Kế toán CPSX và tính GTSP tại XN xây lắp Điện và công trình CN

Kế toán CPSX và tính GTSP tại XN xây lắp Điện và công trình CN

Lời Mở đầu

Trong mọi thời đại ,cơ sở hạ tầng luôn là điều kiện cho sự phát triển của mỗi quốc gia, mỗi xã hội và tất nhiên điều này cũng không ngoại trừ đối với nớc ta Đặc biệt trong bối cảnh nớc ta đang trong công cuộc xây dựng xã hội- xã hội chủ nghĩa thì việc xây dựng cơ sở hạ tầng càng trở nên cấp thiết mà nói đến cơ sở hạ tầng thì không thể không nhắc đến nghành xây dựng công nghiệp cơ bản.

Hiện nay đất nớc ta đang trên xu thế toàn cầu hóa , thị trờng xây dựng cơ bản cũng giống nh bao thị trờng khác là có sự cạnh tranh ngay ngắt Các Doanh Nghiệp xây dựng cơ bản tìm kiếm công viêc chủ yếu thông qua đấu thầu Do vậy việc xác định “sản xuất cho ai?”, “ sản xuất cái gì?” đã đợc các chủ đầu t yêu cầu rất chi tiết ,cụ thể trong hồ sơ thiết kế , vấn đề còn lại là các nhà thầu phải xác định “sản xuất nh thế nào vừa để nâng cao chất lợng công trình, vừa tiết kiệm đợc chi phí , rút ngắn thời gian xây dựng ,hạ giá thành sản phẩm sao cho giá dự thầu có thể cạnh tranh đợc Do vậy các Doanh Nghiệp xây dựng cơ bản phải hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp một cách khoa học , hợp lý Để đạt đợc điều này đòi hỏi các Doanh Nghiệp xây dựng cơ bản phải áp dụng chế độ kế toán và chế độ tài chính cho phù hợp.Có nh vậy thì các nhà quản lý mới có đợc thông tin chi tiết, chính xác, đầy đủ , kịp thời về chi phí và tính giá thành Nhận thức đợc vấn đề này , trong thời gian thực tập tại xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp em đã chọn đề tài “Kế toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm tại xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp ”

Với mục đích củng cố và nâng cao kiến thức đã học một cách toàn diện , có hệ thống , trên cơ sở khảo sát thực tập chuyên môn nắm đợc công tác tài chính kế toán của Doanh Nghiệp

Nội dung đề tài gồm ba chơng

ơng I: Các vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Ch

ơng II: Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

của xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp

ơng III: Nhận xét và kiểm nghiệm về công tác kế toán về chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm của Doanh Nghiệp

1

Chơng I Các vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá

Nghành sản xuất công nghiệp bao gồm : Chi phí xây đựng, mua sắm, lắp đặt và chi phí kiến thiết cơ bản khác, trong đó phần xây đựng lắp đặt là do các Doanh Nghiệp chuyên về thi công xây lắp đảm nhậm thông qua các hợp đồng giao nhận thầu xây lắp Sản phẩm của các Doanh Nghiệp xây lắp là các công trình xây dựng , lắp đặt hoàn thành có thể đa vào phục vụ sản xuất và đời sống Công tác kế toán phải tổ chức từ khâu hoạch toán ban đầu, thơng xuyên kiểm kê vật t tài sản nhằm phát hiện những thiếu hụt, h hỏng để có biện pháp xử lý kịp thời.

2 Khái niệm chi phí sản xuất và các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu.

2.1: Khái niệm về chi phí sản xuất

Sự phát sinh và phát triển cuả xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Quá trình sản xuất là sự kết hợp giữa ba yếu tố : T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Đồng thời quá trình sản xuất hang hóa cũng là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên Nh vậy để tiến hành sản xuất hàng hóa ngời sản xuất phải bỏ chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là yếu tố khách quan , không phụ thuộc và ý chí chủ quan của ngời sản xuất Trong hoạt động kinh doanh xây lắp, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà Doanh Nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động kinh doanh xây lắp trong một thời kỳ nhất định, chi phí của lao động sống bao gồm : Chi phí tiền lơng, BHXH,BHYT,KPCĐ Còn chi phí về lao động vật hóa bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu hao tài sản cố định.

Mặt khác trong điều kiện giá cả thờng xuyên biến động thì việc tính toán đánh giá chính xác chi phí sản xuất chẳng những là yếu tố khách quan mà còn là một việc hết sức quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho yêu cầu quản lý của Doanh Nghiệp

Tất cả các chi phí phục vụ trực tiếp cho việc tiến hành sản xuất kinh doanh mà Doanh Nghiệp bỏ ra trong một thời kỳ nhất định đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ Cần chú ý phân biệt giữa chi tiêu và chi phí

- Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống mà lao động vật hóa cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà Doanh Nghiệp phải chi ra trong thời kỳ kinh doanh Nh vậy chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hoạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất rút ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hoạch toán.

- Chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của Doanh Nghiệp bất kể nó đợc tính vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm: Chi tiêu cho quá trinh cung cấp (chi mua sắm vật tơ hàng hóa ), chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh(chi cho sản xuất , chế tạo sản phẩm, công tác quản lý ), và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ(chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo ).

2.2: Các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu.

a Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế ban đầu của chi phí Theo tính chất kinh tế các chi phí sản xuất trong kỳ đợc phân loại theo các yếu tố chi phí Với cách phân loại này chi phí có cùng nội dung, tính chất kinh tế đợc xếp chung vào một yếu tố kinh tế, không kể chi phí phát sinh ở đâu hay dùng vào mục đích gì trong sản xuất Cách phân loại giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Trong Doanh Nghiệp xây lắp bao gồm các yếu tố chi phí sau :

-Chi phí nguyên vật liệu : Bao gồm toàn bộ nguyên vật liệu chính ,vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất thi công xây lắp ( loại trừ nguyên vật liệu không dùng hết nhập kho và phế liệu thu hồi)

-Chi phí nhân công: Gồm các khoản phụ cấp lơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trong tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân -Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định sử dụng trong kỳ.

-Chi phí mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh

-Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh chi phí bằng tiền khác cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Việc phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố cho biết tỷ trọng từng yếu tố chi phí để phân tích, đánh giá tình hình thc hiện dự toán chi phí sản xuất, là cơ sở để lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, kế hoạch về vốn giúp cho việc thực hiện công tác kế toán cũng nh công tác quản lý chi phí sản xuất

b.Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế chi phí( khoản mục chi phí) Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thánh toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Cách phân loại

3

này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng.Có 3 khoản mục sau:

-Chi phí nghuyên vật liệu trự tiếp: Bao gồm giá trị nghuyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu đ… ợc xuất dùng trực tiếp cho việc xây dựng công trình

-Chi phí nhân công trực tiếp: là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất , thực hiện các lao vụ dịch vụ nh tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Không tính vào chi phí nhân công trực tiệp, các khoản đóng góp vào quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo ty lệ nhất định với tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất

-Chi phí sản xuất chung: là chi phí phát sinh trong phạm vi các đội xây lắp bao gồm: Các khoản tiền lơng, tính theo lơng của bộ phận nhân công trực tiếp và của bộ phận quản lý đội, chi phí hội họp, tiếp khách.

Phơng pháp phân loại này giúp cho việc quản lý chi phí theo đinh mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, lập kế hoạch giá thành và chi phí sản xuất cho kỳ sau.

3 ý nghĩa của công tác quản lý chi phí sản xuất trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Việc phân tích đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa trên giá thành sản phẩm chính xác Về phần mình, giá thành lại chịu ảnh hởng của kết quá tổng hợp chi phí sản xuất Do vậy phải tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để xác định nội dung, phạm vi chi phí cấu thành trong giá thành cũng nh lợng giá trị các yếu tố chi phí đã dịch chuyển vào sản phẩm hoàn thành là yêu cầu cấp bách trong nền kinh tế thị trờng

Tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm là tiền đề để xác định kết quả hoạt động kinh doanhcủa Doanh Nghiệp , tranh tình trạng lãi giả, lỗ thật nh một số năm trớc đây khi nền kinh tế đang trong thời kế hoạch hóa tập trung, các Doanh

Nghiệp hoạt động theo chỉ tiêu pháp lệnh vật t, tiền vốn do cấp trên cấp, giá thành là giá thành kế hoạch định sẵn Vì vậy công tác tập hơp hành động theo phơng h-ớng riêng và tự phải chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động của mình để có thể cạnh tranh đợc trên thị trờng, công tác hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn phải thực hiện đúng theo quy luật khách quan

Để phát huy hết vai trò của mình, việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đạt đợc những yêu cầu sau:

-Phản ánh kịp thời chính xác,toàn bộ chi phí sản xuất trong quá trình sản xuất -Phân bổ hợp lý chi phí sản xuất theo từng khoản mục vào các đối tợng tập hơp chi phí

-Kiểm tra tình hình định mức về các chi phí vật liệu , lao động ,sử dụng máy: Kiểm tra dự toán chi phí gián tiếp , phát hiện kịp thời các khoản mục hoa phí

chênh lệch ngoài định mức, ngoài kế hoạch đề ra các biện pháp ngăn ngừa kịp thời

-Kiểm tra việc thực hiện giá thành theo khoản mục chi phí ,theo từng công trình , hạng mục công trình, vạch ra các khả năng tiềm tàng và đề ra biện pháp hạ giá thành sản phẩm.

-Thông qua ghi chép , phản ánh ,tính toán để đánh giá đúng hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng Doanh Nghiệp

Để đạt đợc các yêu cầu trên, hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có nhiệm vụ.

-Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí , lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và phân bổ chi phí sản xuất thích hợp.

-Xác định đúng đối tợng tính toán giá thành và lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp.

-Xây dựng quy tắc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Doanh Nghiệp

II Khái niệm giá thàng sản phẩm và cách phân loại giá thành sản phẩm.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Trong sản xuất kinh doanh chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là mọt mặt thể hiện sự hao phí Để đánh giá chất lợng kinh doanhcủacác tổ chức kinh tế, chi phí phải đợc xem xét trong mặt th 2 cũng là cơ bản của quá trình sản xuất , đó là kết quả thu đợc Mối quan hệ này đã tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan đến khối lợng xây lắp đã hoàn thành có thể là công trình hay 1 công trình hoàn thành toàn bộ.

Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà Doanh Nghiệp đã thực hiện nhằm đạt mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất với chi phí ít nhất.

Giá thành sản phẩm là một phạm trù sản xuất xã hội phản ánh đợc giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào quá trình sản xuất ,tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở Doanh Nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của Doanh Nghiệp

2.Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý hoạch toán và kế hoạch giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hóa , giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ , nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nh trên thực tế Có ba cách phân loại sau.

*Phân loại gía thành sản phẩm theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành -Giá thành dự toán xây lắp : Là chỉ tiêu giá thành đợc xác định theo định mức và khung giá để hoàn thành khối lợng xây lắp Giá thành dự toán đợc lập trứơc

5

khi tiến hành xây lắp dựa trên cơ sở định mức thiết kế đợc duyệt vào khung giá quy định đơn gía xây dựng cơ bản hiện hành.

Giá thành kế hoạch đợc tính nh sau:

Giá thành kế hoạch= giá thành dự toán-mức hạ giá dự toán + khoản bù chênh lệch vợt dự toán

- Giá thành thực tế : Đợc xác định khi hoàn thành công tác xây lắp trên cơ sở chi phí thực tế liên quan đến khối lợng xây lắp hoàn thành, bao gồm các chi phí định mức, vợt định mức và không định mức ( khoản thiệt hại về ngừng sản xuất ,do phá đi làm lại, các khoản bội chi )…

Vì Doanh Nghiệp có thời gian kinh doanh dài nên để theo dõi chặt chẽ những chi phí phát sinh Doanh Nghiệp xây lắp phân chia giá thành thực tế thành:

+Giá thành thực tế công tác xây lắp: Phản ánh giá của một khối lợng công tác xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật nhất định Nó cho phép xác định kiểm kê kip thời điều chỉnh cho thích hợp những giai đoạn sau và phát hiện những nguyên nhân tăng giảm chi phí

+ Giá thành thực tế công trình: Là toàn bộ chi phí phát sinh để tiến hành thi công một công trình , hạng mục công trình từ khi chuẩn bị đến khi đa vào sử dụng *Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán.

-Giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp Gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc xây dựng hoặc lắp đặt sản phẩm xây lắp (chi phí NVL trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung)

-Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp : Gồm giá thành sản xuất xây lắp cộng với các khoản chi phí bán hàng,chi phí quản lý Doanh Nghiệp

*Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Về thực chất chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau cả quá trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí phát sinh trong kỳ , kỳ trớc chuyển sang và các khoản chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên gía chỉ tiêu giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà Doanh Nghiệp bỏ ra trong quá trình sản

xuất sản phẩm Tuy nhiên do bộ phận chi phí sản xuất không đồng đều nênci sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp khác nhau về lợng.Giá thành sản phẩm bao gồm những chi phí cho khối lợng công việc dở dang cuối kỳ, những chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất ,những chi phí chi ra chờ phân bổ kỳ sau,những chi phí sản xuất lại bao gồm những chi phí sản xuất kỳ trớc chuyển sang, chi phí trích trớc vào giá thành thực tế cha phát sinh và chi phí kỳ trớc chuyển sang phân bổ cho kỳ này.

II.Đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm 1.Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tợng tập hợp chi phí là công việc đầu tiên và quan trọng của quá trình sản xuất Tổ chức hạch toán bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Giai đoạn đầu là giai đoạn hạch toán chi tiêt chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn vị đạt hàng và giai đoạn hai…là tính giá thánh xây lắp, chi tiết sản phẩm hoàn thànhtrên cơ sở số liệu hạch toán chi phí sản xuất Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm của quy trình công nghệ sản xuất xủa từng Doanh Nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm xây lắp theo đon vị tính giá thành quy định

Nh vậy xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là viêc xác định đối tợng tập hợp chi phí mà thực chất là xác định phân xởng đơn vị sản xuất, giai đoạn công nghệ và công trình hay hạng mục công trình Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phơng pháp kế toán chi phí thích ứng

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong các Doanh Nghiệp xây lắp có thể là các công trình, hạng mục công trình, các đơn vị đặt hàng, các giai đoạn của quá trình thi công của hạng mục hoặc nhóm hạng mục.Xác định đúng đắn đối tợng có tác dụng tốt cho việc tăng cờng quản lý sản xuất cho hạch toán kinh tế cho Doanh Nghiệp và tính giá thành kịp thời, chính xác

2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất đợc tập hợp là cơ sở để tính giá thành, đối tợng tính giá thành sản phẩm ,lao vụ, dịch vụ đòi hỏi phải xác định đợc giá thành đơn vị Khi tính giá thành trớc hếtphải xác định đợc đối tợng tính giá thành sản phẩm, phải căn cứ vào tình hình đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh , quy trinh sản xuất công nghệ của Doanh Nghiệp, căn cứ vao yêu cầu và trình độ quản lý.Đồng thời xác định đơn vị tính của sản phẩm dịch vụ phải đợc xã hội thừa nhận, phù hợp trong kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Nh vậy việc xác định đối tợng tính giá thành đúng là phù hợp với điều kiện đặc điểm của Doanh Nghiệp giúp cho kế toán mở sổ kế toán Các bảng tính giá

thành và tính giá thành theo từng đối tợngcần quản lý và kiểm tra tình hình thức hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế nội bộ của Doanh Nghiệp

3.Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

7

Hạ giá thành sản phẩm tạo diều kiện cho các đơn vị có thể giảm bớt đợc vốn lu độngvào sản xuất để cóa thể mở rộng thêm đợc sản phẩm xây lắp Do đó nhiệm vụ đặt ra là:

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ và tổ chức sản xuất sản phẩm của Doanh Nghiệp để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

-Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn bộ chi phí thực tế phát sinh -Kiểm ta tình hình thực hiện các định mức chi phí, nhân công, sử dụng máy móc và các dự toán chi phí khác Phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch với định mức, dự toán các chi phí ngoài kế hoạch các khoản thiệt hại, mất mát, h hỏng đề…ra biện pháp ngăn ngừa kịp thời

-Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch hạ giá thành của Doanh Nghiệp theo từng loại sản phẩm vạch ra khả năng và biện pháp hạ giá thành một cách hợp lý và có hiệu quả

- Xác định đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng công trình, hạng mục công trình Kịp thời lập báo cáo kế toán về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Cung cấp thông tin chính xác phục vụ cho nhu cầu quản lý của Doanh Nghiệp

IV Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp kế toán.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phi NVL trực tiếp bao gồm giá thành thực tế của toàn bộ vật liệuchính, phụ,các cấu kiện, bộ phận rời lẻ dùng cho việc lắp đặt, xây dựng lắp đặt các công trình Vật liệu sử dụng công trình, hạng mục công trình theo định mức tiêu hao, theo khối lợng thực hiện

