Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty ĐTSX & XNK cà phê cao su Nghệ An

Trang 1

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế càng ngày càng phát triển, kéo theo là sự ra đời và phát triển mạnh mẽ của các doanh nghiệp Dẫn đến là quy mô và mức cạnh tranh trên thị trường khốc liệt hơn, đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng hoàn thiện mình để tiếp tục phát triển, nếu không sẽ bị đào thải ra khỏi thị trường Vấn đề hoàn thiện được đặt ra không chỉ đối với công tác quản lý doanh nghiệp, mà đối với toàn bộ doanh nghiệp, đặc biệt là công tác kế toán, vì công tác kế toán không đơn thuần là sự ghi chép và lưu trữ thông tin, mà còn có nhiệm vụ phân tích và xử lý thông tin Chính điều này đã làm cho công tác kế toán trở thành một công cụ quản lý Kinh tế - Tài chính hữu hiệu Đặc biệt trong thời đại này khi mà thông tin đóng vai trò cực kỳ quan trọng Thông tin được cung cấp từ bộ phận kế toán không chỉ phục vụ cho những đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như cơ quan thuế, cơ quan kiểm toán, người lao động… nó còn là nguồn gốc của mọi quyết định hiệu quả của nhà quản lý Và vì vậy, vai trò của kế toán trong các doanh nghiệp ngày được nâng cao.

Công ty đầu tư sản xuất và xuất nhập khẩu cà phê cao su Nghệ An đã được thành lập và phát triển trong thời gian chưa phải là dài, nhưng uy tín của doanh nghiệp và chất lượng sản phẩm của công ty đang ngày càng nâng cao, góp phần vào sự phát triển của nền kinh tế đất nước và đặc biệt là góp phần vào sự phát triển của ngành nông nghiệp - ngành kinh tế quan trọng của Việt Nam, với sản phẩm được sản xuất từ cây cao su và cà phê, hai loại cây công nghiệp phổ biến nhất ở Việt Nam hiện nay.

Chi phí giá thành là một trong những yếu tố rất quan trọng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, vì nó không chỉ quyết định đến việc tạo ra sản phẩm như thế nào mà còn quyết định tới sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường Tại công ty ĐTSX & XNK cà phê cao su Nghệ An, công tác về chi

Trang 2

phí giá thành rất được quan tâm và được thực hiện tuân thủ chế độ và phù hợp tình hình của công ty, tuy nhiên cũng còn có những hạn chế nhất định Vì vậy em chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty ĐTSX & XNK cà phê cao su Nghệ An” cho báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp.

Báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gồm 3 phần:Chương 1: Tổng quan về công ty

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Trang 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty ĐTSX & XNK cà phê-cao su Nghệ An, có trụ sở tại số 25 Quốc Lộ 48 Thị trấn Thái Hòa, huyện Nghĩa Đàn, tỉnh Nghệ An, được thành lập theo quyết định số 2993 QĐ-UB ngày 22/07/1997, với chức năng nhiệm vụ là kinh doanh cà phê cao su theo quy hạch và kế hoạch của nhà nước, tỉnh bao gồm:

- Xây dựng kế hoạch phát triển, đầu tư và tạo nguồn vốn đầu tư, cung ứng vật tư thiết bị, trồng trọt, chế biến tiêu thụ sản phẩm, xuất nhập khẩu, liên doanh, liên kết với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nước phù hợp với pháp luật và chính sách của Viêt Nam.

- Tổ chức kinh doanh cây ăn quả, sản xuất nông lâm kết hợp với các dịch vụ khác của Công ty quản lý.

- Nhận và sử dụng có hiệu quả, bảo toàn và phát triền vốn do nhà nước giao và sử dụng hiệu quả tài nguyên, đất đai và các nguồn lực do nhà nước giao để thực hiện nhiệm vụ kinh doanh và các nhiệm vụ khác được giao.

Thực hiện chủ trương đổi mới, sắp xếp lại doanh nghiệp, ngày 22/07/1997 công ty ĐTSX & XNK cà phê – cao su được thành lập trên cơ sở sát nhập 8 nông trường quốc doanh và 5 trạm cà phê của vùng Phủ Quỳ Ban đầu khi mới thành lập, hai cây trồng chính là cà phê, cao su khai thác hơn 30 năm đang bước vào giai đoạn tàn lụi Năng suất cà phê vối chỉ đạt 300-400 kg/ha, cao su 5-7 tạ/ha Trong khi đó giá lại hạ, sản phẩm làm ra khó tiêu thụ, thu không đủ chi, đời sống người lao động khó khăn Giữa lúc đó, 3 nông trường (19/5, 1/5, 22/12) xin tách, hàng trăm ha cà phê mới trồng bị sâu đục thân tàn phá không cho sản phẩm, giây chuyền chế biến đã đến giai đoạn thanh lý, vốn cạn kiệt, nợ nhiều, người lao động thì lo công ty giải thể Trong hoàn cảnh ấy, Đảng ủy, Ban giám đốc đã lựa chọn con đường tổ chức lại SXKD, nhanh

Trang 4

chóng mở rộng diện tích hai cây trồng chủ lực (cà phê, cao su) Để làm được điều này, công ty đã kịp thời phát huy vai trò tiên phong gương mẫu của cán bộ Đảng viên cùng chung công chung sức đẩy mạng SXKD Công ty đã chuyển văn phòng từ Vinh lên Nghĩa Đàn để chỉ đạo sản xuất sâu sát Để mở rộng diện tích trồng mới, đơn vị đã có sáng kiến sử dụng tối đa nguồn vốn ADF để trồng cà phê chè Catimo thay dần diện tích cà phê vối, hiệu quả thấp, phải mạnh dạn và triển khai phương án thanh lý 1000 ha cao su hết cuối kỳ khai thác theo phương châm lấy ngắn nuôi dài (thanh lý đến đâu lấy tiền khai hoang làm đất trồng cà phê xen cao su giống mới đến đó) Vì thế trong thời gian ngắn cây cà phê và cao su giống mới không ngừng được khôi phục phát triển, diện tích cây cà phê vối và cao su già cỗi hiệu quả thấp đượcthu hẹp, diện tích cà phê Catimo tăng nhanh Từ 2000 đến 2007, công ty đã trồng mới 730 ha cà phê, 708 ha cao su, 250 ha cam Đến nay, công ty đã hoàn thành vùng chuyên canh cây đặc sản xuất khẩu với 1200 ha cà phê Catimo, 1520 ha cao su, 520 ha cam và hàng ngàn ha cây hoa màu khác

Sớm tổ chức lại sản xuất đạt hiệu quả, bên cạnh đổi mới cơ chế khoán đưa trên 5000 ha đất vào sử dụng phát huy tính tự chủ của của hộ gia đình và người lao động, công ty đã từng bước làm tốt chức năng dịch vụ đầu vào đầu ra, chỉ đạo thực hiện quy trình kỹ thuật làm điểm tựa cho cây cà phê, cao su không ngừng phát triển Hàng năm công ty cho các hộ vay ứng trước hàng ngàn tấn phân bón tổng hợp NPK sinh học; tổ chức hàng trăm buổi tập huấn hướng dẫn kỹ thuật trồng, chăm sóc, thu hái, mở hội thi cạo mủ cao su góp phần đẩy mạnh phong trào thâm canh, nân cao tay nghề bậc thợ Đặc biệt tranh thủ sự giúp đỡ của Tỉnh bằng nguồn vốn vay nhàn rỗi, công ty chú trọng đầu tư hệ thống thủy lợi chống hạn, tăng năng suất cây trồng Chỉ tính từ năm 2004 đến nay, công ty đã huy động 17 tỷ đồng đầu tư xây dựng hàng trăm công trình thủy lợi lớn nhỏ đảm bảo cho gần 100% diện tích cà phê được tưới

Trang 5

ẩm gắn với chăm sóc theo đúng quy trình, đánh nhánh tạo hình, nên quả sai hạt mẩy, năng suất liên tục đạt bình quân 12-15 tấn/ha, không ít diện tích đạt 18-25 tấn/ha góp phần tạo động lức lớn, tỷ lệ thành phẩm cao, tăng sức cạnh tranh trên thị trường Công ty còn tập trung đổi mới dây chuyền công nghệ, đầu tư 5.2 tỷ đồng đưa dây chuyền chế biến cà phê theo công nghệ ướt khép kín của Braxin đi vào hoạt động và đổi mới dây chuyền chế biến cao su mủ Crếp sang mủ cốm, thực sự nâng cao chất lượng, khăng định cà phê-cao su Phủ Quỳ.

Trong kinh doanh công ty đã nắm bắt nhu cầu thị trường, thực hiện phương thức chào hàng cạnh tranh để chọn đối tác, bạn hàng uy tín tiêu thụ sản phẩm, qua đó có cơ chế thu mua hợp lý, đảm bảo lợi ích và thu nhập cho người sản xuất Từ đó, công nhân đã gắn bó và bán hết sản phẩm làm ra cho công ty, tạo ra sản lượng xuất khẩu ngày càng lớn Đến 2001 chỉ xuất khẩu ủy thác 54 tấn cà phê với kim ngạch 48000 USD thì đến 2007 vươn lên xuất khẩu trực tiếp 650 tấn cà phê sang thị trường khó tính như Hoa kỳ, CHLB Đức, giá trị kim ngạch đạt 1.2-1.3 triệu USD Đầu ra ổn định, giá mua cà phê tươi đạt 3000 đồng/kg, gấp 2, 3 lần so với trước, nâng giá trị thu nhập trên đơn vị diện tích từ 15-20 triệu đồng/ha/năm lên 36-45 triệu đồng/ha/năm, lãi ròng từ 12-20 triệu đồng/ha/năm, người nhận khoán có đủ điều kiện trả nợ vốn đầu tư và làm giàu từ cây cà phê, cao su Sau đây là bảng phản ánh một số chỉ tiêu kinh tế chủ yếu trong những năm gần đây của công ty:

Trang 6

Biểu 1:

Một số chỉ tiêu kinh tế chủ yếu

Đơn vị: đồng

Doanh thu thuần 39.693.351.087 91.422.123.671 64.389.433.446Các khoản NNS

(triệu đồng)

Tài sản 112.807.037.714 116.825.889.146 111.640.054.967Nguồn vốn CSH 17.426.553.407 17.900.476.007 16.942.483.172THBQ đầu người

(triệu đồng)

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý sản xuất

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Để đảm bảo tính hiệu quả cho công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, bộ máy quản lý được xây dựng theo mô hình trực tuyến, từ Giám đốc xuống các phòng ban, đơn vị trực thuộc

Đứng đầu công ty là giám đốc, do chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh bổ nhiệm, miển nhiệm, kỷ luật, khen thưởng, là người có quyền lực cao nhất trong công ty, và chịu trách nhiệm với Nhà nước, tập thể cán bộ công nhân viên về hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Giúp việc cho Giám đốc là hai Phó giám đốc, chuyên sâu về sản xuất, tiêu thụ sản phẩm.

Ở văn phòng công ty, có các phòng ban chức năng được bố trí chặt chẽ với các cán bộ được đào tạo chuyên môn, để thực hiện nhưng công việc đúng với chức năng được giao, tao sự hoạt động liên tục cho doanh nghiệp và giúp Giám đốc ra các quyết định hiệu quả.

Bộ máy quản lý của đơn vị bao gồm 01 Giám đốc, là ông Nguyên văn Hải, và 02 Phó giám đốc, là ông Lê Hồng Vân và Trần Văn Thành Dưới

Trang 7

quyền các ông là các cán bộ văn phòng ở Văn phòng công ty làm việc ở các phòng ban như phòng kế toán trưởng, phòng tài vụ, phòng hành chính, phòng công đoàn, phòng kỹ thuật…Và ngoài ra thì ở mỗi đơn vị trực thuộc có một bộ máy quản lý riêng, bao gồm giám đốc các Nông trường, Xí nghiệp và các cán bộ văn phòng phục vụ cho hoạt động quản lý ở Nông trường, Xí nghiệp.Sơ đồ 1: Sơ đồ bộ máy quản lý

Nhiệm vụ chính của các phòng ban ở văn phòng công ty:

Giám đốcNguyên Văn Hải

Phó giám đốc1

Lê Văn HồngTrần Văn ThànhPhó giám đốc 2Bí thư đảng ủy

Phòng tổ chức hành chính

Phòng xuất khẩu

Phòng

kỹ thuật Phòng kế hoạch đầu tư

Phòng kế toán tài vụ

Các nông trườngXí nghiệp chế biếnCông ty dịch vụ

CB cà phê

CB cao su

Trang 8

- Phòng tổ chức hành chính: bố trí lực lượng cán bộ khoa học kỹ thuật, cán bộ công nhân viên trong công ty, thực hiện các công tác tuyển dụng, tiếp nhận, bố trí thuyên chuyển thôi việc cho lao động trong công ty.

