Nhận diện và đánh giá rủi ro trong hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ở bình dương

UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TÔ THÚY AN NHẬN DIỆN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Ở BÌNH DƢƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ BÌNH DƢƠNG - Năm 2020 UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TÔ THÚY AN NHẬN DIỆN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Ở BÌNH DƢƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN PHƢỚC BÌNH DƢƠNG - Năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn“Nhận diện đánh giá rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Bình Dương” cơng trình nghiên cứu riêng Tơi Các số liệu sử dụng phân tích luận văn có nguồn gốc rõ ràng, công bố theo quy định Các kết nghiên cứu luận văn Tôi tự tìm hiểu, phân tích cách trung thực, khách quan phù hợp với thực tiễn Việt Nam Các kết chƣa đƣợc công bố nghiên cứu khác Bình Dương, ngày tháng năm 2020 Tác giả luận văn Tô Thúy An i LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian thực luận văn, Tôi nhận đƣợc giúp đỡ quý thầy, cô làm việc Trƣờng Đại Học Thủ Dầu Một, tạo điều kiện giúp đỡ để Tơi hồn thành luận văn tốt Đặc biệt hƣớng dẫn tận tình PGS.TS Trần Phƣớc suốt trình học tập, hƣớng dẫn viết luận văn Qua đây, Tôi xin chân thành cảm ơn sâu sắc đến q thầy, PGS.TS Trần Phƣớc giúp đỡ quý báu Tôi xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám hiệu, lãnh đạo Phòng đào tạo sau đại học, Ban chủ nhiệm khoa kinh tế Trƣờng Đại Học Thủ Dầu Một, đồng thời cảm ơn quý giảng viên khoa kinh tế trƣờng đại học địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh trƣờng Đại học Thủ Dầu Một giảng dạy, trang bị cho học viên Cao học Chúng kiến thức quý báu nhƣ tạo điều kiện tốt suốt trình học tập, nghiên cứu thực luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, đồng nghiệp Cục Thuế Tỉnh Bình Dƣơng dành chút thời gian q báu để trả lời, cung cấp thơng tin hữu ích, thực bảng khảo sát giúp Tôi thực đề tài nghiên cứu Cuối Tôi xin chân thành cảm ơn gia đình tất bạn bè giúp đỡ, động viên Tơi suốt q trình học tập thực nghiên cứu để hoàn thành luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! Bình Dương, ngày 20 tháng 10 năm 2019 Tác giả luận văn Tô Thúy An ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix TÓM TẮT x PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Các nghiên cứu nƣớc có liên quan 2.1 Nghiên cứu nƣớc 2.2 Nghiên cứu nƣớc 2.3 Nhận xét cơng trình nghiên cứu trƣớc khoảng trống nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu 10 5.1 Thu thập liệu thứ cấp 10 5.2 Thu thập liệu sơ cấp 10 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài 11 Kết cấu luận văn 11 CHƢƠNG 13 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HOẠT ĐỘNG RỦI RO 13 VÀ NHẬN DIỆN RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, 13 KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 13 1.1 T ng quan rủi ro kiểm soát rủi ro 13 1.1.1 Khái niệm rủi ro 13 1.1.2.Nhận diện rủi ro 13 iii 1.1.3 Đánh giá rủi ro 14 1.1.4 Phƣơng pháp đánh giá rủi ro 16 1.2 T ng quan rủi ro thuế đánh giá rủi ro thuế 16 1.2.1 Rủi ro thuế 16 1.2.2 Đánh giá rủi ro thuế 18 1.3 T ng quan kiểm tra, tra thuế 18 1.3.1 Một số khái niệm 18 1.3.2.Phân biệt kiểm tra tra thuế: 19 1.3.3 Mục tiêu kiểm tra, tra thuế: 20 1.3.4 Nguyên tắc kiểm tra, tra thuế 20 1.3.5 Vai trò kiểm tra, tra thuế 21 1.3.6 Ý nghĩa kiểm tra, tra thuế 21 1.3.7 Yêu cầu quan thuế, cán kiểm tra hồ sơ thuế 21 1.4 Thanh tra, kiểm tra thuế theo phƣơng pháp rủi ro - kinh nghiệm nƣớc OECD 21 1.4.1 Kinh nghiệm giới 21 1.4.2 Bài học cho Việt Nam 23 KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 CHƢƠNG 25 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VIỆC NHẬN DIỆN VÀ ĐÁNH GIÁ 25 RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 25 TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG 25 2.1 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 25 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn 25 2.1.2.1 Chức 25 2.1.2.2 Nhiệm vụ quyền hạn 25 2.1.3 Cơ cấu t chức 25 iv 2.1.4 Nhiệm vụ Phịng thuộc Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 27 2.1.5 Cơ cấu nhân Phòng thuộc Cục thuế Bình Dƣơng 27 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tra thuế Cục Thuế Bình Dƣơng giai đoạn 2016-2018 28 2.2.1 Quy trình kiểm tra thuế Cục Thuế Bình Dƣơng 28 2.2.2 Thực trạng kết công tác kiểm tra thuế Cục Thuế Bình Dƣơng giai đoạn 2016-2018 31 2.3 Kết khảo sát thực trạng công tác nhận diện rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng 33 2.3.1 Phân tích nhận dạng rủi ro qua việc vấn, quan sát, điều tra giai đoạn chuẩn bị kiểm tra thuế 33 2.3.2 Phân tích nhận dạng rủi ro qua việc vấn 34 2.3.3 Phân tích nhận dạng đánh giá rủi ro qua phƣơng pháp quan sát điều tra 36 2.3.4 Phân tích nhận dạng đánh giá rủi ro qua Bảng cân đối kế toán 38 2.3.4.1 Phân tích nhận dạng đánh giá rủi ro qua khoản mục Tài sản 38 2.3.4.2 Phân tích nhận dạng đánh giá rủi ro qua báo cáo kết hoạt động kinh doanh 41 2.3.5 Phân tích nhận dạng đánh giá rủi ro qua báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2.3.5.1 Phân tích nhận dạng đánh giá rủi ro liên quan đến doanh thu tính thuế 42 2.3.5.2 Phân tích nhận dạng đánh giá rủi ro liên quan đến chi phí đƣợc khấu trừ thuế 43 2.3.6 Đánh giá rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 44 2.3.6.1 Những ƣu điểm 44 2.3.6.2 Một số tồn nguyên nhân 55 v KẾT LUẬN CHƢƠNG 49 CHƢƠNG 50 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CÔNG TÁC NHẬN DIỆN RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 50 ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG 50 3.1 Quan điểm hoàn thiện nâng cao 50 3.1.1 Phù hợp với môi trƣờng pháp lý công tác kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Bình Dƣơng thơng lệ kế toán quốc tế 50 3.1.2 Phù hợp với quy mơ, trình độ quản lý Cục, Chi cục thuế 51 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao công tác nhận diện rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Bình Dƣơng 51 3.2.1 Giải pháp tăng cƣờng tra, kiểm tra theo quản lý rủi ro 51 3.2.2 Giải pháp cụ thể - Thanh tra, kiểm tra thuế theo phƣơng pháp nhận diện đánh giá rủi ro 56 3.2.2.1 Thanh tra, kiểm tra theo chế quản lý rủi ro 56 3.2.2.2 Các phƣơng pháp công cụ tra, kiểm tra 58 3.3 Kiến nghị xây dựng tiêu chí quản lý rủi ro thuế cho Việt Nam 59 KẾT LUẬN CHƢƠNG 62 KẾT LUẬN CHUNG 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 vi DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BBKT Biên kiểm tra DN Doanh nghiệp NSNN Ngân sách Nhà nƣớc HĐND Hội đồng nhân dân UBND Ủy ban nhân dân KD Kinh doanh QĐ Quyết định VPHC Vi phạm hành NNT Ngƣời nộp thuế ĐTNT Đối tƣợng nộp thuế QLT Quản lý thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp TNCN Thuế thu nhập cá nhân P.TT&HT NNT Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ ngƣời nộp thuế P.KK&KTT Phịng Kê khai Kế tốn thuế P.QLN&CCNT Phòng Quản lý nợ Cƣỡng chế nợ thuế P.THNVDT Phòng T ng hợp - Nghiệp vụ - Dự tốn P.HCQTTVAC Phịng Hành - Quản trị - Tài vụ - Ấn P.QLCKTTĐ Phòng Quản lý khoản thu từ đất vii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Thống kê số lƣợng cán công chức theo chức 28 Bảng 2.2 Quy trình kiểm tra thuế Cục Thuế Bình Dƣơng 29 Bảng 2.3 Bảng kết Công tác Thanh kiểm tra từ năm 2016 đến năm 2018 31 Bảng 2.4a - Nhận dạng đánh giá rủi ro qua việc vấn 34 Bảng 2.4b - Câu hỏi vấn trực tiếp BGĐ giúp kiểm tra viên tìm hiểu mơi trƣờng lập Báo cáo tài hay Báo cáo thuế 35 Bảng 2.5 - Nhận dạng đánh giá rủi ro qua phƣơng pháp quan sát điều tra 36 Bảng 2.6 - Nhận dạng đánh giá rủi ro qua phân tích khoản mục Tài sản 38 Bảng 2.7 - Câu hỏi khảo sát tính giá kiểm kê hàng tồn kho 40 Bảng 2.8 - Nhận dạng đánh giá rủi ro qua phân tích khoản mục Nguồn vốn 40 Bảng 2.9 - Nhận dạng đánh giá rủi ro qua phân tích khoản mục Doanh thu 42 Bảng 2.10 - Nhận dạng đánh giá rủi ro qua phân tích Chi phí 43 viii cho tất doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bình Dƣơng trình hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng nhƣ 3.1.2 Phù hợp với quy mô, trình độ quản lý Cục, Chi cục thuế Các DN địa bàn tỉnh Bình Dƣơng vốn có quy mơ vừa, nhỏ, cán thuế cịn thiếu, 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao công tác nhận diện rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Bình Dƣơng 3.2.1 Giải pháp tăng cƣờng tra, kiểm tra theo quản lý rủi ro Xác định quản lý thuế theo rủi ro đƣợc coi khâu mũi nhọn tra, kiểm tra ngành Thuế cần thực tích cực biện pháp: Một à, quan thuế cần nghiên cứu để tiếp tục hoàn thiện quản lý rủi ro tất phƣơng diện, từ tiêu thức đánh giá rủi ro đến quy trình thực quản lý rủi ro, đồng thời, tất khâu công tác tra, kiểm tra từ việc lập kế hoạch, lựa chọn trƣờng hợp, xác định phạm vi t chức tra, kiểm tra, giám sát sau tra, kiểm tra Cụ thể, lựa chọn NNT cần tra, kiểm tra, nội dung phạm vi tra, kiểm tra dựa quản lý rủi ro thay cho phƣơng pháp thủ công, truyền thống chủ yếu dựa kinh nghiệm tại; xây dựng mơ hình phân tích rủi ro theo loại hình DN: nhỏ, vừa, hay lớn theo cấp chi Cục, Cục, T ng Cục , theo lĩnh vực kinh doanh (xây dựng, sản xuất, thƣơng mại dịch vụ ), theo sắc thuế (GTGT, TNDN, TNCN, nhà thầu ) Việc áp dụng quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế thực qua việc tính điểm loại hình DN, tiêu thức khác nhau, sau t ng hợp điểm số lại Tuy nhiên, dài hạn, quan thuế cần xây dựng mơ hình quản lý rủi ro riêng tra, kiểm tra thuế lĩnh vực hoạt động kinh doanh, sắc thuế để phù hợp với tính chất chuyên sâu nhóm cán tra, kiểm tra, khắc phục việc lựa chọn đơn vị kiểm tra theo tiêu chí cịn nhiều bất cập đơn vị kê khai đầy đủ, có biến động gửi BCTC đến quan thuế đƣợc DN sử dụng “chiêu” làm đẹp BCTC 51 Hai là, lựa chọn, hoàn thiện tiêu chí để phân tích, nhận dạng rủi ro thuế phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế: với điều kiện hạn chế nguồn liệu phân tích, hỗ trợ phần mềm trình độ cán tra, kiểm tra quan thuế địa phƣơng nay, theo tác giả trƣớc mắt nên áp dụng 12 tiêu đơn giản, thuận tiện, dễ tính tốn theo thứ tự nhóm ngành kinh tế, quy mơ doanh nghiệp, loại hình kinh tế, tình hình tuân thủ nộp thuế, tình hình tuân thủ nộp hồ sơ khai thuế; kỳ đƣợc tra, kiểm tra gần nhất; tăng giảm bất thƣờng doanh thu, hệ số khả toán t ng quát; so sánh biến động tỷ lệ thuế TNDN phát sinh doanh thu năm; mức biến động tỷ suất giá vốn doanh thu; tỷ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu; thay đ i tỷ trọng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu Các tiêu thức đánh giá cần đƣợc sử dụng kết hợp với nhau, qua nhận định rủi ro tra, kiểm tra thuế đƣợc xác Khi thực chấm điểm rủi ro theo tiêu chí để lựa chọn DN đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra, cần đánh trọng số gán hệ số Phải có phân chia tiêu thức đánh giá rủi ro thành tiêu thức động tiêu thức tĩnh rõ ràng, sở đó, áp dụng trọng số nhóm tiêu thức cụ thể để đảm bảo cơng lĩnh vực, khu vực sản xuất kinh doanh khác Các nhóm tiêu chí sau đƣợc gán điểm đƣợc đánh trọng số tùy thuộc vào mức độ trọng yếu, ảnh hƣởng trực tiếp đến cơng tác tra, kiểm tra thuế Theo đó, nhóm tiêu đƣợc đánh trọng số từ cao đến thấp Các Cục thuế vào tình hình quản lý thuế địa phƣơng, nhiệm vụ yêu cầu tra, kiểm tra hàng năm để tiến hành đánh giá trọng số theo nguyên tắc xác định tiêu chí quan trọng, có ảnh hƣởng lớn đến rủi ro đánh trọng số cao; tiêu chí khơng quan trọng ảnh hƣởng không lớn đến rủi ro đánh trọng số thấp Ví dụ: Các tiêu chí So sánh biến động tỷ ệ thuế NDN phát sinh/ doanh thu, tỷ ệ Giá vốn/doanh thu hai tiêu chí quan trọng, ảnh hƣởng trực tiếp đến công tác tra, kiểm tra thuế đánh trọng số Các tiêu chí cịn lại đánh 52 trọng số 1, riêng tiêu chí loại hình kinh tế (hoặc tiêu chí quy mơ DN, tiêu chí ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ), ngồi việc chấm điểm cịn đƣợc gán hệ số nhằm lựa chọn NNT cần tra, kiểm tra để đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra năm, ví dụ năm 2012 ƣu tiên tra, kiểm tra DN FDI, DN có dấu hiệu chuyển giá, DN thua lỗ, DN đƣợc ƣu đãi, miễn giảm thuế đƣợc gán hệ số Các loại hình cịn lại đƣợc gán Căn vào mục tiêu, yêu cầu công tác tra, kiểm tra kết phân ngƣỡng rủi ro danh sách NNT, Cục Thuế lựa chọn NNT đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra theo hƣớng lựa chọn NNT vùng rủi ro từ cao đến vừa theo hƣớng lựa chọn 70-80% số lƣợng NNT đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra NNT có rủi ro cao ( lựa chọn theo ngành, lĩnh vực cần tra, kiểm tra ) Lựa chọn 5-10% số lƣợng NNT đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra NNT có rủi ro cao phân ngƣỡng rủi ro vừa Lựa chọn 5% ngẫu nhiên phạm vi DN khơng có đủ liệu để đánh giá Với phƣơng thức lựa chọn ngẫu nhiên lựa chọn theo tập mẫu đƣợc định nghĩa sẵn nhƣ tập đối tƣợng lỗ, tập đối tƣợng theo loại hình kinh tế, theo quy mơ DN, theo ngành nghề, Hàng năm, sau có kết tra, kiểm tra quan thuế tiến hành đối chiếu với kết phân tích dự báo trƣớc Sau tiếp tục điều chỉnh tiêu chí cho phù hợp để ngày phát đối tƣợng có rủi ro cao thuế Ba là, áp dụng hệ thống chấm điểm rủi ro tự động: ngành Thuế cần xây dựng phần mềm ứng dụng hỗ trợ quản lý rủi ro để đảm bảo q trình phân tích rủi ro đƣợc chun mơn hóa, dễ thực chi phí thấp Cơ quan thuế cần phối hợp với ngành có liên quan xây dựng hoàn thiện phần mềm ứng dụng hỗ trợ công tác tra, kiểm tra từ khâu thu thập liệu, chuyển đ i liệu để phân tích, xác định mức độ rủi ro phục vụ cho việc lựa chọn đối tƣợng lập kế hoạch tra, kiểm tra Để thúc đẩy khả thu hẹp đối tƣợng có rủi ro cần tra, kiểm tra tối ƣu hóa thời gian tra, kiểm tra, quan thuế cần xây dựng hệ thống cho phép xử lý tự động khối lƣợng lớn liệu NNT dựa 53 tiêu chí xác định sẵn nhằm xác định đối tƣợng không tuân thủ cần thực tra, kiểm tra Hệ thống đƣợc gọi hệ thống xếp hạng rủi ro tự động Dữ liệu đầu vào hệ thống thông tin kê khai tờ khai thuế, lịch sử hoạt động NNT báo cáo tài NNT Hệ thống đƣợc thực tự động nhờ ứng dụng tin học chấm điểm tự động cho đối tƣợng dựa việc gán điểm theo tiêu chí, đối chiếu so sánh với tiêu bình qn ngành (ví dụ lợi nhuận, hệ số toán ), Trên sở đó, cán tra, kiểm tra thuế lựa chọn hình thức tra, kiểm tra cụ thể nhƣ tra, kiểm tra bàn (trụ sở quan thuế) trƣờng hợp đơn giản, thực tra, kiểm tra trụ sở NNT trƣờng hợp phức tạp có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, ấn định số thuế phải nộp với NNT quy mô nhỏ, siêu nhỏ Tiếp tục xây dựng liệu thông tin vào phân tích thơng tin rủi ro đối tƣợng nộp thuế chƣơng trình TPR để h trợ cơng tác lập kế hoạch tra, kiểm tra Bốn à, xây dựng, cập nhật sở liệu NNT: việc thực thành công phƣơng pháp đánh giá rủi ro phụ thuộc tới 70% vào sở liệu, sở liệu đầy đủ, xác mang lại kết phân tích rủi ro Vấn đề quan trọng thông tin phải đầy đủ, xác, dễ truy cập, có liên kết chặt chẽ với qua hệ thống nhận diện (mã số thuế) Vì vậy, để đảm bảo yêu cầu hệ thống thông tin phải đƣợc xây dựng, trì, cập nhật thƣờng xun nhƣ ngồi ngành thuế với hỗ trợ công nghệ tin học phải đƣợc t chức lƣu trữ an toàn, khoa học tập trung cấp trung ƣơng Thông tin phải mang tính lịch sử trung thực Để có thông tin đầy đủ NNT, quan thuế cần quan tâm đến số giải pháp sau: xây dựng thống sở liệu NNT hệ thống mạng nội ngành thuế, thƣờng xuyên cập nhật thông tin NNT, bao gồm: Thông tin đặc điểm, quy mô, cấu t chức NNT, tình hình kết cấu sản xuất kinh doanh, tình hình kê khai, nộp thuế, tình hình vi phạm pháp luật nói chung vi phạm pháp luật thuế nói riêng NNT, 54 thơng tin khác liên quan đến NNT có từ bên thứ ba nhƣ Ngân hàng, khách hàng NNT, Kho bạc Hệ thống thông tin cần đƣợc thu thập, xử lý cập nhật, lƣu trữ hệ thống máy tính, đƣợc phân cấp nhằm khai thác, sử dụng cách hợp lý cho cấp quản lý cho phận chức Để quản lý rủi ro thuế có hiệu quả, ngành thuế cần tiếp tục hoàn thiện phát triển ứng dụng tin học, tạo điều kiện cho cán tra, kiểm tra thuế khai thác thơng tin NNT cách dễ dàng thuận lợi hơn, từ phục vụ tốt cho cho cơng tác phân tích NNT nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Năm à, việc thực tra, kiểm tra thuế theo phƣơng pháp quản lý rủi ro đòi hỏi máy quản lý thuế phải đƣợc t chức theo mơ hình chức năng, với việc quy định đầy đủ, rõ ràng, không trùng lắp chức năng, nhiệm vụ t chức hệ thống t chức máy quản lý thuế Do vậy, quan thuế cần phải thực cải cách t chức máy để khắc phục tất yếu nêu trên, đồng thời tạo điều kiện để việc áp dụng quản lý rủi ro tra, kiểm tra đạt kết cao Các cán tra, kiểm tra cần phải đƣợc trao dồi chuyên môn nghiệp vụ, đào tạo chuyên sâu chuyên môn thuế, nghiệp vụ tra, kiểm tra, kỹ khác để phục vụ tốt cho cơng tác Cơ quan thuế cần có sách đào tạo phù hợp, tập trung cho số cơng chức có lực để hình thành đội ngũ tra, kiểm tra thuế tinh nhuệ, sắc bén, giỏi chun mơn nghiệp vụ, am hiểu sách chế độ, thành thạo công tác quản lý, có khả giải vấn đề phức tạp phát sinh trình tra, kiểm tra thuế NNT lớn, kinh doanh đa ngành nghề, phức tạp nhằm đáp ứng yêu cầu ngày cao tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Tóm lại, áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế nói chung kỹ thuật quản lý tiên tiến đƣợc nhiều nƣớc giới áp dụng Việc áp dụng quản lý rủi ro thuế tra, kiểm tra thuế nƣớc ta giúp quan thuế tiết kiệm chi phí thời gian, nâng cao hiệu tra, kiểm tra tạo điều kiện phân b nguồn lực tốt nguồn lực cán tra, kiểm tra 55 thuế có hạn, nâng cao số lƣợng chất lƣợng công tác tra, kiểm tra thuế Việc quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế làm giảm chi phí tuân thủ NNT, hạn chế tra, kiểm tra tràn lan, khuyến khích doanh nghiệp sản xuất kinh doanh minh bạch, lành mạnh Vì vậy, việc ngành thuế xác định mũi nhọn áp dụng phân tích rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế thời gian tới mục tiêu đắn hiệu 3.2.2 Giải pháp cụ thể - Thanh tra, kiểm tra thuế theo phƣơng pháp nhận diện đánh giá rủi ro Phƣơng pháp đƣợc T chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Organization for Economic Co-operation and Development) hƣớng dẫn tài liệu OECD năm 2014 Q trình nghiên cứu mơ hình t chức tra, kiểm tra nƣớc giới rằng, khơng có mơ hình “chính xác” “áp dụng chung” để t chức hoạt động tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, từ kết nghiên cứu mơ hình t chức quan thuế nƣớc thuộc T chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) cho thấy, xu hƣớng chung Cơ quan thuế quản lý theo phƣơng pháp xác định rủi ro, sở có phân loại DN (DN lớn, DN vừa nhỏ), từ xác định trọng tâm hoạt động tra, kiểm tra thuế 3.2.2.1 Thanh tra, kiểm tra theo chế quản lý rủi ro Trong thực tế, mơ hình t chức quan thuế nƣớc OECD không thuộc OECD lai ghép nhiều mơ hình, nhƣng ph biến dựa vào tiêu thức “chức năng”, với phòng/ban đa chức để quản lý DN lớn Theo đó, nƣớc t chức phận chuyên tra DN lớn hình thành t chức tra chuyên trách DN khác Những đơn vị lần lƣợt đƣợc t chức dựa nguyên tắc theo ngành kinh tế, theo sắc thuế hay theo vấn đề Trƣớc hết, Cơ quan thuế lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro Theo đó, yêu cầu việc tiếp cận liệu từ hồ sơ khai thuế DN nộp quan thuế giai đoạn đủ dài định Các liệu đƣợc sử dụng nhằm xác định 56 dấu hiệu việc không tuân thủ kể cách tính điểm rủi ro, hay cách dựa vào giao dịch có dấu hiệu khơng tn thủ (thơng qua việc rà sốt t ng thể kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế) Bên cạnh nguồn liệu này, Cơ quan thuế cần thêm nguồn liệu có vai trị đặc biệt quan trọng thông tin từ bên thứ 3, để xác nhận thơng tin kê khai thuế DN nhƣ hồ sơ kê khai thuế DN ngành nghề Tuy nhiên, để sử dụng liệu cách tốt nhất, cần b sung liệu sẵn có đánh giá tình hình tn thủ DN từ trƣớc đến thời điểm thanh, kiểm tra Tƣơng tự nhƣ vậy, liệu phát huy giá trị cao đƣợc gắn với số liệu DN điều kiện kinh doanh tƣơng đồng Đi liền với đó, cần tiếp cận liệu từ nhiều nguồn, linh hoạt việc liên hệ liệu phƣơng pháp quản lý rủi ro tuân thủ thay đ i sử dụng liệu nhằm xác định xử lý rủi ro toàn hệ thống Kỹ thuật quản lý phân tích liệu thơng thƣờng bao gồm phƣơng pháp Thứ là, phƣơng pháp tính điểm rủi ro tự động Theo đó, cần xây dựng hệ thống kỹ thuật lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế sở quy tắc cho phép xử lý đánh giá rủi ro toàn diện liệu hồ sơ khai thuế, từ xếp loại kết dựa vào mức độ rủi ro không tuân thủ Hệ thống công cụ cần thiết để loại trừ hồ sơ khai thuế khơng có có rủi ro thấp cho phép tập trung nguồn lực xác định rủi ro vào hồ sơ đƣợc xác định có rủi ro cao Thứ hai, sàng lọc thủ công phƣơng pháp truyền thống để lựa chọn hồ sơ trƣờng hợp cần tra, kiểm tra thuế Phƣơng pháp đƣợc áp dụng chƣa có có hỗ trợ tin học, liệu sẵn có kĩ thuật quản lý rủi ro tuân thủ cấp độ chiến lƣợc chƣa phát triển, áp dụng phƣơng pháp sử dụng tối đa kiến thức thực tế, gây trở ngại cho cán xử lý hồ sơ, sử dụng để đối phó với rủi ro đƣợc xác định cách cụ thể thực đƣợc mà khơng cần hỗ trợ tin học Thứ ba phƣơng pháp dựa kết phân tích thống kê Khi sử dụng biện pháp địi hỏi phải có đầu tƣ đáng kể vào công nghệ thông tin, 57 phần cứng phần mềm, đồng thời cần thu thập liệu xác mà chƣơng trình cơng nghệ thơng tin phân tích đƣợc Nếu sở hạ tầng mặt điện tử không hỗ trợ đƣợc cho đầu tƣ Cơ quan thuế khơng có đủ kỹ khó triển khai đƣợc kết 3.2.2.2 Các phƣơng pháp công cụ tra, kiểm tra Để đƣa đƣợc kết luận có chất lƣợng, cán tra, kiểm tra cần tiếp cận với quy trình, sách công cụ trợ giúp Kinh nghiệm nƣớc cho thấy, thiết phải có s tay nghiệp vụ tra, kiểm tra Với công cụ này, cán tra, kiểm tra đạt đƣợc thống làm việc với DN, diễn giải luật xác sử dụng quy trình nghiệp vụ Công cụ hỗ trợ cán tra, kiểm tra phân tích thơng tin phản ứng nhanh để thu thập thơng tin từ quan ngồi ngành, s tay nghiệp vụ đƣợc phát hành dƣới dạng điện tử, để đảm bảo dễ dàng cho việc cập nhật truy cập thông qua mạng nội Cơ quan thuế Ngoài ra, phiên đƣợc số Cơ quan thuế công bố rộng rãi để đảm bảo minh bạch hố quy trình quản lý đào tạọ, giáo dục mang tính chuẩn hố Ngành thuế Các tài liệu bao gồm nội dung hƣớng dẫn luật văn dƣới luật; sách quốc gia chiến lƣợc tuân thủ; quản lý nghiệp vụ quy trình; kỹ theo dõi quản lý hồ sơ Việc tiến hành tra, kiểm tra thuận lợi cán tra, kiểm tra nắm bắt đƣợc thông tin số ngành đặc thù, nghiệp vụ kinh doanh ngành nghề ƣớc đốn đƣợc mức độ lợi nhuận chi phí mà nghiệp vụ kinh doanh mang lại vùng định Để đạt đƣợc điều này, nhiều Cơ quan thuế xây dựng hệ thống thơng tin đặc tính ngành cung cấp liệu lợi nhuận bình quân ngành, thu thập từ nhiều nguồn khác Mức lợi nhuận bình quân ngành giúp cho cán thuế xác định đƣợc mức trung bình nhóm hoạt động, từ xác định đƣợc DN có khác biệt lớn Qua cán tra, kiểm tra đánh giá nguyên nhân khác biệt, rà sốt, phân tích, xác định rủi ro lựa chọn đối tƣợng tra, kiểm tra 58 Công cụ hỗ trợ cuối nhƣng quan trọng cơng nghệ thơng tin Theo đó, máy tính xách tay tiện lợi phù hợp với hoạt động tra, kiểm tra Máy tính hỗ trợ thiết thực, từ việc lập kế hoạch tra, kiểm tra trình tra, kiểm tra, bao gồm việc truy cập trực tuyến vào hƣớng dẫn mạng Truy cập liệu kiểm tra hồ sơ tờ khai trình tra, kiểm tra Ngồi ra, cịn có cơng cụ tham chiếu di động đƣợc cài đặt vào máy tính xách tay để cán tra, kiểm tra truy cập thơng tin nghiệp vụ, sách, quy trình khơng làm việc trụ sở Cơ quan thuế Các thông tin đƣợc cập nhật thƣờng xuyên nhằm mục đích hình thành chƣơng trình đồng xác định sẵn Trên sở đó, cán tra, kiểm tra kết nối từ xa với hệ thống máy chủ Cơ quan thuế ứng dụng mạng thông qua việc sử dụng công nghệ kết nối Kỹ thuật cho phép cán tra, kiểm tra xem xét DN hồ sơ khác tiến hành tra, kiểm tra sở 3.3 Kiến nghị xây dựng tiêu chí quản lý rủi ro thuế cho Việt Nam Cơ quan Thuế Việt Nam đƣa ứng dụng phần mềm phân tích rủi ro ngƣời nộp thuế vào phục vụ công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế (TPR) nhằm đánh giá rủi ro DN Cục, Chi cục thuế quản lý Bên cạnh đó, tiêu chí tĩnh thí điểm đƣợc xây dựng đề xuất làm tảng để đánh giá rủi ro dựa nguyên tắc: (1) đánh giá lịch sử tuân thủ pháp luật thuế đối tƣợng nộp thuế, biến động kê khai thuế qua kỳ hiệu sản xuất kinh doanh DN; (2) dựa phân loại quy mô DN, doanh thu thuế thu nhập phát sinh hàng năm Ngoài ra, Cơ quan Thuế áp dụng ngƣỡng tiêu để xác định nhóm DN có dấu hiệu rủi ro yêu cầu tra - kiểm tra: (I) Cơ sở kinh doanh kê khai lỗ 02 năm liên tục có số lỗ vƣợt số vốn chủ sở hữu; (II) Cơ sở kinh doanh đƣợc hoàn thuế từ hoạt động kinh doanh bất đƣợc sản, kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ; (III) Cơ sở kinh doanh thay đ i trụ sở từ 02 lần trở lên vịng 12 tháng kể từ ngày có định hoàn thuế trở trƣớc; (IV) Cơ sở kinh doanh có thay đ i bất thƣờng doanh thu tính thuế số 59 thuế đƣợc hồn giai đoạn 12 tháng kể từ ngày có định hoàn thuế trở trƣớc Tuy nhiên, quản lý rủi ro không nên dựa tài liệu đối tƣợng nộp thuế cung cấp mà tài liệu khác mà quan thuế thu thập đƣợc, nhƣ: tài liệu từ bên thứ ba; thông tin mạng internet; sở liệu kinh tế ( tăng trƣờng kinh tế, số kinh tế trung bình ngành số DN ngành, thu nhập lao động bình quân theo ngành ); sở liệu Ngành thuế ( lịch sử tuân thủ, số lần kê khai nộp, số lần chậm nộp, số lần bị phạt… Ngồi tiêu chí đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế có sẵn, Cơ quan Thuế Việt Nam nên sử dụng số tiêu chí quản lý rủi ro thuế sau: Một là, lỗ, lỗ liên tiếp; liên tiếp có số thuế phải nộp khơng phải nộp Hai là, biến động tỷ lệ thuế TNDN thuế GTGT phát sinh doanh thu ( Doanh thu tăng nhƣng thuế phát sinh giảm ) Ba là, thuế phát sinh giảm sút so với năm trƣớc so với DN ngành khơng giải trình đƣợc; kết thuế khơng phù hợp với mục