Để hạch toán chi phí này kế toán sử dụng TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí NVL phát sinh liên quan trực tiếp đến việc xây dựng hay lắp đặt các công trình Tài khoản 621 đợc mở chi tiết cho từng công trình lắp đặt( công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lợng xây lắp có dự toán riêng)

Tài khoản 621 có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất thi công, xây lắp, chế

tạo hay thực hiện lao vụ dịch vụ

Có TK 152(chi tiết vật liệu)

-Trờng hợp mua vật liệuđến tận chân công trình, không qua kho sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp

Nợ TK 621 ( chi tiết đối tợng) : Giá mua không thuế VAT Nợ TK 133(1331) : Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111, 112,331 :Tổng giá thanh toán

-Trờng hợp chi phí để thực hiện giá khoán xây lắp nội bộ(Bộ phận nhận khoán tổ chức công tác kế toán riêng) khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duỵệt, kế toán ghi nhận NVL trực tiếp:

Nợ TK 621( chi tiết đối tợng)

Có TK 141(1413): KC chi phí nguyên vật liệu trực tiếp -Trờng hợp vật liệu xuất dùng không hết nhập kho hoặc bán thu hồi Nợ TK 111, 112 ,152…

Có TK 621( chi tiết đối tợng)

-Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ giá trị NVL trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình

Nợ TK154( 1541- chi tiết đối tợng) Có TK 621( chi tiết đối tợng)

Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nguyên Vật Liệu Trực Tiếp

VAT đầu vào đợc KT

2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp Chi phí lao động trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý của Doanh Nghiệp và cho lao động thuê ngoài cho từng loại công việc Khi hạch toán TK nàycần chú ý một số điều sau:

9

- Không hạch toán tài khoản này những khoản phải trả tiền lơng và các khoản phụ cấp cho nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng của bộ máy quản lý Doanh…Nghiệp hoặc của bộ phận bán hàng

- Không hạch toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên quỹ lơng công nhân trực tiếp của hoạt động xây lắp

- Tài khoản này không phải mở chi tiết theo đối tợng tâp hợp chi phí

hạch toán chi phí nhân công trực tiếp sử dụng TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Bên nợ:

- Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp gồm : tiền lơng, tiền công lao động.

Bên Có: Kết chuyển nhân công trực tiếp vào TK chi phí sản xuất kinh doanh dở

Tài khoản này cuối kỳ không có số d

*Phơng pháp hạch toán

-Phản ánh số liệu tiền lơng , tiền công phải trả cho lao động thuộc danh sách

do Doanh Nghiệp quản lý va lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụ thể, chi tiết theo từng đối tợng sản xuất :

Nợ TK 622(chi tiết đối tợng)

Có 334: phải trả cho CN thuộc danh sách Có TK 3342,111 Trả cho lao động bên ngoài.…

-Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức kế toán riêng), khi quyết toán tạm về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán

Nợ TK 622 (chi tiết đối tợng)

Có TK 141 (1413): KC chi phí nhân công trực tiếp -Kết chuyển nhân công vào cuối kỳ :

Nợ TK 154 (1541: Chi tiết đối tợng) Có TK 622 (chi tiết đối tợng)

Trong chi phí trực tiếp của công nhân xây lắp không bao gồm các khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ.Các khoản này đợc tính vào chi phí sản xuất chung.

Danh sách Công nhân trực tiếp

TK111,3342

Tiền lơng công nhân thuê Ngoài

Quyết toán tạm ứngVề công nhân

3 Kế toán chi phí sản xuất chung.

Trong xây lắp thì chi phí sản xuất chung là chi phí có liên quan đến việc tổ chức phục vụ cho việc thi công các đội xây lắp vào các công trờng xây dựng Chi phí sản xuất chung thờng đợc chia ra

+Chi phí trong định mức: Thờng bao gồm tiền lơng của nhân viên quản lý xây lắp , các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ), tiền ăn ca giữa ca của toàn bộ CNV gồm: CNTT xây lắp và nhân viên quản lý đội, các khoản chi phí về hành chính…

+Chi phí ngoài định mức: Thờng dùng để hạch toán các khoản thiếu hụt về NVL, sử dụng NVL ngoài định mức, các khoản thiệt hại do chủ quản gây ra, các khoản vi phạm hợp đồng…

-Phản ánh các khoản tiền lơng, tiền công, phụ cấp phải trả cho CNVquản lý đội, tiền ăn ca của toàn bộ nhân viên trong đội

Nợ TK 627(6271) Có TK 334

-Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ % quy định hiện hành trên tổng số tiền lơng phải trả cho toàn bộ CNV trong toàn đội

-Trích khấu hao máy móc sử dụng cho đội xây dựng Nợ Tk 627(6274)

Có TK 214

-Các chi phí sản xuất chung khác phát sinh( điện nớc, sửa chữa TSCĐ, dịch vụ mua ngoài khác )…

11

Nợ Tk 627(6278) Nợ TK133(1331) Có TK331, 111, 112

-Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung Nợ TK111, 112, 138, 152…

Có TK 627

-Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ(Bộ phận khoán không tố chức kế toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất chung Nợ TK 627

Có TK 141(1413)

-Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng sử dụng(công trình, hạng mục công trình )…

Nợ TK154: chi tiết từng công trình

Có TK627: chi tiết cho từng công trình

Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Sản Xuất Chung

Chi phí NVL, CCDCKết chuyển chi phí sản xuất chung

Trích KHTSCĐTK335

Tài khoản này đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình Kết cấu tài khoản 154.

Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ(chi phí NVLTT,chi phí NCTT,chi

13

-Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất

Nợ TK154 (1541-Chi tiết đối tợng) Có TK 1541 (chi tiết đối tợng)

V.Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm

*Phơng pháp tính gía thành giản đơn (Phơng pháp trực tiếp).

Phơng pháp tính giá thành giản đơn còn gọi là phơng pháp trực tiếp, phơng pháp này áp dụng thích hợp với những sản phẩm ,công việc có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, ổn định, tổ chức sản xuất nhiều với khối lợng lớn, mặt hàng ít chu kỳ sản xuất ngắn.

Tổng giá thành sản phẩm xây lắp =chi phí dở dang đầu kỳ+chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ-chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

*Phơng pháp hệ số.

Đợc áp dụng trong trờng hợp cùng có một quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, sử dụng cùng một loại nguyên vật liệu và kết quả thu đợc đồng thời nhiều loại sản phẩm khác nhau.

Đối tợng hạch toán độc lập chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí sản xuất (cho các loại sản phẩm ) còn đối tợng tính giá thành lại là từng sản phẩm do quy trình cộng nghệ sản xuất đã thực hiện.

Căn cứ vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật của sản phẩm để quy định cho mỗi sản phẩm một hệ số, trong đó chọn loại sản phẩm có đặc trng tiêu biểu nhất làm sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số bằng một (hệ số giá thành sản phẩm bằng một) Căn cứ vào sản lợng thực tế hoàn thành của từng loại sản phẩm và hệ số giá thành đã quy định để tính quy đổi sản lợng từng loại ra sản phẩm sản lợng tiêu chuẩn (sản lợng có hệ số giá bằng một)

Giá thành thực tế tổng chi phí thực tế cho toàn bộ sản phẩm hoàn thành =

Của một sản phẩm chuẩn Tổng SL sản phẩm đã quy đổi vế sản phẩm hệ số

Giá thành thực tế giá thành thực tế của sản phẩm

Sản phẩm cần tính tiêu chuẩn

Chơng II: Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm củ xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp

A.Đặc điểm chung của xí nghiệp

I Đặc điểm kinh tế- kỷ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp có ảnh hởng đến chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

-Tên gọi: xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp -Địa điểm: số 471- đờng Tam Trinh –Hoàng Mai- Hà Nội-Điện thoại: 04 8625296 – 8622790

-Fax : 04 8625296- Diện tích : 1500 m2

-Tổng số nhân viên: 750 ngời( tính đến cuối năm 2004)-Đặc điểm hoạt động: sản xuất kinh doanh trực thuộc

-Lĩnh vực kinh doanh: xây dựng các công trình đờng dây và trạm biến áp

1.lịch sử hình thành và phát triển của xí nghiệp

1.1.Quá trình hình thành và phát triển

Xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp đợc thành lập theo quyết định số 07/QĐ- TCNS ngày 27/03/2000 tại hội đồng quản trị Tổng Công ty xây dựng công nghiệp Việt Nam trên cơ sở sắp xếp tổ chức lại tổng Đội xây lắp Điện 9- Công ty xây lắp Điện 1 Ngày 01/ 04/ 2000 xí nghiệp chính thức đi vào hoạt động.

Xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp là Doanh Nghiệp nhà ớc

n-đợc hình thành với t cách là đơn vị thành viên trực thuộc Công ty xây lắp Điện 1, có t cách pháp nhân không đầy đủ, thực hiện hạch toán kinh tế phụ thuộc Cty Đợc mở TK tại Ngân Hàng, sử dụng con dấu riêng theo quy định của nhà nớc Đợc quyền tự chủ về tài chính, về hoạt động sản xuất kinh doanh theo nguyên tắc sử dụng có hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn- tài sản và các nguồn

lực khác phù hợp với điều lệ tổ chức của Cty và pháp luật của nhà nớc hiện hành.

1.3.Kết quả hoạt động kinh doanh.

Tại thời điểm thành lập ,xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp có 135 lao động với số vốn là: 4.323.653.220.đồng.

Tuy mới đợc thành lập nhung xí nghiệp đã không ngừng phát triển, tận dụng tối đa tài sản và nguồn vốn của mình để thi công nhiều công trình trên phạm vi cả nớc Có thể thấy sự phát triển về tài sản và nguồn vốn của xí nghiệp trong thời gian qua thông qua bảng dới đây:

Bảng 1: sự phát triển về quy mô cơ cấu và nguồn vốn của xí nghiệp

Đơn vị : Đồng

trởng (%)

Kết quả hàng năm xí nghiệp đều đạt đợcvà vợt mức chỉ tiêu pháp lệnh giao nộp ngân sách đúng số lợngvà thời hạn quy định Qua bảng kết quả hoạt động kinh doanh của xí nghiệp theo chiều hớng phát triển đi lên cả về doanh thu và lợi nhuận.Xí nghiệp luôn đợc cấp trên đánh giá cao, đặc biệt là năm 2004 xí nghiệp đ-ợc Tổng Cty xây dựng Công nghiệp Việt Nam tặng thởng danh hiệu đơn vị xuất sắc và trở thành lá cờ đầu trong những đơn vị trực thuộc Cty xây lắp Điện 1

2.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh.2.1.Bộ máy quản lý của xí nghiệp

Bộ máy quản lý của xí nghiệp bao gồm 28 nhân viên, hoạt động theo một thủ trởng Giám đốc xí nghiệp là ngời đứng đầu, chịu trách nhiệm quản lý ,điều hành toàn bộ hoạt động của xí nghiệp Tham mu và giúp việc cho Gám đốc gồm Phó Giám đốc và các phòng ban.

