Quản lý chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ THÚY NHÀN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ THÚY NHÀN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS PHAN HUY ĐƢỜNG Hà Nội - 2015 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KT KTNN BCTC BCKT Kiểm toán Nhà nước Báo Báo cáo cáo tài kiểm tốn BGĐ Ban Giám đốc BTC Bộ Tài CĐKT& Chế độ kế toán Kiểm toán CL Chất lượng CLKT CM CMKiT Chất lượng kiểm toán Chuẩn mực Chuẩn mực kiểm tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn CTNY Cơng ty niêm yết DAHT DN Dự án hoàn thành Doanh nghiệp DNKT DNNN Doanh nghiệp kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước HSKT KTĐL Hồ sơ kiểm toán Kiểm toán độc lập KTV TCPH Kiểm toán viên Tổ chức phát hành TCTD Tổ chức tín dụng TTCK Thị trường chứng khốn UBCK Ủy ban chứng khoán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề VĐT Vốn đầu tư Việt Nam VN Việt Nam MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Chƣơng 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 Chƣơng Chƣơng 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC Chất lượng kiểm tốn quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chất lượng, chất lượng kiểm toán Quản lý chất lượng kiểm tốn Tiêu chí quản lý chất lượng kiểm tốn Kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán số nước học cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam Kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán số Những học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Khái quát Kiểm toán nhà nước Việt Nam Chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước Đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên Kiểm toán Nhà nước Nguyên tắc chế hoạt động kiểm tốn 3.1.4 3.2 Tổ chức cơng tác kiểm tốn Phân tích thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.1 Về hoạt động lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.2 3.3.1 Đánh giá chung thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam Những kết đạt 3.3.2 3.3.3 Những tồn tại, hạn chế Nguyên nhân tồn Chƣơng 4.1 4.2 4.2.1 4.2.2 16 18 22 23 26 26 27 28 30 32 34 Hoạt động kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.3 Tổ chức thực quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.3 QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Định hướng, mục tiêu hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm tốn Quan điểm hồn thiện quản lý chất lượng kiểm toán kiểm toán Việt Nam Hồn thiện quản lý chất lượng kiểm tốn độc lập đặc biệt kiểm toán BCTC phải nhằm nâng cao CLKT Hoàn thiện quản lý chất lượng KT KTĐL Việt Nam sở tham khảo có chọn lọc nội dung quy định quản lý chất lượng 37 40 44 50 55 63 63 63 63 66 4.3 4.3.1 dịch vụ kiểm toán nước khu vực giới Một số giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng KT kiểm toán nhà nước Việt Nam Nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm 66 tốn 66 4.3.2 Hồn thiện sách quản lý chất lượng kiểm tốn 73 4.3.3 Hồn thiện tổ chức tăng cường lực máy quản lý chất lượng kiểm tốn 4.3.4 4.3.5 Hồn thiện quy trình quản lý hồ sơ sau kiểm tốn kết thúc Hồn thiện cơng tác kiểm tra, đánh giá định kỳ sách, thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 86 87 92 93 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn nói chung hoạt động dịch vụ tư vấn có tính chun mơn nghề nghiệp cao Kết kiểm toán xác nhận độ tin cậy, trung thực thông tin kiểm toán sở để đưa kiến nghị, ý kiến tư vấn hồn thiện cơng tác quản lý Vì vậy, chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa đặc biệt quan trọng, định tin cậy người sử dụng kết kiểm toán Hoạt động KTNN nhằm cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ, quan nhà nước xác nhận, đánh giá tính trung thực, hợp lý, hợp pháp hiệu kinh tế thơng tin kiểm tốn, tin cậy để đề sách Nhà nước Chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa định việc khẳng định vị thế, uy tín hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN Do đó, KTNN phải bảo đảm kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu chất lượng, đáng tin cậy quản lý chất lượng đầy đủ, thích hợp Chính lẽ đó, quản lý chất lượng kiểm tốn Tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) thừa nhận định chế bắt buộc trách nhiệm quy định rõ chuẩn mực kiểm toán Các quan Kiểm toán Nhà nước quốc gia giới coi quản lý chất lượng kiểm tốn hoạt động có tính bắt buộc cần phải coi trọng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (KTNN) thành lập ngày 11/7/1994 theo Nghị định số 70/CP để giúp Thủ tướng Chính phủ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp KTNN thực kiểm tốn theo chương trình, kế hoạch kiểm tốn hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, cung cấp kết kiểm tốn cho Chính phủ quan nhà nước khác theo quy định Chính phủ Từ 01/01/2006, hoạt động KTNN tuân theo Luật Kiểm toán nhà nước Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 14/6/2005, Chủ tịch nước ký Lệnh cơng bố ngày 24/6/2005 Theo đó, KTNN quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật; có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Mục đích hoạt động KTNN nhằm phục vụ việc kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Hoạt động KTNN theo nguyên tắc: độc lập, khách quan tuân theo pháp luật Tổng KTNN định kế hoạch kiểm toán hàng năm, báo cáo với Quốc hội, Chính phủ trước thực Từ đời, vào hoạt động, KTNN dần khẳng định vị trí, vai trị quan trọng hệ thống công cụ kiểm tra, quản lý tài nhà nước Nâng cao địa vị pháp lý chất lượng hoạt động KTNN Đảng, Nhà nước nhân dân quan tâm Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng ghi rõ: “Nâng cao hiệu lực pháp lý chất lượng kiểm toán nhà nước công cụ mạnh Nhà nước” Xác định tầm quan trọng chất lượng kiểm toán, năm qua KTNN coi trọng việc thiết lập, trì nâng cao hiệu hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán Năm 2010, sau 15 năm thành lập, Tổng KTNN ký Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, gồm 21 chuẩn mực, có chuẩn mực số 08 “Quản lý chất lượng kiểm toán” Hệ thống máy chuyên trách quản lý chất lượng kiểm tốn dần thiết lập củng cố, hồn thiện Từ năm 2014, KTNN thành lập đơn vị tham mưu, giúp việc chuyên trách quản lý chất lượng kiểm tốn, là: Vụ Tổng hợp, Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Pháp chế Mặc dù xây dựng hệ thống quy định, sách quản lý, quản lý chất lượng kiểm toán, đơn vị quản lý chuyên trách; nhiên, quản lý chất lượng kiểm tốn KTNN cịn hạn chế, bất cập sách thực tế vận hành, hiệu lực, hiệu quản lý chưa cao Vì vậy, việc nghiên cứu, hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm tốn KTNN có ý nghĩa quan trọng cần thiết KTNN, nhằm tạo sở nâng cao chất lượng hoạt động quản lý chất lượng kiểm tốn, góp phần tăng cường hiệu lực, hiệu kiểm tốn nhà nước Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Luận văn nghiên cứu nhằm thực mục đích sau: - Nghiên cứu, làm rõ sở lý luận quản lý chất lượng kiểm toán KTNN; kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán quan KTNN số nước giới - Đánh giá thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam, rõ kết đạt được, xác định hạn chế, bất cập cần bổ sung, hoàn thiện nguyên nhân hạn chế, bất cập - Đề xuất quan điểm, giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung sâu nghiên cứu vấn đề liên quan đến quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn giới hạn việc nghiên cứu phạm vi quản lý chất lượng kiểm toán lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài KTNN Việt Nam thực Thời kỳ nghiên cứu để đánh giá thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán từ KTNN Việt Nam thành lập vào hoạt động (1994), tập trung nghiên cứu giai đoạn 2010 - 2014 4.Kết cấu Luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia làm chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận kinh nghiệm quốc tế quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Chương 2: Phương pháp nghiên cứu - Chương 3: Thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Chương 4: Quan điểm giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC 1.1 Chất lƣợng kiểm tốn quản lý chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán nhà nƣớc 1.1.1 Chất lượng, chất lượng kiểm toán 1.1.1.1 Chất lượng Chất lượng khái niệm nhiều tranh cãi có nhiều quan điểm khác nhau.Tùy lĩnh vực khác lại có cách hiểu khác chất lượng Sau chiến tranh giới lần thứ 2, giới bước vào khôi phục kinh tế thời điểm quan niệm chất lượng “sự phù hợp với lợi ích” hay “sự phù hợp với mục đích” Tuy nhiên, khơng có tiêu chí cụ thể thông số đo lường việc “sự phù hợp” Với nghiên cứu sau đó, tài tiệu quan điểm chất lượng có liên quan mật thiết tới số liệu thống kê cho rằng: chất lượng đo hai tiêu chí chính, tính phù hợp tính xác 1.1.1.2 Chất lượng kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán số 220 “quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán” (ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) đưa khái niệm chất lượng kiểm toán sau: “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” [3, tr 2] Qua nghiên cứu “chất lượng” nói chung “chất lượng hoạt động kiểm tốn” nói riêng, đưa khái niệm chất lượng kiểm toán nhà nước sau: Chất lượng kiểm toán KTNN mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan, trung thực độ tin cậyvào kết ... TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Chất lượng kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chất lượng, chất lượng kiểm toán Quản lý chất lượng kiểm toán Tiêu... thiện quản lý chất lượng kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC 1.1 Chất lƣợng kiểm toán quản lý chất. .. động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 3.2 Phân tích thực trạng quản lý chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam 3.2.1 Về hoạt động lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước