Quản lý chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ THÚY NHÀN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ THÚY NHÀN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS PHAN HUY ĐƢỜNG Hà Nội - 2015 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KT KTNN BCTC BCKT Kiểm toán Nhà nước Báo Báo cáo cáo tài kiểm tốn BGĐ Ban Giám đốc BTC Bộ Tài CĐKT& Chế độ kế toán Kiểm toán CL Chất lượng CLKT CM CMKiT Chất lượng kiểm toán Chuẩn mực Chuẩn mực kiểm tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn CTNY Cơng ty niêm yết DAHT DN Dự án hoàn thành Doanh nghiệp DNKT DNNN Doanh nghiệp kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước HSKT KTĐL Hồ sơ kiểm toán Kiểm toán độc lập KTV TCPH Kiểm toán viên Tổ chức phát hành TCTD Tổ chức tín dụng TTCK Thị trường chứng khốn UBCK Ủy ban chứng khoán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề VĐT Vốn đầu tư Việt Nam VN Việt Nam MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Chƣơng 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 Chƣơng Chƣơng 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC Chất lượng kiểm tốn quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chất lượng, chất lượng kiểm toán Quản lý chất lượng kiểm tốn Tiêu chí quản lý chất lượng kiểm tốn Kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán số nước học cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam Kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán số Những học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Khái quát Kiểm toán nhà nước Việt Nam Chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước Đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên Kiểm toán Nhà nước Nguyên tắc chế hoạt động kiểm tốn 3.1.4 3.2 Tổ chức cơng tác kiểm tốn Phân tích thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.1 Về hoạt động lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.2 3.3.1 Đánh giá chung thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam Những kết đạt 3.3.2 3.3.3 Những tồn tại, hạn chế Nguyên nhân tồn Chƣơng 4.1 4.2 4.2.1 4.2.2 16 18 22 23 26 26 27 28 30 32 34 Hoạt động kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.3 Tổ chức thực quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.3 QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Định hướng, mục tiêu hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm tốn Quan điểm hồn thiện quản lý chất lượng kiểm toán kiểm toán Việt Nam Hồn thiện quản lý chất lượng kiểm tốn độc lập đặc biệt kiểm toán BCTC phải nhằm nâng cao CLKT Hoàn thiện quản lý chất lượng KT KTĐL Việt Nam sở tham khảo có chọn lọc nội dung quy định quản lý chất lượng 37 40 44 50 55 63 63 63 63 66 4.3 4.3.1 dịch vụ kiểm toán nước khu vực giới Một số giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng KT kiểm toán nhà nước Việt Nam Nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm 66 tốn 66 4.3.2 Hồn thiện sách quản lý chất lượng kiểm tốn 73 4.3.3 Hồn thiện tổ chức tăng cường lực máy quản lý chất lượng kiểm tốn 4.3.4 4.3.5 Hồn thiện quy trình quản lý hồ sơ sau kiểm tốn kết thúc Hồn thiện cơng tác kiểm tra, đánh giá định kỳ sách, thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 86 87 92 93 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn nói chung hoạt động dịch vụ tư vấn có tính chun mơn nghề nghiệp cao Kết kiểm toán xác nhận độ tin cậy, trung thực thông tin kiểm toán sở để đưa kiến nghị, ý kiến tư vấn hồn thiện cơng tác quản lý Vì vậy, chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa đặc biệt quan trọng, định tin cậy người sử dụng kết kiểm toán Hoạt động KTNN nhằm cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ, quan nhà nước xác nhận, đánh giá tính trung thực, hợp lý, hợp pháp hiệu kinh tế thơng tin kiểm tốn, tin cậy để đề sách Nhà nước Chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa định việc khẳng định vị thế, uy tín hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN Do đó, KTNN phải bảo đảm kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu chất lượng, đáng tin cậy quản lý chất lượng đầy đủ, thích hợp Chính lẽ đó, quản lý chất lượng kiểm tốn Tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) thừa nhận định chế bắt buộc trách nhiệm quy định rõ chuẩn mực kiểm toán Các quan Kiểm toán Nhà nước quốc gia giới coi quản lý chất lượng kiểm tốn hoạt động có tính bắt buộc cần phải coi trọng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (KTNN) thành lập ngày 11/7/1994 theo Nghị định số 70/CP để giúp Thủ tướng Chính phủ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp KTNN thực kiểm tốn theo chương trình, kế hoạch kiểm tốn hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, cung cấp kết kiểm tốn cho Chính phủ quan nhà nước khác theo quy định Chính phủ Từ 01/01/2006, hoạt động KTNN tuân theo Luật Kiểm toán nhà nước Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 14/6/2005, Chủ tịch nước ký Lệnh cơng bố ngày 24/6/2005 Theo đó, KTNN quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật; có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Mục đích hoạt động KTNN nhằm phục vụ việc kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Hoạt động KTNN theo nguyên tắc: độc lập, khách quan tuân theo pháp luật Tổng KTNN định kế hoạch kiểm toán hàng năm, báo cáo với Quốc hội, Chính phủ trước thực Từ đời, vào hoạt động, KTNN dần khẳng định vị trí, vai trị quan trọng hệ thống công cụ kiểm tra, quản lý tài nhà nước Nâng cao địa vị pháp lý chất lượng hoạt động KTNN Đảng, Nhà nước nhân dân quan tâm Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng ghi rõ: “Nâng cao hiệu lực pháp lý chất lượng kiểm toán nhà nước công cụ mạnh Nhà nước” Xác định tầm quan trọng chất lượng kiểm toán, năm qua KTNN coi trọng việc thiết lập, trì nâng cao hiệu hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán Năm 2010, sau 15 năm thành lập, Tổng KTNN ký Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, gồm 21 chuẩn mực, có chuẩn mực số 08 “Quản lý chất lượng kiểm toán” Hệ thống máy chuyên trách quản lý chất lượng kiểm tốn dần thiết lập củng cố, hồn thiện Từ năm 2014, KTNN thành lập đơn vị tham mưu, giúp việc chuyên trách quản lý chất lượng kiểm tốn, là: Vụ Tổng hợp, Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Pháp chế Mặc dù xây dựng hệ thống quy định, sách quản lý, quản lý chất lượng kiểm toán, đơn vị quản lý chuyên trách; nhiên, quản lý chất lượng kiểm tốn KTNN cịn hạn chế, bất cập sách thực tế vận hành, hiệu lực, hiệu quản lý chưa cao Vì vậy, việc nghiên cứu, hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm tốn KTNN có ý nghĩa quan trọng cần thiết KTNN, nhằm tạo sở nâng cao chất lượng hoạt động quản lý chất lượng kiểm tốn, góp phần tăng cường hiệu lực, hiệu kiểm tốn nhà nước Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Luận văn nghiên cứu nhằm thực mục đích sau: - Nghiên cứu, làm rõ sở lý luận quản lý chất lượng kiểm toán KTNN; kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán quan KTNN số nước giới - Đánh giá thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam, rõ kết đạt được, xác định hạn chế, bất cập cần bổ sung, hoàn thiện nguyên nhân hạn chế, bất cập - Đề xuất quan điểm, giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung sâu nghiên cứu vấn đề liên quan đến quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn giới hạn việc nghiên cứu phạm vi quản lý chất lượng kiểm toán lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài KTNN Việt Nam thực Thời kỳ nghiên cứu để đánh giá thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán từ KTNN Việt Nam thành lập vào hoạt động (1994), tập trung nghiên cứu giai đoạn 2010 - 2014 4.Kết cấu Luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia làm chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận kinh nghiệm quốc tế quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Chương 2: Phương pháp nghiên cứu - Chương 3: Thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Chương 4: Quan điểm giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC 1.1 Chất lƣợng kiểm tốn quản lý chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán nhà nƣớc 1.1.1 Chất lượng, chất lượng kiểm toán 1.1.1.1 Chất lượng Chất lượng khái niệm nhiều tranh cãi có nhiều quan điểm khác nhau.Tùy lĩnh vực khác lại có cách hiểu khác chất lượng Sau chiến tranh giới lần thứ 2, giới bước vào khôi phục kinh tế thời điểm quan niệm chất lượng “sự phù hợp với lợi ích” hay “sự phù hợp với mục đích” Tuy nhiên, khơng có tiêu chí cụ thể thông số đo lường việc “sự phù hợp” Với nghiên cứu sau đó, tài tiệu quan điểm chất lượng có liên quan mật thiết tới số liệu thống kê cho rằng: chất lượng đo hai tiêu chí chính, tính phù hợp tính xác 1.1.1.2 Chất lượng kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán số 220 “quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán” (ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) đưa khái niệm chất lượng kiểm toán sau: “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” [3, tr 2] Qua nghiên cứu “chất lượng” nói chung “chất lượng hoạt động kiểm tốn” nói riêng, đưa khái niệm chất lượng kiểm toán nhà nước sau: Chất lượng kiểm toán KTNN mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan, trung thực độ tin cậyvào kết hợp với Tổng hợp Kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN chuyên ngành (khu vực) công tác quản lý chất lượng kiểm tốn Phịng Tổng hợp Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn đầu mối quan hệ cơng tác với Vụ chức xét duyệt, hoàn thiện kế hoạch kiểm toán, báo cáo kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, đánh giá chất lượng kiểm toán 4.3.3.1 Quản lý chất lượng báo cáo kiểm toán a) Báo cáo kiểm toán * Nội dung quản lý: thời hạn lập, quy trình lập, xét duyệt gửi báo cáo kiểm toán theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước quy định KTNN; kết cấu báo cáo kiểm toán theo mẫu quy định KTNN; nội dung báo cáo kiểm toán Các nội dung chủ yếu báo cáo kiểm toán phải kiểm tra, soát xét là: mục tiêu, trọng yếu, nội dung phạm vi kiểm toán thực so với kế hoạch kiểm toán; tính đắn, đầy đủ xác số liệu; tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn; tính đắn, phù hợp vận dụng văn quy phạm pháp luật; tính hợp lý, hợp pháp đánh giá, nhận xét, kết luận, kiến nghị tính khả thi kiến nghị kiểm tốn; văn phong diễn đạt (ngắn gọn, rõ ràng, xác, dễ hiểu, cân nhắc kỹ, có tính xây dựng) * Trình tự hình thức quản lý giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán sau: - Trưởng đồn kiểm tốn thành lập tổ soạn thảo báo cáo kiểm tốn gồm Trưởng đồn làm Tổ trưởng, Phó trưởng đồn, số Tổ trưởng KTV thuộc đồn kiểm tốn có khả phân tích, tổng hợp; Chỉ đạo tổ soạn thảo lập đề cương báo cáo kiểm tốn Trưởng đồn duyệt đề cương báo cáo kiểm tốn phân cơng cơng việc tổng hợp số liệu, tình hình lập báo cáo kiểm tốn cho thành viên tổ soạn thảo Tổ soạn thảo vào biên kiểm toán đơn vị thuộc, trực thuộc tài liệu, chứng kiểm tốn thu thập q trình kiểm toán, tổ chức lập báo cáo kiểm toán theo mẫu báo cáo kiểm toán quy định KTNN Trong trình tổng hợp lập báo cáo 80 kiểm tốn, thành viên tổ soạn thảo có trách nhiệm soát xét lại biên kiểm toán; báo cáo Trưởng đồn kiểm tốn đạo chỉnh sửa biên kiểm tốn có sai sót Trưởng đồn kiểm tốn trực tiếp đạo giám sát, soát xét lại công việc thành viên tổ soạn thảo, bảo đảm báo cáo kiểm toán tổng hợp đầy đủ kết kiểm toán tổ kiểm toán, nhận xét, đánh giá kết luận kiểm tốn có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, báo cáo kiểm toán lập mẫu quy định tuân thủ chuẩn mực, quy trình lập báo cáo kiểm toán, thời gian quy định Theo quy định Khoản 1, Điều 54 Luật Kiểm toán nhà nước: Chậm mười lăm ngày, kể từ ngày đoàn kiểm toán kết thúc kiểm toán đơn vị kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn phải hồn thành dự thảo báo cáo kiểm toán gửi Kiểm toán trưởng để Kiểm tốn trưởng trình dự thảo báo cáo kiểm tốn lên Tổng Kiểm toán Nhà nước chậm hai mươi ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán đơn vị kiểm tốn [20, tr.91] Trưởng đồn kiểm tốn phải tổ chức thơng qua báo cáo kiểm tốn đồn kiểm tốn để thành viên kiểm tra, soát xét lại nội dung báo cáo kiểm toán so với kết phần hành kiểm tốn mình, tổ làm, tham gia ý kiến để hồn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm tốn - Phịng Tổng hợp Quản lý chất lượng kiểm toán KTNN chuyên ngành (khu vực) Hội đồng cấp Vụ giúp Kiểm toán trưởng thẩm định báo cáo kiểm toán kết cấu, nội dung báo cáo theo mẫu quy định nghiệp vụ kiểm toán - Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) xem xét báo cáo thẩm định Hội đồng cấp Vụ, phòng Tổng hợp Quản lý chất lượng kiểm toán, soát xét lại báo cáo kiểm toán Đối với báo cáo kiểm tốn có sai sót sai sót khơng trọng yếu, Kiểm tốn trưởng đạo Trưởng đồn kiểm tốn chỉnh sửa, hoàn thiện Đối với báo cáo kiểm tốn quan trọng, phức tạp có nhiều sai sót trọng yếu, Kiểm toán trưởng triệu tập họp xét duyệt, với tham gia Hội đồng cấp Vụ, Phó Kiểm tốn trưởng Trưởng phịng 81 Tổng hợp Quản lý chất lượng kiểm tốn để đồn kiểm tốn giải trình cụ thể nội dung báo cáo Trên sở đó, Kiểm tốn trưởng kết luận đạo Trưởng đồn kiểm tốn chỉnh sửa, hồn thiện báo cáo kiểm tốn - Các đơn vị quản lý chuyên trách KTNN thẩm định thể thức, bố cục, nội dung báo cáo kiểm toán, việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy định KTNN trình tự lập xét duyệt báo cáo kiểm toán Sau thẩm định, đơn vị quản lý chuyên trách trao đổi, làm việc với đoàn kiểm tốn kết thẩm định, đề nghị đồn tiếp thu để chỉnh sửa báo cáo kiểm toán Những vấn đề chưa thống hai bên báo cáo lên lãnh đạo KTNN phụ trách đơn vị thực kiểm toán để xem xét, kết luận - Lãnh đạo KTNN xét duyệt báo cáo kiểm toán Đối với kiểm tốn thơng thường, quy mơ khơng lớn, lãnh đạo KTNN phụ trách đơn vị thực kiểm toán xem xét, xử lý vấn đề cịn có ý kiến khác đơn vị tham mưu KTNN chuyên ngành (khu vực), đoàn kiểm toán Đối với kiểm toán quan trọng, phức tạp, quy mô lớn, lãnh đạo KTNN phụ trách tổ chức họp xét duyệt báo cáo kiểm toán, với tham gia tất số lãnh đạo KTNN, đơn vị quản lý chuyên trách, đại diện đồn kiểm tốn lãnh đạo KTNN chun ngành (khu vực) - Trưởng đồn kiểm tốn hồn thiện báo cáo kiểm toán theo kết luận lãnh đạo KTNN; gửi dự thảo báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm toán để lấy ý kiến Trường hợp đơn vị kiểm tốn có ý kiến khác có giải trình báo cáo kiểm tốn, Kiểm tốn trưởng KTNN chun ngành (khu vực) phải trình lãnh đạo KTNN ý kiến đơn vị kiểm tốn, ý kiến đồn kiểm tốn Kiểm tốn trưởng vấn đề để lãnh đạo xem xét, định Các đơn vị chức giúp lãnh đạo KTNN thẩm định lại ý kiến báo cáo lãnh đạo KTNN ý kiến thẩm định, quan điểm xử lý Trưởng đồn kiểm tốn đạo hồn chỉnh báo cáo kiểm toán theo kết luận lãnh đạo KTNN; sau tổ chức hội nghị thơng qua báo cáo kiểm toán với đơn vị kiểm toán - Báo cáo kiểm toán trước phát hành phải hoàn thiện theo ý kiến 82 kết luận lãnh đạo KTNN người uỷ quyền hội nghị thơng qua báo cáo kiểm tốn với đơn vị kiểm toán; gửi đơn vị chức soát xét lần cuối để trình lãnh đạo KTNN ký phát hành b) Báo cáo kiểm toán năm Để chuẩn hố cơng tác lập, thẩm định phát hành báo cáo kiểm toán năm tăng cường quản lý để bảo đảm nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán năm, KTNN cần ban hành quy định lập, thẩm định phát hành báo cáo kiểm toán năm Kết kiểm toán tổng hợp hàng năm lựa chọn từ kết kiểm toán bật kiểm toán thực năm.KTNN chuyên ngành (khu vực) chủ trì thực kiểm tốn, nên nắm vững kết biết rõ kết kiểm toán bật kiểm toán Để nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán năm, tăng cường trách nhiệm KTNN chuyên ngành (khu vực), đồng thời giảm áp lực cho Vụ Tổng hợp, q trình tổng hợp, lập báo cáo kiểm tốn năm cần có tham gia KTNN chuyên ngành (khu vực); nâng cao vai trò Hội đồng KTNN thực quản lý chất lượng báo cáo kiểm toán năm * Việc lập, thẩm định phát hành báo cáo kiểm tốn năm theo trình tự sau: - Vụ Tổng hợp xây dựng đề cương tổng hợp kết kiểm toán, lấy ý kiến đơn vị, hồn thiện đề cương trình Tổng KTNN phê duyệt Đề cương gồm phần: kết kiểm tốn bật năm; tóm tắt kết kiểm toán - Các KTNN chuyên ngành (khu vực) tổ chức lập báo cáo theo đề cương - Hội đồng cấp Vụ, phòng Tổng hợp Quản lý chất lượng kiểm toán thẩm định dự thảo báo cáo - Kiểm toán trưởng xét duyệt báo cáo - Vụ Tổng hợp kiểm tra, soát xét báo cáo KTNN chuyên ngành (khu vực) gửi đến, tổng hợp để lập báo cáo kiểm toán năm 83 - Tổng KTNN thành lập Hội đồng KTNN để thẩm định báo cáo kiểm toán năm Hội đồng KTNN Tổng KTNN làm chủ tịch, thành phần gồm tất Phó tổng KTNN, số Kiểm toán trưởng, Vụ trưởng Vụ Tổng hợp, Vụ trưởng Vụ Pháp chế, Phó chánh Văn phịng phục trách cơng tác Thư ký - Tổng hợp - Tổng KTNN xét duyệt báo cáo kiểm toán năm với tham gia thành viên Hội đồng KTNN - Vụ Tổng hợp hoàn thiện báo cáo kiểm toán năm theo kết luận Tổng KTNN họp xét duyệt trình Tổng KTNN ký phát hành * Nội dung quản lý chất lƣợng báo cáo kiểm toán năm nhƣ sau: - Kết cấu báo cáo kiểm tốn năm; - Tính bật, đặc sắc kết kiểm tốn, thể tính bao quát, đại diện, thoả mãn mục tiêu kiểm toán năm; - Tính phù hợp, quán với kết kiểm tốn (số liệu, tình hình, kết luận, kiến nghị) kiểm tốn; - Tính xác, thích hợp số liệu, tình hình; - Những nhận định, phân tích, đánh giá phù hợp với kết kiểm tốn; - Đảm bảo yêu cầu văn phong, cách thức trình bày báo cáo kiểm tốn: ngắn gọn, súc tích, dễ hiểu, logic, tính khái quát cao ; - Các kiến nghị kiểm tốn đặc sắc, có giá trị, mang tầm vĩ mô 4.3.3.2 Quản lý chất lượng kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán * Nội dung quản lý: việc lập kế hoạch tổ chức thực kiểm tra kết luận, kiến nghị kiểm tốn; tính thích hợp việc sử dụng hình thức kiểm tra (yêu cầu đơn vị kiểm toán báo cáo hay đến kiểm tra trực tiếp) * Hoạt động quản lý nhƣ sau: - Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) chịu trách nhiệm tổ chức theo dõi tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn kiểm tốn kết thúc thơng qua hình thức mở sổ theo dõi kế hoạch kiểm tra hàng năm Sổ theo dõi tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm toán phải ghi chép đầy đủ kết luận kiến nghị kiểm toán theo thứ tự năm, theo 84 đơn vị kiểm tốn; q trình thực đơn vị kiểm toán; nguyên nhân chưa thực hiện; kiến nghị xử lý Hàng năm, kết theo dõi sổ, Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) đạo lập kế hoạch kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn, trình lãnh đạo KTNN phê duyệt Phòng Tổng hợp Quản lý chất lượng kiểm toán chịu trách nhiệm thẩm định kế hoạch tham mưu cho Kiểm tốn trưởng cơng tác - Đơn vị chuyên trách KTNN kiểm tra, soát xét kế hoạch kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị KTNN chuyên ngành (khu vực); báo cáo lãnh đạo KTNN xem xét, phê duyệt - KTNN chuyên ngành (khu vực) tổ chức thực kế hoạch phê duyệt: thành lập tổ kiểm tra để xem xét, đánh giá việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán thể báo cáo kiểm toán biên kiểm toán Tổ trưởng tổ kiểm tra vào báo cáo kiểm toán biên kiểm toán đơn vị cần kiểm tra để xác định nội dung cần kiểm tra; giao nhiệm vụ kiểm tra cho thành viên tổ hướng dẫn phương thức thực kiểm tra, đối chiếu, thu thập chứng kiểm tra; soát xét lại chứng thành viên tổ kiểm tra thu thập được, tập hợp chứng để lập báo cáo kiểm tra theo nội dung phải kiểm tra Kiểm toán trưởng soát xét báo cáo kiểm tra, xác định mức độ đầy đủ đắn; gửi báo cáo kết kiểm tra cho đơn vị chuyên trách KTNN để tổng hợp chung; đồng thời đạo việc ghi sổ theo dõi thực kiến nghị - Đơn vị chuyên trách KTNN kiểm tra, soát xét báo cáo kết kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; lập báo cáo tổng hợp kết thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn hàng năm để trình Quốc hội, Chính phủ 4.3.3.3 Quản lý chất lượng giải khiếu nại kết kiểm tốn KTNNcần cóquy địnhvề trình tự, thẩm quyền giải khiếu nại, kiến nghị kết kiểm toán Việc giải khiếu nại, kiến nghị kết kiểm toán phải thực theo trình tự từ lên KTV Tổ trưởng Tổ kiểm toán phát đưa kết kiểm tốn phải xem xét, có ý kiến khiếu nại 85 đơn vị kiểm tốn.Trưởng Đồn kiểm toán xem xét ý kiến KTV Tổ trưởng Tổ kiểm toán để đề xuất Kiểm toán trưởng xem xét Quá trình xem xét phải làm rõ cứ, chứng đưa kết kiểm toán trước đây, sở thay đổi hay giữ nguyên kết kiểm toán Trong trường hợp cần thiết, Kiểm toán trưởng triệu tập Hội đồng cấp Vụ để tư vấn Kiểm toán trưởng trình Lãnh đạo KTNN phụ trách ý kiến trả lời đơn vị kèm theo tờ trình thuyết minh lý thay đổi hay giữ nguyên kết kiểm toán Vụ Tổng hợp thẩm định, tham mưu với Lãnh đạo KTNN đề xuất Kiểm toán trưởng Trên sở ý kiến đơn vị,Lãnh đạo KTNN định nội dung trả lời khiếu nại 4.3.4 Hoàn thiện quy trình quản lý hồ sơ sau kiểmtốn kết thúc 4.3.4.1.Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phản ánh tồn q trình, diễn biến kiểm tốn Kết nội dung cơng việc giai đoạn quy trình kiểm tốn thể tài liệu, giấy tờ làm việc KTV, tổ kiểm tốn, đồn kiểm tốn lưu trữ hồ sơ kiểm toán KTNN cần xây dựng quy định hồ sơ kiểm toán cần lưu trữ cách phù hợp 4.3.4.2 Quy trình quản lý hồ sơ Quản lý hồ sơ (quản lý sau kiểmtoán kết thúc) hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán nhằm đánh giá thực trạng việc chấp hành quy định KTNN hồ sơ kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực, quy trình nguyên tắc chun mơn hoạt động kiểm tốn ghi chép, phản ánh hồ sơ kiểm toán; phát hạn chế, thiếu sót xác định nguyên nhân để đề xuất kịp thời biện pháp khắc phục hạn chế, góp phần hồn thiện hệ thống quản lý chất lượng kiểm tốn, chuẩn mực, quy trình chun mơn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Kết thúc kiểm toán đơn vị kiểm tốn, tổ, đồn kiểm toán tự quản lý hồ sơ trước đưa vào lưu trữ; Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) tổ chức quản lý hồ sơ kiểm toán thuộc đơn vị Quản lý theo nội dung sau: tính đầy đủ, mẫu, theo quy định KTNN danh mục hồ sơ kiểm toán; nội dung ghi chép tính minh bạch, dễ hiểu, đầy đủ 86 thông tin, số liệu ghi chép tài liệu hồ sơ; đầy đủ chữ ký bên liên quan theo quy định; thống kết kiểm toán tài liệu hồ sơ; chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Việc quản lý chất lượng kiểm toán kiểm toán hoàn thành (quản lý hồ sơ) chủ yếu Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán thực hiện; KTNN chuyên ngành (khu vực) kiểm tra chéo Trong điều kiện thực tế KTNN, việc quản lý hồ sơ có tác dụng tích cực, qua kiểm tra lại chứng kiểm tốn, biên kiểm tốn mà quản lý nóng (thẩm định báo cáo kiểm toán, kiểm tra đồn, tổ kiểm tốn ) Vụ chun trách khơng có điều kiện thực Qua nghiên cứu, Luận văn đề xuất quy trình quản lý hồ sơ (áp dụng cho Đoàn quản lý độc lập), gồm bước: Chuẩn bị quản lý; Thực quản lý; Lập phát hành báo cáo kết quản lý 4.3.5 Hoàn thiện công tác kiểm tra, đánh giá định kỳ sách, thủ tục quản lý chất lượng kiểm tốn KTNN cần có chế quy định việc kiểm tra, đánh giá định kỳ sách, thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán KTNN, KTNN chuyên ngành (khu vực) việc vận dụng, thực hành thực tế vào hoạt động kiểm toán Việc kiểm tra hữu ích KTNN xây dựng Chiến lược phát triển, kế hoạch dài hạn Cụ thể: * Mục đích kiểm tra nhằm xem xét, đánh giá tính tuân thủ, hiệu lực, hiệu phù hợp sách, thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán; phát bất cập, hạn chế, thiếu sót sách, thủ tục để có sửa đổi, bổ sung, hồn thiện có giải pháp kịp thời * Nội dung kiểm tra: sách, thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán KTNN, KTNN chuyên ngành (khu vực) việc vận dụng, thực hành thực tế vào hoạt động kiểm toán * Chu kỳ kiểm tra thường từ 3- năm/ lần tuỳ theo hình thức, mức độ quan trọng văn (Luật, văn quy phạm pháp luật hay văn cá biệt Tổng KTNN ban hành) 87 * Về đơn vị kiểm tra - Đối với sách, thủ tục quản lý chất lượng tồn ngành Vụ Pháp chế chủ trì, phối hợp với Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Tổng hợp, Vụ Tổ chức cán kiểm tra - Đối với sách, thủ tục quản lý chất lượng KTNN chuyên ngành (khu vực) Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) tổ chức kiểm tra * Về trình tự, thủ tục kiểm tra Việc kiểm tra, đánh giá thực theo trình tự sau: - Xác định mục tiêu lập kế hoạch kiểm tra, trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Kế hoạch kiểm tra phải nêu rõ mục đích, đối tượng (danh mục sách, thủ tục; hoạt động kiểm tốn, kiểm toán, đơn vị kiểm tra), nội dung, phạm vi người kiểm tra Người kiểm tra phải đạt tiêu chuẩn định trình độ, lực chuyên môn hiểu biết pháp luật.Kế hoạch kiểm tra sách, thủ tục KTNN phải Tổng KTNN phê duyệt trước thực - Tiến hành kiểm tra: + Rà soát kiểm tra nội dung sách, thủ tục hành KTNN so với quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán, INTOSAI, ASOSAI ; + Rà soát kiểm tra việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán số KTNN chuyên ngành (khu vực), số kiểm toán, hoạt động kiểm toán khác; + Thảo luận vấn đề phát để xác định, đánh giá ưu điểm, hiệu lực sách thực thực tế; bất cập, hạn chế sách, thủ tục vướng mắc trình thực Các phương pháp kiểm tra thường sử dụng: vấn, nghiên cứu tài liệu, bảng hỏi, khảo sát; tư vấn chuyên gia, thảo luận nhóm - Báo cáo kết kiểm tra với cấp có thẩm quyền phát kiến nghị vấn đề cần sửa đổi, bổ sung sách, thủ tục vấn đề 88 liên quan khác KẾT LUẬN 89 Qua 20 năm hoạt động, thông qua hoạt động kiểm toán, KTNN kiến nghị tăng thu, tiết kiệm chi quản lý qua ngân sách hàng chục nghìn tỷ đồng Điều quan trọng thành tựu kết hoạt động KTNN khẳng định: KTNN công cụ quan trọng thiếu Nhà nước kiểm tra, quản lý nguồn lực tài tài sản nhà nước, góp phần quan trọng bảo đảm việc tiết kiệm, hiệu quản lý sử dụng ngân sách nhà nước; xác lập trật tự kỷ cương, bảo đảm minh bạch công khai quản lý kinh tế- tài chính, ngăn ngừa gian lận tham nhũng Với vị vai trò vậy, chất lượng hoạt động kiểm tốn nhà nước ln Đảng, Nhà nước nhân dân quan tâm Bởi vậy, bảo đảm chất lượng kiểm toán vừa trách nhiệm, vừa yêu cầu đòi hỏi KTNN phải thường xuyên trọng để giữ vững vị niềm tin Đảng, Nhà nước nhân dân Trong năm qua, KTNN ln coi trọng có nhiều biện pháp, sách để nâng cao chất lượng kiểm tốn phục vụ yêu cầu ngày cao Quốc hội, Chính phủ Tuy nhiên, KTNN thành lập, q trình phát triển hồn thiện, nên hoạt động nói chung chế quản lý chất lượng kiểm tốn nói riêng cịn hạn chế, bất cập định Trên sở nghiên cứu, phân tích vấn đề lý luận thực tiễn, Luận văn đề xuất định hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt: Alvin A.Arens & James Kloebbecker (1995), Kiểm toán (tài liệu dịch), Nxb Thống kê, Hà Nội Bộ Tài (2001), Hồn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, Đề tài khoa học cấp bộ, Hà Nội 91 Bộ Tài (2007), Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán ban hành kèm theo Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Bùi Thị Thủy (2014), Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC DN niêm yết, Luận án tiến sĩ, Đại học kinh tế quốc dân; Dự án GTZ KTNN Việt Nam - KTLB Đức (2004), Tuyên bố Lima, Tài liệu dịch,Hà Nội Hoàng Quang Hàm (2014), Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động KTNN, Báo kiểm toán số 2/2014, Hà Nội Vương Đình Huệ (2009), Cơ sở lý luận thực tiễn phân tích, đánh giá tính bền vững ngân sách nhà nước kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước, Nxb Tài chính, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước (2014), Chuẩn mực kiểm toán số 40: Kiểm soát chất lượng kiểm toán ban hành kèm theo định số 03/QĐ – KTNN ngày 15/7/2014 