Sơ đồ 1: tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp

17Giám đốc

Phòng tổ chức lao động tiền l-ơng

Phòng kỹ thuật

Phòng điều hành sản xuất

Phòng kế hoạch vật t

Phòng tài chính kế toán

-Giám đốc: là ngời trực tiếp tổ chức quán lý, điều hành, chỉ đạo, và chịu trách nhiệm về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp

-Phó Giám đốc: Chịu trách nhiệm về phần việc đợc giao phó nh phụ trách kỹ thuật, tài chính và đợc Giám đốc ủy quyền điều hành công việc khi Giám đốc đi công tác vắng.

-Phòng Tài chính – Kế toán: quản lý Tài chính theo đúng pháp luật về chế độ hiện hành của nhà nớc và các quy định về tổ chức của Cty Huy động phân phối và sử dụng vốn có hiệu quả, tổng hợp và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của xí nghiệp nhằm cung cáp những thông tin hữu ích giúp Giám đốc đề ra các quyết sách trong hoạt động sản xuất kinh doanh Tổ chức bộ máy hạch toán kế toán lập các kế hoạch tài chính, tham gia ký kết và thanh toán những hợp đồng kinh tế.

-Phòng kỹ thuật: Giám sát hớng dẫn kỹ thuật lập phơng án và biện pháp tổ chức thi công Hớng dẫn áp dụng sáng kiến cải tiến kỹ thuật, tham gia đào tạo và kiểm tra nâng bậc lơng, hớng dãn học và kiểm tra an toàn vệ sinh lao động

cho công nhân xí nghiệp Lập hồ sơ đấu thầu, tham dự xây lắp các công trình Lên kế hoạch khảo sát, thiết kế, thi công cho các công trình trớc khi khởi công xây dựng cơ bản.

-Phòng kế hoạch đầu t: Mở rộng thị trờng, lập kế hoạch phát triển sản xuất dài hạn, ngắn hạn và lập báo cáo kế hoạch, tham gia lập hồ sơ đấu thầu và tham dự thầu xây lắp các công trình Quản lý cung ứng vật t thiết bị, chủ động khai thác tìm kiếm việc làm cho hoạt động sản xuất kinh doanh, lập dự toán nội bộ, tham gia ký kết các hợp đồng, thanh quyết toán các công trình với chủ đầu t và tham gia hội đồng thi đua của xí nghiệp

-Phòng tổ chức lao động – tiền lơng: Tổ chức quản lý nhân sự, tiền lơng và hành chính văn phòng trong phạm vi phân cấp quản lý của Cty Lập kế hoạch chỉ tiêu hành chính cho xí nghiệp Thực hiện các công việc văn th cho xí nghiệp -Phòng điều hành sản xuất : Thực hiện nhiệm vụ triển khai thi công các công trình theo kế hoạch của xí nghiệp , đề xuất các giải pháp kỹ thuật, phơng án thi công Triển khai giải phóng mặt bằng đền bù điều động nhân lực, vật t, phơng tiện,

dụng cụ , máy móc thi công an toàn hợp lý và tiết kiệm Kiểm tra việc thực hiện các biện pháp an toàn đến từng tổ nhóm.

2.2.Bộ máy sản xuất kinh doanh của xí nghiệp

Bộ phận sản xuất kinh doanh của xí nghiệp bao gồm xởng cơ khí, 03 tổ cơ

khí và 01 tổ trạm trực thuộc Các bộ phận này có nhiệm vụ sau.

Xởng cơ khí chuyên gia công vật t cho các công trình, sản xuất và lắp ráp các máy móc , thiết bị phục vụ phần nào cho hoạt đông sản xuất kinh doanh của xí nghiệp

Ba tố xây lắp trực thuộc là tổ xây lắp Điện 1, tổ xây lắp Điện 2, tổ xây lắp Điện 3 và tổ xây lắp trạm co nhiệm vụ thi công các công trình Tuy nhiên các con số của từng tổ không đợc ấn định cụ thể mà có sự điều động hỗ trợ giữa các tổ khi cần thiết để đảm bảo yêu cầu tiến độ của từng công trình mà chủ đầu t đề ra.

Ngoài ra xí nghiệp cũng căn cứ vào yêu cầu tiến độ và nhân lực khối lợng thi công của từng công trình và điều kiện nơi thi công công trình ma có thể thiết lập thêm các tổ công nhân thuê ngoài (hợp đồng thời vụ).

Nh vậy mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh của xí nghiệp có dạng sơ đồ sau:

Sơ đồ 2: Mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh của xí nghiệp

19Phòng điều hành sản xuất

Xởng cơ khí

Tổ xây lắp

điện I Tổ xây lắp điện II Tổ xây lắp điện III Tổ xây lắp trạm

3.Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất

Để có đợc sản phẩm xí nghiệp phải thực hiện theoquy trình công nghệ nhất định Đơn cử để có đợc đờng dây, xí nghiệp phải thực hiện theo quy trình công nghệ sau:

*Bớc 1: Kiểm tra và khảo sát mặt bằng chuẩn bị thi công.

Trong giai đoạn này xí nghiệp phải khảo sát thực địa công trình để từ đó lên kế hoạch và chọn phơng án thi công làm sao cho hợp lý và thuận lợi nhất đem lại hiệu quả cao, giảm chi phí đến mức thấp nhất.

*Bớc 2: Xây dựng móng.

Trong giai đoạn này xí nghiệp phải tạo ra mặt bằng công trình và thi công phần móngcủa công trình theo đúng đề án thiết kế đã đợc phê duyệt theo trình tự sau:

- Chuẩn bị mặt bằng:

+ Kiểm tra các vị trí móng cột nh: Kích thớc, vị trí tim mốc và hớng tuyến ơng dây của công trình.

+ Dọn dẹp, sửa chữa và san gạt mặt bằng thi công.

+ Chuẩn bị nhà cửa cho cán bộ công nhân ở và kho bải thi công - Tập kết các máy móc thiết bị chuẩn bị thi công.