- Phòng xuất khẩu: phụ trách các công tác liên quan đến vấn đề xuất khẩu hàng hóa của công ty, như tìm kiếm khách hàng, làm việc với khách hàng nước ngoài để tiến tới những hợp đồng mua bán sản phẩm của doanh nghiệp…

- Phòng kỹ thuật: thiết kế, cải tiến sản phẩm, xây dựng và theo dõi các tiêu chuẩn kỹ thuật, tiêu chuẩn thử nghiệm, thiết kế các máy móc đặc biệt, đưa công nghệ mới vào sản xuất, kiểm tra và theo dõi các phương tiện kỹ thuật trong doanh nghiệp…

- Phòng kế hoạch đầu tư: xây dựng các kế hoạch sản xuất, các kế hoạch đầu tư của doanh nghiệp, xây dựng kế hoạch giao cho các đơn vị trực thuộc, xem xét kế hoạch của các đơn vị trực thuộc, các kiến nghị liên quan đến các kế hoạch sản xuất mà công ty đa giao cho các đơn vị trực thuộc

- Phòng kê toán tài vụ: có chức năng thu thập, phân tích, lưu trữ và truyền đạt các thông tin liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn của doanh nghiệp…

1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Hình thức sở hữu vốn của công ty là sở hữu Nhà nước

Lĩnh vực kinh doanh: đầu tư sản xuất chế biến sản phẩm xuất khẩu, trong đó cà phê, cao su là chủ yếu (lĩnh vực nông nghiệp).

Ngành nghề kinh doanh: đầu tư phát triển sản xuất cà phê, cao su, thu mua cà phê, cao su, chế biến xuất khẩu và kinh doanh các mặt hàng khác.

Trong đó chức năng của văn phòng công ty vừa có chức năng quản lý toàn thể công ty, thực hiện giai đoạn bán hàng Các Nông trường Tây Hiếu 1, Tây Hiếu 2, Tây Hiếu 3, Đông Hiếu, Cờ Đỏ có chức năng là trồng trọt tạo ra quả

Trang 9

cà phê tươi và mủ cao su CN 79 Quang Trung có chức năng kinh doanh dịch vụ như khách sạn, massage, tăm hơi…và xí nghiệp chế biến có chức năng sản xuất chế biến quả cà phê tươi, mủ cao su thành thành phẩm.

Sơ đồ 2: Sơ đồ mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh

Với mỗi một loại sản phẩm của công ty đều được chế biến sản xuất theo quy trình công nghệ riêng, tùy thuộc vào đặc điểm của nguyên vật liệu và đặc điểm của sản phẩm làm ra Với quả cà phê tươi thì được sản xuất theo công trình chế biến ướt như sau:

Sơ đồ 3: Sơ đồ đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất cà phê

Với mủ cao su thì quy trình công nghệ như sau:Công ty ĐTSX&XNK cà phê-

cao su Nghệ AnVăn phòng công tyGĐ: Nguyễn Văn Hải

Nông trường Tây Hiếu I

Nông trường Tây Hiếu II

Nông trường Tây Hiếu III

Nông trường Cờ Đỏ

Nông trường Đông Hiếu

Xí nghiệp Chế Biến

CN 79 Quang Trung

Quả cà phê

tươi Phân loại, làm sạch Bóc vỏ quả Bóc vỏ thịt

Phơi, sấy khôLàm sạch

Xát khôPhân loại và

đóng gói

Trang 10

Sơ đồ 4: Sơ đồ đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất cao su

1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán:

Bộ máy kế toán tổ chức theo kiểu hỗn hợp, vừa tập trung, vừa phân tán Bộ phận kế toán ở văn phòng công ty vừa là bộ phận kế toán của văn phòng vừa là bộ phận kế toán toàn công ty, bao gồm kế toán trưởng, và một kế toán thanh toán và hai kế toán công nợ, một thủ quỹ Ngoài ra các đơn vị trực thuộc lại có một bộ phận kế toán gần như độc lập hoàn toàn, bao gồm kế toán trưởng và các kế toán viên từ 03-06 người có nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ phát sinh ở đơn vị trực thuộc Tính trên toàn công ty thì có gần 30 kế toán viên, và các nhân viên nghiệp vụ đều chịu sự điều hành của Kế toán trưởng công ty.

Sơ đồ 5: Sơ đồ bộ phận kế toán của công ty Kế toán ở VP

KT ở NTTHI

KT ở NT THII

KT ở NT THIII

KT ở NT ĐH

KT ở NT CĐ

KT ở XN CB

KT ở CN 79 QT

Đóng gói

Trang 11

Các bộ phận kế toán ở đơn vị trực thuộc có chức năng thực hiện công tác kế toán tại các đơn vị trực thuộc công ty Hàng ngày theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thường xuyên có các hoạt động với bộ phận kế toán Văn phòng, như hoạt động đối chiếu công nợ của các đơn vị trực thuộc với Công ty, các hoạt động ứng tiền vốn, hay trả tiền vốn, theo định kỳ lập các báo cáo tài chính gửi lên bộ phận kế toán Văn phòng công ty…

Sơ đồ 6: Sơ đồ bộ phận kế toán văn phòng

Bộ phận kế toán Văn phòng công ty có chức năng theo dõi và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở Văn phòng công ty, đồng thời, cũng có các hoạt động với các đơn vị trực thuộc như đối chiếu công nợ, cấp tiền vốn, nhận tiền vốn từ đơn vị trực thuộc, định kỳ lập các báo cáo tài chính, và tổng hợp báo cáo tài chính trên toàn công ty…

Kế toán trưởng công ty, là người có quyền hành cao nhất trong bộ phận kế toán, điều hành cả bộ phận kế toán Văn phòng, và cả bộ phận kế toán của đơn vị trực thuộc, có chức năng ký các chứng từ quan trọng, kiểm tra, giám sát hoạt động của bộ phận kế toán trong Công ty…

Bộ phận KT ở VP công ty

Phòng KT Trưởng:-kế toán trưởng- kế toán thanh toán

Phòng tài vụ:-2 kế toán công nợ

- thủ quỹ

Trang 12

Kế toán thanh toán theo dõi và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn bằng tiền, bao gồm tiền mặt và tiền gửi ngân hàng.