KTNN, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước (2001), Cơ sở lý luận phương pháp luận kiểm soát chất lượng kiểm toán đạo đức hành nghề kiểm toán viên, Đề tài khoa học cấp bộ, Hà Nội 10.Kiểm toán Nhà nước (2004), Quy chế kiểm toán cẩm nang kiểm tốn KTNN cộng hồ liên bang Đức, Nxb Thống kê, Hà Nội 11.Kiểm toán Nhà nước (2004), Các chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn kiểm toán hoạt động, kiểm tốn cơng nghệ thơng tin INTOSAI ASOSAI, Nxb Thống kê, Hà Nội 12.Kiểm toán Nhà nước (2007), Kỷ yếu Hội thảo: Kinh nghiệm quản lý biện pháp nâng cao lực quản lý tổ kiểm toán, Hà Nội 13.Kiểm toán Nhà nước (2007), Kỷ yếu Hội thảo: Đánh giá chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước tại, so sánh với chuẩn mực nước giới đề xuất sửa đổi, Hà Nội 92 14.Kiểm toán Nhà nước (2007), Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, Hà Nội 15.Kiểm toán Nhà nước (2008), Kỷ yếu Hội thảo: Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng, đẩy nhanh tiến độ kiểm toán, Hà Nội 16.Kiểm toán Nhà nước (2009), Kỷ yếu Hội thảo: Các phương pháp thu thập, đánh giá chứng kiểm toán sử dụng tài liệu làm việc kiểm toán viên nhà nước, Hà Nội 17.Kiểm toán Nhà nước (2009), Kỷ yếu Toạ đàm: Mơ hình tổ chức hoạt động Kiểm tốn Nhà nước khu vực, Hà Nội 18.Kiểm toán nhà nước (2014), Kỷ yếu hội thảo: Giá trị lợi ích KTNN quản trị tài cơng, Hà Nội 19.Kiểm toán Nhà nước (2009), Chỉ thị số 423/CT-KTNN ngày17/4/2009 Tổng Kiểm toán Nhà nước việc thu thập, đánh giá chứng kiểm toán ghi chép, quản lý tài liệu làm việc kiểm toán viên nhà nước, Hà Nội 20.Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo tổng kết công tác năm (từ 2009 đến 20013), Hà Nội 21.Kiểm tốn Nhà nước, Báo cáo tổng kết cơng tác năm Vụ Giám định Kiểm tra chất lượng kiểm toán (2004, 2005), Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán (2006 - 2009), Vụ Pháp chế (2004 - 2009), Vụ Tổng hợp (20062009), đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước (2004 - 2009), Hà Nội 22.Kiểm tốn nhà nước (2014), Báo cáo tóm tắt kết kiểm toán nhà nước thực năm 2013, Hà Nội 23.Kiểm toán Nhà nước (2013), Kế hoạch chiến lược 2013 -2017, Hà Nội 24.Kiểm toán Nhà nước (2014), Kỷ yếu:Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - 20 năm xây dựng phát triển (1994 - 2014), Hà Nội 25.Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo kết đồn cơng tác nước ngồi tại: Vương quốc Anh, Cộng hoà liên bang Đức, Liên bang Nga, Hàn Quốc, Nhật Bản, Thái Lan, Trung Quốc (2000 - 2009), Hà Nội 26.Mạnh Đình (2013), Kiểm sốt từ ngồi – Giải pháp nâng cao chất lượng BCTC DN niêm yết, Tạp chí Học viện ngân hàng 27.Uỷ ban Tài – Ngân sách Quốc hội (Dự án VIE/02/008) (2005), 93 Kỷ yếu Diễn đàn sách cấp cao “Vai trò quan lập pháp việc giám sát tài cơng”, Hà Nội 28.Uỷ ban Tài – Ngân sách Quốc hội (Dự án VIE/02/008) (2008), Báo cáo nghiên cứu quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 29.Uỷ ban Thường vụ Quốc hội (2010), Nghị số 927/2010/UBTVQH12 việc ban hành Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020, Hà Nội 30.Vũ Thị Duyên (2014), Bàn chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, Tạp chí tài số 5, Hà Nội 31.Trang thông tin điện tử (Website) Tổng cục Tiêu chuẩn đo lường chất lượng Tiếng Anh 32.ASOSAI (2009), Quality assurance in financial auditing 33.INTOSAI (2004), Guidelines on Audit Quality 94 ... TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Chất lượng kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chất lượng, chất lượng kiểm toán Quản lý chất lượng kiểm toán Tiêu... thiện quản lý chất lượng kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC 1.1 Chất lƣợng kiểm toán quản lý chất. .. động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 3.2 Phân tích thực trạng quản lý chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam 3.2.1 Về hoạt động lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước