Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Tư vấn sản xuất giấy Hoàng Hà

Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Tư vấn sản xuất giấy Hoàng Hà

1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu:

Nguyên vật liệu là đối tợng lao động trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm.Đặc điểm:

- Chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất kinh doanh, thay đổi hình thái vật chấtban đầu.

- Nguyên vật liệu chuyển dịch toàn bộ giá trị vào giá trị sản phẩm.

- Nguyên vật liệu đợc xếp vào loại tài sản ngắn hạn hay còn gọi tài sản lu động.

2 Vai trò của nguyên vật liệu:

NVL là đối tợng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm, chi phí NVLchiếm tỉ trọng lớn (50-80%) trong giá thành sản phẩm Bởi vậy đòi hỏi doanhnghiệp phải tập trung quản lý vật liệu một cách chặt chẽ ở tất cả các khâu thu mua,bảo quản dự trữ, sử dụng nhằm hạ thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệutrong sản xuất và điều đó đồng nghĩa với việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệuquả sử dụng vốn lu động và tăng lợi nhuận, thu nhập cho doanh nghiệp

3 Phân loại, tính giá nguyên vật liệu:3.1 Phân loại nguyên vật liệu:

Có nhiều cách phân loại NVL, tùy thuộc vào từng tiêu thức khác nhau thìNVL đợc phân loại khác nhau Sau đây luận văn xin đa ra một số tiêu thức phânloại NVL:

 Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu của kế toán quản trị thì nguyên vậtliệu đợc phân loại nh sau:

- Nguyên vật liệu chính: Bao gồm các loại nguyên liệu, vật liệu tham gia trựctiếp vào quá trình sản xuất để cấu tạo nên thực thể của sản phẩm, ví dụ: gỗ trongcác doanh nghiệp sản xuất đồ mỹ nghệ, vải trong doanh nghiệp may…

- Vật liệu phụ: Bao gồm các loại vật liệu đợc sử dụng kết hợp với vật liệuchính để nâng cao chất lợng cũng nh tính năng, tác dụng của sản phẩm nh: gia vị,dầu nhờn, sơn, thuốc tẩy…

- Nhiên liệu: Bao gồm các loại vật liệu đợc dùng để tạo ra năng lợng phục vụcho sự hoạt động của các loại máy móc thiết bị và dùng trực tiếp cho sản xuất nh :than, củi, xăng, dầu, hơi đốt phục vụ cho máy móc có thể hoạt động.

- Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết, bộ phận dùng để thay thế sửa chữa máymóc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải nh: ốc vít, mỡ công nghiệp…nó làm choquá trình sản xuất diễn ra một cách thuận lợi hơn.

- Vật liệu xây dựng và thiết bị cần lắp: Là những vật liệu thiết bị doanh nghiệp

mua về phục vụ cho đầu t xây dựng cơ bản nh: doanh nghiệp thơng mại không phảilà các doanh nghiệp xây lắp nhng trong năm họ có nhu cầu sửa chữa cửa hàng nhcạo vôi chát lại tờng do vậy họ mua các vật liệu xây dựng nh : cát, xi măng… về đểsửa chữa.

- Phế liệu và vật liệu khác: Phế liệu là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản

xuất sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tàisản cố định hoặc các sản phẩm hỏng trong quá trình sản xuất Vật liệu khác là loại vậtliệu không thuộc những loại vật liệu đã nêu ở trên nh bao bì đóng gói sản phẩm.

 Căn cứ vào nguồn hình thành:- Nguyên vật liệu mua ngoài

- Nguyên vật liệu đợc cấp đó là nhận các nguyên vật liệu do cấp trên cấp chođể sản xuất.

- Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh

- Nguyên vật liệu tự sản xuất, gia công đó là nguyên vật liệu còn thô sơ, phảiqua quá trình sơ chế thì nó mới có thể đa vào sản xuất đợc Ví dụ: Khi làm chiếuthì trớc khi dệt đợc chiếu thì cói họ phải xe nhỏ thành sợi khi đó mới có thể dệtchiếu đợc, do vậy trớc khi tiến hành dệt chiếu doanh nghiệp phải qua giai đoạn giacông đó là xe sợi cói nhỏ lại.