Thủ quỹ có nhiệm vụ chính là quản lý quỹ, nhập quỹ tiền mặt và xuất quỹ tiền mặt, kiểm kê, theo dõi và phản ánh tình hình quỹ tiền mặt tại công ty.

Kế toán công nợ, gồm hai kế toán viên, thực hiện những công việc còn lại, theo dõi và phản ánh các nghiệp vụ phát sinh khác trên sổ sách kế toán, thực hiện đối chiếu công nợ với đơn vị trực thuộc, lập báo cáo tài chính…

- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập được từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập Bảng câc đối số phát sinh, rồi từ các Sổ cái, Bảng cân đối số phát sinh lập các báo cáo tài chính.

- Từ các sổ chi tiết, lập các Bảng tổng hợp chi tiết, cuối kỳ đối chiếu Sổ cái với Bảng tổng hợp chi tiết

Trang 13

Sơ đồ 7: Sơ đồ luân chuyển chứng từ:

Ghi hàng ngày: Ghi định kỳ:

Ghi cuối tháng, quý:Đối chiếu, kiểm tra:

Điểm đặc biệt ở đây là:

- Không có Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Số hiệu chứng từ dùng để ghi vào sổ cái là số hiệu Chứng từ ghi sổ-số thứ tự để ghi cho Chứng từ gốc trên Chứng từ ghi sổ

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng

từ gốc

Chứng từ ghi sổSổ quỹ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sổ, thẻ kế toán chi

Bảng tổng hợp

chi tiết

Trang 14

1.4 Một số đặc điểm kinh tế tài chính khác

Do doanh nghiệp thuộc lĩnh vực nông nghiệp, nên hoạt động sản xuất kinh doanh cũng có những đặc điểm riêng so với nhưng doanh nghiệp khác: - Hoạt động SXKD mang tính mùa vụ Đây là đặc tính của ngành nông nghiệp Mỗi cây nông nghiệp mang tính mùa vụ riêng, cà phê và cao su cũng thế Vào mùa vụ, thì công việc nhiều, nhưng khi không phải mùa vụ thì công việc lại ít, điều cần thiết là phải cân bằng công việc để không phải gián đoạn qua trình sản xuất kinh doanh.

- Thời tiết khí hậu diễn biến phức tạp Đây là yếu tố ảnh hưởng không thể kiểm soát được mà chỉ có thể hạn chế thiệt hại mà nó mang lại mà thôi Nhưng không hẳn bao giờ cũng chỉ là ảnh hưởng xấu, mà trong trường hợp điều kiện thời tiết thuận lợi, thì hoàn toàn có khả năng tăng năng suất sản xuất.

- Thị trường tiêu thụ cà phê, cao su lên xuống thất thường, nhất là thị trường cà phê Hơn nữa, thị trường cà phê Việt Nam mới chỉ dừng lại chủ yếu ở thị trường cà phê nhân, mà chưa có những kế hoạch lớn, lâu dài để phát triển thị trường cà phê pha và cà phê hòa tan.

Những đặc điểm trên là những điều ảnh hưởng khá nhiều đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm tài chính Với những đặc điểm đặc trưng của công ty như vậy, công ty đã áp dụng Chính sách kế toán như sau:

- Báo cáo tài chính được lập bằng đơn vị là đồng Việt Nam.- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/N31/12/N

Kỳ kế toán là 2 quý một, từ tháng 01/01/N31/06/N, từ 01/07/N31/12/N- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, và tính giá theo phương pháp nhập trước xuất trước đối với vật tư và bình quân gia quyền đối với thành phẩm.

Trang 15

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo phương pháp đường thẳng phù hợp với QĐ206/2003/QĐ-BTC.

- Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: theo phương pháp khấu trừ.

- Doanh thu hoạt động sản xuất: được xác định trên cơ sở xuất hàng, phát hành hóa đơn và thực tế thu tiền.

- Chi phí hoạt động sản xuất: những khoản chi phí sản xuất được thực hiện dựa trên những khoản chi phí kế hoạch do một Hội đồng được lập lên để xác định Kế hoạch về những khoản chi phí được lập nên với sự có mặt của hai bên, một là bên đại diện cho quản lý công ty, một bên là đại diện cho bộ phận sản xuất, và được lập trước khi hoạt động sản xuất được thực hiện

Chấp hành chế độ tài chính kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/03/2006 của bộ tài chính và tuân thủ các chuẩn mức kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.

Chấp hành chế độ ghi chép, hạch toán kế toán: chính sách kế toán.

Hệ thống báo cáo: hệ thống báo cáo trong Doanh nghiệp bao gồm những loại báo cáo do nhà nước quy định và do công ty quy định Hệ thống báo cáo được lập theo 2 quý một lần, vào 30/06 và 31/12 hàng năm, bao gồm bảng Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bảng cân đối kế toán, Thuyết minh báo cáo tài chính Những báo cáo trên được lập cho từng đơn vị trực thuộc, và được kế toán văn phòng công ty hợp nhất cho toàn công ty Ngoài những báo cáo trên còn có báo cáo về tình hình vốn của các đơn vị trực thuộc, do các đơn vị trực thuộc lập để trình lên giám đốc của Doanh nghiệp.

Hệ thống tài khoản áp dụng: Doanh nghiệp sử dụng hệ thống tài khoản được áp dụng theo chế độ kế toán doanh nghiệp, bao gồm hệ thống trong bảng và ngoài bảng cân đối kế toán.

Trang 16

Hệ thống chứng từ kế toán: Chứng từ được thành lập theo đúng chế độ kế toán, và được ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng với sự thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh, bao gồm cả hệ thống chứng từ bắt buộc, và hệ thống chứng từ hướng dẫn.

Trang 17

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

2.1 Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Đối với công ty ĐTSX & XNK cà phê cao su Nghệ An thì sản phẩm chính là những loại sản phẩm được làm từ hai loại cây công nghiệp phổ biến ở Việt Nam hiện nay là cây cà phê và cây cao su Những sản phẩm từ quả cà phê là cà phê nhân xô là chủ yếu, còn sản phẩm từ mủ cao su thì bao gồm mủ tờ loại I, mủ tờ loại II, mủ CSV 3L, mủ CSV 10 Đây là những đối tượng chính tạo nên chi phi sản xuất cho doanh nghiệp và đồng thời là đối tượng để tính giá thành sản phẩm.

Các khoản mục chi phí sản xuất là:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là khoản chi phí phải trả cho nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên vật liệu trực tiếp chính ở đây là quả cà phê tươi và mủ cao su tươi Những nguyên vật liệu chính này công ty có nguồn chủ yếu là từ mua bán nội bộ, do các Nông trường thuộc Công ty trồng trọt tạo sản phẩm, một phần nữa là do Công ty mua ngoài của các công ty khác, như công ty Rau quả Nghệ An… Những nguyên vật liệu này được phân loại theo mức độ chất lượng được căn cứ trên tỷ lệ cho thành phẩm Với nguyên vật liệu chính là quả cà phê thì được phân chia thành các loại như sau:

- Cà phê chìm chín- Cà phê xanh già - Cà phê nổi- Cà phê tạp chất

Chất lượng của nguyên vật liệu giảm dần từ trên xuống duới Sự phân chia này do sự chọn lọc bằng tay với các phương pháp thủ công là chính, chẳng hạn như nhặt bằng tay để phân loại, cho vào nước để xác định quả chìm, quả nổi sẽ được tách riêng…Và theo định kỳ, thông thường theo mùa

Trang 18

vụ, các cán cán bộ kỹ thuật sẽ lấy mẫu để xác định tỷ lệ K thành phẩm cho từ từng loại nguyên vật liệu Còn với mủ cao su thì được phân loại thành mủ nước, mủ tạp, mủ đông.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là khoản chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp tạo sản phẩm cho doanh nghiệp, như tiền lương của lao động trực tiếp, các khoản trích theo lương của lao động trực tiếp, các khoản phụ cấp ca 3, tiền thưởng, nghỉ lễ, nghỉ phép, nghỉ tết… Chi phí này chỉ phát sinh ở Xí nghiệp chế biến Lao động trực tiếp của công ty chỉ có ở Xí nghiệp chế biến, và thuộc sự quản lý trực tiếp của Xí nghiệp chế biến.

Lao động tham gia sản xuất ở Xí nghiệp chế biến bao gồm 2 loại, là lao động phổ thông và lao động kỹ thuật Lao động phổ thông là các lao động làm việc trực tiếp nhất trong quá trình tạo ra sản phẩm, bao gồm các công việc như phân loại bằng tay, đứng máy sản xuất, phơi sấy… Còn lao động kỹ thuật là các lao động, tuy không trực tiếp nhất tạo ra sản phẩm, nhưng lại có vai trò rất quan trọng, là phụ trách các vấn đề liên quan đến kỹ thuật chế biến sản xuất, như quy trình chế biến, kiểm tra chất lượng sản phẩm, xác định các thông số kỹ thuật…

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản như: tiền lương chính, tiền phụ cấp khu vực, tiền phụ cấp ca 3, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ), các khoản tiền thưởng, tiền cho ngày lễ, tết, nghỉ phép Tiền lương chính được trả theo thời gian, một ngày làm việc 8 tiếng theo giờ hành chính là một công và theo khối lượng công việc hoàn thành Công của mỗi lao động trực tiếp được theo giõi trên sổ chấm công, phiếu khối lượng công việc hoàn thành Đơn giá do công ty xác định trước, là thỏa thuận giữa Công ty và người lao động trước khi ký hợp đồng Tiền lương được trả theo tháng, và có các khoản trích theo lương theo luật định Ngoài tiền lương chính và các khoản trích theo lương, chi phí cho nhân công trực tiếp còn có tiền cho những

Trang 19

trường hợp ngày lễ, tết, tiền thưởng trong trường hợp làm việc tốt Do đặc thù của ngành nghề, nên cũng phát sinh trường hợp phải làm ca 3 để kịp giao hàng theo một hợp đồng kinh tế đã ký nào đó Với những lao động trong khu vực chế biến mủ cao su, thì sẽ có thêm phụ cấp khu vực do vấn đề độc hại mà mủ cao su mang lại.

- Chi phí sản xuất chung: Những khoản chi phí phát sinh ở Xí nghiệp chế biến, là những khoản chủ yếu như chi phí tiền điện nước, tiền củi, tiền bao bì, sữu chữa thường xuyên, khấu hao tài sản cố định, tiền lương quản lý phân xưởng… Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở Xí nghiệp chế biến, trực tiếp tác động để tạo nên sản phẩm của công ty nhưng không thể xác định một cách chính xác tuyệt đối là khoản chi phí này tạo ra được bao nhiêu sản phẩm cụ thể nào Những khoản chi phí này phát sinh trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh, và cuối kỳ sẽ được phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức thích hợp Đối với công ty ĐTSX & XNK cà phê-cao su Nghệ An, thì những khoản chi phí sản xuất chung chủ yếu là:

- Chi phí nhiên liệu- Sữa chữa thường xuyên

- Khấu hao TSCĐ ở Xí nghiệp chế biến- Chi phí bằng tiền khác

- Chi phí dịch vụ mua ngoài…

Các khoản chi phí trên phát sinh riêng đối với hai loại sản phẩm của Công ty là cà phê và cao su Ví dụ như chi phí nhiên liệu thì tuy cùng phát sinh với các loại sản phẩm song với từng loại sản phẩm được sản xuất từ cà phê hay cao su thì lại cần những loại nhiên liệu khác nhau Chẳng hạn với cà phê, những nhiên liệu chính là điện củi, nước xát, bao bì, vật rẻ dụng cụ PCCC Trong khi đó, với mủ cao su thì những nhiên liệu chính lại là axit

Trang 20

axetic, củi quy chuẩn, than cám, điện, xăng công nghiệp, bao PE, mỡ máy, dầu phụ, sào màn, amôniac, gia công than, dầu điezen…

Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất được sử dụng là:TK 622-Chi phí nhân công trực tiếp

TK 627- Chi phí sản xuất chungTK 154-Chi phí sản xuất dở dangTK 632-Giá vốn hàng bán

Những tài khoản trên được chi tiết cho hai loại là cao su và cà phê.

Kế toán chi phí chế biến cao su, cà phê ở xí nghiệp chế biến, kế toán chi phí sản xuất ở văn phòng công ty, và tính giá thành phẩm:

Ở xí nghiệp chế biến, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung trên tài khoản 622, 627 và kết chuyển sang tài khoản 154 ở xí nghiệp, tuy nhiên khi tính giá thành, không kết chuyển sang tài khoản 155, vì ở xí nghiệp không sử dụng tài khoản 155, mà kết chuyển sang tài khoản 632.

Hàng năm, công ty sẽ tổ chức dự toán chí phí cho một đơn vị thành phẩm bởi một Hội đồng thẩm định, bao gồm đại diện của Công ty và Xí nghiệp, mỗi bên hai Đại diện, trong đó phải có người ở bộ phận kỹ thuật chế biến Chi phí dự toán sẽ làm cơ sở để khoán chỉ phí trên một đơn vị thành phẩm cho Xí nghiệp chế biến, bao gồm các khoản tiền lương và phụ cấp, chi phí nhiên liệu, sữa chữa thường xuyên ở Xí nghiệp, khấu hao tài sản cố định, lãi vay, chi phí quản lý, thuế đất Riêng chi phí nguyên vật liệu chính thì do công ty tập hợp riêng dựa theo số nguyên vật liệu chính xuất kho cho sản xuất Đồng thời, công ty cũng giao chỉ tiêu về số lượng thành phẩm hoàn thành cho Xí nghiệp với từng loại sản phẩm riêng Phân chi phí được công ty quyết toán là phần chi phí sản xuất được làm căn cứ tính giá thành phẩm của công ty, và lại là phần doanh thu của Xí nghiệp, xí nghiệp ghi nhận vào tài khoản 512-Doanh thu nội bộ, Tk 5121-Doanh thu chế biến cà phê, và Tk 5122-Doanh thu chế

Trang 21

biến cao su Đối với Văn phòng công ty thì khi nhận được thành phẩm do xí nghiệp chuyển lên thì ghi nhận vào tài khoản 154 của văn phòng, và ghi giảm số phải thu nội bộ trên tài khoản 136-xí nghiệp chế biến.

Chỉ tiêu sản xuất được giao cho Xí nghiệp chế biến, bằng một quyết định, như sau:

Cty ĐTSX&XNK cà phê cao su NASô 44/QĐ-CT

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt NamĐộc lập – Tự do – Hạnh phúcNghĩa Đàn, ngày 31 tháng 01 năm 2007

QUYẾT ĐỊNH

CỦA CTY ĐTSX&XNK CÀ PHÊ CAO SU NGHỆ AN(Về việc giao chỉ tiêu kế hoạch năm 2007)

GIÁM ĐỐC CÔNG TY ĐTSX & XNK CÀ PHÊ CAO SU NGHỆ AN

- Căn cứ vào nhiệm vụ và quyền hạn của giám đốc công ty được ghi trong điều lệ tổ chức hoạt động của công ty ĐTSX & XNK cà phê cao su Nghệ An được UBND tỉnh Nghệ An phê duyệt ngày 22/07/1997.

- Căn cứ vào chỉ tiêu kế hoạch sản xuất năm 2007 của công ty ĐTSX & XNK cà phê cao su Nghệ An

- Căn cứ vào duyệt kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2007 của Xí nghiệp chế biến ngày 19/12/2006.

- Xét đề nghị của các phòng ban công ty.

QUYẾT ĐỊNH

Điều 1: Giao chỉ tiêu nhiệm vụ kế hoạch sản xuất kinh doanh chủ yếu

năm 2007 cho Xí nghiệp chế biến(Có chi tiết phụ lục kèm theo Quyết định này).

Điều 2: Giám đốc Xí nghiệp chế biến chịu trách nhiệm tổ chức thực

hiện định kỳ báo cáo với cấp ủy Đảng xí nghiệp, phối hợp với các tổ chức

Trang 22

đoàn thể để hoàn thành và hoàn thành vượt mức các chỉ tiêu kế hoạch được giao Bảo toàn và phát triển vốn, làm nghĩa vụ đầy đủ với Nhà nước, đảm bảo việc làm ổn định, nâng cao thu nhập cho người lao động Thực hiện tiết kiệm, chấp hành chế độ tài chính do Công ty và Nhà nước quy định.

Điều 3: Các phòng ban chức năng của Công ty tạo mọi điều kiện thuận

lợi, đồng thời theo dõi, chỉ đạo Xí nghiệp chế biến hoàn thành nhiệm vụ được giao.

Điều 4: Các phòng ban công ty, Xí nghiệp chế biến chịu trách nhiệm

thi hành quyết định này.

Quyết định có hiệu lực kể từ ngày ký.

- Lưu VP-TV/CT

Kèm theo những quyết định như thế này là những chỉ tiêu pháp lệnh được quy định bằng văn bản Ví dụ như kèm theo Quyết định trên là văn bản sau:

CHỈ TIÊU NHIỆM VỤ SẢN XUẤT KINH DOANH NĂM 2007CỦA XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN CÀ PHÊ - CAO SU XUẤT KHẨU

(Kèm theo Quyết định số 44 QĐ/UT-KHĐT ngày 31/01/2007)

Trang 24

1.3.7 Chi phí chế biến cao su mủ cốm tạp V10 1.862.485 đ/tấn(Tạm tính K = 40%)

Trong đó:

1.4 Nguyên liệu và thành phẩm1.4.1 Cà phê chè

Trang 25

- Chi phí quản lý khác = 52.612.000 đ

2 Chỉ tiêu hướng dẫn

Trong đó

2.2 Lao động hiện Xí nghiệp trực tiếp quản lý 74 người

3 Chỉ tiêu về đầu tư xây dựng cơ bản

Căn cứ vào kế hoạch và nhu cầu cần thiết, Công ty sẽ đầu tư để phù hợp với năng lực và khả năng vốn huy động của công ty.

4 Giao Giám đốc xí nghiệp phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ Nhà nước, đảm bảo an toàn cho người, tài sản, sản phẩm Làm tốt công tác phòng cháy chữa cháy, an ninh quốc phòng Ngoài ra, Giám đốc Xí nghiệp căn cứ thời vụ có thể mở các dịch vụ tạo công ăn việc làm và tăng thu nhập thì Giám đốc Xí nghiệp làm phương án trình Công ty trên cơ sở khả năng và năng lực của Xí nghiệp và công ty.

Trên đây là các chỉ tiêu pháp lệnh và chỉ tiêu hướng dẫn, Giám đốc Xí nghiệp căn cứ chức năng nhiệm vụ để tuyển chọn bộ máy gián tiếp và đội ngũ lao động trực tiếp phù hợp với mức khoán để hoàn thành nhiệm vụ.