đích sách pháp luật thuế Bốn là, thay đ i lớn tình hình tài chính, biến động tiêu hiệu kinh doanh ( hệ số khả toán t ng quát, lợi nhuận sau thuế/ doanh thu ( ROS), giá vốn/ doanh thu thuần, tỷ trọng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp/ doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế/ vốn chủ sở hữu (ROE) Năm là, yếu tuân thủ quy trình quản lý thuế: không đăng ký thuế, chậm đăng ký thuế, chậm nộp tờ khai thuế, không kê khai thuế, chậm nộp thuế… Sáu là, khác biệt giữ yếu tố kê khai loại thuế ( ví dụ thuế TNDN GTGT…) Bảy là, thời gian trình tiến hành kiểm tra, tra đối tƣợng nộp thuế Trong hội thảo nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế địa bàn 60 tỉnh Bình Dƣơng hàng năm, nhiều chuyên gia thuế cho thất thu thuế có nhiều nguyên nhân, phân loại theo công tác quản lý rủi ro bên Cục Thuế, Chi cục Thuế rủi ro bên từ đối tƣợng nộp thuế Rủi ro bên chủ yếu xuất phát từ suy thoái đạo đức cán thuế lợi dụng quyền hạn để tiếp tay cho Doanh nghiệp làm thất thu NSNN, mơ hình t chức cịn chƣa phù hợp, tình hình nhân cịn hạn chế, cập nhật sách thuế chƣa kịp thời, áp dụng sách thuế chƣa theo thời gian, thời kỳ hay không rõ ràng văn luật, nghị định thuế Rủi ro bên xuất phát từ thiếu ý thức ngƣời nộp thuế, kê khai thuế không thời gian quy định, kê khai sai thuế, không đăng ký thuế theo quy định, ln tìm cách trốn thuế nhằm giảm tối thiểu số thuế phải nộp, hành vi trốn thuế ngày đa dạng tinh vi, đặc biệt hoạt động chuyển giá, bỏ s sách, tạo giao dịch mua hàng giả mạo, ghi giá bán thấp giá thực tế, hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định nhằm gian lận số thuế phải nộp 61 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chƣơng 3, trƣớc đƣa giải pháp tác giả đề dẫn hai quan điểm là: (1) giải pháp phù hợp với môi trƣờng pháp lý công tác tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Bình Dƣơng thơng lệ kế tốn quốc tế, (2) giải pháp phải phù hợp với quy mơ, trình độ quản lý Cục, Chi cục thuế đa phần DN địa bàn tỉnh Bình Dƣơng có quy mô nhỏ vốn, cán thuế chƣa đủ số lƣợng lẫn chất lƣợng… Các giải pháp đề xuất nhằm nâng cao công tác nhận diện rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Bình Dƣơng, giải pháp tăng cƣờng tra, kiểm tra theo quản lý rủi ro nhằm xác định quản lý thuế theo rủi ro đƣợc coi khâu mũi nhọn tra, kiểm tra Ngành thuế cần thực tích cực giải pháp cụ thể tra, kiểm tra thuế theo phƣơng pháp nhận diện đánh giá rủi ro, phƣơng pháp đƣợc T chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Organization for Economic Co-operation and Development) hƣớng dẫn tài liệu OECD năm 2014 Quá trình nghiên cứu mơ hình t chức tra, kiểm tra nƣớc giới rằng, khơng có mơ hình “chính xác” “áp dụng chung” để t chức hoạt động tra, kiểm tra thuế Cuối gợi ý phƣơng pháp công cụ tra, kiểm tra, đồng thời đề xuất số kiến nghị xây dựng tiêu chí quản lý rủi ro thuế cho Việt Nam 62 KẾT LUẬN CHUNG Luận văn giải mục tiêu đề đánh giá thực trạng công việc nhận diện rủi ro tra, kiểm tra thuế Tác giả khái quát khái niệm rủi ro nhƣ “rủi ro kiện, nhận xét không chắn xảy làm ảnh hƣởng đến mục tiêu hoạt động” xác định việc “nhận diện rủi ro” trình thực biện pháp để giải rủi ro phát sinh gắn với hoạt động theo mục tiêu đạt đƣợc lợi ích bền vững hoạt động tất hoạt động có liên quan khác (COSO 2004) Đồng thời từ đề cập phƣơng pháp đánh giá rủi ro Tiến hành thực thu thập liệu thứ cấp sơ cấp, khảo sát thông tin từ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế Cục Chi Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng, cập nhật liệu từ báo cáo t ng kết công tác tra, kiểm tra, t ng kết công tác thuế Cục thuế năm qua để thực trạng công tác tra, kiểm tra, rõ việc thực đƣợc, chƣa thực đƣợc công tác tra, kiểm tra.Việc làm rõ mặt cịn hạn chế cơng tác tra, kiểm tra thuế xác định rõ nguyên nhân hạn chế đó, để từ có giải pháp nhằm vận dụng phƣơng pháp nhận diện đánh giá rủi ro trƣớc tra, kiểm tra thuế Kết luận văn đề xuất giải pháp nhằm nâng cao công tác nhận diện rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Bình Dƣơng, giải pháp tăng cƣờng tra, kiểm tra theo quản lý rủi ro nhằm xác định quản lý thuế theo rủi ro đƣợc coi khâu mũi nhọn tra, kiểm tra ngành Thuế cần thực tích cực giải pháp cụ thể tra, kiểm