- Nguyên vật liệu đợc viện trợ biếu tặng

3.2 Đánh giá nguyên vật liệu:

Theo quy định của chuẩn mực số 02: " Chuẩn mực về hàng tồn kho" Thì hàngtồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấphơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.

- Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chiphí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạngthái hiện tại.

- Chi phí mua: Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuếkhông đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình muahàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến mua hàng tồn kho Các khoảnchiết khấu thơng mại, và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách,phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí mua.

- Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm: Những chi phí có liên hệ trực tiếp

đến sản phẩm sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cốđịnh và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoánguyên vật liệu thành thành phẩm.

- Chi phí liên quan trực tiếp khác: Tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm cáckhoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ:Trong giá gốc thành phẩm có thể bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho 1 đơn đặthàng cụ thể.

Giá thực tế nhập kho: Tuỳ theo từng nguồn nhập mà cấu thành giá vốn thực

tế của nguyên vật liệu có sự khác nhau Cụ thể:

Đối với nguyên vật liệu mua ngoài Cần phân biệt 2 trờng hợp sau:

- Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh thuộc đốitợng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp khấu trừ:

- Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanhkhông thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phơng pháptrực tiếp:

Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến:

Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh:

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

trong kì

Trị giá mua ghi trên hoá đơn(không bao

gồm thuế GTGT)

Chi phí phát sinh trong quá trình mua

Thuế không đ ợc hoàn lại trong khâu mua (nếu có)

-Chiết khấu th ơng mại, giảm

giá hàng bán và hàng mua

trả lại

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

trong kì

Trị giá mua ghi trên hoá đơn (bao gồm

cả thuế GTGT)

Chi phí phát sinh trong

quá trình mua

Thuế không đ ợc hoàn lại trong khâu

-Chiết khấu th ơng mại, giảm

giá hàng bán và hàng mua

trả lại

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật

liệu gia công nhập kho trong

Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất

Đối với nguyên vật liệu đợc viện trợ biếu tặng:

Giá thực tế xuất kho: Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng vào hoạt động

sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp , kế toán phải tính toán, xác định chính xáctrị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất cho các nhu cầu khác nhau nhằm xác địnhchính xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Theo Chuẩnmực kế toán số 02 thì tính giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể áp dụngmột trong các phơng pháp sau:

Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền:

Theo phơng pháp này, giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trêncơ sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân của nguyên vật liệutồn đầu kỳ và nhập trong kỳ:

 Phơng pháp giá thực tế đích danh:

Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sởsố lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô nguyênvật liệu xuất kho đó Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với những loại nguyênvật liệu đặc chủng, có giá trị cao.

 Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc:

Theo phơng pháp này, kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số lợng củatừng lô hàng nhập kho Sau đó, khi xuất kho căn cứ vào số lợng xuất tính ra giá

Trị giá vốn của nguyên vật liệu

= Kết quả đánh giá của doanh nghiệp trên cơ sở tham

khảo giá thị tr ờng của nguyên liệu cùng loại

Đơn giá bình quân =

Số l ợng nguyên vật

liệu tồn đầu kỳ + Số l ợng nguyên vật

liệu nhập trong kỳTrị giá thực tế nguyên

vật liệu tồn đầu kỳ

Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập trong kỳ

Trị giá thực tế nguyên vật liệu

thực tế theo công thức:

Khi nào xuất hết số lợng của lô hàng nhập trớc thì nhân với đơn giá thực tế củalô hàng nhập tiếp sau Nh vậy, theo phơng pháp này, giá thực tế của nguyên vật liệutồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho thuộc lần muasau cùng.

 Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc:

Theo phơng pháp này kế toán cũng phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số ợng của từng lô hàng nhập kho Sau đó, khi xuất kho căn cứ vào số lợng xuất khođể tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu theo công thức:

l-Khi nào hết số lợng của lô hàng nhập sau cùng thì nhân với đơn giá thực tếcủa lô hàng nhập trớc lô hàng đó và cứ tính lần lợt nh thế Nh vậy, theo phơng phápnày giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyênvật liệu nhập kho thuộc các lần mua đầu kỳ.

