Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu htụ ở Công ty Khoá Minh Khai

Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu htụ ở Công ty Khoá Minh Khai

Lời mở đầu

Trong cơ chế kinh tế thị trờng, sản phẩm hàng hóa cạnh tranh khốc liệt,đòi hỏi doanh nghiệp phải thờng xuyên cải tiến, nâng cao ở từng phần việc từsản xuất đến tiêu thụ để sản phẩm của mình đợc thị trờng chấp nhận Với mụctiêu trang trải các chi phí, đạt doanh lợi cao mà lợi nhuận là chỉ tiêu kinh tếtổng hợp phản ánh kết quả quá trình sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩmlà một trong những khâu rất quan trọng trong chu trình tái sản xuất của doanhnghiệp.

Kế toán là công cụ quản lý phản ánh kịp thời, chính xác từng nội dung,nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp, trong đó kế toán tiêu thụ là bộ phận rất quan trọng để phục vụ cho quátrình bán hàng, và xác định kết quả kinh doanh.

Để hiểu phần nào thực tiễn công tác kế toán; Tôi đi sâu nghiên cứu vềcông tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty khóa Minhkhai, kết hợp giữa lý luận với thực tiễn từ đó đề xuất kiến nghị của mình nhằmthực hiện tốt hơn công tác kế toán tiêu thụ ở Công ty Khóa Minh khai.

Nội dung báo cáo chuyên đề gồm:

- Phần I : Lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ;

- Phần II : Thực tế công công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả tiêu thụ ở Công ty Khóa Minh khai;

- Phần III : Đề xuất ý kiến nhằm thực hiện tốt công tác kế toán tiêu thụ ở Côngty Khóa Minh khai;

Tôi trận trọng kính mong sự quan tâm của Phòng tài chính kế toán Công tyKhóa Minh khai cùng các Thầy, Cô giáo trong trờng giúp tôi hoàn thành báocáo chuyên đề thực tập của mình

Phần I: Lý luận chung về hạch toán tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong

các doanh nghiệp sản xuất

1.Khái quát chung về tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêuthụ thành phẩm.

1.1 ý nghĩa tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thànhphẩm

Quá trình tiêu thụ nhằm tạo ra doanh thu để bù đắp các khoản chi phí vàtái sản xuất bắt đầu một vòng tuần hoàn tiếp theo Nh vậy, nếu doanh nghiệpthực hiện tốt công tác tiêu thụ sản phẩm mới đẩy nhanh tốc độ luân chuyểnvốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, đẩy nhanh quá trình tái sản xuất.

Thông qua tiêu thụ, các thuộc tính của sản phẩm đợc thị trờng côngnhận, chứng tỏ đợc chất lợng của sản phẩm, năng lực kinh doanh của doanhnghiệp, công tác nghiên cứu thị trờng, marketing là đúng đắn Đồng thời giúpdoanh nghiệp cân đối đợc giữa sản xuất và tiêu thụ, đề ra các chiến lợc pháttriển theo sát với yêu cầu của thị trờng và năng lực hiện có của doanh nghiệp.

Tiêu thụ sản phẩm nhằm xác định kết quả kinh doanh nhằm xác định lãilỗ, số thuế phải nộp nhà nớc, đồng thời có kế hoạch chuẩn bị cho bớc sản xuấttiếp theo.

Đối với cơ quan thuế kết quả kinh doanh là cơ sở để tính thuế phải nộpcủa doanh nghiệp Tóm lại việc hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụcó những ý nghĩa hết sức quan trọng không chỉ doanh nghiệp mà còn mangtầm quan trọng cho nền kinh tế

1.2 Nhiệm vụ của hệ thống tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ

1.2.1 Yêu cầu hạch toán;

- Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết doanh thu tiêu thụ cho từng loạisản phẩm hàng hoá dịch vụ, theo từng loại thuế suất, thuế giá trị gia tăng(GTGT)

- Chỉ ghi nhận vào tài khoản doanh thu của giá trị sản phẩm hàng hoá ợc coi là tiêu thụ.

đ Đối với doanh nghiệp nộp thuế (GTGT) theo phơng pháp trực tiếp thìdoanh thu là số tiền đã bao gồm thuế GTGT

- Đối với hoạt động bán sản phẩm hàng hoá: doanh nghiệp đã thu đợctiền của ngời mua đã phát hành hoá đơn GTGT nhng cha có hoặc cha giaohàng thì không đợc ghi nhận doanh thu mà hạch toán vào TK ngời mua trảtrớc tiền hàng

-Trong quá trình bán hàng nếu phát sinh các khoản triết khấu tiền mặt ,giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại thì kế toán phải phản ánh và ghi chéptheo đúng chế độ qui định

-Doanh nghiệp phải mở sổ theo dõi chi tiết khoản doanh thu bán chịucho từng đối tợng mua chịu Trờng hợp giá trị hàng bán đã đợc xác định làtiêu thụ nhng không có khả năng thu hồi thì ké toán đợc phép lập dự phòngkhoản phải thu khó đòi Việc trích lập dự phòng phải thực hiện theo đúng quiđịnh của cơ chế quản lý hiện hành

1.2.2 Nhiệm vụ:

- Phản ánh kịp thời chính xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính chínhxác các khoản bị giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phảinộp.

- Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụthành phẩm

- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm.

Thực hiện tốt các yêu cầu, nhiệm vụ trên sẽ có ý nghĩa rất quan trọngđối với việc quản lý chặt chẽ tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ,phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp trong hiện tại và việc hoạch địnhphơng hớng phát triển trong tơng lai

1.3 Tổ chức hạch toán tiêu thụ

1.3.1 Tổ chức hạch toán giá vốn hàng bán

* Khái niệm: Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí để làm nên sản phẩmhàng hóa đó, hay còn gọi là giá thành công xởng (đối với doanh nghiệp sản

xuất) Đối với doanh nghiệp thơng mại thì giá vốn hàng bán là giá trị hàng hoámua vào.

- Kết cấu của TK 632 - giá vốn hàng bán+ Theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên

Bên nợ: Trị gía vốn của thành phẩm đã cung cấp (đợc coi là tiêu thụ)Bên có: Kết chuyển giá vốn tiêu thụ trong kỳ

Giá vồn hàng bị trả lại

+ Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Bên nợ: + Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm cha tiêu thụ đầu kỳ

+ Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ.+ Bên có: + Kết chuyển vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ

+ Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳTK này không có số d.

* Phơng pháp hạch toán

- Theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên

+ Khi sử dụng phơng pháp kiểm kê thờng xuyên để hạch toán tổng hợpvề thành phẩm thì giá vốn hàng bán đợc ghi nhận theo từng lô sản phẩm tiêuthụ:

Nợ TK 632: Ghi nhận giá vốn của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ Có TK 154: Giá thành thực tế sản phẩm xuất xởng bán trực tiếp Có TK 155: Giá thành thực tế sản phẩm xuất kho bán trực tiếpCó TK 157: Giá thành thực tế sản phẩm gửi bán đã bán đợc

+ Khi doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng trả lại hàng, ngoài việcghi doanh thu hàng bán bị trả lại, kế toán còn phải ghi giá vốn hàng bán bị trảlại đợc nhập kho

Nợ TK 155Có TK 632

+ Trờng h ợp hàng bán bị trả lại là hàng hỏng, Nợ TK 811

Có TK 632

- Phản ánh số tiền thu đợc từ lô hàng hỏng nói trên kế toán ghiNợ TK 138: tiền bồi thờng của ngời gây ra sản phẩm hỏngNợ TK 111.112.131: Giá thanh toán của phế liệu thu hồiCó TK 711: thu nhập khác

Có TK 3331: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (nếu có)

- Đối với những doanh nghiệp có thuế GTGT đầu vào không đợc khấutrừ, thì số thuế đó phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, nếu số thuế nàyquá lớn thì kế toán chỉ tính vào giá vốn trong kỳ tơng ứng với phần doanh thusố còn lại tính vào giá vốn của kỳ sau:

Nợ TK 632: Phần tính vào giá vốn kỳ nàyNợ TK 142: Phần tính vào giá vốn kỳ sauCó TK 133: Số thuế không đợc khấu từ - Xác định và kết chuyển giá vốn hàng bán

Cuối kỳ hạch toán, từ TK 632 kế toán xác định giá vốn hàng bán trongkỳ theo công thức

Giá vốn hàngbán trong kỳ =

Ghi nhận trong kỳ

-GVHBbị trả lại +

Thuế GTGTkhông đợc khấu trừ- Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 911Có TK 632

Sơ đồ hạch toán quá trình xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKTXTL154 TK632 TK155.635

Z thự tế SP Xuất xởng bán trực tiếp Z thực tế hàng TK157 Bán bị trả lại Z thực tế SP xuất xởng giá bán Z thực tế SP giá

bán đã tiêu thụ đợc TK155

* Kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm tồn đầu kỳ

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 155: Thành phẩm tồn kho đầu kỳ Có TK 157: Thành phẩm gửi bán đầu kỳ+ Kết chuyển giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất trong kỳ

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 631 : Giá thành sản phẩm+ Kết chuyển giá thành sản phẩm tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 155: Thành phẩm tồn khoNợ TK 157: Thành phẩm gửi bán

Có TK 632

Kế toán xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK

giá vốn hàng bán trong kỳ = Z thực tế sản phẩm tồn đầu kỳ + Z thực tế sảnphẩm sản xuất trong kỳ - Z thực tế sản phẩm cuối kỳ + VAT không đợc khấutrừ.

+ Bút toán kết chuyển giá vốn hàng bánNợ TK 911

Có TK 632

Sơ đồ hệ thống quá trình xác định giá vốn hàng bán theo phơng phápkiểm kê định kỳ.

K/c trị giá TP tồn K/c trị giá TP tồn kho

chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo * Cuối kỳ kế toán việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập đểtính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ đợc căn cứ vào mức độ (quy mô) phát sinhchi phí, vào doanh thu bán hàng và vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệpsao cho bảo đảm nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu Trờng hợp chiphí bán hàng phát sinh trong kỳ lớn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hơn hoặccha có thì chi phí bán hàng đợc tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142 (1422 -chi phí chờ kết chuyển) Số chi phí này sẽ đợc chuyển một lần hoặc nhiều lần ởcác kỳ sau khi có doanh thu.

* Để phản ánh các chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sử dụngtài khoản 641 - chi phí bán hàng.

Kết cấu tài khoản

Bên Nợ: tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh Bên có: + Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

+ kết chuyển chi phí bán hàng

Tài khoản 641 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành các tiểu khoản sauTK 6411 - chi phí nhân viên

TK 6412 - chi phí vật liệu, bao bìTK 6413 - chi phí vật liệu, đồ dùng

TK 6414 - chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6415 - chi phí chi phí bảo hành

TK 6417 - chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6418 - chi phí bằng tiền khác

1.3.3 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

*.Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liênquan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng chobất cứ hoạt động nào nh các chi phí:

- Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm tiền lơng và các khoản phụ cấp , ănca phải trả cho ban giám đốc , nhân viên các phòng ban cà các khoản tríchkinh phí công đoàn , bảo hiểm y tế , bảo hiểm xã hội

+Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp

+Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp +Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho toàn doanh nghiệp : vănphòng làm việc , vật kiến trúc , phơng tiện vận tải thiết bị văn phòng …

+Thuế , phí lệ phí, thuế môn bài , thuế nhà đất và các khoản chi phí , lệphí khác

+Chi phí dự phòng giảm giá khó đòi

+Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nh : Tiềnđiện nớc , điện thoại , fax , thuê nhà văn phòng

+Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho công việc điều hànhquản lý chung của toàn doanh nghiệp , chi tiếp khách , hội nghị công tác phí ,kiểm toán

- Cuối kỳ hạch toán , kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý phát sinhtrong kỳ sang tài khoản 911-xác định kết quả kinh doanh Trong trờng hợpdoanh nghiệp có nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh dài hạn , trong kỳ có íthoặc không có sản phẩm tiêu thụ , để đảm nguyên tắc phù hợp giữa doanh thuvà chi , kế toán kết chuyển một phần chi phí sang tài khoản 142 ( 1422) đểchờ phân bổ trong những kỳ tíêp theo.

Tµi kho¶n sö dông : 642KÕt cÊu TK 642

- Bªn nî tËp hîp toµn bé chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp thùc tÕ ph¸t sinhtrong kú

- Bªn cã : c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ doanh nghiÖp

- KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp sang TK 642( tµi kho¶n nµykh«ng cã sè d cuèi kú) vµ cã 8 tµi kho¶n cÊp hai :

TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp TK6422 : Chi phí vật liệu quản lý

TK6423 :Chi phí đồ dùng văn phòng TK6424 : Chi phí KHTSĐ

TK6425 : Thuế phí , lệ phí TK6426 : Chi phí dự phòng

TK 6427: chi phí dịch vụ nua ngoài TK6428 : Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng vàChi phí quản lý doanh nghiệp

TK 334,338 TK 641,642 TK111,152,1388 Chi phí nhân viên Giá trị ghi giảm chi phí

Bán hàng và CF QLDNTK 152, 153

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Ghi chú : Trong sơ đồ hạch toán tổng quát, chi phí quản lý doanh

nghiệp còn có khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp và khoản trích lập dự phòngphải nộp thu khó đòi.

1.3.4 Hạch toán doanh thu bán hàng

*Khái niệm : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là số tiền doanh

nghiệp đã thu hoặc phải thu của ngời mua về bán sản phẩm hàng hóa , cungcấp dịch vụ ( không bao gồm thuế GTGT

Kế toán sử dụng Tài khoản: 511 để phản ánh doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ của doanh nghiệp.

Kết chuyểnchi phí bánhàng và chiphí quản lý

doanhnghiệp

Kết cấu TK : 511

Bên nợ : -Số thuế phải nộp *(Thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu và

thuế GTGT- Nếu tính theo phơng pháp trực tiếp ) tính trên doanh số bán hàngtrong kỳ

TK 511 không có số d.

1.3.5 Doanh thu bán hàng nội bộ

 Khái niệm : Doanh thu bán hàng nội bộ dùng để phản ánh các khoản ghigiảm doanh thu về số hàng hoá , dịch vụ , sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữacác đơn vị trực thuộc trong từng công ty , tổng công ty … Ngoài ra tàikhoản này còn sử dụng theo dõi các khoản đợc coi là tiêu thụ nội bộ khácnh sử dụng sản phẩm hàng hoá , dịch vụ và sản xuất kinh doanh hay trả l-ơng , trả thởng cho công nhân viên chức

 TK sử dụng 512 TK này đợc chia ra thành 3 tiêu khoản  TK5121 : Doanh thu bán hàng hoá

 TK5122 : Doanh thu bán các sản phẩm  TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

 Nội dung phản ánh của TK 512 tơng tự TK 511

1.3.6 Kế toán chiết khấu bán hàng

 Chiết khấu thanh toán đợc hạch toán khi tiền mua hàng đợc thanh toántrớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán Chiết khấuthanh toán đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm.

Tài khoản sử dụng: TK: 513 - Chiết khấu bán hàng

 Phản ánh số chiết khấu thanh toán thực tế phát sinh trong kỳ hạch toán, kếtoán, ghi:

Nợ TK 513 chiết khấu thanh toán cho khách hàng

Có TK 111 thanh toán tiền chiết khấu thanh toán bằng tiền mặtCó TK 131 Giảm công nợ của khách hàng.

 Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thanh toán đã chấp nhận cho ngờimua sang tài khoản doanh thu bán hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 511Có TK 513

 Chiết khấu thơng mại đợc hạch toán khi khách hàng mua hàng với số lợnglớn trong một khoảng thời gian nhất định, hoặc mua số lợng hàng hoá lớntrong một đơn vị

2.3 Kế toán giảm giá hàng bán

* Tài khoản 532 - giảm giá hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán chokhách hàng trên giá bán đã thoả thuận Các khoản giảm giá hàng bán bao gồmgiảm gía, bớt giá

Kết cấu TK: 532

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận trong kỳ

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu bánhàng trong kỳ

Tài khoản 532 cuối kỳ không có số d

- Nếu khách hàng cha thanh toán tiền mua hàng, kế toán ghi giảm sốphải thu của khách hàng đúng bằng số giảm giá hàng bán đã chấp nhận:

Nợ TK 532 giảm giá hàng bánNợ TK 3331 Thuế GTGT đợc giảm Có TK 131 phải thu của khách hàng

_ Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàngtoàn bộ số giảm giá kế toán ghi:

Nợ TK 511 Nợ TK 512Có TK 532

2.4 Kế toán hàng bán bị trả lại

* Tài khoản sử dụng:531

Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của số thành phẩm, hàng hoá đãtiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại.

Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ.

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ doanh thu của số hàng bị trả lại trừ vàodoanh thu bán hàng trong kỳ.

Tài khoản 531 cuối kỳ không có số d.

* Phơng pháp hạch toán

Trị giá của số hàng bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn

=

gSốl ợnghàn

 Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 531 Doanh thu bán hàng của hàng bán bị trả lại (cha có thuếGTGT)

Có TK 531 doanh thu hàng bán bị trả lại

2.5 Kế toán các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

Khái niệm thuế : thuế GTGT là một loại thuế gián thu , đợc thu trênphần giá trị gia tăng của hành hoá , dịch vụ Mục đích của thuế giá trị giatăng là nhằm động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng cho ngân sáchnhà nớc

Thuế GTGTđợc tính căn cứ vào giá tính thuế và thuế xuất GTGTTài khoản sử dụng TK 333

Tài khoản 333 - thuế và các khoản phải nộp nhà nớc Bên Nợ: Số thuế, phí, lệ phí đã nộp nhà nớc

Bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nớc D bên có: Số thuế phí lệ và các khoản còn phải nộp nhà nớc

 Khi nộp thuế cho nhà nớc, căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng(kèm uỷ nhiệm chi) kế toán ghi:

Nợ TK 333

Có TK liên quan (111, 112, 311…)

2.6 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.

Kế toán sử dụng TK: 911 – xác định kết quả kinh doanh và TK: 421 –

Lợi nhuận cha phân phối.

* TK 911 – Xác định kết quả kinh doanhKết cấu TK 911

- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất thờng- Trị giá vốn hàng bán bị trả lại (Trờng hợp giá vốn hàng bán

TK 421 cuối ký có thể có :

- Số d nợ : Số lỗ cha xử lý- Số d có : Số lãi cha phân phối

TK 421 có 2 tài khoản cấp 2 là :

TK 4211 : Lợi nhuận năm trớcTK 4212 : Lợi nhuận năm nay

1.4.2.2 Nội dung kế toán.

Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuầnvào tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 511, 512 : Doanh thu bán hàng thuầnCó TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Kết chuyển trị giá vốn hàng bán của sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụtrong kỳ.

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanhCó TK 632 : Giá vốn hàng bán.

Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 : Thu nhập khác

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanhKết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác

Nợ TK 635 : Chi phí tài chínhNợ TK 811 : Chi phí khác

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinhtrong kỳ ( trừ trờng hợp đợc kết chuyển vào TK 1422 “chi phí chờ kết quả chờkết chuyển” theo qui định của Bộ tài chính

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanhCó TK 641 : Chi phí bán hàng

Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tính kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cònlại cuối kỳ trớc vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ này

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanhCó TK 142 : Chi phí trả trớc

Tính kết chuyển số lãi hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (Nếu có)Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối

Tính kết chuyển số lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (Nếu có)Nợ TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ hách toán kết quả tiêu thụ

Kết chuyển chi phí bán hàng Và chi phí QLDN

TK 142

Kết chuyển chi phí trích trớc

TK 421 K/C lỗ K/C lãi

4 Các hình thức sổ sách kế toán trong tiêu thụ và xác định kết quả tiêuthụ :

 Các hình thức sổ kế toán :

 Tuỳ theo điều kiện , quy mô đặc điểm sản xuất , kinh doanh , yêu cầuquản lý , trình độ nghiệp vụ kế toán và điều kiện trang bị phơng tiện kỹthuật kế toán , sử lý thông tin của doanh nghiệp để lựa chọn hình thức tổchức kế toán cho phù hợp Đối với mỗi hình thức kế toán khác nhau thìsổ sách sử dụng trong kế toán tiêu thụ cũng khác nhau

a Hình thức nhật ký chung

* Khái niệm : Nhật ký chung là sổ sách kế toán tổng hợp dùng để ghi chépcác nghiệp vụ kế toán tài chính phát sinh theo trình tự thời gian bên cạnh đóthực hiện việc phản ánh theo mối quan hệ đối ứng tài khoản kế toán để thựchiện cho việc ghi sổ cái

Theo hình thức nhật ký chung khi hạch toán tiêu thụ thành phẩm kế toánthờng sử dụng hình thức sổ nhật ký bán hàng

Sổ nhật ký bán hàng là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép các nghiệp vụbán hàng của đơn vị nh : Bán hàng hoá bán thành phẩm , bán dịch vụ

b Hình thức nhật ký sổ cái

khái niệm :

Nhật ký sổ cái là sổ kế toán tổng hợp để phản ánh tất cả các nghiệp vụkinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinhtế (Theo tài khoản kế toán )

c Hình thức chứng từ ghi sổ

Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ : Căn cứ trực tiếp đểghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ “ Việc ghi sổ kế toán baogồm:

Ghi theo trình tự thời gian

Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

d Hình thức nhật ký chứng từ

* Khái niệm : Nhật ký chứng từ là sổ sách kế toán tổng hợp, dùng để phảnánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo vế có của các tài khoản Trong NKCT có10 NKCT, đợc đánh số từ NKCT số 1 đến số 10

Theo hình thức nhật ký chứng từ , khi hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácđịnh kế quả kinh doanh kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số 8

Ngoài ra Doanh nghiệp còn sử dụng các sổ kế toán sau phục vụ cho kế toántiêu thụ

- Sổ chi tiết bán hàng : Theo dõi các tài khoản 511, 512 531 , 532 , 521.- Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua đợc mở chi tiết cho từng đối tợngthanh toán để phản ánh tình hình thanh toán của khách hàng với doanh nghiệp

- Sổ theo dõi TGTGT ; áp dụng cho các danh nghiệp thuộc các đối tợngnộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

- Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miển giảm : áp dụng cho các cơ sở sản xuấtkinh doanh thuộc các ngành và các thành phần kinh tế

Trụ sở chính của Công ty đặt tại 125D phố Minh Khai, quận Đống Đa,TP Hà Nội.

Năm 1989 thực hiện Quyết định số: 217/HĐBT, ngày 14/11/1987 Hộiđồng Bộ trởng ( nay là Chính phủ ) về các chính sách đổi mới hạch toán kinhdoanh Xã hội chủ nghĩa với các xí nghiệp Quốc doanh Công ty đã bố trí, sắpxếp, cải tiến hoàn thiện cơ cấu tổ chức sản xuất, bộ máy quản lý và rút ra mộtbộ phận lớn lao động dôi d, trình độ nghiệp vụ, tay nghề và sức khoẻ không

phù hợp chuyển sang làm công tác khác hoặc giải quyết chế độ cho nghỉ hu,nghỉ mất sức lao động, hoặc trợ cấp thôi việc, đồng thời gửi một bộ phận cánbộ công nhân viên có trình độ năng lực đi học tập, lao động ở nớc ngoài Côngty đã tổ chức sắp xếp lại bộ máy quản lý gọn nhẹ hơn, hợp lý hơn, phân côngviệc cho cán bộ công nhân viên phù hợp với năng lực và chuyên môn nghiệpvụ của từng ngời Vì vậy mà mọi cán bộ công nhân viên đều cảm thấy gắn bóvà có trách nhiệm trong công việc xây dựng Công ty ngày càng vững mạnh.

Ngày 5/5/1993 Bộ trởng Bộ Xây dựng đã ra Quyết định số: TCLD thành lập lại doanh nghiệp Nhà nớc: Nhà máy Khoá Minh Khai trựcthuộc Liên hiệp các xí nghiệp Cơ khí xây dựng – Bộ Xây dựng.

163A/BXD-Ngày 7/3/1994, Thủ tớng Chính phủ ra Quyết định số: 90/TTG, V/v tiếptục sắp xếp lại doanh nghiệp nhà nớc, Liên hiệp các xí nghiệp Cơ khí xâydựng cho phép Nhà máy khoá Minh Khai đợc đổi tên thành Công ty KhoáMinh Khai Dới đây là một số chỉ tiêu tổng hợp tình hình của Công ty KhoáMinh Khai vài năm qua

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý của Công ty.2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất

Đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp việc tổ chức quản lý,khoa học quy

trình nghệ chế tạo sản phẩm là vô cùng quan trọng và nó quyết định rất lớnđến năng suất chất lợng sản phẩm Tuy nhiên, việc tổ chức quy trình côngnghệ trong doanh nghiệp còn phụ thuộc vào điều kiện của từng doanh nghiệp (về cơ sở vật chất kỹ thuật và trình độ quản lý ).

Công ty Khoá Minh Khai nằm trên diện tích 1700m2 nên việc bố trí, sắpxếp các phân xởng, các bộ phận sản xuất là tơng đối thuận lợi cho việc vậnchuyển vật t, vận chuyển thành phẩm giữa các tổ sản xuất, các phân xởng vớinhau Việc sắp xếp các bộ phận sản xuất của Công ty khá hợp lý nên việc vậnchuyển giữa các phân xởng đảm bảo nhanh gọn, thuận tiện từ khâu đa nguyênvật liệu vào đến khâu cuối cùng là tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh.

Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.

Loại hình sản xuất của Công tylà kiểu chế biến liên tục, quy mô sảnxuất thuộc loại vừa Sản phẩm của Công ty gồm nhiều loại, có kết cấu phứctạp, có những đặc tính khác nhau về kích cỡ, yêu cầu kỹ thuật nhng nhìnchung các sản phẩm có cùng một quy trình công nghệ sản xuất Quy trìnhcông nghệ đó bao gồm các giai đoạn sau:

(1) Giai đoạn chế tạo phôi tạo ra các chi tiết, các bộ phận sản phẩm dớidạng thô (phôi ) Sau đó phôi đợc chuyển sang giai đoạn gia công cơ khí đểchế biến thành chi tiết hoặc bộ phận sản phẩm hoàn thành có thể bán ra ngoàidới dạng bán thành phẩm.

(2) Giai đoạn gia công cơ khí chủ yếu tạo ra các chi tiết, các bộ phậncó tính năng tác dụng nhất định để lắp ráp thành sản phẩm.

(3) Giai đoạn lắp ráp và hoàn thiện sản phẩm là giai đoạn cuối cùngcủa quy trình công nghệ.

Xuất phát từ đặc điểm chung của quy trình công nghệ hiện nay Công tyKhoá Minh Khai tổ chức sản xuất thành các phân xởng, chức năng nhiệm vụcụ thể của từng phân xởng nh sau:

- Phân xởng Cơ khí – Cơ điện gồm 2 bộ phận:

+ Bộ phận cơ khí: Có nhiệm vụ tạo phôi ban đầu nh dập định hình racác khuôn mẫu ( phôi, ke, khoá ), đúc tay nắm nhôm, đúc đồng thỏi để tiện lõikhoá Đối với một số sản phẩm đơn giản, ít công đoạn nh bản lề, then cài, chốtcửa thì bộ phận cơ khí có thể làm hoàn chỉnh từ khâu đầu đến khâu cuối.

Thuộc bộ phận này gồm có các tổ: Khuôn, dập, nguội, rèn, khoan.

+ Bộ phận cơ điện: Nhiệm vụ của bộ phận này là sửa chữa thờngxuyên trung đại tu máy móc thiết bị trong Công ty, kể cả phần cơ và phầnđiện Bộ phận này chịu trách nhiệm đảm bảo cho các phân xởng khác hoạtđộng liên tục không bị gián đoạn do ảnh hởng của của máy móc thiết bị haydo ảnh hởng của nguồn điện.

Ngoài ra bộ phận cơ điện còn có nhiệm vụ chế tạo khuôn đúc ke, bản lề,khoá Nhiệm vụ này rất quan trọng và phức tạp vì nó đòi hỏi chính xác cao đểđảm bảo khi đúc các chi tiết có thể lắp ráp đợc khớp với nhau Thuộc bộ phậnnày gồm các tổ: Phay, điện, sửa chữa, gia công cơ khí.

Mặc dù số công nhân của phân xởng không nhiều song phân xởng cơkhí – cơ điện vẫn là một phân xởng mạnh, một điển hình tiên tiến tromg tổchức sản xuất của Công ty, đồng thời là đơn vị tạo ra giá trị sản lợng lớn nhấttrong Công ty.

- Phân xởng bóng mạ sơn: Có nhiệm vụ chủ yếu là mạ quai khoá, bảnlề, chốt cửa crêmôn Công nghệ mạ đòi hỏi phải có kỹ thuật cao theo quy trìnhcông nghệ nghiêm ngặt để đảm bảo có độ bền và độ bóng cao Thuộc phân x -ởng này có các tổ bóng, mạ, sơn.

- Phân xởng lắp khoá bao gồm các tổ lắp 1, lắp 2, lắp 3, lắp 4, lắp khoá:Nhiệm vụ của phân xởng này là lắp ráp các chi tiết rời do các phân xởng khaithác tạo ra thành sản phẩm hoàn chỉnh.

- Phân xởng kết cấu thép: Nhiệm vụ là sản xuất các mặt hàng kết cấuthép nh giàn giáo, cửa chớp, cửa hoa.

Các phân xởng sản xuất trên đều chịu sự quản lý trực tiếp của các quảnđốc phân xởng.

Tại các phân xởng trên do sản phẩm hoàn thành có kết cấu phức tạp,bán thành phẩm hoàn thành ở phân xởng này lại tiếp tục đợc sản xuất, chế tạoở phân xởng kia Vì vậy giữa các phân xởng trong Công ty có quan hệ chặtchẽ với nhau và cùng hoàn thành một sản phẩm.

NhiÖm vô vµ chøc n¨ng cô thÓ cña tõng phßng ban nh sau:

Ph©n x ëngl¾p kho¸

Thµnh phÈm nhËp kho

- Phòng Tổ chức hành chính là bộ phận có nhiệm vụ bố trí sắp xếp laođộng trong Công ty về số lợng, trình độ nghiệp vụ, tay nghề phù hợp với từngphòng ban, từng bộ phận sản xuất, xây dựng kế hoạch đào tạo cán bộ côngnhân viên, tập hợp các định mức lao động, các quy chế quản lý và sử dụng laođộng, tổ chức ký kết các hợp đồng lao động, giải quyết các chế độ chính sáchvề lao động và tiền lơng.

- Phòng Kế hoạch vật t: Nhiệm vụ của phòng là xây dựng các kế hoạchcho sản xuất, tiêu thụ vật t ngắn và dài hạn Ngoài ra phòng còn có nhiệm vụđảm bảo cung ứng đầy đủ và kịp thời, cân đối giữa các mặt vật t, lao động vàmáy móc thiết bị đảm bảo cho quá trình sản xuất đợc liên tục.

- Phòng Tài vụ có nhiệm vụ thu thập, xử lý và đa ra các thông tin tàichính giúp cho việc quản lý và giám sát một cách thờng xuyên liên tục, có hệthống mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

- Phòng Kỹ thuật công nghệ có nhiệm vụ cùng với phòng Kế hoạch vậtt xây dựng các định mức kinh tế, kỹ thuật, tiêu chuẩn chất lợng sản phẩm, quycách từng loại mặt hàng trớc khi bắt tay vào sản xuất Phòng Kỹ thuật còn cónhiệm vụ thiết kế các khuôn mẫu, thiết kế các sản phẩm mới, nghiên cứu ứngdụng các tiến độ kỹ thuật khoa học kỹ thuật vào sản xuất, chế biến thử sảnphẩm Ngoài ra phòng Kỹ thuật còn có nhiệm vụ tham gia sửa chữa lớn máymóc thiết bị.

- Phòng KCS có chức năng kiểm tra chất lợng sản phẩm trớc khi nhậpkho.

- Phòng Kinh doanh có nhiệm vụ nghiên cứu thị trờng, tìm và phát hiệnnhu cầu đồng thời giới thiệu sản phẩm của Công ty trên thị trờng, nhằm cungcấp cho nhà quản lý những thông tin giúp cho việc đa ra quyết định đúng đắntrong sản xuất kinh doanh Cùng với hoạt động quản lý của các phòng banchức năng, các phân xởng và các tổ đội sản xuất có các quản đốc phân xởngvà các tổ trởng sản xuất là ngời chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất trongnội bộ của bộ phận mình quản lý, bố trí cho phù hợp, thờng xuyên giám sátkỹ thuật và tình hình thực hiện sản xuất của đơn vị mình

Sơ đồ 2:

Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty Khoá Minh Khai

Ban giám đốc

Phòng kế hoạch

vật t

Phòng kinh doanh

Phòng kỹ thuật

công nghệ

Phòng

KCSPhòng tài vụ

Phòng tổ chức

hành chính

2.2 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Khoá Minh Khai2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán:

Tại Công ty Khoá Minh Khai bộ máy kế toán gồm 7 nhân viên đợc tổchức theo kiểu tập trung, có nhiệm vụ thực hiện kế hoạch tài chính, tính toánghi chép chính xác về nguồn vốn và tình hình TSCĐ, vật t, các loại vốn bằngtiền và lập báo cáo kế toán kịp thời đầy đủ Bộ máy kế toán của Công ty đợctổ chức nh sau:

Sơ đồ 3:

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán

Kế toán tr ởng

Kế toán

Kế toán Tl ơng

Kế toán Tphẩ

Kế toán thanh

Thủ quĩ kiêm kế toán

Kế toán dự án

- Kế toán trởng: Là ngời chịu trách nhiệm chung của toàn bộ công táckế toán của Công ty, là ngời có trách nhiệm quản lý, theo rõi tình hình tàichính của Công ty, tổ chức và điều hành toàn bộ công tác kế toán.

- Kế toán vật t: Có trách nhiệm theo rõi chi tiết và tổng hợp tình hìnhnhập xuất tồn kho từng loại vật t gồm vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ laođộng.

- Kế toán tiền lơng: Có nhiệm vụ tính lơng và các khoản trích theo lơngcho cán bộ công nhân viên Hàng tháng có nhiệm vụ tạm ứng, thanh toán tiềnlơng cho cán bộ công nhân viên Đồng thời kế toán tiền lơng còn có nhiệm vụtheo rõi kho bán thành phẩm, tình hình nhập xuất, tồn kho bán thành phẩmhàng tháng.

- Kế toán thành phẩm và tiêu thụ: Có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuấtphát sinh, tính giá thành cho từng loại thành phẩm, tình hình tiêu thụ và thanhtoán công nợ với khách hàng Đông thời lập các báo cáo kế toán theo định kỳhoặc theo yêu cầu của lãnh đạo.

- Kế toán thanh toán: Có nhiệm vụ lập các phiếu thu, phiếu chi trên cơsở đó mở các sổ theo rõi các khoản thu, chi phí bằng tiền phát sinh hàng ngàyở Công ty.

- Kế toán dự toán đầu t: Có nhiệm vụ thu thập, tính toán xử lý, phản ảnhvà tổng hợp đầy đủ kịp thời chính xác thông tin về nghiệp vụ đầu t hình thành.Thực hiện kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành các tổ chức định mức, cácchế độ chính sách quản lý tài chính đầu t và xây dựng của nhà nớc và của đơnvị

- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ thu, chi theo yêu cầu, thủ quỹ còn là ngời theorõi tình hình TSCĐ của Công ty, tình hình tăng giảm, trích khấu hao TSCĐ.

Tuy có sự phân chia giữa các phần hành kế toán, mỗi kế toán viên trongphòng kế toán có một công việc nhất định, nhng giữa các bộ phận này luôn cósự kết hợp với nhau Việc hoạch toán trung thực, chính xác các nghiệp vụ kinhtế phát sinh và kết quả ở khâu này sẽ là nguyên nhân, là tiền đề cho khâu tiếptheo, đảm bảo cho toàn bộ hệ thống kế toán hoạt động một cách hiệu quảnhất.

2.2.2 Tài khoản và hình thức sổ sách kế toán áp dụng:

Với đặc điểm kinh doanh thực tế, Công ty Khoá Minh Khai áp dụng hệthống tài khoản kế toán theo Quyết định số: 1141/TC/QĐ/CĐKT do Bộ Tàichính ban hành thống nhất áp dụng trong cả nớc từ ngày 01/01/1996 và cácquy định sửa đổi bổ sung của Bộ Tài chính qua Thông t số: 89/2002 Hiện nayCông ty có trang bị máy vi tính cho công tác kế toán nhng công việc khônghoàn toàn sử dụng máy mà chỉ sử dụng một phần máy vi tính Hình thức sổđăng ký của Công ty là sổ nhật ký chung, chơng trình trên máy cũng sử dụng

hình thức nhật ký chung Chứng từ đa vào đợc thực hiện song song trên hai ớng là bằng ghi chép sổ sách và nhập chứng từ vào chơng trình máy tính Trênmáy, từng phần hành sẽ nhập chứng từ liên quan sau đó kết quả trên máy sẽ đ-ợc đối chiếu với nhau Các báo cáo in ra từ máy, do đó công việc của kế toáncó giảm bớt nhng cha đáng kể.

h-Phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ đã góp phầntheo dõi chính xác, trung thực tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩn, tìnhhình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của Công ty, cung cấp thông tin cholãnh đạo về tình hình tiêu thụ thành phẩm để có những biện pháp giải quyếttốt nhất.

Trên đây là những nét chung nhất giới thiệu về Công ty và bộ máy kếtoán của Công ty Trong bài viết này sẽ đề cập chi tiết về hạch toán tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ của Công ty Khoá Minh Khai.

2.2.3 Đặc điểm của thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 2.2.3.1 Đặc điểm của thành phẩm:

Công ty Khoá Minh Khai là một trong những Công ty sản xuất thiết bị,sản phẩm cơ khí phục vụ ngành Xây dựng có uy tín lớn trong cả nớc, khôngchỉ cho những công trình xây dựng lớn mà còn phục vụ cho nhu cầu dân c trênđịa bàn Hà Nội cũng nh các tỉnh, thành phố trong cả nớc Trong điều kiệncạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng, Công ty vẫm đứng vững, khảng địnhmình bằng chính chất lợng sản phẩm sản xuất ra đồng thời nó giúp Công tytạo đợc uy tín và thu hút đợc khách hàng Hiện nay Công ty sản xuất trên 7loại sản phẩm,mỗi loại gồm nhiều thứ khác nhau Chẳng hạn riêng về mặthành khoá, Công ty có hơn10 loại khác nhau nh khoá MK10, MK10A,MK10F, thanh cài mạ, thanh cài sơn tĩnh điện Loại sản phẩm tiêu thụ chủ yếulà thành phẩm, ngoài ra vật t, phế liệu cũng có thể đợc Công ty đem đi tiêu thụkhi hồi phục từ sản xuất Sự phong phú về chủng loại sản phẩm giúp Công tycó thể đáp ứng đầy đủ nhu cầu của khách hàng ngày càng đa dạng nhng nócũng gây khó khăn đến việc hạch toán chi tiết, tổng hợp thành phẩm của Côngty.

2.2.3.2 Đặc điểm tiêu thụ và các hình thức tiêu thụ thành phẩm củaCông ty.

Sản phẩm của Công ty đợc tiêu thụ theo 2 phơng thức chủ yếu sau:- Thành phẩm bán trực tiếp cho khách hàng:

Theo phơng thức này, sản phẩm đợc trao đổi trực tiếp đến ngời mua(xuất thành phẩm bán thẳng cho ngời mua), việc thoả thuận giá cả, phơng thứcthanh toán đợc diễn ra trực tiếp giữa Công ty và khách hàng mà chủ yếu là trảtrực tiếp bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Một số khách hàng có quan hệ lâudài có thể thanh toán trả chậm.

Có thể chia thành hai loại đối tợng mua hàng theo phơng thức này ởCông ty nh sau:

+ Đối với một số sản phẩm phục vụ nhu cầu xây dựng dân dụng của dânc hay các sản phẩm cơ khí phục vụ cho xây dựng cơ bản nh giàn giáo, ốngchống, thanh giằng thì khách hàng chủ yếu là dân c và các Công ty xây dựnglớn Loại đối tợng mua hàng này đợc Công ty bán theo giá bán lẻ Phơng thứcnày thuận lợi cho cả khách hàng và Công ty Khách hàng có thể trực tiếp đếnCông ty chọn sản phẩm phù hợp với nhu cầu của mình còn Công ty thì nhanhchóng tiêu thụ đợc thành phẩm Tuy nhiên đối tợng mua hàng thuộc loại này ítvà chỉ giới hạn trong một vài sản phẩm nhất định Phơng bán hàng này đangđợc Công ty mở rộng và khách hàng ngày càng a chuộng vì Công ty có thểtrực tiếp liên hệ đợc với khách hàng, thị hiếu tiêu dùng mới để có thể đa ranhững sản phẩm đợc thị trờng chấp nhận.

+ Loại đối tợng thứ hai theo phơng thức bán đại lý là các đại lý mua đứtbán đoạn.

Theo hình thức này các đại lý phải đợc Công ty đồng ý cho phép vàthông qua hợp đồng đại lý Ngoài một số tiền Công ty cho từng đại lý chịu căncứ trên doanh số bán ra của từng đại lý Khi đến mua hàng các đại lý phảithanh toán ngay với Công ty nh đối tợng mua lẻ ở trên Khi xuất hàng bán chođại lý, Công ty viết ngay hoá đơn trên GTGT và doanh thu ghi nhận ngay khixuất hàng cho đại lý đồng thời Công ty nhận đợc tiền hàng.

- Tiêu thụ thành phẩm thông qua phơng thức là các đại lý gửi cửa hànggiới thiệu sản phẩm Các đại lý ký gửi hay cửa hàng giới thiệu sản phẩm muốnnhận bán đại lý, ký gửi phải đợc sự đồng ý của Công ty và thông qua hợp đồngký gửi.

Khi xuất thành phẩm bán cho những đối tợng này Công ty sẽ viết phiếuxuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hàng xuất bán vẫn thuộc quyền sở hữu củaCông ty, doanh thu chiụ đợc ghi nhận khi các đại lý, ký gửi hoặc cửa hànggiới thiệu sản phẩm bán đợc hàng và phòng kinh doanh viết hoá đơn GTGT.Số d hàng gửi bán cuối tháng chính là giá vốn của số thành phẩm xuất bán chocác đại lý, ký gửi, cửa hàng giới thiệu sản phẩm mà cha đợc ghi nhận doanhthu Đối với các đại lý mua đứt bán đoạn và đại lý, ký gửi mà Công ty xuấtthành phẩm bán cho theo giá bán buôn Sản phẩm tiêu dùng nh các loại khoá,crêmôn, bản lề, là chủ yếu Hiện nay mạng lới đại lý của Công ty đã mởrộng ra ở hầu hết khắp các tỉnh miền Bắc, ngoài ra còn có một số đại lý ởmiền Nam và miền Trung.

2.2.3.3 Phơng thức thanh toán:

Ngoài việc lựa chọn phơng thức bán hàng cho phù hợp, Công ty cũngquan tâm đến việc đa dạng hoá các phơng thức thanh toán sao cho tiện lợi vàđơn giản nhất với khách hàng và cho phép khách hàng có thể thanh toánnhanh theo nhiều phơng thức khác nhau nh tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng hoặc

có thể trả chậm Một số mặt hàng cha đủ cung cấp hay sản xuất theo đơn đặthàng thì khách hàng có thể đặt tiền trớc.

- Thanh toán trực tiếp:

Theo phơng thức này khách hàng đợc nhận hàng và trả tiền ngay, chủyếu là diễn ra với khách hàng mua lẻ số lợng ít, không thờng xuyên và các đạilý mua đứt bán đoạn Đây là phơng thức thanh toán chiếm tỷ lệ cao nhất.

- Khách hàng ứng tiền trớc:

Khách hàng có thể ứng tiền ra để đặt trớc một số mặt hàng mà Công tycha kịp sản xuấ hay sản xuất theo đơn đặt hàng Doanh số thu đợc ghi nhậntrong trờng hợp này là khi Công ty xuất sản phẩm cho khách hàng.

- Khách hàng mua phải chịu: Thờng xẩy ra với khách hàng có quan hệmua bán lâu dài với Công ty và các đại lý ký gửi, cửa hàng giới thiệu sảnphẩm.

2.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Khoá Minh Khai:2.3.1 Hạch toán ban đầu:

Việc ghi chép ban đầu của kế toán tiêu thụ thành phẩm ở Công ty chủyếu là sử dụng các chứng từ sau: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ,phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT và một số chứng từ liên quan khác.

2.3.1.1 Quá trình xuất kho thành phẩm:

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ đợc sử dụng trong trờng hợpCông ty xuất nội bộ thành phẩm bao gồm: Xuất giới thiệu sản phẩm thì căn cứvào giấy duyệt của giám đốc, xuất thành phẩm gửi bán cho đại lý, ký gửi, cửahàng giới thiệu sản phẩm thì theo đề nghị của khách hàng và đã đợc giám đốcphê duyệt.

Biểu số 1:

Đơn vị: Công ty khóa Minh Khai

Xuất tại kho:

Nhập tại kho:

Tên nhãn hiệu quycách phẩm chất sản

Mã số Đơn vịtính

Số lợng

Đơn giá ThànhtiềnThực

Bộ Tài Chính phát hành Xuất ngày 4/2/2004

Ngời lập phiếu nhập Thủ kho xuất Ngời vận chuyển Thủ khoPhiếu xuất kho kiêm vận chuyển nộ bộ đợc lập thành 3 liên: 1 liên lu tạicuống, 1 liên giao cho khách hàng và 1 liên thủ kho giữ Sau khi ghi vào thẻkho thì thủ kho chuyển cho kế toán để làm cơ sở ghi vào bảng kê xuất nội bộ.

- Phiếu xuất kho:

Khi sản phẩm không đảm bảo yêu cầu bị khách hàng trả lại Công ty sẽxuất đổi sản phẩm mới cho khách hàng, hàng bán bị trả lại không ảnh hởngđến doanh thu, đồng thời hàng xuất đổi không phải viết hóa đơn GTGT hayphiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

Số lợng thành phẩm kém chất lợng đem về Công ty sẽ đợc viết phiếuxuất kho giao thẳng xuống cho bộ phận gia công chế biến lại.

Biểu số 2

Đơn vịtính

Số lợng Đơn giá ThànhtiềnYêu

Bảng kê xuất

nội bộ

Bảng kê số l ợng thành phẩm tiêu

thụ

Ghi chú:

Ghi cuối thángGhi hàng ngàyĐối chiếu kiểm tra

Thẻ kho gồm 5 cột lớn: Bao gồm cột chứng từ, trích yếu, ngày nhập xuất,cột số lợng và ký xác nhận của kế toán trong đó cột chứng từ có 2 cột nhỏ làsố hiệu và ngày tháng của chứng từ, cột số lợng gồm 3 cột nhỏ là cột nhập,xuất, tồn.

Tên nhãn hiệu quy cách vật t: khóa MK 10AĐơn vị tính: cái

Mã số:

STT Chứng từ Trích yếu N.nhậpxuất

Số lợng Ký xác nhậncủa kế toán

Sổ số d do phòng kế toán lập đợc mở cho cả năm Mỗi tháng một vàitrang sổ tùy theo thành phẩm của Công ty nhiều hay ít chủng loại.

- Tại phòng kế toán.

Theo định kỳ, thủ kho chuyển toàn bộ hóa đơn xuất kho cho kế toán, kếtoán tiền hành phân loại hàng hóa Các loại chứng từ xuất kho ở Công ty khóaMinh Khai; Hóa đơn GTGT áp dụng cho đối tợng mua hàng trực tiếp; phiếuxuất kho kiêm vận chuyển nội bộ áp dụng cho trờng hợp xuất thành phẩm giửcác đại lý, cửa hàng giới thiệu sản phẩm xuất đi triển lãm; phiếu xuất kho đợcsử dụng trong trờng hợp xuất thành phẩm hỏng do khách hàng trả lại mang đisửa chữa.

Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và phiếu xuất kho kếtoán lấy số liệu trên cột số lợng để ghi vào bảng kê xuất nội bộ Bảng kê xuất nội bộ gồm 4 phần dựa trên 4 mục đích khác nhau của xuất nội bộ.

Phần thứ nhất: Theo dõi việc xuất kho thành phẩm đem đi sửa chữa, cơ

sở lập phần này là các phiếu xuất kho.

Phần thứ 2: ghi số liệu của những phiếu xuất nội bộ có liên quan đến

việc gửi hàng đi bán cho đại lý ký gửi.

Phần thứ 3: ghi số liệu của những phiếu xuất nội bộ có liên quan đến đi

giới thiệu sản phẩm.

Phần thứ 4: Ghi số liệu tổng hợp của những phiếu xuất nội bộ có liên

quan đến việc xuất thành phẩm cho cửa hàng giới thiệu sản phẩm.

Với số liệu ngày 1/1/2004 các phần của sổ xuất nội bộ đợc minh hoạ ởcác biểu 04, 05, 06, 07.

Biểu số 5:

Trích bảng kê xuất nội bộTháng 1/2004Phần thứ nhất

Đơn vị: cái

Ke 160Inox

Th càimạ 1m

BiÓu sè 6

TrÝch b¶ng kª xuÊt néi bé

Th¸ng 1/2004PhÇn thø 2

§¬n vÞ: c¸iST

Côm23ASSH NT

Biểu số 8:

Trích bảng kê xuất nội bộ

Tháng 1/2004Phần thứ 4

Đơn vị: cái

Diễn giải

Ke 160Inox

mạ 1m MK10A

MK10E2Xuất sản phẩm

Đối với hóa đơn GTGT: kế toán phân loại hóa đơn theo nhóm bán lẻ vàbán buôn đại lý (kể cả đại lý mua đứt bán đoạn và đại lý ký gửi).

Với hóa đơn GTGT bán buôn đại lý (biểu số 9): Kế toán phân loại hóađơn theo từng đại lý Mỗi đại lý kế toán mở một hay một số tờ sổ chi tiết đểtheo dõi số lợng thành phẩm xuất cho từng đại lý (biểu số 11).

Biểu số 9

Liên 3: Dùng thanh toán 02-B

Đơn vị bán hàng : Công ty khóa Minh Khai

Điện thoại:

Họ và tên ngời mua hàng: chị Yên - Nam Định