Tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ tại C.ty Khai Thác Công Trình Thuỷ Lợi Hoà Bình
Trang 1Lời mở đầu
Xây dựng là một trong những ngành kinh tế lớn của nền kinh tế quốc dân đóng vai trò chủ chốt ở khâu cuối cùng tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật và tài sản cố định Ngành xây dựng chi phí một nguồn vốn khá lớn của quốc gia và xã hội Những sai lầm trong ngành xây dựng thờng gây nên những thiệt hại lớn và có thể rất khó sửa chữa trong nhiều năm.
Sản phẩm của ngành xây dựng có tính chất kinh tế, văn hoá, nghệ thuật và xã hội tổng hợp Do đó, các công trình xây dựng có tác dụng quan trọng đối với tốc độ tăng trởng kinh tế, đẩy mạnh phát triển khoa học và kỹ thuật, góp phần nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho nhân dân, góp phần đẩy nhanh văn hoá, nghệ thuật kiến trúc, có tác dụng quan trọng tới môi trờng sinh thái.
Cùng với đà phát triển nhanh của nền kinh tế, khối lợng đầu t vào xây dựng hàng năm của nớc ta hiện nay tăng rất nhanh Điều này cũng có nghĩa là số vốn xây dựng cơ bản cũng gia tăng Vấn đề đặt ra là làm sao quản lý vốn có hiệu quả, khắc phục tình trạng lãng phí, thất thoát vốn trong điều kiện sản xuất kinh doanh xây lắp trải qua nhiều giai đoạn, thời gian kéo dài.
Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vốn dĩ đã là một phần cơ bản của công tác hạch toán kế toán lại càng có ý nghĩa quan trọng hơn đối với công ty xây lắp Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là cơ sở để giám đốc các hoạt động để từ đó khắc phục những tồn tại, phát huy những tiềm năng mới bảo đảm cho công ty tồn tại và phát triển trong cơ chế hạch toán kinh doanh của nền kinh tế thị trờng, đồng thời là cơ sở để nhà nớc kiểm soát vốn đầu t xây dựng cơ bản.
Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề trên, qua thời gian thực tập tại công ty XDCTGT 889, đợc sự giúp đỡ của cô giáo TS Nguyễn Thị Lời và các cô, các chị phòng kế toán công ty, em đã đi sâu vào nghiên cứu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Em đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty XDCTGT 889- Tổng công ty XDCTGT 8” với mong muốn đóng góp một phần nhỏ bé của
mình vào việc hoàn thiện công tác hạch toán kế toán và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty
Bài viết của em đợc chia làm ba phần chính:
Trang 2ơng I : Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác hạch toán chi phí sản
xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp
Trang 3Chơng I
Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Các doanh nghiệp
kinh doanh xây lắp
I.Đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp ảnh hởng tới công tác hạch toán kế toán
Trong các nhóm ngành trực tiếp sáng tạo ra của cải vật chất cho xã hội, xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức năng sáng tạo và trang bị tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân, tạo cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế, quốc phòng Vì vậy, một bộ phận của thu nhập quốc dân nói chung, quỹ tích luỹ nói riêng cùng với vốn đầu t và tài trợ từ nớc ngoài đợc sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản So với các ngành sản xuất vật chất khác, xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trng, đợc thể hiện rất rõ ở sản phẩm và quá trình tái tạo sản phẩm của ngành.
Sản phẩm của ngành xây lắp có những đặc điểm sau:
- Sản phẩm xây lắp là những công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian thi công lâu dài và phân tán Mặt khác có rất nhiều phơng thức kỹ thuật thi công khác nhau dẫn đến giá trị công trình khác nhau.Vì vậy, đòi hỏi việc quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải đợc lập dự toán, quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo.
- Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà đợc tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc giá thầu đã đợc thoả thuận với chủ đầu t từ trớc Do vây tính chất hàng hoá của sản phẩm không thể hiện rõ.
- Thời gian sử dụng sản phẩm lâu dài, đòi hỏi chất lợng công trình phải bảo đảm Đặc điểm này đòi hỏi công tác kế hoạch phải đợc tổ chức tốt sao cho chất l-ợng sản phẩm nh dự toán, thiết kế tạo điều kiện cho việc bàn giao công trình, ghi nhận doanh thu và thu hồi vốn.
- Sản phẩm xây lắp đợc cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện phục vụ cho sản xuất nh xe máy, thiết bị thi công, ngời lao động lại phải di chuyển theo…địa điểm xây dựng công trình Đặc điểm này làm cho công tác quản lý hạch toán tài sản rất phức tạp do ảnh hởng của điều kiện thiên nhiên, thời tiết nên dễ mất mát h hỏng Do vậy công tác kế toán phải tổ chức tốt quá trình hạch toán ban đầu
Trang 4Ngoài ra phải thờng xuyên tiến hành kiểm kê vật t, phát hiện sai hỏng một cách kịp thời.
Từ những đặc điểm riêng có của sản phẩm xây lắp việc tổ chức sản xuất tại các doanh nghiệp xây lắp cũng có nét riêng:
* Hoạt động xây lắp đợc diễn ra với tính chất của công việc không ổn định, luôn biến đổi theo địa điểm công trình và điều kiện thi công Do vậy phải luôn thay đổi lựa chọn phuơng án thi công thích hợp để bảo đảm chất lợng và tiến độ.
* Chu kỳ sản xuất xây lắp kéo dài, làm cho nguồn vốn đầu t ứ đọng, do vậy các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đầu t này dễ gặp phải rủi ro ngẫu nhiên theo thời gian nh: hao mòn vô hình, điều kiện tự nhiên.
* Quá trình sản xuất diễn ra trên một phạm vi hẹp với số lợng công nhân và vật liệu lớn, đòi hỏi công tác tổ chức xây lắp phải đợc sắp xếp hợp lý, có sự phối hợp đồng bộ và chặt chẽ giữa các bộ phận và các giai đoạn công việc.
* Sản xuất xây lắp diễn ra ngoài trời nên chịu ảnh hởng lớn của điều kiện tự nhiên Đặc điểm này đòi hỏi kế hoạch thi công phải đợc vạch ra theo một tiến độ thích hợp để tránh các thiệt hại có thể xảy ra.
Từ những đặc điểm trên trong các đơn vị kinh doanh xây lắp, công tác kế toán bắt buộc phải đảm bảo yêu cầu phản ánh chung của một đơn vị sản xuất là ghi chép, tính toán đầy đủ các chi phí giá thành sản phẩm, thực hiện phù hợp với ngành nghề, đúng chức năng, cung cấp thông tin và các số liệu chính xác phục vụ quản lý doanh nghiệp
II Cơ sở lý luận về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp2.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất
2.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất
Với bất kỳ phơng thức sản xuất nào, quá trình sản xuất cũng cần hội tụ đủ ba yếu tố : T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Ngành xây lắp có đặc điểm riêng so với các ngành sản xuất vật chất khác nhng để tạo ra sản phẩm cũng cần phải có t liệu lao động (gồm các loại máy móc thiết bị, các tài sản cố định ), đối tợng lao động (các nguyên liệu, vật liệu, thiết bị đa đi lắp đặt ) và sức lao động của con ngời Sự kết hợp của ba yếu tố này trong quá trình sản xuất hình thành nên ba loại chi phí về sử dụng t liệu lao động, chi phí về đối tợng lao động và chi phí về lao động sống Trong điều kiện sản xuất hàng hoá các chi phí này đ-ợc biểu hiện dới dạng giá trị gọi là chi phí sản xuất.
4
Trang 5Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) Nh vậy chỉ đ-ợc tính vào chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan về khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ.
Cần thấy rõ sự khác nhau giữa chi phí và chi tiêu Chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kỳ nó đợc sử dụng vào mục đích gì Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí, nhng có những khoản chi tiêu kỳ này cha đợc tính vào chi phí (chi mua nguyên vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thức tế cha chi tiêu (chi phí trích trớc).
Từ việc xem xét chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp nói chung ta có thể rút ra : chi phí sản xuất của đơn vị xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp (công trình nhà ở, công trình giao thông, nhà máy công nghiệp ).
Đối với các nhà quản lý, thông tin về chi phí hết sức quan trọng vì nó phản ánh trong kỳ doanh nghiệp đã tiết kiệm hay làm tăng chi phí và nguyên nhân do đâu Vì vậy để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán cần thiết phải phân loại chi phí.
2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Phân loại chi phí là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định Trong thực tế có rất nhiều cách phân loại chi phí, mỗi cách đều đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ Vì thế các cách phân loại đều tồn tại bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
ở doanh nghiệp xây lắp có một số cách phân loại sau:
a-Phân loại theo yếu tố chi phí:
Thực chất của cách phân loại này là chỉ chi tiết hoá ba yếu tố chi phí đó là chi phí về sức lao động, chi phí về đối tợng lao động và chi phí về t liệu lao động nhằm cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể hơn phục vụ cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động, lập và liểm tra dự toán chi phí sản xuất Theo quy định hiện hành chi phí đợc chia làm các yếu tố sau:
Trang 6- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh(loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
- Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào qúa trình sản xuất kinh doanh tronh kỳ(trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
- Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn bộ công nhân viên chức.
- Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ : phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức.
- Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả các TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh.
- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.
- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Phân loại theo cách này cho ta biết tỷ trọng và kết cấu của từng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã chi ra trong kỳ.
b - Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm
Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành sản phẩm kỳ sau Giá thành của sản phẩm xây lắp đợc hình thành từ các khoản mục chi phí sau:
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lợng xây lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phơng tiện và vật liệu tính trong chi phí sản xuất chung).
Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật t trong phạm vi mặt bằng thi công, công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng) Trong số đó tính cả lao động trong biên chế và lao động thuê ngoài Khoản mục này không bao gồm tiền lơng và các khoản phụ cấp l-
6
Trang 7ơng của công nhân điều khiển máy thi công và công nhân viên vận chuyển ngoài phạm vi công trình.
Chi phí máy thi công: gồm chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời
•Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: lơng chính, lơng phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy , chi phí vật liệu, chi phí công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nớc, bảo hiểm xe, máy ), chi phí khác bằng tiền.
•Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ), chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đờng ray chạy máy ) Chi phí này đợc phân bổ trong thời gian sử dụng máy. Chi phí sản xuất chung: phản ánh chi phí của đội, công trờng xây dựng
gồm: lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ quy định (19%) trên lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp (thuộc danh sách lao động của doanh nghiệp) và nhân viên quản lý đội , khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
c - Phân loại theo cách ứng xử của chi phí
Cách phân loại này có tác dụng đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm tăng hiệu quả kinh doanh
Tổng chi phí của doanh nghiệp đợc chia thành : biến phí và định phí
- Biến phí: là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến
động về mực độ hoạt động Biến phí bao gồm các khoản nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Biến phí tính cho đơn vị thì ổn định nhng tổng biến phí thay đổi khi sản lợng thay đổi.- Định phí: là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động
thay đổi Định phí bao gồm các khoản nh: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí nghiên cứu Khi sản lợng thay đổi, tổng định phí giữ nguyên còn định phí tính cho đơn vị thay đổi.
2.2 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.1 Khái niệm
Quá trình sản xuất là quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí phát
Trang 8sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang và các chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm.
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống, lao động vật hoá liên quan đến khối lợng hoàn thành trong kỳ.
Cũng nh bất kỳ các ngành sản xuất kinh doanh khác, giá thành của sản phẩm xây lắp cũng thực hiện hai chức năng chủ yếu: đó là bù đắp chi phí và tái sản xuất mở rộng Số tiền thu về khi bàn giao công trình phải đủ để bù đắp toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra từ khi khởi công đến khi tiêu thụ Mặt khác, trong cơ chế thị trờng mục đích và nguyên tắc kinh doanh là ngày càng đầu t phát triển quy mô, muốn vậy hoạt động của doanh nghiệp phải đem lại lợi nhuận.
Để đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán, thực hiện kế hạch hạ giá thành sản phẩm tăng sức cạnh tranh trên thị trờng doanh nghiệp cần tiến hành phân loại giá thành theo nhiều tiêu thức khác nhau.
2.2.2 Phân loại giá thành
a - Căn cứ vào thời điểm tính và nguồn số liệu
Theo cách phân loại này giá thành của sản phẩm xây lắp đợc chia thành : giá thành dự toán, giá thành kế hoạch, giá thành thực tế.
Giá thành dự toán
Giá thành dự toán là tổng chi phí để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, đợc xác định theo khung giá quy định áp dụng theo từng vùng lãnh thổ.
Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức
Trong đó, giá trị dự toán là chỉ tiêu dùng làm căn cứ cho các doanh nghiệp xây lắp xây dựng kế hoạch sản xuất đồng thời là căn cứ để các cơ quan nhà nớc giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây lắp Các khoản tính vào giá trị dự toán gồm các chi phí trực tiếp, chi phí chung và lợi nhuận định mức Lợi nhuận định mức là chỉ tiêu nhà nớc quy định để tích luỹ cho xã hội do ngành xây dựng sáng tạo ra.
Giá thành kế hoạch
Giá thành kế hoạch sản phẩm xây lắp đợc lập dựa vào định mức chi phí nội bộ của doanh nghiệp xây lắp Giá thành kế hoạch phải đợc tính trớc khi bớc vào chu kỳ sản xuất kinh doanh và là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.
Giá thành kế hoạch đợc xác định theo công thức:
Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành kế hoạch8
Trang 9Mức hạ giá thành kế hoạch thể hiện trình độ và năng lực quản lý sản xuất của doanh nghiệp so với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành.
Giá thành thực tế xây lắp
Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của tất cả các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để hoàn thành một khối lợng xây lắp nhất định và đợc xác định theo số liệu kế toán cung cấp.
Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp không chỉ bao gồm những chi phí trong định mức mà còn bao gồm những chi phí thực tế không cần thiết nh: chi phí về thiệt hại phá đi làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất, mất mát hao hụt vật t do những nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp
Việc chia thành ba loại giá trên cho phép doanh nghiệp so sánh giữa giá thành thực tế với giá thành dự toán để đánh giá trình độ quản lý của doanh nghiệp mình với các doanh nghiệp xây lắp khác; so sánh giữa giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho phép ta đánh giá sự tiến bộ hay non yếu của doanh nghiệp xây lắp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, trình độ tổ chức quản lý của doanh nghiệp đó.
Một doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả cần đảm bảo nguyên tắc:
Giá thành thực tế <= Giá thành kế hoạch <= Giá thành dự toán
b - Căn cứ vào giai đoạn tính giá
Do quá trình thi công, sản xuất sản phẩm xây lắp kéo dài, chi phí phát sinh lớn nên để có thể kiểm soát đợc chi phí ngời ta xác định các điểm dừng kỹ thuật để tiến hành tính giá.
Theo cách phân loại này có hai loại giá thành:
Giá thành hoàn chỉnh:
Giá thành hoàn chỉnh là giá thành của những công trình, hạng mục công trình đã hoàn chỉnh, đảm bảo kỹ thuật, đúng thiết kế và hợp đồng, đã bàn giao cho chủ đầu t và họ chấp nhận thanh toán.
Giá thành thực tế công tác xây lắp
Giá thành thực tế công tác xây lắp phản ánh tổng chi phí doanh nghiệp chi ra cho xây dựng công trình đạt đến một điểm dừng kỹ thuật nhất định Nhà quản trị có thể dựa vào chỉ tiêu này thu thập thông tin kịp thời về chi phí cho từng giai đoạn thi công từ đó so sánh với dự toán thiết kế, phát hiện kịp thời những chênh lệch bất hợp lý, tìm hiểu nguyên nhân để điều chỉnh cho phù hợp với giai đoạn sau
Ngoài ra, trong xây dựng cơ bản còn sử dụng một số chỉ tiêu giá thành sau:
Trang 10•Giá đấu thầu xây lắp: là giá dự toán mà chủ đầu t đa ra để các đơn vị xây lắp làm căn cứ xác định giá đấu thầu của mình dảm bảo nguyên tắc:
Giá đấu thầu xây lắp < = Giá dự toán.
Có nh vậy mới đáp ứng mục đích tiết kiệm vốn đầu t, hạ thấp chi phí lao động xã hội góp phần thúc đẩy tăng năng suất lao động xã hội.
•Giá hợp đồng xây lắp: là loại giá thành dự toán xây lắp ghi trong hợp đồng kinh tế đợc ký kết giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu t sau khi thoả thuận giao nhận thầu, đảm bảo nguyên tắc:
Giá hợp đồng xây lắp < = Giá đấu thầu xây lắp.
Vận dụng hai loại giá thành này là yếu tố quan trọng trong việc hoàn thiện cơ chế quản lý kinh tế trong xây dựng Nó sử dụng quan hệ tiền hàng, tạo ra sự mềm dẻo nhất định trong mối quan hệ giữa chủ đầu t và doanh nghiệp xây lắp trong việc định ra giá thành sản phẩm xây lắp cũng nh chủ động trong kinh doanh, thích nghi với cơ chế thị trờng cạnh tranh lành mạnh.
2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp là hai mặt thống nhất của quá trình xây lắp Chi phí sản xuất thể hiện mặt hao phí còn gía thành sản phẩm thể hiện kết quả của quá trình sản xuất Do đó chúng giống nhau về chất, đều là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra Tuy nhiên giữa chúng lại có sự khác nhau cơ bản: nếu nói chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả những khoản chi phí phát sinh trong kỳ thì giá thành lại là sự tổng hợp của các khoản phí gắn liền với việc sản xuất và hoàn thành một khối lợng công việc xây lắp nhất định để nghiệm thu và bàn giao Giá thành không bao gồm chi phí dở dang cuối kỳ, những khoản chi phí thực tế đã chi ra nhng còn chờ phân bổ cho kỳ sau, nhng giá thành lại bao gồm chi phí dở dang đầu kỳ, chi phí đã trích trớc nhng thực tế cha chi và những khoản chi phí kỳ trớc phân bổ cho kỳ này.
Việc tập hợp chi phí đầy đủ, đúng đắn sẽ tạo cơ sở cho công tác tính giá thành chính xác - đó là hai bớc công việc kế tiếp nhau của quy trình hạch toán.
2.4 Nhiệm vụ của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Vai trò của công tác này là cung cấp thông tin cho các nhà quản trị phục vụ cho việc ra quyết định, vì vậy việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá
10
Trang 11thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nói chung và trong các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp nói riêng phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Phải phán ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất.
- Xác định đối tợng hạch toán và tính giá thành một cách chính xác, phân bổ chi phí theo đúng đối tợng.
- Liên tục đối chiếu kiểm tra giữa các chi phí thực tế phát sinh với dự toán, cung cấp thông tin kịp thời cho các nhà quản lý để đa ra các quyết định điều chỉnh.
- Tính toán giá thành sản phẩm một cách chính xác cho từng đối tợng từ đó đánh giá hiệu quả của việc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh.
III Đối tợng, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
3.1 Đối tợng, phơng pháp, trình tự hạch toán chi phí sản xuất
3.1.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất
Để phục vụ cho việc tính giá thành chính xác công việc đầu tiên đòi hỏi nhà quản lý phải làm là xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là xác định giới hạn tập hợp chi phí sản xuất thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Sản phẩm của ngành xây lắp thờng là đơn chiếc và có giá trị lớn, mỗi sản phẩm đợc tiến hành theo hợp đồng riêng với yêu cầu kỹ thuật, tiến độ thi công bàn giao, chi phí khác nhau Ngoài ra phơng thức khoán gọn cũng thờng đợc các đơn vị xây lắp áp dụng, khi có hợp đồng khoán gọn các tổ, đội sản xuất tiến hành tổ chức cung ứng vật t, nhân lực thi công cho tới lúc hoàn thành bàn giao công trình Do đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở doanh nghiệp xây lắp đợc xác định theo công trình hoặc hạng mục công trình kết hợp với các tổ, đội xây lắp.
3.1.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Thực tế có nhiều phơng pháp hạch toán chi phí khác nhau cần dựa vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp nh đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu quản lý để lựa chọn phơng pháp thích hợp cho doanh nghiệp Trong doanh nghiệp xây lắp có những phơng pháp hạch toán chi phí sau:
Trang 12+ Ph ơng pháp hạch toán chi phí theo công trình hay hạng mục công trình : Hàng tháng chi phí phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó Phơng pháp này đợc sử dụng khi đối tợng tập hợp chi phí của doanh nghiệp là toàn bộ công trình hay hạng mục công trình
+ Ph ơng pháp tập hợp chi phí theo đơn đặt hàng : chi phí phát sinh hàng tháng sẽ đợc phân loại cho từng đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng chi phí đợc tập hợp theo đơn đặt hàng đó chính là giá thành sản phẩm Phơng pháp này đợc sử dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xác định đối t-ợng tập hợp chi phí là đơn đặt hàng.
+ Ph ơng pháp tập hợp chi phí theo tổ đội thi công : các chi phí phát sinh trong kỳ đợc tập hợp theo từng tổ đội thi công công trình, trong từng tổ đội đó chi phí lại đợc tập hợp theo từng đối tợng chịu chi phí nh hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình Thực tế có nhiều chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng, cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ chi phí đã tập hợp cho các đối tợng chịu phí một cách chính xác và hợp lý theo phơng pháp phân bổ trực tiếp hoặc gián tiếp Phơng pháp này thờng đợc sử dụng trong các doanh nghiệp xây lắp có thực hiện khoán.
3.1.3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất là bớc công việc cần tiến hành để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành kịp thời, chính xác Cũng nh các ngành sản xuất khác, chi phí sản xuất của ngành xây lắp đợc tập hợp qua các bớc cơ bản sau:
Bớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
công trực tiếp) có liên quan đến đối tợng sử dụng(công trình, hạng mục công trình, tổ đội thi công).
Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ
các liên quan trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở khối ợng lao vụ phục vụ và đơn giá thành lao vụ.
l-Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình có liên
quan theo tiêu thức thích hợp.
Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, tính ra giá
thành sản phẩm xây lắp hoàn thành.
3.2 Đối tợng, phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
3.2.1 Đối tợng tính giá thành
12
Trang 13Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong bớc hai của quy trình hạch toán đó là tính ra giá thành của sản phẩm, bán thành phẩm, công vụ, lao vụ hoàn thành trong kỳ Đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng của quả trình sản xuất hay đang trên dây chuyền công nghệ sản xuất.
Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tính giá thành là các hạng mục công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, các khối lợng xây lắp có tính dự toán riêng đã hoàn thành Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí là căn cứ để kế toán tổ chức ghi sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu và tổ chức tập hợp phân bổ chi phí sản xuất hợp lý giúp cho doanh nghiệp tăng cờng công tác kiểm tra tiết kiệm chi phí, thực hiện tốt hạch toán kinh doanh Còn xác định đối tợng tính giá thành là căn cứ để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm (chi tiết giá thành), lựa chọn phơng pháp tính giá thích hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý, phục vụ cho việc quản lý, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
3.2.2 Phơng pháp tính giá thành
Đối với doanh nghiệp xây lắp chu kỳ sản xuất sản phẩm dài, sản phẩm đơn chiếc và chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất Hàng tháng kế toán vẫn tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tợng có liên quan, khi nhận đợc chứng từ xác minh công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành (biên bản bàn giao công trình) kế toán giá thành sử dụng số liệu đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm.
Các phơng pháp tính giá thành mà doanh nghiệp xây lắp thờng sử dụng là: phơng pháp tính giá thành trực tiếp, phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp tính giá theo đơn đặt hàng, phơng pháp tính giá theo định mức…
+ Phơng pháp tính giá thành trực tiếp
Phơng pháp này đợc áp dụng chủ yếu trong doanh nghiệp xây lắp phù hợp đặc điểm sản phẩm đơn chiếc và chi phí sản xuất đợc tập hợp riêng cho từng đối t-ợng Theo phơng pháp này công thức tính giá thành nh sau:
Trang 14DCK: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ+ Phơng pháp tổng cộng chi phí:
Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong doanh nghiệp xây lắp có quy mô lớn, quá trình xây lắp đợc chia thành các tổ, đội sản xuất hay từng giai đoạn công trình Trong đó đối tợng tập hợp chi phí là từng tổ đội sản xuất hoặc từng giai đoạn thi công còn đối tợng tính giá thành là các công trình xây lắp hoàn thành.
Theo phơng pháp này giá thành đợc nh sau:Z = DĐK + C1 + C2 + + CN - DCK
Trong đó: C1, C2, , C… N là chi phí phát sinh ở từng tổ đội hay từng giai đoạn thi công.
+ Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
Phơng pháp này thờng áp dụng trong trờng hợp bên giao thầu ký hợp đồng với doanh nghiệp xây lắp thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng công việc Khi đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là đơn đặt hàng Chi phí thực tế phát sinh đợc tập hợp riêng cho từng đơn đặt hàng kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành công trình Toàn bộ chi phí đã tập hợp là giá thành của đơn đặt hàng đó.
+ Phơng pháp tính giá thành theo định mức:
Mục đích của phơng pháp này là kịp thời vạch ra mọi chi phí sản xuất thoát ly nhằm tăng cờng tính chất kiểm tra và phân tích các số liệu chi phí sản xuất và giá thành Đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán giản đơn và cung cấp số liệu giá thành kịp thời.
Nội dung của phơng pháp này là:
- Căn cứ vào định mức kỹ thuật hiện hành và dự toán chi phí sản xuất đợc duyệt để tính ra giá thành định mức cho sản phẩm.
- Tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất thực tế phù hợp với định mức và số chi phí sản xuất chênh lệch thoát ly định mức.
- Giá thành thực tế của sản phẩm đợc tính theo công thức:
ZTTSP = ZĐMSP + Chênh lệch do thay + Chênh lệch do thoát đổi định mức ly định mức
Trong đó giá thành định mức đợc xác định căn cứ vào mức quy định của Bộ Tài Chính cấp Chênh lệch do thay đổi định mức đợc xác định căn cứ vào chứng từ báo động do thay đổi định mức.
14
Trang 15IV Hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Hiện nay các doanh nghiệp xây lắp đang áp dụng chế độ kế toán ban hành theo quyết định số 1846/QĐ/BTC ngày 16 tháng12 năm1998 trong đó quy định về tài khoản sử dụng, nguyên tắc hạch toán, lập báo cáo tài chính
4.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp:
- Doanh nghiệp xây lắp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Đối với nguyên liệu, vật liệu, dịch vụ mua ngoài sử dụng ngay (không qua kho) cho hoạt động sản xuất hành hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì chi phí hạch toán vào tài khoản loại 6 là giá mua cha tính thuế GTGT đầu vào của khối lợng nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngoài dùng ngay cho sản xuất kinh doanh.
- Đối với nguyên liệu, vật liệu, dịch vụ mua ngoài sử dụng ngay (không qua kho) cho hoạt động sản xuất hành hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì chi phí hạch toán vào tài khoản loại 6 là giá mua bao gồm cả thuế GTGT đầu vào của khối lợng nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngoài dùng ngay cho sản xuất kinh doanh.
- Đối với tài khoản để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm(TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh) ngoài việc hạch toán tổng hợp còn phải hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí: tổ, đội sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm
- Đối với những chi phí sản xuất không có khả năng hạch toán trực tiếp vào các đối tợng chịu chi phí, trớc hết phải tập hợp các chi phí này vào tài khoản tập hợp chi phí, sau đó tiến hành phân bổ chi phí đã tập hợp cho các đối tợng chịu chi phí theo tiêu thức phù hợp.
4.2 Hạch toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp:
4.2.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CFNVLTT)
- Chỉ hạch toán vào tài khoản này những chi phí nguyên vật liệu (cả nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ) đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp trong kỳ sản xuất kinh doanh Chi phí nguyên vật liệu phải đợc tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng.
Trang 16- Trong kỳ hạch toán, thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế theo từng đối tợng sử dụng (trong trờng hợp xác định cụ thể rõ ràng từng công trình sử dụng số nguyên vật liệu này) hoặc tập hợp chung cho quá trình sản xuất chế tạo (trong trờng hợp không xác định cụ thể, rõ ràng cho từng công trình sử dụng).
- Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp mua nguyên vật liệu sử dụng ngay (không qua kho) cho sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT thì chi phí nguyên vật liệu mua vào sử dụng là giá mua cha có thuế GTGT đầu vào.
Còn đối với nguyên vật liệu dùng để sản xuất kinh doanh, hàng hoá không chịu thuế GTGT thì giá mua bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.
- Cuối kỳ hạch toán thực hiện việc kết chuyển (nếu nguyên vật liệu đã đợc tập hợp riêng biệt cho từng đối tợng sử dụng) hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển (nếu không tập hợp riêng cho từng đối tợng sử dụng) vào tài khoản liên quan phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của công trình xây lắp trong kỳ kế toán Khi tiến hành phân bổ trị giá nguyên vật liệu vào giá thành công trình, doanh nghiệp phải sử dụng các tiêu thức phân bổ hợp lý nh tỷ lệ định mức sử dụng
- Chỉ những chi phí nguyên vật liệu thực sự sử dụng vào sản xuất, chế tạo sản phẩm xây lắp mới đợc kết chuyển vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành công trình xây lắp Nếu doanh nghiệp sử dụng không hết toàn bộ nguyên vật liệu đã xuất trong kỳ, số không hết ngoài phần nhập lại kho đ-ợc để lại hiện trờng, phân xởng sản xuất sử dụng trong kỳ hạch toán tiếp theo đợc kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
4.2.2 Kết cấu của tài khoản sử dụng:
Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trang 17Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d.
4.2.3 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Các nghiệp vụ về nguyên vật liệu khi phát sinh đợc hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1
Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
4.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
4.3.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (CFNCTT)
- Không hạch toán vào tài khoản này những khoản phải trả về tiền lơng và các khoản phụ cấp cho nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng của bộ máy quản lý doanh nghiệp.
- Không hạch toán vào tài khoản này khoản tính BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên quỹ lơng nhân công trực tiếp của hoạt động xây lắp.
- Tài khoản này không phải mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí.
4.3.2 Kết cấu tài khoản sử dụng
Tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp
khấu trừ (nếu có)
Trang 18Bên có:
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d.
4.3.3 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Các nghiệp vụ về nhân công trực tiếp khi phát sinh đợc hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2
Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
4.4 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
4.4.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công (CFSDMTC)
- Tài khoản này chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe máy thi công đối với trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây, lắp theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
- Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phơng pháp bằng máy không sử dụng tài khoản này mà hạch toán chi phí xây lắp trực tiếp vào các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
- Không hạch toán vào tài khoản này khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công.
4.4.2 Kết cấu tài khoản sử dụng
Tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi công
Trang 19- Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công ).
Bên có:
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d.
Tài khoản này đợc chi tiết thành 6 tài khoản cấp hai:
- TK 6231- Chi phí nhân công (lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng phải trả
cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy, phục vụ thi công nh vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu cho xe máy).
- TK 6232- Chi phí vật liệu (chi phí nhiên liệu:xăng, dầu, mỡ ,vật liệu
khác phục vụ xe máy thi công).
- TK 6233- Chi phí dụng cụ (công cụ, dụng cụ liên quan đến hoạt động của
xe máy thi công).
- TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công
- TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài (thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi
công, bảo hiểm xe máy thi công, chi phí điện nớc, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ ).
- TK 6238- Chi phí bằng tiền khác (phục vụ hoạt động của xe máy thi
công, khoản chi cho lao động nữ ).
4.4.3 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt hay giao máy thi công cho các tổ, đội, xí nghiệp.
A- Nếu tổ chức đội máy thi công riêng và hạch toán kế toán riêng thì việc hạch toán đợc tiến hành nh sau:
- Hạch toán các khoản chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:
Nợ TK 621,622,627 Có TK liên quan
- Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, căn cứ vào giá thành ca máy (giá thành thực tế hoặc giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tợng xây lắp
Trang 20(công trình, hạng mục công trình) tuỳ theo phơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp công trình để ghi:
•Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK 623- CFSDMTC(6238) Có TK 154- CFSXKD dở dang
•Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK 623- CFSDMTC
Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331 nếu có) Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc Có TK 511, 512
Có thể khái quát quy trình hạch toán CFSDMTC theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
(Trờng hợp tổ chức đội máy thi công riêng biệt)
TK 152,153,142, TK 621 TK 154-MTC TK 623 tổ đội SX
TK 334,338 TK622
TK 214 TK 627
TK liên quan
Xuất VL phục vụMTC
Lương công nhân điều khiển máy
Khấu hao MTC
Chi phí chung
Kết chuyển CFSXCKết chuyển
CFNCTTKết chuyển
Chi phí MTC
Trang 21B- Nếu không tổ chức đội máy thi công hoặc có tổ chức nhng không hạch toán kế toán riêng thì chi phí sử dụng máy thi công (kể cả chi phí thờng xuyên và tạm thời) đợc hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
(Trờng hợp không tổ chức đội MTC riêng biệt)
4.5 Hạch toán chi phí sản xuất chung
4.5.1 Kết cấu tài khoản sử dụng
Tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung
Bên nợ:
- Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
Bên có:
- Các khoản ghi giảm phát sinh chi phí sản xuất chung (nếu có)
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d
Tài khoản này đợc chi tiết thành 6 tài khoản cấp hai:
-TK 6271- Chi phí nhân viên phân xởng (lơng chính, lơng phụ, phụ cấp
l-ơng, phụ cấp lu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca
TK 141
TK 152,153,111, 112, 331
TK 133 TK 111,112,331
TK 214
Tiền công của công nhânđiều khiển máy
Quyết toán chi phí MTCXuất, mua NVL sử dụng
cho MTCThuế GTGT
Trang 22của nhân viên quản lý đội, của nhân viên xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định trên lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp).
- TK 6272- Chi phí vật liệu (vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ,
công cụ, dụng cụ thuộc đội quản lý và sử dụng, dùng để làm lán trại tạm thời).- TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất (công cụ, dụng cụ xuất dùng cho
hoạt động quản lý của đội xây dựng).- TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí phục vụ cho hoạt động
của đội xây dựng)
- TK 6278- Chi phí bằng tiền khác.
4.5.2 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Các nghiệp vụ về chi phí sản xuất chung khi phát sinh đợc hạch toán theo sơ đồ sau:
TK 214
TK 111, 112, 331
TK133
TK 142 ,335
Lương và các khoản trích theo lương
Quyết toán chi phí SXCđã tạm ứngXuất NVL, CCDC cho phân xưởng, đội SX
Khấu hao TSCĐChi phí dịch vụ mua ngoài hoặc chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT (nếu có)
Trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ của đội
Kết chuyển CFSXCCác khoản ghi giảm chi phí
(nếu có)
Trang 234.6 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị thực hiện cơ chế khoán
Phơng thức khoán sản phẩm xây lắp cho các đơn vị cơ sở, các tổ đội thi công là phơng thức quản lý thích hợp với cơ chế thị trờng Vừa gắn lợi ích của ng-ời lao động, tổ đội thi công với khối lợng, chất lợng sản phẩm cũng nh tiến độ thi công công trình, vừa mở rộng quyền tự chủ về hạch toán kinh doanh, lựa chọn ph-ơng thức tổ chức lao động, tổ chức thi công, phát huy khả năng tiềm tàng của từng tổ đội.
Việc khoán sản phẩm xây lắp cho xí nghiệp xây lắp thành viên, các tổ đội thi công đợc thực hiện theo hai phơng thức:
- Phơng thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình: theo phơng thức này đơn vị giao khoán toàn bộ giá trị công trình cho đơn vị nhận khoán Đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật t, tổ chức lao động để tiến hành thi công Đơn vị giao khoán chỉ là ngời có t cách pháp nhân đứng ra ký kết các hợp đồng xây dựng và chịu trách nhiệm pháp lý đối với chất lợng công trình và thời gian thi công Khi công trình hoàn thành bàn giao quyết toán sẽ đợc thanh toán toàn bộ giá trị công trình theo giá nhận khoán và nộp cho đơn vị giao khoán một số khoản theo quy định.Tuy nhiên, để tránh tình trạng khoán trắng, đơn vị giao khoán phải giám sát chặt chẽ tính hợp lý của các khoản chi phí, tình hình hạch toán của đơn vị nhận khoán và chỉ áp dụng trong điều kiện:
+ Đơn vị nhận khoán có đủ điều kiện tự tổ chức cung ứng vật t, kỹ thuật, bảo đảm thi công đúng tiến độ, bảo đảm chất lợng công trình.
+ Đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng và có khả năng hạch toán đợc toàn bộ các hoạt động kinh tế phát sinh tại đơn vị.
- Phơng thức khoán gọn khoản mục chi phí: theo phơng thức này đơn vị giao khoán chỉ khoán các khoản mục chi phí nhất định (thờng là tiền công) còn các khoản chi phí khác do đơn vị tự chi phí, hạch toán và chịu trách nhiệm giám sát kỹ thuật, chất lợng công trình Phơng thức này chỉ áp dụng cho các tổ đội thi công không có đủ điều kiện tự cung ứng vật t, giám sát kỹ thuật và thực hiện hạch toán kinh tế.
Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị áp dụng cơ chế khoán đợc thực hiện theo sơ đồ sau:
@ Trờng hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng: quy trình
hạch toán đợc thể hiện theo sơ đồ sau:
Trang 24Sơ đồ 1.6
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
(Trờng hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng)
@ Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức hạch toán kế toán riêng: quy
trình hạch toán đợc thể hiện theo sơ đồ sau:
TK 111,112,152 TK 141 TK 621TK 154
TK 622
TK 623
TK 627
ứng trước tiền, vật tư cho tổ
CFNVLtạm ứng được
CFNCTTtạm ứng được
CFSDMTCtạm ứng được
CFSXCtạm ứng được
Kết chuyểnCFNVLTT
Kết chuyểnCFNCLTT
Kết chuyểnCFSDMTC
Kết chuyểnCFSC
Trang 25Sơ đồ 1.7
Sơ đồ hạch toán tại đơn vị giao khoán
(Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng)
Phân bổ CFSXC
BHXH,BHYT,KPCĐPhải nộp
Các nghiệp vụ thu, chi hộ(nếu
Kết chuyển chi phí thực tế hợp lý đã quyết toán cho đơn
vị nhận khoán
Kết chuyển sản
phẩm hoàn thành Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
Khấu trừ thuế
Kết chuyển doanh thu tiêu thụ
Trang 26Sơ đồ hạch toán tại đơn vị nhận khoán
(Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng)
tưcấp trên cấp
CFNVLTT Kết chuyểnCFNVLTT
BHXH,BHYT,KPCĐ phải nộpvề cấp trên
Cấp trên phân bổCFDSMTC, CFSXC
Kết chuyểnCFNCTT
Kết chuyểnCFSDMTC
,Kết chuyển chi phí được cấp
trên
Trang 27V Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang5.1 Tổng hợp chi phí sản xuất:
Trong kỳ khi phát sinh chi phí, kế toán đã phản ánh theo từng khoản mục chi phí (CFNVLTT, CFNCTT, CFSDMTC, CFSXC) Căn cứ vào kết quả các bảng phân bổ chi phí tính cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí để tính ra giá thành công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất là TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Kết cấu của tài khoản này nh sau:
Bên nợ:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp
- TK 1541- Xây lắp: tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp và
phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ.
- TK 1542- Sản phẩm khác: tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm khác
và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ.
- TK 1543- Dịch vụ: tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ và phản ánh
giá trị dịch vụ dở dang cuối kỳ.
- TK 1544- Chi phí bảo hành xây lắp: tập hợp chi phí bảo hành công
trình phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối kỳ.
Quy trình tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Trang 28Sơ đồ 1.9
Sơ đồ hạch toán tổng hợp CFSX và tính giá thành sản phẩm
5.2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất là bớc công việc cung cấp số liệu cho kế toán tính ra giá thành của công trình hoàn thành Nhng việc tính giá thành có chính xác hay không còn phụ thuộc vào việc tính giá sản phẩm dở dang trong kỳ Vì vậy hàng tháng kế toán phải tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang Tính giá sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu.
- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá sản phẩm là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành Do đó đến cuối kỳ sản phẩm cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí đ-ợc tính vào giá trị sản phẩm dở dang Phơng pháp này có u điểm là dễ dàng cho việc tính toán nhng lại làm cho chỉ tiêu chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trong Bảng cân đối kế toán cuối kỳ của doanh nghiệp tăng lên vì các công trình xây lắp thờng có giá trị lớn từ đó làm tăng tình trạng ứ đọng vốn.
- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định đợc giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là các khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính giá theo chi phí thực tế sau khi đã phân bổ chi phí thực tế cho giai đoạn hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán.
TK 622
TK 632TK 623
TK 627
Kết chuyển CFNVLTT Các khoản thiệt hại trong sản xuất (nếu có)Kết chuyển CFNCTT
Kết chuyển giá thành công trình hoàn thànhKết chuyển CF sử dụng
Kết chuyển CFSXC
Trang 29Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc tính theo công thức sau:
Chi phí thực tế Chi phí thực tế
khối lợng xây lắp + khối lợng xây lắp
Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ thực hiện trong kỳ Chi phí dự toán khối lợng xây lắp = x khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí dự toán Chi phí dự toán dở dang cuối kỳ khối lợng xây lắp + khối kợng xây lắp
dở dang cuối kỳ hoàn thành trong kỳ
Phơng pháp này yêu cầu khối lợng tính toán nhiều hơn, việc xác định điểm dừng kỹ thuật hợp lý là rất khó đòi hỏi chuyên môn cao nhng nó phản ánh chi phí một cách kịp thời, chính xác.
VI tổ chức hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Có nhiều hình thức sổ kế toán nh: nhật ký sổ cái, nhật ký chung, nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ để hạch toán chi phí sản xuất Tuỳ thuộc vào mô hình kinh doanh, tổ chức kinh doanh, tổ chức quản lý và kế toán có thể lựa chọn một trong các hình thức trên Nếu doanh nghiệp sử dụng hình thức Chứng từ ghi sổ thì sử dụng các loại sổ sau:
- Chứng từ hạch toán: gồm bảng phân bổ vật liệu, khấu hao, tiền lơng, BHXH và các chứng từ khác nh: Chứng từ chi tiền mặt, tiền gửi, tạm ứng
-Hệ thống sổ chi tiết: sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất đợc mở theo đối tợng hạch toán Cụ thể có các sổ chi tiết 621, 622, 623, 627, 154, 632 đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình.
- Hệ thống sổ tổng hợp: gồm Sổ Cái và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là sổ kế toán tổng hợp để ghi các nghiệp vụ phát sinh theo thời gian Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi các nghiệp vụ phát sinh theo tài khoản kế toán.
Hàng ngày căn cứ vào bảng phân bổ và các chứng từ chi khác để lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Ngoài ra các bảng phân bổ và các chứng từ chi còn đợc dùng để ghi các sổ chi tiết 621,622,623,627 Cuối tháng khóa sổ và đối chiếu số liệu, tiến hành lập các báo cáo tài chính.
Trang 30Tiền thân của Công ty XDCTGT 889 là xí nghiệp xây dựng và dịch vụ tổng hợp với nhiệm vụ là xây dựng các công trình vừa, nhỏ và dịch vụ phục vụ các công ty trong Tổng công ty.
Năm 1993 theo quyết định 388/CP của Thủ tớng chính phủ về việc sắp xếp lại doanh nghiệp Xí nghiệp xây dựng và dịch vụ tổng hợp đổi tên thành Công ty XDCTGT 889
- Theo quyết định số : 1034/QĐ/TCCB-LĐ ngày 27-5-1993
- Giấy phép đăng ký kinh doanh xây dựng số: 472/BXD-CSXD ngày 04-11-1997 Số đăng ký kinh doanh 111346.
xây dựng nh : Quốc lộ 18, Quốc lộ 5 Hải Dơng, đờng cao tốc Láng - Hoà Lạc, ờng 203 Cao Bằng, đờng quốc lộ 1A Bắc Giang, Đờng Bắc Thăng Long - Nội Bài, Đờng Nam Thăng Long -Mai Dịch, đang thi công đờng Xuyên á , Các công trình đều đợc xây dựng với chất lợng tốt, thi công và bàn giao công trình đúng tiến
đ-30
Trang 31độ, đã và đang ngày càng tạo uy tín, khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế thị trờng.
Có đợc sự thành công này là nhờ sự nỗ lực không nhỏ của tập thể ban lãnh đạo Công ty, của đội ngũ quản lý, kỹ s và công nhân kỹ thuật lành nghề với sự trợ giúp đắc lực của giàn máy móc thiết bị hiện đại Từ chỗ vốn ban đầu mà Tổng công ty giao phó cho đơn vị rất thấp (4 tỷ đồng), vốn của Công ty chủ yếu là vốn vay tín dụng Tính đến hết ngày 31 tháng12 năm 2000, tổng nguồn vốn của Công ty là 39.788.329.132 đồng trong đó vốn chủ sở hữu chỉ có 5.198.396.467 đồng còn lại là vốn vay.
Với số vốn ít ỏi nhng Công ty đã mạnh dạn đầu t các trang thiết bị máy móc đồng bộ và tơng đối hiện đại bao gồm: ô tô tự đổ, máy xúc, máy ủi, máy lu rung 462, máy rải Nigata, máy san tự hành, máy trộn bê tông để phục vụ cho rải lớp base với công suất 40T - 60T/giờ.
Trong những năm gần đây, Công ty luôn không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, tạo thêm công ăn việc làm cho ngời lao động trong Công ty và lao động của địa phơng (nơi thi công công trình), góp phần nâng cao đời sống CBCNV và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nớc Điều này có thể thấy đợc qua một số chỉ tiêu sau:
Trong nhiều năm tới, nhu cầu xây dựng và hoàn thiện hệ thống cơ sở hạ tầng, các công trình giao thông, công trình công nghiệp và dân dụng còn rất lớn, đó là những thuận lợi cơ bản cho ngành xây dựng nói chung và cho Công ty XDCTGT 889 nói riêng Trớc những thuận lợi này đòi hỏi các cấp lãnh đạo Công ty cũng nh toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty nỗ lực hơn nữa để khắc phục những khó khăn nhằm xây dựng Công ty ngày một vững mạnh hơn trong lĩnh vực xây dựng công trình giao thông, công trình công nghiệp và dân dụng, tạo thêm nhiều công ăn việc làm, tăng thêm thu nhập cho CBCVN và đóng góp nhiều hơn cho ngân sách nhà nớc
I.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.
Trang 32Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty XDCTGT 889
Hiện nay đứng đầu bộ máy quản lý của Công ty là Giám đốc, giúp việc cho Giám đốc có 3 Phó giám đốc và hệ thống các phòng ban chức năng.
Giám đốc là ngời đại diện pháp nhân của Công ty và chịu trách nhiệm trớcc pháp luật, trớc Tổng công ty XDCTGT 889 về toàn bộ hoạt động của Công ty Giám đốc có quyền điều hành cao nhất và là ngời phụ trách chung toàn bộ hoạt động Công ty, phụ trách trực tiếp công tác tài chính của Công ty.
Phó giám đốc phụ trách nội chính.
Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật, trực tiếp chỉ đạo kỹ thuật, quy trình công nghệ xây dựng.
Phó giám đốc phụ trách thiết bị máy móc thi công, chỉ đạo khâu xe máy thiết bị, khai thác bảo quản thiết bị thi công, cấp phát vật t thiết bị.
Các Phó giám đốc chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về nhiệm vụ đợc Giám đốc phân công uỷ quyền.
Chức năng nhiệm vụ của từng phòng ban:
Phòng tổ chức cán bộ và lao động:32
Giám đốc
Phòng kế hoạch, kỹ thuật
Phòng tài chính
kế toán
Phòng tổ chức cán bộ - TL
Phòng xe máy
thiết bị
Phòng hành chính
Đội XDCT số
Đội XD
CT số 2
Đội XD
CT số 3
Đội XD
CT số 4
Đội XD
CTsố 5
Đội XD
CT số 6
Trang 33Căn cứ nguồn nhân lực trong công ty, tuyển dụng hợp đồng lao động, bố trí và sử dụng hợp lý cán bộ công nhân viên theo yêu cầu và năng lực để công việc có hiệu qủa nhất Xây dựng định mức lao động, quy chế trả lơng, thởng cho cán bộ công nhân viên của Công ty Định kỳ lập báo cáo về công tác tổ chức cán bộ lao động tiền lơng theo quy định của cấp trên.
Phòng hành chính:
Đảm nhận công tác giao dịch, tiếp khách, quản lý con dấu, công văn giấy tờ tài liệu và chịu trách nhiệm mua sắm bổ sung, quản lý tài sản văn phòng, quản lý xe con phục vụ công tác của Công ty.
Phòng kế hoạch:
Tham mu giúp Giám đốc ký kết hợp đồng kinh tế dựa trên các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật của Nhà nớc Ngoài ra tự khai thác thị trờng, xây dựng kế hoạch, giám sát kiểm tra, đánh giá chất lợng của các sản phẩm công trình của công ty Căn cứ vào các công trình mà Công ty ký hợp đồng với các chủ đầu t và các đơn vị khác, cùng ban A giao nhận mặt bằng tổ chức thi công, nghiệm thu về khối lợng hoàn thành, thanh toán Thờng xuyên báo cáo khối lợng thực hiện và theo dõi chất lợng, kỹ thuật các công trình cho ban lãnh đạo.
Phòng tài chính kế toán:
Có nhiệm vụ tổng hợp toàn bộ số liệu, xác định chính xác kết quả kinh doanh thông qua tập hợp, tính toán đúng chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, thực hiện thu chi, thanh toán đúng chế độ, đúng đối tợng giúp cho Giám đốc quản lý, sử dụng một cách khoa học tiền vốn, theo dõi công nợ với các bên, các đội xây dựng để kịp thời thu hồi vốn, thanh toán đúng thời gian quy định, hớng dẫn kiểm tra các đội xây dựng mở sổ sách thu thập chứng từ ban đầu.
Phòng xe máy thiết bị:
Quản lý khai thác, điều hành máy móc phục vụ sản xuất thi công , theo dõi định mức tiêu hao nhiên liệu, xây dựng kế hoạc bảo dỡng sửa chữa định kỳ cho máy và theo dõi tình trạng hoạt động của máy móc, kịp thời sửa chữa sự cố, đảm bảo tiến độ thi công công trình.
Các đội sản xuất:
Có chức năng tổ chức quản lý và thi công theo hợp đồng thiết kế đợc duyệt do Công ty ký kết Bố trí ngời và quản lý xe máy, thiết bị thi công hợp lý, tiết kiệm vật t nhiên liệu để đạt hiệu quả cao nhất Thờng xuyên kiểm tra đôn đốc theo dõi mọi hoạt động tại công trình đảm bảo chất lợng tiến độ theo đúng yêu cầu của công ty.
Trang 34I.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty.
Căn cứ vào chủ trơng phát triển kinh tế của ngành, các chính sách của nhà nớc và hớng dẫn của Tổng công ty, Công ty chủ động xây dựng phơng hớng phát triển dài hạn 5 năm Kế hoạch trung hạn và kế hoạch hàng năm theo mục tiêu kế hoạch của nhà nớc và nhu cầu thị trờng Toàn bộ hoạt động của Công ty phản ánh trong kế hoạch kinh tế xã hội bao gồm:
+ Kế hoạch pháp lệnh+ Kế hoạch tự tìm kiếm
Công ty chủ yếu kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng các công trình giao thông, với quy trình sản xuất hỗn hợp vừa thi công bằng lao động thủ công vừa thi công bằng máy móc Có thể khái quát quy trình công nghệ sản xuất của Công ty nh sau:
Sơ đồ 2.2 Quy trình công nghệ sản xuất của Công ty XDCTGT 889
Đối với các công việc đơn giản nh dọn dẹp giải phóng mặt bằng, đào xúc đất, Công ty có thể sử dụng lao động thuê ngoài Giai đoạn thi công nền móng…và phần thô thờng do máy móc đảm nhiệm Máy móc thiết bị thi công theo các hợp đồng thuê máy đợc ký giữa phòng và các đội xây dựng.
Hiện Công ty có 6 đội xây dựng công trình trong đó có một đội xây dựng kiến trúc Công ty đang tiếp tục hoàn thiện cơ chế khoán gọn công trình tới từng đơn vị xây dựng Theo đó các đội xây dựng phải tự đảm bảo về vật t, nhân lực cho thi công công trình Khi công trình hoàn thành bàn giao đợc Công ty thanh toán theo giá khoán ghi trong hợp đồng giao khoán.
II II Bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Công ty XDCTGT 889 2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.
Do đặc thù của ngành xây dựng, ở Công ty đang áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung, ở các đội thi công chỉ có nhân viên kinh tế thu nhận chứng từ nộp về phòng kế toán của Công ty.
Phòng kế toán của Công ty gồm 6 ngời ( trong đó trình độ đại học 5 ngời, trình độ trung cấp 1 ngời ), cùng với trang bị, phơng tiện kỹ thuật tính toán để thực hiện toàn bộ công tác kế toán của Công ty.
34Giải phóng
mặt bằng nền móngThi công Thi công phần thô mặt và hoàn Thi công bề
Trang 35Phòng kế toán phân công công việc nh sau:
- Kế toán trởng: là ngời chịu trách nhiệm trớc Giám đốc công ty và các cơ quan pháp luật, Nhà nớc về toàn bộ công việc của mình cũng nh toàn bộ thông tin cung cấp Kế toán trởng là kiểm soát viên tài chính của Công ty có nhiệm vụ theo dõi chung, chịu trách nhiệm hớng dẫn tổ chức phân công kiểm tra các công việc của nhân viên kế toán thực hiện.
- Kế toán thanh toán (kiêm tiền lơng, BHXH, BHYT ): ghi chép kịp thời trên hệ thống chứng từ sổ sách chi tiết, tổng hợp của phần hành các khoản nợ phải thu, phải trả Phản ánh, theo dõi kịp thời các nghiệp vụ thanh toán phát sinh trong kinh doanh theo từng đối tợng, từng khoản nợ, theo thời gian thanh toán đợc Phân loại tình hình công nợ (nợ trong hạn, nợ đến hạn, nợ quá hạn) để quản lý tốt công nợ Ngoài ra căn cứ vào số lợng lao động, thời gian, kết quả lao động của nhân viên ở các đội gửi lên, ở các phòng ban của công ty để tính lơng và tính trích các khoản theo lơng theo đúng chế độ, đúng phơng pháp Tiến hành phân bổ chi phí l-ơng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Kế toán Ngân hàng (kiêm TSCĐ): phản ánh theo dõi tình hình tăng giảm và số d tiền gửi Ngân hàng Phản ánh theo dõi số lợng, giá trị TSCĐ hiện có , tình hình nâng cấp sửa chữa, đầu t mới, thanh lý nhợng bán TSCĐ, tính toán phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ theo đúng chế độ.
- Kế toán giá thành: tiến hành tập hợp và phân bổ chính xác chi phí sản xuất phát sinh ở từng đội, từng công trình trên cơ sở đó tính đúng, tính đủ giá thành cho các công trình, hạng mục công trình, dịch vụ hoàn thành.
- Thủ quỹ: hàng ngày phản ánh tình hình thu chi, tồn quỹ tiền mặt Thờng xuyên đối chiếu tiền mặt tồn quỹ thực tế với sổ sách để phát hiện và xử lý kịp thời sai sót, đảm bảo định mức tồn quỹ tiền mặt.
- Kế toán tổng hợp : dựa vào chứng từ từ các phần hành gửi đến để vào sổ tổng hợp Cuối tháng tính ra số tiền phát sinh, số d đối chiếu với các sổ chi tiết để làm căn cứ lập các báo cáo tài chính.
Trang 36Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán nh sau:
Sơ đồ 2.3
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty:
2.2 Đặc điểm chi phí sản xuất ở Công ty.
Công ty XDCTGT 889 là một doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng do đó trong quá trình thi công xây lắp các công trình, Công ty sử dụng rất nhiều yếu tố chi phí khác nhau Tuân thủ theo chế độ kế toán hiện hành chi phí phát sinh khi xây lắp các công trình xây dựng đợc chia thành các khoản mục chi phí sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết đợc sử dụng cho thi công công trình nh giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện bê tông đợc sử dụng để lắp đặt để thi công công trình, công cụ dụng cụ bảo hộ lao động trong đó không bao gồm các khoản chi phí về vật liệu, nhiên liệu, dụng cụ sử dụng cho máy thi công.
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ các khoản phải trả cho công nhân lao động trực tiếp của Công ty, các khoản phụ cấp , lơng làm thêm Ngoài
Kế toán trưởng
Kế toán thanh
toán, tiền lương
Kế toán Ngân hàng, TSCĐ
Kế toán giá
Kế toán tổng hợp
Nviên Ktoán đội XD số
NviênKtoán
đội XD số
NviênKtoán
đội XD số
NviênKtoán
đội XD số
NviênKtoán
đội XD số
NviênKtoán
CT kiến trúc
Trang 37tiền lơng trả cho số công nhân trong biên chế của Công ty khoản mục này còn bao gồm cả tiền công phải trả cho số lao động thuê ngoài Khoản mục này không bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng của các đội trởng xây dựng và công nhân điều khiển máy thi công.
+ Chi phí sử dụng máy thi công: Chi phí sử dụng máy thi công của công ty phản ánh các khoản chi phí về máy thi công sử dụng cho xây lắp công trình nh các khoản phân bổ chi phí sửa chữa, vận chuyển máy thi công, các khoản chi lơng của công nhân điều khiển máy, chi phí máy thuê ngoài, chi phí khấu hao máy thi công
+ Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm các khoản chi phục vụ cho sản xuất nhng không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất nh khấu hao TSCĐ dùng cho đội, các khoản trích trớc hoặc phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ, các khoản chi về vật liệu dụng cụ dùng cho đội, tiền lơng nhân viên quản lý đội, chi phí về xây dựng công trình tạm nhà ở cho công nhân thi công và ban điều hành công trình, chi phí lắp đặt điện thoại, điện cho ban điều hành, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý đội
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty mỗi đội thờng chịu trách nhiệm thi công một công trình vì vậy việc tính giá thành sản phẩm hoàn thành cũng tơng đối dễ dàng.
2.3 Đặc điểm công tác kế toán.
Cùng với việc đầu t đổi mới trang thiết bị máy móc phục vụ thi công công trình, từ năm 1997 Công ty đã áp dụng hạch toán kế toán bằng máy vi tính nhằm giảm nhẹ khối lợng ghi chép của kế toán các phần hành, nâng cao tính chính xác và kịp thời của thông tin cung cấp.
Công ty hiện đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 1864/1998/QĐ-BTC ban hành ngày 16/12/1998.
- Xuất phát từ đặc điểm hoạt động của Công ty cũng nh để thuận lợi cho công tác hạch toán kế toán bằng máy vi tính Công ty lựa chọn hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Hệ thống tài khoản kế toán Công ty áp dụng phù hợp và tuân thủ theo nguyên tắc đợc quy định trong quyết định 1141/TC-QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 và quyết định 1864/1998/QĐ-BTC.
Do đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty trong lĩnh vực xây dựng nên một số tài khoản đợc mở chi tiết tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý Cụ thể là các tài khoản chi phí 621, 622, 623, 627 đợc mở chi tiết cho
Trang 38từng công trình Việc mã hoá hệ thống tài khoản chi tiết chi phí tại Công ty đợc thực hiện nh sau: Các tài khoản chi phí 621, 622, 623, 627 đợc thêm ba số vào phía sau để chi tiết cho từng công trình.
Ví dụ: TK 621- 028 là số hiệu tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
chi tiết cho công trình đờng Hà Nội- Cầu Giẽ, TK 621- 034 là số hiệu tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình đờng 10- Nam Định
Riêng tài khoản 623, 627 còn có thêm tài khoản 623-200 và 627-200 dùng để phản ánh các khoản chi phí về máy thi công và chi phí sản xuất chung không thể chi tiết cho từng công trình đợc Các tài khoản 154, 632 không đợc mở chi tiết cho từng công trình
Tuy nhiên trên thực tế quá trình vận dụng có những khác biệt cơ bản so với chế độ kế toán hiện hành Theo đó hệ thống sổ kế toán của Công ty bao gồm:
- Các chứng từ gốc.
- Sổ chi tiết phát sinh tài khoản.
- Sổ tổng hợp chi tiết phát sinh tài khoản.- Các báo cáo tài chính.
Quy trình hạch toán kế toán tại Công ty có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4
Sơ đồ tổ chức hệ thống sổ kế toán của Công ty XDCTGT 889
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu kiểm tra
38Chứng từ gốc
Phiếu kế toán
Báo cáo chi tiết phát sinh
tài khoảnSổ quỹ
Báo cáo phát sinh tài khoản
Báo cáo tài chính
Trang 39* Chứng từ gốc: mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty đếu có chứng từ kế toán làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán Các chứng tứ kế toán áp dụng tại công ty đều tuân thủ theo chế độ chứng từ kế toán hiện hành Ngoài ra Công ty còn sử dụng các chứng từ đặc thù nh: hợp đồng giao khoán, hợp đồng thuê máy, bản thanh lý hợp đồng.
Hàng ngày khi các chứng từ gốc đợc tập trung về phòng kế toán, kế toán tổng hợp kiểm tra tính đầy đủ và hợp pháp của các chứng từ sau đó chuyểnt cho kế toán trởng ký duyệt, thực hiện phân loại chứng từ và giao cho các kế toán phần hành.
* Phiếu kế toán: Đây chính là chứng từ ghi sổ Kế toán phần hành sau khi nhận đợc chứng từ gốc tiến hành lập phiếu kế toán theo mẫu sau:
Mẫu 1: Công ty XDCTGT 889
Phiếu kế toán
Ngày tháng năm Số chứng từ
Mẫu 2: Báo cáo số phát sinh tài khoản 621
028 Đờng Hà Nội- Cầu Giẽ Từ ngày Đến ngày
Đơn vị tính: đồng Số d đầu kỳ 0 0
Tổng cộng
Số d cuối kỳ 0 0 Ngày tháng năm
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Trang 40•Sổ tổng hợp chi tiết phát sinh tài khoản: sổ này cũng có mẩu tơng tự nh sổ chi tiết phát sinh tài khoản và đợc hạch toán cho từng chứng từ ghi sổ chứ không hạch toán cho từng đối tợng.
Mẫu 3:
Báo cáo số phát sinh tài khoản 621
Từ ngày Đến ngày
Đơn vị tính: đồng Số d đầu kỳ 0 0
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng * Các báo cáo tài chính
Cuối kỳ kế toán, kế toán tổng hợp lập đầy đủ các báo cáo quyết toán theo chế độ kế toán hiện hành để gửi cho cơ quan thuế cũng nh Tổng công ty XDCTGT 8 Các báo cáo quyết toán tuân thủ đầy đủ chế độ kế toán về biểu mẫu bao gồm:
Nh vậy, có thể thấy quá trình tổ chức hạch toán trên hệ thống sổ kế toán tại Công ty còn cha đợc hoàn thiện Cha có số liệu để đối chiếu giữa sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và các Báo cáo số phát sinh tài khoản, hạn chế khả năng phát hiện những sai sót để kịp thời sửa chữa, bổ sung giúp cho công tác quản lý tài chính đ-ợc tốt hơn.
40