- Đào móng công trình - Đúc móng công trình + Đổ lót bê tông cho móng.

+ Gia công và lắp đặt cột thép và bu lông neo + Gia công và lăp ghép cốt pha.

+ Tập kết vật liệu, xi măng, cát, sỏi, đávà nớc đế trộn bê tông và đổ móng - Bảo dỡng bê tông cho móng.

- Rải dây tiếp đất cho từng vị trí móng cột - Lắp và đầm đất cho móng.

* Bớc 3: Lắp dựng cột.

- Ghép bản đò cột với bu lông neo - Lắp dây tiếp đất vào đế cột.

- Ghép các thanh cột phụ và thanh xà với thanh chính theo thứ tự từ dới lên * Bớc 4: Kéo dây lắp đặt sứ và phụ kiện.

- Kéo dây từ cột này sang cột khác bằng máy hãm va kéo dây - Lắp đặt sứ cách điệnvà các phụ kiện kèm theo cho từng đờng dây - Đấu nối hai đờng đay vào trạm điện.

Sơ đồ 3: quy trình công nghệ sản xuất của xí nghiệp

1 Kiểm tra và khảo sát 3 Xây dựng cột.

2 Xây dựng móng 4 Kéo dây, lắp đặt sứ và phụ kiện.

II.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại xí nghiệp 1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Do quy mô các công trình mà xí nghiệp hiện đã và đang thi công không lớn nên xí nghiệp không phân cấp hạch toán mà tổ chức hạch toán tập trung.

Sơ đồ 4: Tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp

Hiện tại bộ máy kế toán của xí nghiệp gồm 6 ngời ,với chức năng, nhiệm vụ của từng ngời nh sau:

- Kế toán trởng: Có chức năng giúp đở Giám đốc tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán kinh tế ở xí nghiệp đồng thời chịu sự chỉ đạo, kiểm tra về mặt nghiệp vụ của kế toán trởng cấp trên và của cơ quan tài chính thống kê cùng cấp.

- Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm trớc kế toán trởng về công tác kế toán ợc giao, có nhiệm vụ và quyền hạn nh sau:

+ Mở sổ kế toán ghi chép, phản ánh đầy đủ chính xác, kịp thời và trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị theo đúng quy định.

+ Giám sát và kiểm tra các hoạt động tài chính, phát hiện và ngăn ngừa các trờng hợp vi phạm pháp luật, chính sách và chế độ tài chính.

+ Tổng hợp giá thành sản phẩm theo chế độ hiện hành.

+ Tổng hợp quá trình toàn Cty, xác định kết quả kinh doanh phân phối lợi nhuận và trích lập quỹ theo quy định.

+ Thực hiện đầy đủ, kịp thời chế độ Báo cáo tài chính, tình hình thực hiện kế hoạch tài chính, thuế và các khoản khác theo yêu cầu quản lý đúng quy định và kịp thời gian cho cơ quan cấp trên.

21Kế toán trởng

Kế toán tổng hợp

Kế toán ngân hàng thanh toán

Kế toán tài sản cố định CCDC

Kế toán tiền mặt công nợ

Kế toán vật t doanh thu

- Kế toán ngân hàng thanh toán: Chịu trách nhiệm trớc kế toán trởng và có nhiệm vụ quyền hạn sau:

+ Hớng dẫn kiểm tra các nghiệp vụ và các đơn vị đợc phân công, theo dõi việc thực hiện công tác kế toán tài chính, sử dụng vật t tài sản, tiền vốn hiệu quả, phá hiện kịp thời và ngăn ngừa các trờng hợp vi phạm pháp luật

+ Thực hiện các giao dịch với ngân hàng, khi nhận đợc chứng từ ngân hàng kế toán phải kiểm tra đối chiếuvới chứng từ gốc kèm theo nếu đúng ghi chép nghiệp vụ phát sinh

- Kế toán TSCĐ, CCDC: Phân loại tài sản theo đúng phơng pháp phân loại đã đợc quy định trong các báo cáo kế toán Theo dõi hạch toán việc tăng giảm tài sản, công cụ dụng cụ và trích khấu hao công cụ dụng cụ, tài sản hàng tháng Cập nhật chứng từ phát sinh hàng ngày liên quan đến phần hành nào đợc giao.

- Kế toán tiền mặt, công nợ: chịu trách nhiệm ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, nhập, xuất quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tiền mặt ở mọi thời điểm Theo dõi hạch toán, cập nhật các nghiệp vụ hàng ngày.

- Kế toán vật t, doanh thu: Theo dõi hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến vật t, doanh thu trong kỳ Kế toán nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu, vật liệu phải phản ánh theo giá thực tế.

2.Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán của xí nghiệp

Dựa vào chế độ sổ kế toán, chứng từ,tài khoản kế toán sử dụng theo quyết định số 1864/1998/QĐ- BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 của Bộ trởng Bộ Tài

chính đồng thời căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của xí nghiệp, xí nghiệp đã sử dụng hệ thống tài khoản thống nhất bao gồm 71 tài khoản thuộc

bảng cân đối kế toán và 8 tài khoản ngoài bảng Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy mô của xí nghiệp ,xí nghiệp đả lụa chọn hình thức nhật ký chungvà sử dụng phần mềm kế toán AC soft.

Mô hình sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải đợc ghi vào sổ nhật ký chungtheo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ.

Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu: Sổ nhật ký chung, sổ cái, các sổ thẻ kế toán chi tiết.

Trình tự ghi sổ: Hàng ngàycăn cứ vào các chứng tứ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trớc hết ghi hết các nghiệp vụ váo sổ nhật ký chung và các sổ kế toán chi tiết Sau đó từ sổ nhật ký chung chuyển từng số liệu vào sổ cáitheo các tài khoản phù hợp Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài chính Về nguyên tắc tổng hợp số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ nhật ký chung cùng kỳ.

Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung tại xí nghiệp :

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu

B.Thực tế công tác kế toán của xí nghiệp Xây Lắp Điện và Công Trình Công Nghiệp

I Trình tự tập hợp chi phí sản xuất của từng khoản mục chi phí tại xí nghiệp 1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Hiện tại xí nghiệp tính giá nguyên vật liệu xuất dùng theo phơng pháp giá thực tế đích danh và hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , xí nghiệp sử dụng: - Tài khoản 621,152,331,311,111,112,141

- Các chứng từ: Hóa đơn GTGT,hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng kê tài khoản chi tiếtBảng cân đối số

phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính

Căn cứ vào dự toán đợc lập và kế hoạch về tiến độ thi côngcủa từng công trình, hạng mục công trình của phòng kế hoạch – vật t lập.

Hầu hết các nguyên vật liệu đợc mua và chuyển thẳng đến chân công trình chứ không qua kho nhằm giảm chi phí bốc dỡ, tránh hao hụt, h hại do bốc dỡ Mặc dù vậy cán bộ cung ứng vật t vẫn nhập kho rồi lại lập luôn phiếu xuất kho nguyên vật liệu Tuy nhiên khi cập nhật vào chứng từ, vào máy kế toán căn

cứ vào bộ chứng từ bao gồm cả hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và thông qua TK 152 theo định khoản sau:

Nợ TK621-CT, hạng mục CT : Giá trị nguyên vật liệu cha có thuế GTGT Nợ TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK111: Thanh toán bằng tiền mặt

Có TK 112: Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Có TK141: Thanh toán bằng tạm ứng

Có TK331: Cha thanh toán cho nhà cung cấp Có Tk 311:Thanh toán bằng tiền vay ngắn hạn

Chỉ một số ít loại vật t dùng cho các công trình thì xí nghiệp mua và nhập kho Khi dùng cho các công trình, cán bộ cung ứng vật t lập phiếu xuất kho, kế toán cập nhật vào máy bút toán sau:

Nợ TK 621: Tổng giá nguyên vật liệu ghi trên phiếu xuất kho Có TK 152: Tổng giá trị nguyên vật liệu ghi trên phiếu xuất kho Từ đó máy tự động vào máy sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 621

Cuối quý căn cứ vào sổ chi tiết TK621 máy tự động vào bảng kê TK 621- Chi tiết theo công trình, hạng mục công trình

Cuối cùng dựa trên cơ sở số liệu của bảng cân đối số phát sinh máy tự động vào sổ cái TK621 Từ đó kế toán đối chiếu số liệu giữa sổ cái TK621 và bảng tổng hợp chi tiết TK621

Ví dụ: Nghiệp vụ mua sứ, ty sứcủa công ty TNHH Đại Thanh, cha thanh toán, giá

trị hành là 48.724.404 đ, thuế suất thuế GTGT là 5% và không nhập kho mà dùng luôn cho công trình 35 KV Xuân Lơng- Yên Thế- Bắc Giang, đợc hạch toán theo trình tự sau:

Căn cứ vào bộ chứng từ bao gồm: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho chuyển về phòng tài vụ, kế toán lập phiếu xử lý hạch toán và cập nhật vào bút toán sau”

Nợ TK 6211-CT35KV-XL-BG: 48.724.404 Nợ TK1331 : 2.436.220 Có TK331-CT TNHH-ĐT : 51.160.624

Ngay sau đó ,máy tự động vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 62111 công trình 35KV –Xuân Lơng-Yên Thế- Bắc Giang nh sau:

C«ng ty x©y l¾p ®iÖn 1 biÓu 1 XÝ nghiÖp Xl §iÖn vµ C«ng Tr×nh C«ng NghiÖp

48.724.404

2.436.220 51.160.624………

TiÒn ¨n ca quý 2 cña NVQL tæ x©y

l¾p CT 35KV XL B¾c Giang 6278 3341 1.440.000 1.440.00

25

Tæng 3.723.150.674 3.723.150.674D cu«Ý kú

C«ng ty x©y l¾p ®iÖn 1 biÓu 3

XÝ nghiÖp Xl §iÖn vµ C«ng Tr×nh C«ng NghiÖp

0120 tr¹m 220kv phè nèi 157.214.300 157.214.300 157.214.300 157.214.300

022001 Vật liệu

0220 trạm MR 110kv Mai Động 022102 vật liệu

0221ĐZ 35kv XL-BG

98.673.540 98.673.540 171.671.227 171.671.227

98.673.540 98.673.540 171.671.227 171.671.227 02 các CT XN ký hợp đồng

154 3.723.150.674 6.858.263.700Tổng 3.723.150.674 3.723.150.674 6.858.263.700 6.858.263.700

2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.

Hiện nay xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian kết hợp với hình thức trả lơng theo khối lợng công việc Trong đó, việc trả lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất đợc áp dụng theo hình thức trả lơng khoán theo khối lợng công việc Để hạch toán chi phí, nhân công trực tiếp, xí nghiệp sử dụng:

+ Sổ tổng hợp: Nhật ký chung, bảng cân đối số phát sinh tài khoản 622

Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp nh sau:

Căn cứ vàotình hình thực tế sản xuất của công nhân, các tổ trởng tổ xây lắp ghi vào bảng chấm công và cuối tháng chuyển về phòng tổ chức lao động tiền lơng Cuối quý phòng tổ chức lao động tiền lơng tính cho từng công nhân nh sau:

Trong đó:

Tiền lơng phải trả Số giờ công của Đơn giá một = x

từng công nhân công nhân đó giờ công