GIÁM ĐỐC CÔNG TY(Ký tên, đóng dấu)

Trang 26

Trên đây là những chỉ tiêu sản xuất mà Công ty giao cho xí nghiệp, là một phần để làm căn cứ để quyết toán, hạch toán chi phí sản xuất Nhưng đó mới ở chỉ tiêu số lượng sản phẩm là chính Một căn cứ quan trọng khác không thể thiếu khi lấy căn cứ để quyết toán, hạch toán chi phí sản xuất là các bản dự toán chi phí tính cho từng đơn vị sản phẩm của từng loại sản phẩm Ví dụ như bản dự toán chi phí chế biến của một đơn vị sản phẩm cà phê nhân xô như sau:

Biểu 2:

Trang 27

KẾ HOẠCH CHẾ BIẾN GIÁ THÀNH CÀ PHÊ NHÂN XÔ VỤ 2007-2008Chi phí chế biến cho một tấn cà phê nhân xô không kể sấy tĩnh

Kèm theo quyết định số 44 ngày 31/01/2007Sản lượng: 1012 tấn

1 Lao động phổ thông Công 12,5 25.700 321.250

(Hai triệu ba trăm sáu mươi hai nghìn năm trăm linh ba đồng)

Những chứng từ trên thể hiện kế hoạch sản xuất của Công ty, và cho Xí nghiệp, là căn cứ để cả Công ty và Xí nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho có hiệu quả Mặt khác là mục tiêu để Công ty, mà trực tiếp hơn là Xí nghiệp chế biến cần đạt đến để hoàn thành mục tiêu và vượt chỉ tiêu đề ra.

Những chứng từ này là căn cứ để khi một kỳ kế toán kết thúc (6 tháng), Công ty và Xí nghiệp thực hiện quyết toán chi phí chế biến, làm căn cứ để

Trang 28

hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Biên bản quyết toán chi phí có sự đại diện của hai phía Công ty và Xí nghiệp, được lập cho tất cả các sản phẩm của Công ty Chi phí chế biến được quyết toán thường lớn hơn chi phí thực tế phát sinh Điều này thực chất là một cách làm không thay đổi chi phí của toàn Công ty, mà chỉ là chuyển một phần lợi nhuân chưa phân phối từ Văn phòng công ty sang cho Xí nghiệp chế biến Có thể giải thích điều này như sau: Khi chi phí được quyết toán cao hơn chi phí thực tế phát sinh, thì giá thành sản phẩm tăng lên, đồng nghĩa giá vốn hàng bán tăng lên, thì lợi nhuân chưa phân phối ở Văn phòng công ty giảm xuống Tuy nhiên, thì ở Xí nghiệp chế biến, chi phí được quyết toán lại thành doanh thu nội bộ, và chi phí chế biến thực tế phát sinh lại là phần chi phí sản xuất của Xí nghiệp, nên như thế, phần chênh lệch giữa chi phí được quyết toán và chi phí thực tế lại là lợi nhuận chưa phân phối của Xí nghiệp, và cũng là của toàn Công ty khi lên báo cáo tổng hợp của toàn Công ty Tương tự với trường hợp ngược lại, chuyển một phần lỗ từ Văn phòng công ty sang Xí nghiệp chế biến Mẫu về biên bản này ở mục 2.5 về Biên bản xác định chi phí 6 tháng đầu năm 2007.

Quy trình luân chuyển chứng từ:

Sơ đồ 8: Quy trình luân chuyển chứng từ liên quan chi phíVăn phòng công ty

Xí nghiệp chế biến

Bản dự toán chi phí

Biên bản quyết toán chi phí

Văn phòng công tyXí nghiệp chế biến

Chứng từ ghi sổBộ phận kế toán

Trang 29

Tóm lạ có thể tóm tắt các bước hạch toán chi phí sản xuất ở công ty như sau:

Bước 1: Mở sổ hạch toán chi tiết chi phí sản theo từng đối tượng tập hợp chi phí, ở công ty là theo sản phẩm Sổ được mở riêng cho từng tài khoản 622, 627, 154, 142, 242, 335, 642 và được theo dõi ở Xí nghiệp chế biến Mở sổ chi tiết theo dõi nguyên vật liệu, để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Văn phòng công ty

Bước 2: Tập hợp các khoản chi phí chế biến cho từng đối tượng hạch toán.

Bước 3: Tổng hợp các chi phí chế biến phát sinh theo từng nội dung, thuộc từng đối tượng vào cuối kỳ hạch toán làm cơ sơ cho việc tính giá thành.

Bước 4: Công ty tiến hành quyết toán chi phí chế biến cho Xí nghiệp chế biến, và từ đó làm căn cứ để hạch toán các chi phí sản xuất ở Văn phòng công ty

Bước 5: Tổng hợp chi phí sản xuất ở Văn phòng.

2.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Điều đặc biệt ở kế toán nguyên vật liệu trực tiếp ở công ty ĐTSX & XNK cà phê - cao su Nghệ An là không sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu chính để hạch toán chi phí nguyên vật liệu chính, kể cả ở Văn phòng công ty lẫn ở Xí nghiệp chế biến Điều này xuất phát từ đặc điểm của công ty, đó là: trong khi nguyên vật liệu chính, nằm trong khoản mục hàng tồn kho của công ty do công ty trực tiếp quản lý, và do bộ phận kế toán ở Văn phòng công ty hạch toán, mà chi phí sản xuất chủ yếu lại phát sinh ở Xí nghiệp chế biến, trong khi đó thì Xí nghiệp chế biến của Công ty lại hoạt động gần như một đơn vị độc lập, và có bộ phận kế toán hoạt động độc lập với bộ phận kế toán ở Văn phòng công ty Từ đặc điểm trên dẫn đến kế toán chi phi nguyên vật liệu chính hơi khác so với các doanh nghiệp sản xuất khác Khi nguyên

Trang 30

vật liệu chính được nhập kho, thì để ở kho của Xí nghiệp Khi xuất kho thì phiếu xuất kho được lập theo từng đợt xuất do thủ kho lập, với các nội dung chính như: thời giạn xuất, loại nguyên vật liệu chính được xuất, số lượng, bên nhận, sự xác nhận của kế toán kho và bên nhận (Xí nghiệp) Số lượng xuất sẽ được theo dõi ở Xí nghiệp qua sổ kho, còn Kế toán ở Xí nghiệp không hạch toán nghiệp vụ này, mà chứng từ này sẽ được kế toán ở Xí nghiệp chế biến tổng hợp, và chuyển số liệu vào cuối kỳ sản xuất kinh doanh, thường là cuối tháng 6 và tháng 12, lên cho bộ phận kế toán ở Văn phòng công ty hạch toán Kế toán ở Văn phòng công ty sẽ căn cứ chứng từ này để ghi Chứng từ ghi sổ và từ Chứng từ ghi sổ này hạch toán vào Sổ cái tài khoản 154 Tk này được chi tiết thành hai tài khoản, là:

TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang cà phêTk 154 - Chi phí sản xuất dở dang cao suQuy trình luân chuyển chứng từ như sau:

Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Ví dụ về nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu cà phê quả tươi cho Xí nghiệp chế biến như sau: Ngày 14/03/2007, xuất kho 100 kg quả cà phê tươi cho Xí nghiệp chế biến, phiếu xuất kho như sau:

Sổ cái TK 154Bảng tổng

hợp chứng từ

Trang 31

Ngày 14/03/2007

Số: 27728

Nợ: 154Có: 152- Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Thắng Bộ phận: cung tiêu- Lý do xuất kho: xuất cho chế biến

- Xuất tại kho: Xí nghiệp

STT Tên vật tưMã Đơn vịSốlượngĐơn Thành khotínhYêu cầu Thực xuấtgiátiền

1Qủa cà phê tươi chìm

Phụ trách cung tiêu Người nhậnThủ kho

Từ những phiếu xuất kho, có bảng tổng hợp chứng từ, có nội dung về số lượng, chủng loại, giá trị của số nguyên vật liệu xuất kho, được lập riêng cho cả cà phê và cao su Ví dụ mẫu như sau:

Biểu 4:

Công ty ĐTSX & NXKcà phê cao su Nghệ An

BẢNG TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU XUẤT KHO CÀ PHÊcho chế biến 6 tháng đầu năm 2007

Đơn vị nhận: Xí nghiệp chế biếnSTT Tên vật tư Mã

Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá

Thành tiền

Trang 32

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

Chứng từ trên được chuyển lên Văn phòng công ty, và được kế toán Văn phòng kiểm tra, dùng để ghi vào Chứng từ ghi sổ, mẫu như sau:

Từ chứng từ ghi sổ trên, kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 154, mẫu sổ như sau:

Trang 33

Biểu 6:

SỔ CÁINăm 2007

Tên tài khoản: 154 - Cà phêNgày,

tháng ghi sổ

Chứng từ ghiSố hiệu

Ngày, tháng

Diễn giải Số hiệu

TK đối ứng

Số tiền

Ghi chú

22 22/06 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

152 7.235.689.000

Trang 34

Ngày 30 tháng 06 năm 2007

Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

2.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Do những đặc điểm như đã nêu ở phần 2.1, tạo nên việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp thực tế được hạch toán ở Xí nghiệp chế biến, không phải hạch toán ở bộ phận kế toán Văn phòng công ty Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là các bộ phận ở Văn phòng công ty nói chung, và bộ phận kế toán văn phòng nói riêng không liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp Mối quan hệ ở đây thể hiện ở các biên bản kế hoạch giá thành chế biến sản phẩm của từng loại sản phẩm được thực hiện ở đầu mỗi kỳ sản xuất kinh doanh Xí nghiệp chế biến hạch toán chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh, đây là một khoản chi phí hợp lý của Xí nghiệp Còn chí phí nhân công trực tiếp được hạch toán ở Văn phòng công ty, là chi phí dự toán (định mức) cho một đơn vị sản phẩm sau khi đã được điều chỉnh do có những sự thay đổi vào cuối kỳ sản xuất kinh doanh, là chi phí mà Công ty đồng ý quyết toán cho Xí nghiệp chế biến.

Phương pháp tính lương công ty áp dụng cho lao động phổ thông là phương pháp trả lương theo sản phẩm Đối với sản xuất cà phê nhân xô, lao động phổ thông của công ty được chia theo tổ lao động, bao gồm tổ nhặt và phân loại, tổ đứng máy, tổ đóng gói thành phẩm Ngoài ra còn có tổ lao động kỹ thuật, được trả lương theo thời gian Đối với các tổ lao động phổ thông, khối lượng công việc được theo dõi qua các chứng từ như Phiếu ghi công hàng ngày, phiếu tính công, rồi căn cứ bảng đơn giá công việc để tính lương cho công nhân Ngoài ra, công nhân cũng được hưởng các khoản phụ cấp

Trang 35

khác, như tiền thưởng, lễ, tết, làm thêm giờ…Với tiền lương làn thêm giờ được tính bằng 1,5 lần so đơn giá thông thường, còn ngày lễ tết được tính gấp đôi ngày thông thường Còn đối với bộ phận lao động kỹ thuật, thì thời gian làm việc được theo dõi qua bảng chấm công, rồi căn cứ vào hệ số lương, lương cơ bản để tính lương theo thời gian theo công thức sau:

Tiền lương phải trả =

Tài khoản được sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ở Xí nghiệp là Tk 622 – Chi phí nhân công trực tiếp, được chi tiết thành hai tài khoản cho cà phê và cao su Đối với hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, được tiến hành ở Xí nghiệp chế biến, và được thực hiện trên phần mềm máy tính, và hình thức sổ là hình thức nhật ký chung Quy trình hạch toán là từ những nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán viên lập chứng từ kế toán, sau đó kế toán viên sử dụng những chứng từ này để nhập dữ liệu vào máy tính trong tệp dữ liệu chi tiết, và các công việc còn lại là do chương trình tự động, như tập hợp dữ liệu chuyển sang sổ cái, lập báo cáo tài chính

Có thể tóm tắt quy trình kế toán như sau:

Sơ đồ 10: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp ở XNCB

Ví dụ về phiếu tính công cho nhân công trực tiếp ở tổ sản xuất cà phê nhân xôBiểu 7: PHIẾU LAO ĐỘNG CÁ NHÂN NHẶT CHỌN

Họ và tên: Nguyễn Thị HoaTháng 01 năm 2007Nghiệp vụ

kinh tế

Bảng tính lương và trích

Bảng phân bổ tiền lương và

Vào sổ kế toán chi phí

Trang 36

Quyển số: 028Chứng từ: 00277

Cà phê nhân TP Cà phê thải loại Ghi chúMã

Còn ở tổ chạy máy:Biểu 8: