốn góp do phát hiện thừa.

Nguyên giá TSCĐ đợc biếu, đợc tặng nhậnvốn góp liên doanh, nhậnlại vốn góp do phát hiện thừa bao gồm: Giá trị theo đánh giá thực tế của hộiđồng giao nhận, các chi phí tân trang, sửa chữa TSCĐ và các chi phí vậnchuyển bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử , lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận phảichi ra trớc khi đa vào sử dụng.

2.2.1.2- Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình: + Chi phí về đất sử dụng:

Là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp đến đất sử dụngbao gồm: Tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù giải phóngmặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ(nếu có) (không bao gồm các chiphí chi ra để xây dựng công trình trên đất)

Trờng hợp doanh nghiệp trả tiền thuê đất hàng năm hoặc định kỳ thìcác chi phí này đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong các kỳ, khônghạch toán voà nguyên giá TSCĐ.

+ Chi phí thành lập doanh nghiệp.

Là các chi phí thực tế có liên quan trực tiếp tới việc chuẩn bị cho sựkhai sinh ra doanh nghiệp và đợc những ngời tham gia thành lập doanhnghiệp đồng ý coi nh một phần vốn góp của mỗi ngời và đợc ghi trong điềulệ của doanh nghiệp bao gồm: Các chi phí cho công tác nghiên cứu thăm dò,lập dự án đầu t thành lập doanh nghiêp, chi phí thẩm định dự án, họp thànhlập.

+ Chi phí nghiên cứu phát triển là toàn bộ chi phí thực tế doanh nghiệpđã chi ra để thực hiện các công việc nghiêcn cứu , thăm dò, xây dựng các kếhoạch đầu t dài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp.

+ Chi phí về bằng phát minh sáng chế bản quyền tác giả, mua bảnquyền tác giả, nhận chuyển giao công nghệ là toàn bộ các chi phí thựctế doanh nghiệp đã chi ra cho các công trình nghiên cứu (bao gồm cả chicho sản xuất thử nghiệm, chi cho công tác kiểm nghiệm, nghiệm thu củanhà nớc), đớc nhà nớc cấp bằng phát minh sáng chế , bản quyền tác giả,hoặc cả chi phí để doanh nghiệp mua lại bản quyền tác giả bản quyềnnhãn hiệu, chi cho việc nhận chuyển giao công nghệ từ các tổ chức và cấnhân mà các chi phí này có tác dụng phục vụ trực tiếp hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp.

+ Chi phí về lợi thế kinh doanh là khoản chi cho phần chênh lệchdoanh nghiệp phải trả thêm.

Chênh lệch phải trả thêm= Giá mua- giá trị của tài sản theo đánh giáthực tế.

Khi doanh nghiệp đi mua nhận sáp nhập , hợp nhất một doanh nghiệpkhác Lợi thế này đợc hình thành bởi u thế về vị trí kinh doanh về danh tiếngvà uy tín với bạn hàng về trình độ tay nghề của đội ngũ ngời lao động về tàiđiều hành và tổ chức ban quản lý của doanh nghiệp đó.

2.2.1.3- Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính.

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê nh đơn vị chủsở hữu tài sản bao gồm: Giá mua thực tế,các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, cácchi phí sữa chữa tân trang trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt chạythử lệ phí trớc bạ nếu có.

Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê vànguyên giá TSCĐ đó đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thờihạn hợp đồng thuê tài chính.

III- Hạch toán chi tiết TSCĐ.

Để quản lý và sử dụng TSCĐ một cách hiệu quả thì công tác hạchtoán chi tiết TSCĐ không thể thiếu đợc Thông qua hạch toán chi tiết kế toáncung cấp những chỉ tiêu quan trọng về cơ cấu TSCĐ, tình hình phân bổTSCĐ, số lợng và tình trạng chất lợng của TSCĐ

Nội dung chính của công tác hạch toán chi tiết TSCĐ.+ Đánh số TSCĐ

Là việc quy định mỗi TSCĐ một số hiệu tơng ứng theo những nguyêntắc nhất định Việc đánh số TSCĐ đợc đợc tiến hành theo từng đối tợngTSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đòihỏi phải có số hiệu riêng Số hiêu của mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phânbiệt đang sử dụng hay dự trữ đòi hỏi phải có số hiệu riêng Số hiệu của mỗiđối tợng ghi TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hay bảo hànhtại đơn vị.

+ Tổ chức chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán của doanh nghiệp và tại cácđơn vị bộ phận sử dụng TSCĐ.

3.1-Hạch toán chi tiết tăng TSCĐ.

Mọi trờng hợp tăng TSCĐ doanh nghiệp đều phải lập ban kiểm nghiệmTSCĐ, đồng thời cùng bên giao nhận lập “Biên bản giao nhận TSCĐ”.

Biên bản giao nhận TSCĐ phải đợc lập thành 2 bản, có đủ chữ ký củabên giao, bên nhận và giám đốc doanh nghiệp, bên giao giữ một bản, doanhnghiệp giữ một bản chuyển về phòng kế toán cùng với lý lịch và các tài liệukỹ thuật, các chứng từ có liên quan Tại phòng kế toán, căn cứ vào hồ sơTSCĐ, kế toán mở thẻ hoặc sổ để hạch toán chi tiết TSCĐ

Thẻ hoặc sổ để hạch toán chi tiết đợc mở để theo dõi từng đối tợng tàisản riêng biệt hoặc nhóm tài sản cùng loại theo mẫu quy định Thẻ hoặc sổTSCĐ đợc ghi chép những chỉ tiêu đặc trng cho đối tợng TSCĐ nh : TênTSCĐ, ký mã hiệu, mã hiệu quy cách, số hiệu , tên nớc sản xuất và tình

hình sử dụng TSCĐ, tình hình về giá trị hao mòn của TSCĐ.

Thẻ lập xong phải đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ, thẻ đăng kýTSCĐ đợc sắp xếp bảo quản trong hòm thẻ TSCĐ và giao cho cán bộ kế toánTSCĐ giữ ghi chép và theo dõi.

Ngoài ra để hạch toán TSCĐ theo từng địa điểm sử dụng, công dụng vànguồn vốn hình thành của TSCĐ, kế toán còn phải mở sổ chi tiết TSCĐ.3.2 -Hạch toán chi tiết giảm TSCĐ.

Căn cứ vào chứng từ giảm TSCĐ kế toán phản ánh, ghi chép vào thẻTSCĐ và sổ chi tiết TSCĐ.

Địa chỉ

Ban hành theo QĐ số 186-CĐKTNgày 14/3/1995 của bộ tài chính

Biên bản giao nhận TSCĐ

Số …Nợ :Có:

Căn cứ vào quyết định số ngày tháng năm về việc bàn giao TSCĐ Bên giao nhận TSCĐ

- Ông, bà: Nguyễn văn Chức vụ : Đại diện bên nhận - Ông bà: Hà Trọng B Chức vụ: Đại diện bên giaoĐại điểm giao nhận TSCĐ :

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ nh sau.Số

TTký mãTên,hiệu

Nớc sảnxuất(xâydựng)

Nămđa vào

Tính nguyên giá TSCĐHao mòn

Nguyên giáTSCĐ

Số thị Tên qui cách dụng cụ, Đơn vị tính Số lợng Giá trị

( ký, họ tên)Căn cứ vào biên bản giao nhận số ngày tháng năm

Ghi giảm TSCĐ chứng từ số ngày tháng nămLý do giảm

IV- Công tác kế toán tổng hợp tình hình biến động TSCĐ.

Hạch toán tổng hợp TSCĐ là việc ghi chép phản ánh giá trị TSCĐ hiệncó, tình hình tăng giảm và hiện trạng của TSCĐ, kiểm tra việc giữ gìn sử dụng,bảo dỡng TSCĐ và kế hoạch đổi mới trong doanh nghiệp, tính toán phân bổchính xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, tham gia lập kếhoạch sữa chữa TSCĐ và lập chi phí sữa chữa Qua đó cung cấp thông tin về

vốn kinh doanh của doanh nghiệp tình hình sử dụng vốn và bảo quản TSCĐ thểhiện qua cân đối cũng nh là căn cứ để tính hiệu quả kinh tế quốc dân.

4.1-Các tài khoản chủ yếu sử dụng.

TK2114- Phơng tiện vận tải, truyền dẫn TK 2115- Thiết bị dụng cụ quản lý.

TK2116-Cây lâu năm ,súc vật làm việc cho sản phẩm TK2118- TSCĐ khác.

- TK212: TSCĐ thuê tài chính.

TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có vàtình hình biến động củatoàn bộ TSCĐ thuê taì chính của đơn vị.

Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính tăng.

Bên có: Nguyên giá của TSCĐ đi thuê giảm do chuyển trả lại cho bênthuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại TSCĐ của doanh nghiệp.

D nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có.- TK213:TSCĐ vô hình.

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình biến động của TSCĐ vôhình theo nguyên giá.

Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm Bên có: Nguyên giá TSCĐ giảm trong kỳ D nợ: TSCĐ vô hình hiện có.

- TK213 chi tiết thành 6 khoản TK2131- Quyền sử dụng đất.

TK2132- Chi phí thành lập doanh nghiệp TK2134- Chi phí nghiên cứu phát triển TK2135- Chi phí về lợi thế thơng mại TK2138- TSCĐ vô hình khác.

- TK214: Hao mòn TSCĐ

Bên nợ: Phản ánh chi phí phát sinh trong kỳ.

Bên có: Quyết toá n chi phí xây dựng cơ bản dở dang D nợ: Chi phí xây dựng cơ bản dở dang.

- TK001: Tài sản thuê ngoài- Tài khoản này ghi đơn Bên nợ: Giá trị tài sản thuê nhận vào.

Bên có : Giá trị thuê trả lại cho bên nhận.

D nợ: Giá trị tài sản thuê ngoài hiện còn của doanh nghiệp.- TK 009: Nguồn vốn khấu hao- TK ghi đơn.

Bên nợ: Mức vốn khấu hao TSCĐ trong kỳ Bên có: Nộp khấu hao hoặc đầu t tài chính.

D nợ: Phản ánh khấu hao hiện có của doanh nghiệp Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình.

4.2- Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình.

4.2.1- Thủ tục và hồ sơ.

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ của doanhnghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần theo dõichặt chẽ, phản ánh mọi trờng hợp biến động tăng giảm của TSCĐ.

Mỗi khi có tăng giảm thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệmthu, kiểm nhận TSCĐ Ban này có nhiệm vụ nghiệm thu và cùng với đơn vịđại diện đơn vị giao TSC lập ”Biên bản giao nhận TSCĐ” Biên bản này lậpcho từng đối tợng TSCĐ.Với những TSCĐ cùng loại, giao cùng một lúc docùng một đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản Sau đóphòng kế toán phải sao cho mỗi đối tợng một bản để lu vào hồ sơ riêng Hồ sơ đó bao gồm biên bản giao nhận TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹthuật, các hoá đơn, giấyvận chuyển bốc dỡ Phòng kế toán giữ lại một bản đểlàm căn cứ hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết TSCĐ.

Căn cứ vào hồ sơ, phòng kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết TSCĐtheo mẫu thống nhất Thẻ TSCĐ đợc lập một bản và đợc để lại ở phòng kếtoán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng Toànbộ thẻ TSCĐ đợc bảo quản tập trung tại hòm thẻ, trong đó chia làm nhiềungăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mỗi nhóm này đợc lập chungmột phiếu để hạch toán tăng giảm hàng tháng trong năm.

Thẻ TSCĐ sau khi đợc lập xong phải đỡc đăng ký vào sổ TSCĐ Sổnày lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đơn vị sửdụngTSCĐ mỗi nơi một quyển và cho từng đơn vị sử dụng TSCĐ mỗi nơimột quyển để theo dõi (từng phân xởng từng phòng ban)

4.2.2- Hạch toán biến động tăng TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân nhtăng do mua sắm, xây dựng,cấp phát Kế toán căn cứ vào từng trờng hợp cụthể để ghi sổ cho phù hợp.

4.2.2.1.- Tăng do mua sắm.

Căn cứ vào các chứng từ mua TSCĐ nh hoá đơn, phiếu chi kế toán xácđịnh nguyên giá, lập hồ sơ TSCĐ, và ghi sổ Đồng thời kết chuyển nguồn vốnnếu sử dụng các quỹ chuyên dùng để mua sắm TSCĐ.

1) Ghi tăng nguyên giá.

Có TK 411: Nếu dùng TSCĐcho kinh doanh CóTK4313: TSCĐ dùng cho quỹ phúc lợi.- Nghiệp vụ mua sắm thông qua lắp đặt.

3) Kết chuyển nguồn vốn (nh trờng hợp trên)4.2.2.2- Tăng do xây dựng cơ bản bàn giao.

- Khi tiến hành XDCB hoặc tập hợp các dự án nghiên cứu kinh tế, kế toánghi:

Nợ TK 2412 Tập hợp chi phí xây dựng cơ bản Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111,112,331,341 Có các Tk liên quan

- Khi công trình xây dựng cơ bản xây dựng cơ bản đã hoàn thành căn cứ vàoquyết toán công trình ghi trên biên bản giao nhận và biên bẩn nghiệm thucông trình, kế toán ghi.

Nợ TK 211 Nguyên giá

Có TK 2412 Chi phí XDCB

4.2.2.3- Tăng TSCĐ do đơn vị liên doanh đóng góp.

Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào biên bản giao nhậnTSCĐ, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào giá trị giao nhậnTSCĐ, căn cứ vào giá trị TSCĐ đợc các bên tham gia liên doanh đánh giá vàcác chi phí khác nếu có kế toán ghi

Nợ TK 211 Nguyên giá

Có TK 411 Trị giá vốn góp4.2.2.4- Tăng TSCĐ do nhận vốn góp liên doanh.

Căn cứ vào giá trị TSCĐ do hai bên liên doanh đánh giá khi bàn giaođể ghi tăng TSCĐ và ghi giảm vốn liên doanh.

1) Phản ánh nguyên giá nhận về Nợ TK 211 Nguyên giá

Có TK 222 Liên doanh dài hạn Có TK 128 Liên doanh ngắn hạn.2) Chênh lệch giữa vốn góp và giá trị còn lại

4.2.2.6- TSCĐ phát hiện thừa.

Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp.- Nếu TSCĐ đó đang sử dụng cần trích bổ sung khấu hao Nợ TK 211 Nguyên giá

Có TK 214 Hao mòn Có TK 3381.

4.2.3- Hạch toán tình hình biến động giảm TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khácnhau trong đó chủ yếu do nhợng bán, thanh lý

4.2.3.1- Giảm do thanh lý.

TSCĐ thanh lý là những TS h hỏng, không sử dụng đợc mà doanh nghiệp xét thấy không thể ( hoặc có thể ) sửa chữa để khôi phục hoạt động Nhng không có lợi về mặt kinh tế hoặc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhợng bán đ-ợc.

1) Xoá sổ TSCĐ.

Nợ TK 821 Giá trị còn lạiNợ TK 214 Giá trị hao mòn Có TK 211 Nguyên giá2) Thu nhập về hoạt động thanh lý

Nợ TK 111,112 Thu hồi bằng tiền mặt Nợ TK 152,153 Thu hồi bằng tiền mặt Nợ TK 131,138 Phải thu ở ngời mua

Có TK 721 Thu nhập từ hoạt động thanh lý Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

3) Chi phí liên quan đến thanh lý Nợ TK 821 Chi phí thanh lý Có TK 111,112,331,3344.2.3.2- Nh ợng bán TSCĐ

1) Xoá sổ TSCĐ ( nh trờng hợp thanh lý )2) Doanh thu nhợng bán.

Nợ TK 111,112,131 Tổng hợp thanh toán Có TK 721 Doanh thu nhợng bán Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp3) Chi phí nhợng bán (nh trờng hợp bán)

4.2.3.3- Giảm do chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ

Kế toán căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ để ghi bút toán cho phù hợp.- Nếu giá trị còn lại nhỏ, kế toán phân bổ vào chi phí kinh doanh.

Nợ TK 412 Phần chênh lệch Có TK 211 Nguyên giá

4.2.3.5- Trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh.1) Xoá sổ TSCĐ

Nợ TK 411 Giá trị còn lại

Nợ TK 214 Giá trị hao mòn

Nợ TK 412 Phần chênh lệch Có TK 211 Nguyên giá.

2) Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại Nợ TK 411: Chi tiết vốn liên doanh

Có TK 111,112,338 Phần chênh lệch giữa GTCL vốn góp liên doanh.4.2.3.6- Thiếu mất phát hiện trong kiểm kê

Mọi trờng hợp mất mát đều phải truy cứu trách nhiệm, nguyên nhân Căn cứ vào “Biên bản kiểm kê TSCĐ” và kết luận của hội đồng kiểm kê để để hạch toán chính xác

Kế toán tăng, giảm TSCĐ hữu hình tại doanh nghiệp tính thuế VAT theo ơng pháp khấu trừ

ph-Chú giải sơ đồ 1:

(1)- Mua TSCĐ hữu hình

(2)- Thuế GTGT của tài sản mua phải nộp

(3)- TSCĐhữu hình đợc cấp đợc tặng hay nhận vốn góp liên doanh ( 4)- XDCB hoàn thành bàn giao

412

TSCĐ hữuhình tăng

TSCĐ hữuhình tăng

(1)TK 113(2)

TK 3331

TK 214TK 222,228

TK 214

(7)(6)(5)(4)(3)(2)(1)

(5)- Nhận lại TSCĐ góp liên doanh hoặc cho thuê tài chính ( 1’)- TSCĐ hữu hình giảm do khấu hao hết.

(2’)- Góp vốn liên doanh hoặc cho thuê tài chính (3’)- Giá trị hao mòn của tài sản thanh lý nhợng (6’)- Trả lại vốn góp liên doanh

(7’)- Giá trị hao mòn của tài sản liên doanh (8’)- Thu nhập của hoạt động thanh lý nhợng bán (9’)- Thuế GTGT phải nộp

(10)- Thuế GTGT trực tiếp của TSCĐ4.3- Kế toán đi thuê và cho thuê TSCĐ.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh để khắc phục tình trạng thiếu vốnđầu t mua sắm TSCĐ hoặc để phục vụ nhu cầu kinh doanh nhất thời cácdoanh nghiệp có thể đi thuê TSCĐ Tuỳ thuộc vào thời gian và điều kiện cụthể, việc đi thuê (hoặc cho thuê) đợc phân thànhcho thuê tì chính và cho thuêhoạt động.

4.3.1.1- Tại đơn vị đi thuê

Bên đi thuê phải ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm thuê tơngđơng giá mua trên thị trờng coi nh là TSCĐ đi mua Đồng thời phản ánh toànbộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê nh một khoản nợ dài hạn Định kỳthanh toán tiền cho thuê theo hợp đồng Trong quá trình sử dụng bên đi thuêphải tiến hành trích khấu hao cũng nh phân bổ lãi đi thuê và chi phí kinhdoanh Theo qui định hiện hành, doanh nghiệp đi thuê hạch toán vào chi phíkinh doanh số tiền phải trả do hợp đồng thuê từng kỳ.

- Nhận TSCĐ thuê tài chính.

Nợ TK 212 –TSCĐ thuê tài chính Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 342 Nợ dài hạn

- Căn cứ vào hoá đơn dịch vụ thuê tài chính từng kỳ, kế toán xác định số tiềnphải trả kỳ nàycho bên cho thuê tài chính trên cơ sơ đó tính và xác định số lãithuê phải trả kỳ này công nợ dài hạn đã đến hạn trả

Nợ TK 342- Nợ dài hạn (Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này(-)trừ lãi tiền thuê phải trả.

Nợ Tk 642 Lãi tiền thuê phải trả kỳ này

Có TK 315 Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này.- Khi trả tiền thuê tài sản cố định cho bên cho thuê kế toán ghi Nợ TK 315 Tổng số tiền thuê phải trả

Có TK 111,112.

- Phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài chính,ghi Nợ TK 642 Phí cam kết sử dụng vốn

Có TK 342 Nợ dài hạn Có TK 111.112

- Cuối kỳ kế toán trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí sản xuấtkinh doanh theo quy định

Nợ TK 627,641,642 Các chi phí có liên quan Có TK 2412 Hao mòn TSCĐ đi thuê- Khi trả lại TSCĐ thuê taì chính cho bên cho thuê kế toán ghi Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ

Nợ TK 2142 Hao mòn TSCĐ đi thuê

Có TK 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình - Trong trờng hợp phải chi thêm tiền để mua lại TSCĐ thì đồng thời với việcghi chuyển TSCĐ hữu hình thuê tài chính thành TSCĐ hữu hình thuộc sởhữu của doanh nghiệp, kế toán còn phải phản ánh thêm giá trị thêm tăngthêm của TSCĐ mua lại Căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính vàcác chứng từ có liên quan , kế toán ghi

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Có TK 111,1124.3.1.2- Tại đơn vị cho thuê

Về thực chất TSCĐ cho thuê vẫn thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê,bởi vậy kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi cả về hiện vật và giá trị củaTSCĐ cho thuê Đồng thời, phản ánh số tiền thu từng kỳ về cho thuê Số khấuhao TSCĐ cho thuê đợc tính tơng ứng với số năm thu đợc tiền thuê Trờng

hợp số năm trả tiền thuê bằng hoặc vợt quá thời hạn sử dụng TSCĐ thì chiphí khấu hao tính theo thời gian sử dụng Giá trị tài sản cho thuê hạch toánvào khoản đầu t tài chính dài hạn.

- Phản ánh giá trị tài sản đầu t cho thuê tài chính, ghi Nợ TK 228 Đầu t dài hạn khác

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ Có TK 211 TSCĐ hữu hình

- Khi thu tiền cho thuê TSCĐ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thuế

Nợ TK 111,112,138 Tổng giá thanh toán

Có TK 711 Thu nhập hoạt động tài chính Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Khi thu tiền cho thuê tài sản cố định không thuộc đối tợng chịu thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp kế tóan ghi

Nợ TK 111,112,138 Có TK 711

- Định kỳ phản ánh giá trị TSCĐ đầu t cho thuê cần phải thu hồi trong quátrình đầu t, coi đây là một khoản chi phí đầu t.

Nợ TK 811 Chi phí hoạt động tài chính Có TK 228 Đầu t hoạt động tài chính khác

- Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán TSCĐ cho bên đi thuê khi kết thúc hợpđồng kế toán ghi

Nợ TK 811 Chi phí hoạt động tài chính Có TK 228 Đầu t dài hạn khác

- Phản ánh tổng số tiền thu đợc khi thực hiện việc chuyển quyền sở hữu Nợ TK 111,112,131.

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 Thu nhập hoạt động tài chính- Nhận lại TSCĐ khi kết thúc thời hạn cho thuê hợp đồng Nợ TK 211 Tài sản cố định hữu hình Có TK 228 Đầu t dài hạn khác

- Đối với hoạt cho thuê tài sản có nhận trớc tiền thuê của nhiều năm thìdoanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuêtài sản, ghi.

- Nhận tiền của khách hàng trả trớc về hoạt động cho thuê tài sản Nợ TK 111,112 Tổng số tiền nhận trớc

Có TK 3387 Doanh thu nhận trớc

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp- Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán Nợ TK 3387 Doanh thu nhận trớc

Sơ đồ 3: Hạch toán TSCĐ thuê tài chính tại đơn vị đi thuê

(1) - Giá trị TSCĐ thuê tài chính.(2) - Thuế GTGT đợc khấu trừ.(3) - Số tiền thuê phải trả kỳ này.(4) - Lãi thuê phải trả kỳ này.

(5) - Trả tiền thuê TSCĐ.(6) - Hao mòn TSCĐ thuê TC.

(7) - Trả lại TSCĐ thuê TC khi hết hạn hợp đồng.(8) - Mua TSCĐ thuê TC khi kết thúc hợp đồng (9)-Phí cam kết sử dụng vốn

Sơ đồ 4: Hạch toán TSCĐ tại đơn vị cho thuê.

(1) – Giá trị TS cho thuê.

(2) – Giá trị hao mòn của TS cho thuê.

(3) – Thu nhập của hoạt động cho thuê hoặc thu nhập khi thực hiện chuyểnquyền sở hữu.

(4) – Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ cho thuê.(5) – Chi phí hoạt động tài chính.

(6) – Nhận lại TSCĐ cho thuê.(7) – Doanh thu nhận trớc.

(8) – Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ cho thuê TC có DT nhận trớc nhiều năm.TK 511

TK 111,112

(7)(9)

(9) – Kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán

4.3.2- Thuê hoạt động.

TSCĐ thuê hoạt hoạt là TSCĐ thuê không thaoả mãn một trong 4 điều kiện về thuê tài chính, khi thuê xong TSCĐ đợc giao cho bên cho thuê.4.3.2.1- Tại đơn vị đi thuê.

- Căn cứ vào hợp đồng thuê TSCĐ và các chi khác có liên quan đến việc ( vận chuyển , bốc dỡ , lắp đặt) kế toán ghi

Nợ TK 627,641,642

Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 Số tiền thuê phải trả Có TK 111,112 Chi phí khác

Khi trả tiền thuê.

Nợ TK 331,338 Có TK 111,1124.3.2.2- Tại đơn vị cho thuê.

TSCĐ cho thuê vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp nên hàng thángvẫn phải trích khấu hao Các chi phí liên quan đến việc cho thuê, chi phí môigiới, giao dịch , vận chuyển

Nợ TK 811 Tập hợp chi phí cho thuê Có 214 Khấu hao TSCĐ cho thuê Có TK 111,112 Các chi phí khác

Tại đơn vị đi thuê TSCĐ hoạt động, ngoài các bút toán trên còn phảichi tiết theo từng ngời thuê và từng loại TSCĐ

Chú giải sơ đồ 5:

(1) Mua sắm TSCĐ vô hình (2) TGTGT đầu vào của TSCĐ.

(4) Nhận vốn góp, đợc cấp tặng, biếu TSCĐ vô hình.(1’) Giảm TSCĐ vô hình do khấu hao hết

TK 721

TK 3331TK 133

(2’) Góp vốn liên doanh cho thuê tài chính.

(3’) Hao mòn TSCĐ vô hình góp vốn liên doanh hoặc cho thuê tài chính.(4’) Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem nhợng bán.

(5’) Giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình đem nhợng bán.(6’) Trả lại TSCĐ vô hình cho các bên liên doanh.(7’) Giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình đem trả lại.(8’) Thu nhập từ hoạt động nhợng bán TSCĐ vô hình.

(9’) Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ vô hình đem nhợng bán

IV Kế toán khấu hao tài sản cố định

5.1-Hao mòn và khấu hao TSCĐ.

Trong quá trình tham gia vào sản xuất, dới tác động của môi trờng tựnhiên và điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ khoa học kỹ thuật, TSCĐ bị haomòn Hao mòn này đợc biểu hiện dới 2 dạng : Hao mòn hữu hình và hao mònvô hình.

Hao mòn hữu hình của TSCĐ là sự giảm dần về mặt giá trị sử dụng và giátrị do chúng đợc sử dụng trong sản xuất hoặc do các yếu tố tự nhiên gây ra.

Còn hao mòn vô hình là sự giảm giá của TSCĐ do sự tiến bộ của khoahọc kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng vớinăng suất cao và chi phí thấp hơn.

Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ ngời ta tiến hành trích khấuhao bằng cách chuyển phần giá trị hao mòn này vào giá trị sản phẩm làm ra.Nếu nh hao mòn là một phần hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giátrị sử dụng của TSCĐ, còn khấu hao là biện pháp chủ quan trong quản lý, làviệc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vàochi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ.

Về phơng diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợcgiá trị thực của tài sản , đồng thời làm giảm lãi ròng của doanh nghiệp Vềphơng diện tài chính khấu hao là một phơng tiện tài trợ giúp cho doanhnghiệp thu hồi lại giá trị đã mất của TSCĐ Về phơng diện thuế khoá, khấuhao là một khoản chi phí đợc trừ vào lợi tức chịu thuế, tức là đợc tính vào chiphí hợp lý hợp lệ Về phơng diện kế toán khấu hao là việc ghi giảm giá giátrị tài sản cố định.

Xuất phát từ nội dung kinh tế của tiền khấu hao cũng nh quỹ khấu hao,việc tính khấu hao phải đảm bảo chính xác kịp thời có nghĩa là tiền khấu haođợc trích phải phù hợp với chế độ hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình củaTSCĐ

Xác định phơng pháp khấu hao trở thành một trong những nội dungquan trọng của công tác quản lý vốn cố định của doanh nghiệp.

5.2- Các phơng pháp khấu hao TSCĐ.

Có nhiều phơng pháp khấu hao đợc áp dụng rộng rãi phổ biến trên thếgiới, đặc biệt ở các nớc kinh tế phát triển Có 4 phơng pháp khấu hao phổbiến sau.

1-Phơng pháp khấu hao đờng thẳng.

Mức trích khấu hao trung bình năm của TSCĐ

Mức khấu hao phải trích bình quân tháng

Sô khấu hao phải trích tháng này

Phơng pháp bình quân có u điểm là số tiền khấu hao đợc phân bổ đều đặn vào giá thành sản phẩm hàng năm trong suốt quá trình sử dụng của TSCĐ Điều đó đảm bảo cho doanh nghiệp có mức giá thành và lợi nhuận ổn định Tuy nhiên phơng pháp này có nhợc điểm là thu hồi vốn chậm, do việc tái đầu t tài sản cố định, đổi mới kỹ thuật không kịp thời, rất dễ bị tổn thất do hao mòn vô hình.

Nguyên giá TSCĐ=

Thời gian sử dụng

Mức khấu hao bình quân năm=

12

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao của = đã trích trong + của TSCĐ tăng - TSCĐ giảm đi tháng thêm tháng trớc trong tháng trớc

2- Phơng pháp khấu hao số d giảm dần.

Theo phơng pháp này, tiền khấu hao hàng năm đợc tính theo một tỷ lệ cố định nhân với giá trị còn lại của TSCĐ Tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp này thờng lớn hơn so với tỷ lệ khấu hao đờng thẳng.

Tgd= Tbq* Hệ số điều chỉnh.Trong đó : Tbq: Tỷ lệ khấu hao bình quân Tgd: Tỷ lệ khấu hao nhanh

Hệ số điều chỉnh =1 ( đối với tài sản sử dụng dới 4 năm ) 2( đối với tài sản sử dụng 5-6 năm) 2.5( đối với tài sản sử dụng trên 6 năm)Mức khấu hao giảm dần( Mgd) đợc tính:

Mgd= Tgd* Giá trị còn lại.

Phơng pháp này thích hợp với việc đánh giá thu nhập trong trờng hợpmà tài sản đóng góp vào việc tạo ra tài sản trong các năm đầu nhiều hơn cácnăm sau Tuy nhiên hạn chế của phơng pháp này là số khấu hao luỹ kế đếnnăm cuối cùng sẽ không đủ bù đắp giá trị ban đầu của máy móc.

3-Phơng pháp khấu hao giảm theo năm.

Theo phơng pháp này, ta phải xác định tỷ lệ khấu hao theo từng năm mức khấu hao năm đó.

Tỷ lệ khấu hao theo năm(Ti)

Ti = Trong đó : n –Tổng số năm sử dụng

i-Số năm tính khấu hao tài sản cố định

Mức khấu hao năm = Nguyên giá * Ti

Phơng pháp này có u điểm hơn phơng pháp số d giảm dần ở chỗ số khấu hao đợc trích đến năm cuối cùng sẽ đảm báo bù đắp đợc giá trị ban đầucủa TSCĐ.

4-Phơng pháp khấu hao theo sản lợngMức khấu hao

phải trích trong tháng Trong đó

Mức khấu hao bình quân trên1 đơn vị sản lợng

2(n-i+1) n(n+1)

Sản lợng Mức khấu hao = hoàn thành * bình quân trên Trong tháng một đơn vị sản lọng Tổng số khấu hao phải trích trong thời gian sủ dụng

Sản lợng tính theo công suất thiết kế

Cách này cố định mức khấu trên một đơn vị sản lợng nên muốn thu hồi vốnnhanh, khắc phục đợc hao mòn vô hình doanh nghiệp phải tăng ca tăng kíptăng năng suất lao động để tạo ra nhiều sản phẩm.

5.2.2.3- Quy định về khấu hao theo chế độ hiện hành.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 khấu hao là sự phân bổ một cách cóhệ thống giá của TS trong thời gian sử dụng hữu ích của nó Theo kế toánViệt Nam: Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệthống nguyên giá của TSCĐ.

Hiện nay ở nớc ta chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ đợcthực hiện theo quyết định 166/1999-BTC ngày 30-12- 1999 thay thế quyếtđịnh1062/TC/QĐ-CSTC ngày 14/1/1996.

 Về phơng pháp khấu hao TSCĐ.

Các doanh nghiệp nhà nớc bắt buộc phải sử dụng phơng pháp khấu haođờng thẳng còn các doanh nghiệp khác không bắt buộc chỉ khuyến khích ápdụng.

1- Tài sản cố định trong các doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo ơngpháp đờng thẳng nội dung nh sau.

ph Căn cứ vào quy định trong chế độ này doanh nghiệp xác định của TSCĐ.- Xác định mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo công thức dớidới đây.

5.2.2.3- Kế toán khấu hao TSCĐ.

- Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 6274 Chi phí sản xuất chung.

Có TK 333 Thuế và cộng các khoản phải nộp khác Có TK 336 Phải trả nội bộ.

Khi thực nộp

Nợ TK 333,336 CácTK có liên quan Có TK 111,112 .

Đồng thời tiền khấu hao phải nộp cho nhà nớc hay tổng cộng ty kếtoán ghi.

Có TK 009 Nguồn vốn khấu hao.

- Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn khấu hao để đầu t tài chính chodoanh nghiệp khác vay.

Nợ TK 128 Đầu t ngắn hạn Nợ TK 228 Đầu t dài hạn khác.

Có TK 111, 112 Cộng ácộng TK có liên quan.Đồng thời ghi đơn vào bên có TK 009.

- Trờng hợp đánh giá lại theo quyết định của nhà nớc + Trờng hợp điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình

Có TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214 Hao mòn TSCĐ.

+ Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn.

Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214 Hao mòn TSCĐ.

+ Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ.

Có TK 211 TSCĐ hữu hình.

Trờng hợp cha khấu hao hết nhng phải nhọng bán thanh lý Nợ TK 214 Giá trị hao mòn

Nợ TK 821 Giá trị còn lại Có TK 211, 213

Chú giải sơ đồ:

(1) Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do nhợng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ.(2) Trích khấu hao vào chi phí sản xuất chung(3) Trích khấu hao vào chi phí bán hàng(4) Trích chi phí khấu hao vào chi phí quản lý(5) Giá trị hao mòn của TSCĐ thanh lý, nhợng bán

(6) Cuối năm tính hao mòn TSCĐ phục vụ văn hoá phúc lợi 5.5 - Kế toán sữa chữa TSCĐ.

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ,TSCĐ bị hao mòn dần và h hỏng từng chi tiết từng bộ phận.

Để duy trì và tiếp tục cho tài sản hoạt động bình thờng, khôi phục, duy trìnăng lực hoạt động cộng TSCĐ phải tiến hành sữa chữa, thay thế những bộphận chi tiết của TSCĐ và khả năng, điều kiện của doanh nghiệp mà tiến

TK 641

(6)

hành cộng việc sữa chữa TSCĐ có thể thực hiện theo phơng thức tự làm haygiao thầu

5.5.1- Hạch toán sữa chữa thờng xuyên TSCĐ.

Do khối lợng cộng việc không nhiều, quy mô sữa chữa nhỏ, chi phí ít nênkhi phát sinh đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh cộng ảu bộ phậnsử dụng TSCĐ đợc sữa chữa.

Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Nợ TK 241 Chi phí sữa chữa.

Nợ TK 335 Giá thành dự toán Nợ TK 627,641,642 Phần vợt dự toán Nợ TK 142 Chờ phân bổ kỳ sau Có TK 2413 Giá thành thực tế.

-Nếu giá thành dự toán lớn hơn giá thành thực tế, thì phần dự toán thừa đợctrích vào thu nhập bất thờng.

-Khi công việc sữa chữa xong, kế toán kết chuyển vào chi phí sữa chữa TSCĐ Nợ TK 142 Chi phí trả trớc

Có TK 241 Xây dựng cơ bản dở dang.

-Khi ph©n bæ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dÞch vô Nî TK 627,641,642

(4)(3)

Sơ đồ : Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch

(1) Trích trớc chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh(2) Tự sửa chữa

(3) Thuê ngoài sửa chữa(4) Thuế GTGT đợc khấu trừ.

(5) Các khoản ứng trớc tiền công hoặc thanh toán cho ngời nhận thầu(6) Sửa chữa lớn hoàn thành

(7) Giá thành dự toán bằng giá thành thực tế(8) Phần vợt dự toán tính vào chi phí

(9) Chờ phân bổ kỳ sau( 10) Dự toán thừa

Sơ đồ 6: hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch(1) Chi phí sửa chữa lớn phát sinh ngoài kế hoạch(2) Thuế GTGT đợc khấu trừ

(3) Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ (4) Phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

V- Sổ sách kế toán TSCĐ.

Sổ sách kế toán tổng hợp dùng để ghi cácộng nghiệp vụ kinh tế phátsinh dựa vào đó để cung cấp thông tin tổng hợp và thờng chỉ thớc đo giá trị.Theo hệ thống kế toán hiện hành có 4 hình thứcsổ mỗi hình thức sổ có đặcđiểm riêng Tuỳ theo quy mô, đặc điểm mà các daonh nghiệp chọn hình thứcsổ cho phù hợp, thuận tiện cho việc hạch toán và cung cấp thông tin đợc rõràng chính xác

1- Hình thức chứng từ ghi sổ.2- Hình thúc nhật ký - sổ cái3- Hình thức nhật ký chung.4- Hình thức nhật ký chứng từ.

Hình thức nhật ký chứng từ thờng đựơc áp dụng ở doanh nghiệp cónghiệp vụ kinh tế nhiều, yêu cầu quản lý cao trình độ nhân viên kế toán đồngđều Trình tự ghi sổ đợc phản ánh khái quát ở sơ đồ sau

V-Các chỉ tiêu phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ.

Nh ta đã biết TSCĐ là bộ phận sản xuất chủ yếu , phản ánh năng lực sảnxuất hiện có , trình độ tiến bộ khoa học kỹ thuật và trình độ trang bị cơ sởvật chất kỹ thuật của doanh nghiệp TSCĐ đặc biệt là máy móc thiết bị sảnxuấtlà điều kiện quan trọng cần thiết để , tăng năng suất lao động, hạ giáthành sản phẩm Vì vậy việc phân tích tình hình sử dụng TSCĐ để có bệnpháp sử dụng triệt để về số lợng, thời gian và công suất của máy móc thiết bịsản xuất và cácộng TSCĐ khác Hiệu quả sử dụng tài sản cố định đợc tínhtoán bằng nhiều chỉ tiêu, dới đây là một số chỉ tiêu phổ biến.

Sức sản xuất của TSCĐ

Chỉ tiêu này phản ánh một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại Tổng doanh thu thuần

(hoặc giá trị tổng sản l ợng)=

Nguyên giá bình quân TSCĐ Chứng từ gốc

và bảng phân bổ số 3

Bảng kê số4,5

Nhật ký chứng từ

toán chi tiêt

Thẻ và sổ kế toán chi tiếtSổ cái TK

Báo cáo tài chính

Ghi hàng thángQuan hệ đối chiếuGhi cuối năm

mấy đồng doanh thu thuần( hay giá trị sản lợng)

Mức trang bị TSCĐ cho một lao động

Chỉ tiêu này cho biết mức trang bị TSCĐ cho một lao động Sức sinh lợi

TSCĐ

Chỉ tiêu này cho biết một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại mấyđồng lợi nhuận.

Sức hao phí TSCĐ

Chỉ tiêu này cho thấy để có 1 doanh thu thuần hoặc lợi nhuận cần baonhiêu đồng nguyên giá TSCĐ.

Hiệu quả sử dụng TSCĐ

Chỉ tiêu này phản ánh cứ một đồng nguyên giá TSCĐ sử dụng bìnhquân trong kỳ tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận.

Từ việc đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ, ngời quản lý sẽ có nhữngcăn cứ xác đáng để đa ra những quyết định đầu t, điều chỉnh quy mô sảnxuất cho phù hợp và đề ra những biện pháp hữu hiệu nhăm khai thác nhữngtiềm năng sẵn có, khắc phục những tồn tại trong quản lý.

VII - Chuẩn mực kế toán quốc tế về TSCĐ và khả năng vận dụng vàoViệTNam.

7.1- Chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định

7.1.1-Chuẩn mực kế toán quốc tế về TSCĐ hữu hình (IS 16).

Khái niệm : TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất dodoanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

* - Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ - Có thời gian sử dụng hơn 1 năm.

- Chắn chắn sẽ thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai do sử dụng tài sản đó - Nguyên giá của TSCĐ đợc xác định một cách chắc chắn

Nguyên gía TSCĐ=

Số lao động bình quân

Lợi nhuận thuần=

Nguyên giá bình quân TSCĐ

Nguyên giá bình quân TSCĐ=

Doanh thu thuần hay lợi nhuận thuần

Tổng lợi nhuận ròng trong kỳ =

Nguyên giá TSCĐ sử dụng bình quân trong kỳ Nguyên giá bình quân TSCĐ

Tổng doanh thu thuần

*- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình.

Nguyên giá của TSCĐ bao gồm giá mua ( Không bao gồm thuế đợc hoànlại) và tất cả các chi phí liên quan trực tiếp để đa tài sản vào hoạt động nh a) Chi phí chuẩn bị mặt bằng.

b) Chi phí bốc xếp ban đầu c) Chi phí lắp đặt chạy thử.d) Chi phí chuyên gia.

- Nguyên giá của TSCĐ tự xây hoặc tự chế là giá thành thực tế của TSCĐ tựxây dựng hoặc tự chế cộng với chi phí lắp đặt chạy thử… ờng hợp doanhtrnghiệp dùng sản phẩm tự sản xuất ra làm TSCĐ thì nguyên giá TSCĐ là chiphí sản xuất sản phẩm đó cộng các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đaTSCĐ vào trạng thái sẵn sàng hoạt động.Trong các trờng hợp trên, lãi nội bộkhông tính vào nguyên giá

- TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi một tài sản tơng tự (a similarasset) có nghĩa là công dụng tơng tự trong cùng một lĩnh vực kinh doanh thìsẽ không có phát sinh lãi lỗ trong quá trao đổi nguyên giá TSCĐ mới là giáTSCĐ mới là giá trị còn lại của tìa sản đem trao đổi.

- TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản không tơng tự( a dissimilar asset) thì nguyên giá TSCĐ đựơc xác định theo giá trị hợp lýcủa tài sản đem đổi, sau khi điều chỉnh số tiền phải thu hoặc trả thêm.

*- Chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng TSCĐ đợc ghi tăng nguyên giáTSCĐ nếu chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tơng lai dosử dụng tài sản Các phí phát sinh trong quá trình sử dụng TSCĐ hữu hìnhchỉ đựoc ghi tăng nguyên giá nếu chúng thực sự cải thiện so với trạng tháiban đầu cảu tài sản đó.

a) Thay đổi một bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụnghữu ích hoặc tăng công suất sử dụng của chúng.

b) Cải tiến các bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lợng sảnphẩm sản xuất ra.

c) áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động củatài sản so với trớc chi phí sửa chữa và bảo dỡng( expenditure on repairs ormaintenance of property, plant and equipment) nhằm khôi phục và duy trì khảnăng đem lại lợi ích kinh tế tơng lai cho doanh nghiệp theo trạng thái hoạt độngtiêu chuẩn ban đầu hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh.

7.1 2- Chuẩn mực kế toán quốc tế về khấu hao TSCĐ hữu hình(IAS 4)

+ Khấu hao là quá trình chuyển giá trị của một tài sản vào chi phítrong thời gian hữu dụng của tài sản.

+ Thời gian hữu dụng của tài sản là khoảng thời gian thiết bị dợc ớctính có thể hoạt động phục vụ đợc cho công ty.

+ Tài sản tính khấu hao khi

a) Tài sản có thời gian sử dung nhiều hơn 1 năm b) Có đời hữu dụng hạn chế.

c) Tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp dùng để sản xuất hànghoá dịch vụ hoặc cho thuê hoặc dung cho mục đích quản lý