tra thuế theo phƣơng pháp nhận diện đánh giá rủi ro, gợi ý phƣơng pháp công cụ tra, kiểm tra, đồng thời đề xuất số kiến nghị xây dựng tiêu chí quản lý rủi ro thuế cho Việt Nam 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Cục Thuế Tỉnh Bình Dƣơng, (2016, 2017, 2018) “ Báo cáo T ng kết công tác thuế năm 2016, năm 2017, năm 2018” Chi Cục Thuế Dĩ An, 2019 “Báo cáo Sơ kết 06 tháng đầu năm 2019” T ng Cục Thuế, 2010 Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 T ng cục Trƣởng T ng cục Thuế quy định Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu t chức Các Phòng trực thuộc Cục Thuế Hà Nội, tháng 03 năm 2010 T ng Cục Thuế, 2008 Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/ 05/2008 ban hành quy trình kiểm tra DN Hà Nội, tháng 05 năm 2008 T ng Cục Thuế, 2015 Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 ban hành quy trình kiểm tra DN Hà Nội, tháng 04 năm 2015 Kiểm toán Nhà nƣớc, 2012 Quyết định số 04/2012/QĐ-KTNN ngày 06 tháng 04 năm 2012 Kiểm toán Nhà nƣớc việc ban hành quy trình kiểm tốn DN Hà Nội, tháng 04 năm 2012 Nguyễn Thị Vân Anh, 2011 Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào tra thuế nhằm phát sai lệch thuế Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng Hồ Hồng Trƣờng (2012), “Hồn thiện công tác tra kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai”: Luận văn thạc sỹ, trƣờng đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Huỳnh Ái Quốc (2015), Đề tài “Vận dụng phƣơng pháp kiểm toán vào công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai”: Luận văn thạc sỹ, trƣờng đại học Lạc Hồng Tiếng Anh 10 Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission (COSO) (1992) Internal control-integrated framework New York, NY: AICPA 11 Everaert, P., Sarens, G., & Rommel, J (2010) Using Transaction Cost Economics to explain outsourcing of accounting Small Business Economics, 35(1), 64 93-112 12 Babatunde, S A., & Dandago, K I (2014) Internal control system deficiency and capital project mis-management in the Nigerian public sector Procedia-Social and Behavioral Sciences, 164, 208-221 13 Oguda Ndege Joseph, Odhiambo Albert, Prof John Byaruhanga (2015) Effect of Internal Control on Fraud Detection and Prevention in District Trasuries of Kakamega County International Journal of Business and Management Invention ISSN (Online): 2319 – 8028, Volume 4, PP.47-57 14 Simmons M.R , (1995) The framework for Internal Control : A strategic approach to internal audit Available at 15 Vijayakumar, A N., & Nagaraja, N (2012) Internal Control Systems: Effectiveness of Internal Audit in Risk Management at Public Sector Enterprises BVIMR Management Edge, 5(1) Trang web 16 https://www.ts24.com.vn/web/bantints24/template_news.ts24?sKey=466 66c43079267d3d9afbf1b43a1d5da&sStatus=1 (ngày 2/8/2019) 17 http://www.auditboy.com/thu-tuc-kiem-toan-tai-san-co-dinh/ (ngày 2/8/2019) 18 http://tai-lieu.com/tai-lieu/kiem-toan-chu-trinh-ban-hang-va-thu-tientrong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-do-cong-ty-hop-danh-kiem-toan-viet-namthuc-33014/ (ngày 22/6/2019) 19 http://doc.edu.vn/tai-lieu/de-tai-kiem-toan-chu-trinh-tien-luong-va-nhanvien-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-do-cong-ty-hop-danh-kiem-toan-quoc78271/ (ngày 22/06/2019) 20 https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-phap-luat-thue/kiem-toan-khoan-duphong-giam-gia-hang-ton-kho-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh.aspx (ngày 20/8/2016) https://voer.edu.vn/m/noi-dung-kiem-toan-hang-ton-kho-trong-kiem-toanbao-cao-tai-chinh/54ee397a (ngày 20/06/2019) 65 ... nhận diện rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế Bình Dƣơng 12 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HOẠT ĐỘNG RỦI RO VÀ NHẬN DIỆN RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI... sở lý thuyết hoạt động rủi ro nhận diện rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Chƣơng 2: Phân tích thực trạng việc nhận diện đánh giá rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế Cục Thuế Bình. .. hành giảm chi phí tra, kiểm tra thuế 1.2.2 Đánh giá rủi ro thuế Khi đánh giá rủi ro kiểm tra hay tra thuế tƣơng tự đánh giá rủi ro kiểm toán, nghĩa rủi ro thuế cán thuế tra, kiểm tra khơng phát