 Phơng pháp hệ số giá:

Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán( loại giá ổn định đợc sử dụngthống nhất trong phạm vi doanh nghiệp và cả kỳ kế toán) để theo dõi chi tiết tìnhhình nhập xuất nguyên vật liệu hàng ngày, thì cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giáhạch toán theo giá thực tế đối với nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ trên cơ sở hệsố chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của nguyên vật liệu xuất dùng.Công thức tính nh sau:

Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho

Số l ợng nguyên vật liệu xuất kho

Đơn giá thực tế của lô hàng

nhập tr ớc

Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất

= nguyên vật Số l ợng

liệu xuất kho

x tế của lô hàng Đơn giá thực

nhập kho sau cùng

Trị giá thực tế của nguyên vật

liệu xuất kho trong kỳ

Trị giá hạch toán của nguyên vật liệu

xuất kho trong kỳ

Hệ số chênh lệch giữa giá hạch toán

và giá thực tế

Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán

của nguyên vật liệu luân chuyển

Trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn

kho đầu kỳ

Trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhập

kho trong kỳ

Trị giá hạch toán Trị giá hạch toán

Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp mà hệsố vật liệu có thể đợc tính riêng cho từng thứ, nhóm hoặc toàn bộ vật liệu.

Mỗi phơng pháp tính giá nguyên vật liệu có nội dung, u nhợc điểm và điềukiện áp dụng phù hợp nhất định Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt độngsản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý và trình độ đội ngũ cán bộ kế toán để lựachọn và đăng ký một phơng pháp tính phù hợp Phơng pháp tính giá đã đăng kýphải đợc sử dụng nhất quán trong niên độ kế toán.

4 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu:

Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên vậtliệu là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý hoạt động sảnxuất kinh doanh ở doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả quảnlý nguyên vật liệu, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh chính xác, kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp nguyênvật liệu trên tất cả các mặt: Số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị và thời gian cungcấp.

- Tính toán và phân bổ chính xác kịp thời trị giá nguyên vật liệu xuất dùngcho các đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu haonguyên vật liệu Phát hiện và ngăn chặn kịp thời những trờng hợp sử dụng nguyênvật liệu sai mục đích, lãng phí.

- Thờng xuyên kiểm tra việc thực hiện định mức dự trữ nguyên vật liệu, pháthiện kịp thời các loại nguyên vật liệu ứ đọng, kém phẩm chất, cha cần dùng và cóbiện pháp dự phòng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại.

- Thực hiện việc kiểm kê nguyên vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập các báocáo về nguyên vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực hiện kế hoạch thumua, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu.

II-/ Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh:

1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu:

Các chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết

định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính, các chứng từ

- Hóa đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03-BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo qui định của Nhà nớc,các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiếu xuấtvật t theo hạn mức (mẫu 04-VT), biên bản kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT), phiếubáo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể củatừng doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sởhữu khác nhau

Các sổ kế toán chi tiết:

Tùy thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp màdoanh nghiệp sử dụng các sổ thẻ kế toán chi tiết sau:

_ Sổ (thẻ) kho

_ Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL_ Sổ đối chiếu luân chuyển_ Sổ số d

Các phơng pháp kế toán chi tiết:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu

- Ưu nhợc điểm:

Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu

Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêusố lợng Mặt khác, việc khiểm tra đối chiếu chỉ tiến hành vào cuối tháng do đó hạnchế chức năng kiểm tra của kế toán.

Hàng ngày

Định kỳ

Cuối tháng

1.3 Phơng pháp đối chiếu sổ luân chuyển:

- Sơ đồ:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu - Ưu nhợc điểm:

Ưu điểm: Đơn giản, dễ thực hiện.

Nhợc điểm: Khối lợng ghi chép của kế toán dồn vào cuối tháng lớn nên ảnh ởng đến tính kịp thời của việc cung cấp thông tin.

h-2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:

2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờngxuyên: Theo dõi và ghi chép mọi nghiệp vụ nhập xuất do đó có thể xác định trị

giá xuất và tồn kho tại bất kì thời điểm nào.

2.1.1 Tài khoản sử dụng:

Trong phơng pháp kê khai thờng xuyên thì các tài khoản thuộc nhóm hàng tồnkho sẽ đợc sử dụng với đúng tính chất của tài khoản tài sản (tăng ghi nợ, giảm ghicó).

_ TK 152 (Nguyên vật liệu): dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tănggiảm các loại NVL theo giá thực tế Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Nợ TK 152 Có- Trị giá thực tế NVL nhập Trị giá NVL xuất khokho và tăng do các nguyên nhân và giảm do các nguyên- Số d: Trị giá thực tế NVL hiện nhân

_ TK 151 (Hàng mua đang đi đờng): Doanh nghiệp đã mua nhng cha về nhậpkho Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Số d: Số tiền doanh nghiệp trả trớc Số d: Số tiền còn phải trả ngời bán ứng trớc cho ngời bán

2.2.2 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu:

(1) Mua ngoài (đã nhận đợc nguyên vật liệu và hoá đơn):

+ Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua cha thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (TK 1331 - Thuế GTGT đầu vào) Có các TK 141, 331 (Tổng giá thanh toán)

+ Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua có thuế GTGT) Có các TK 111, 112, 141, 331 (Tổng giá thanh toán)

(2) Nhập kho nguyên vật liệu tự chế tạo hoặc thuê gia công:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Giá thành sản xuất thanhtoán)

(3) Nhập kho nguyên vật liệu góp vốn, đợc cấp:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

(bao gồm giá trị hợp lí và chi phí tiếp nhận vốn)

(4) Nhập kho nguyên vật liệu đợc biếu tặng, viên trợ:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 711 – Thu nhập khác

(gồm giá thị trờng tơng đơng và chi phí khác)

(5) Nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có các TK 621, 627, 641, 642 (giá trị NVL dùng không hết)

(6) Đánh giá lại: ghi tăng thêm giá trị

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

(7) Mua ngoài (Hoá đơn nhận nhng hàng cha nhận đợc):

Khi NVL cha về nhâp kho thì nó đợc coi là hàng mua đang đi đờng (TK 151)+ Bút toán 1: Khi nhận đợc hoá đơn phản ánh hàng đang đi đờng

Nợ TK 151 – Hàng mua đang đi trên đờng (Giá mua cha thuế GTGT)Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (TK 1331- Thuế đầu vào) Có các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

+ Bút toán 2: Hàng mua đi đờng đã về nhập khoNợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 151–Hàng mua đang đi trên đờng (Giá mua cha có thuế GTGT)

(8) Mua ngoài (Cha nhận đợc hoá đơn nhng hàng đã nhận):

+ Bút toán 1: Khi nhập kho NVL nhng cha có hoá đơn, kế toán ghi sổ theo giá tạmtính

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán (Giá tạm tính)

+ Bút toán 2: Khi nhận đợc hoá đơn, kế toán điều chỉnh nh sau:

 Cách 1: Xoá bút toán 1 bằng cách ghi lại bằng mực đỏ sau đó ghi bút toánmới theo hoá đơn nhận đợc ghi nh nghiệp vụ số 1

 Cách 2: Xoá bút toán 1 bằng cách ghi đảp ngợc bằng mực thờng, sau đó ghinh nghiệp vụ số 1

 Cách 3: Ghi thêm số tiền thiếu bằng mực thờng nếu giá thực tế < giá hoá đơnhoặc ghi bằng mực đỏ số tiền chênh lệch nếu giá thực tế > giá hoá đơn.

(9) Mua nguyên vật liệu (có hoá đơn và hàng đã nhận) nhng hàng nhập thừa so vớihoá đơn:

- Nếu doanh nghiệp nhập kho toàn bộ:

Chú ý: + Thuế GTGT và tổng giá hạch toán căn cứ vào hoá đơn + Trị giá hàng nhập khẩu căn cứ vào số thực nhập

+ Trong phơng pháp khấu trừ thì trị giá này đợc ghi theo giá mua cha thuếNợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua cha có thuế GTGT theo số thực nhập)Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (TK 1331 - Thuế đầu vào theo hoá đơn) Có các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán theo hoá đơn)

Có TK 338 – Phải trả phải nộp khác (TK 3381 - Trị giá hàng thừa)- Nhập theo hoá đơn, số hàng thừa nhập hộ ngời bán:

+ Bút toán 1: Phản ánh số hàng nhập kho theo hoá đơn, giống nghiệp vụ 1+ Bút toán 2: Trị giá số hàng thừa giữ hộ ngời bán

ghi đơn bên Nợ TK 002 – Vật t hàng hóa nhận giữ hộ, gia công (Tài khoản ngoàibảng cân đối kế toán)

Khi doanh nghiệp trả lại cho ngời bán hoặc mua tiếp số hàng thừa thì ghi đơn bênCó TK 002 – Vật t hàng hóa nhận giữ hộ, gia công (Tài khoản ngoài bảng cân đốikế toán)

(10) Mua nguyên vật liệu (có hoá đơn và hàng đã nhận) nhng hàng nhập thiếu sovới hoá đơn

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua cha có thuế GTGT theo số thựcnhập)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (TK 1331 - Thuế đầu vào theo hoá đơn)Nợ TK 138 – Phải thu khác (TK 1381- Trị giá hàng thiếu)

Có các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán theo hoá đơn)

(11) Mua nhập khẩu

- Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Giá thực tế nhập khẩu = Gá mua + Thuế Nhập Khẩu + Chi phí thu mua + Bút toán 1: Phản ánh giá trị NVL nhập kho

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá thực tế nhập kho)

Nợ TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (TK 3333- Thuế nhập khẩu) Có các TK 111, 112, 331 (Giá mua và chi phí thu mua)

+ Bút toán 2: Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Nợ TK 1331 – Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

Giá thực tế nhấp khẩu = Giá mua + Thuế nhập khẩu + Thuế GTGT hàng nhập khẩu + Chi phí thu mua

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá thực tế nhập kho) Có các TK 111, 112, 331 (Giá mua và chi phí thu mua)

Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu phải nộp Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu

(12) Kiểm kê kho: Kiểm tra số liệu thực tế trong kho và số liệu trên sổ kế toán phát

hiện NVL thừa so với sổ sách

- Nếu doanh nghiệp cha tìm đợc nguyên nhân và cách xử lí thì: + Bút toán 1: Phản ánh trị giá NVL thừa

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 – Phải trả phải nộp khác (TK 3381- Trị giá hàng thừa so với sổsách)

+ Bút toán 2: Khi có quyết định xử lí

Nợ TK 3381– Phải trả phải nộp khác (TK 3381- Trị giá hàng thừa so với sổ sách) Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu doanh nghiệp quyết địnhgiảm chi phí), hoặc

Có TK 711 – Thu nhập khác (Nếu doanh nghiệp có quyết định ghi tăng thunhập)

- Nếu doanh nghiệp có quyết định chờ xử lí ngay, không phản ánh qua TK 3381 –Tài sản thừa chờ sử lý

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Có TK 642 hoặc có TK 711

(13) Mua đợc hởng chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua nên giảm trị giá hàngmua (ngời mua)

Nợ các TK 111, 112, 331 (Số tiền đợc ngời bán giảm trừ)

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua cha có thuế GTGT) Có TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (TK1331 - Thuế đầu vào)

(14) Doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thanh toán do thanh toán trớc hạn: Do

thanh toán trớc hạn, Chiết khấu thơng mại đối với ngời mua đợc tính vào doanh thuhoạt động tài chính (TK 515)

Nợ TK 331 – Phải trả cho ngời bán Có TK 515 – Doanh thu tài chính

2.2.3 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu:

(1) Xuất dùng nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 621 (Dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm)Nợ TK 627 (Dùng cho phân xởng tổ đội sản xuất)

Nợ các TK 641, 642 (Dùng cho bán hàng, Quản lí doanh nghiệp) Có TK152 – Nguyện liệu, vật liệu

(2) Dùng để chế tạo hoặc thuê gia công thanh nguyên vật liệu khác:

Nợ TK 154 –Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Giá xuất kho) Có TK 152 – Nguyện liệu, vật liệu (Giá xuất kho)

(3) Dùng để xây dng cơ bản cho sửa chữa tài sản cố định:

Nợ TK 241 - Đầu t xây dựng cơ bản dở dang (TK 2412, 2413) Có TK 152 – Nguyện liệu, vật liệu

(4) Đánh giá lại: Ghi giảm giá trị

Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Phần chênh lệch giá trị giảm) Có TK 152 – Nguyện liệu, vật liệu (Phần chênh lệch giá trị giảm)

(5) Mang nguyên vật liệu đi góp vốn:

- Trờng hợp giá đánh giá lớn hơn giá gốc của hàng tồn kho mang đi góp vốn, ghi:Nợ các TK 222, 223 – Góp vốn liên doanh vào cơ sở đồng kiểm soát, đầu t vàocông ty liên kết

Có TK 152 – Nguyện liệu, vật liệu Có TK 711 – Thu nhập khác

- Trờng hợp giá đánh giá nhỏ hơn giá gốc của hàng tồn kho mang đi góp vốn, ghi:Nợ các TK 222, 223 – Góp vốn liên doanh vào cơ sở đồng kiểm soát, đầu t vàocông ty liên kết

Nợ TK 811 – Chi phí khác

Có TK 152 – Nguyện liệu, vật liệu

(6) Kiểm kê kho: Phát hiện thiếu so với sổ sách

- Nếu doanh nghiệp phải tìm nguyên nhân và chờ xử lí+ Bút toán 1: Phản ánh giá trị NVL thiếu

Nợ TK 138 – Phải thu khác (TK 1381 - Giá trị NVL thiếu)

Có TK 152 – Nguyện liệu, vật liệu (Giá trị NVL thiếu)+ Bút toán 2: Khi có quyết đinh xử lí

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu thiếu hụt trong định mức)Nợ các TK 111, 334, 1388 (Doanh nghiệp đòi đợc bồi thờng)

Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán (Doanh nghiệp không đòi bồi thờng) Có TK 138 – Phải thu khác (TK 1381 – Tài sản thiếu chờ xử lí)- Nếu doanh nghiệp có quyết định xử lí ngay: Tuỳ trờng hợp kế toán ghiNợ các TK 111, 334 (Số tiền phải bồi thờng)

Có TK 632 - Giá vốn bán hàngNợ TK 1388 - Phải thu khác

Có TK 1381 - Phải thu khác (Tài sản thiếu chờ xử lí)

2.2 Phơng pháp kiểm kê định kì:

Chỉ theo dõi các nghiệp vụ nhập và tiến hành kiểm kê kho định kì (đầu kì và cuốikì), do đó trị giá xuất trong kì chỉ đợc xác định duy nhất 1 lần vào cuối kì sau khiđã có kết quả kiểm kê.

Trị giá xuất = Tồn đầu kì + Nhập trong kì - Tồn cuối kì

2.2.1 Tài khoản sử dụng:

- TK 152 chỉ dùng để phản ánh giá trị NVL tồn kho đầu kì và cuối kì

- TK611 (TK mua hàng) dùng để phản ánh quá trình tăng giảm NVL trong kì (tăngghi nợ, giảm ghi có và không có số d)

Nghiệp vụ (3): Cuối kỳ kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho

Nghiệp vụ (4): Cuối kỳ xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ

Các nghiệp vụ khác về giảm nguyên vật liệu ghi tơng tự phơng pháp kê khai thờngxuyên (Có TK 152 thành Có TK 611).

Chơng II Thực trạng công tác kế toán nvl tại công tytnhh t vấn sản xuất giấy hoàng hà

i-/ Đặc điểm tổ chức quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức côngtác kế toán tại Công ty TNHH t vấn sản xuất giấy Hoàng Hà

1 Đặc điểm tổ chức quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh:1.1 Khái quát lịch sử thành lập và phát triển của Công ty:

Công Ty TNHH T Vấn Sản Xuất Giấy Hoàng Hà đợc thành lập năm 2001,theo giấy phép kinh doanh số 0102002805 do Uỷ Ban Nhân Dân thành phố Hà NộiTK 621, TK 627, TK 641, TK 642

TK 111, TK 112, TK 331

TK 611

TK 133 (1)

(4) = (1) + (2) - (3) Xuất …

TK 152

Nhập …