QUẢN LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

Header Page of 258 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, Nhà nước ta tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể kinh tế đầu tư vốn vào hoạt động sản xuất kinh doanh, số lượng DN ngày gia tăng Phương thức quản lý thuế DN theo kiểu truyền thống tra, kiểm tra DN không đủ nguồn lực không đảm bảo hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế Tình hình đòi hỏi phải có chế, phương pháp quản lý hiệu Trong năm gần đây, ngành Thuế bước áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động quản lý thuế Qua số năm áp dụng bước đầu phát huy hiệu xác định hướng đắn trình đại hóa ngành Thuế Trong trình nghiên cứu sửa đổi Luật Quản lý thuế, ngành Thuế chủ động đề xuất Chính phủ trình Quốc hội xem xét, bổ sung qui định áp dụng chế quản lý rủi ro quản lý thuế Quy định Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ năm 2012 thông qua Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, có hiệu lực từ ngày 1/7/2013 Quản lý rủi ro quản lý thuế nhiều nước giới áp dụng Những vấn đề lý luận quản lý rủi ro quản lý thuế nghiên cứu, bổ sung ngày hoàn thiện Tuy nhiên, với quốc gia, kinh tế có chế, phương thức tổ chức quản lý xã hội, quản lý thuế khác có luận điểm riêng quản lý rủi ro thuế Tuy nhiên, khoa học đường giới hạn cuối Khi thực tiễn tiếp tục thay đổi cần tiếp tục nghiên cứu để bổ sung phát triển sở lý luận làm tảng cải tạo thực tiễn Đặc biệt, việc nghiên cứu bổ sung hoàn thiện sở lý luận vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế Việt Nam điều kiện thực tiễn Việt Nam mang ý nghĩa lý luận thực tiễn Theo đó, việc tiếp tục nghiên cứu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế hướng đến mục tiêu rút giá trị cốt lõi phù hợp với thực tiễn Footer Page of 258 Header Page of 258 Việt Nam điều chỉnh cần thiết trình vận dụng quản lý thuế Việt Nam Bên cạnh đó, việc nghiên cứu kinh nghiệm thực tiễn nước quản lý rủi ro quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng để có học thực tiễn áp dụng vào điều kiện thực tế Việt Nam giai đoạn cần thiết, nhằm giảm bớt, rút ngắn quán trình thử nghiệm, góp phần hoàn thiện giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế thời gian Quá trình tổ chức thực chương trình tổng thể cải cách hành nói chung, cải cách hành thuế nói riêng có nhiều chuyển biến tích cực, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế dễ dàng thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Đồng thời, giúp quan thuế quản lý tốt hơn, hạn chế tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Những năm qua ngành Thuế có nhiều bước đột phá việc thí điểm áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế tra thuế Mặc dù có nhiều cố gắng đạt thành công định, song việc áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Việt Nam thời gian qua hạn chế định cần khắc phục, đặc biệt bối cảnh giai đoạn đầu áp dụng phương thức quản lý Việt Nam Bởi vậy, việc nghiên cứu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN cần thiết khách quan lý luận thực tiễn Do việc nghiên cứu hoàn thiện quản lý rủi ro hoạt động tra thuế có tầm quan trọng nên thời gian vừa qua Việt Nam có số công trình nghiên cứu chủ đề có kết định Tuy nhiên, tính đến chưa có công trình khoa học nghiên cứu cách đầy đủ, toàn diện chuyên sâu chủ đề Việt Nam Xuất phát từ lý trên, việc lựa chọn đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ “Quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam” có ý nghĩa quan trọng lý luận thực tiễn Đối tượng phạm vi nghiên cứu 2.1 Đối tượng nghiên cứu Footer Page of 258 Header Page of 258 Luận án nghiên cứu cách thức, phương pháp áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp 2.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu người nộp thuế DN quan thuế quản lý, không bao gồm DN kê khai thuế xuất khẩu, thuế nhập quan Hải quan quản lý, DN hoạt động theo Luật Hợp tác xã Luận án không nghiên cứu tra thuế theo đơn thư khiếu nại, tố cáo, không nghiên cứu tra lại (phúc tra) kết tra tra hoàn thuế Giới hạn không gian nghiên cứu luận án DN Cơ quan thuế tiến hành tra thuế Thời gian đánh giá thực trạng giới hạn giai đoạn 2009 – 2014 Các giải pháp kiến nghị cho quan tra thuế cấp Tổng cục, Cục Thuế, không áp dụng cho Chi cục Thuế chưa có phận tra Lộ trình áp dụng giải pháp kiến nghị áp dụng từ năm 2015 đến năm 2020, tầm nhìn đến năm 2025 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Làm rõ sở khoa học, sở thực tiễn kinh nghiệm nước quốc tế quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Đề xuất giải pháp nhằm áp dụng có hiệu quản lý rủi ro tra thuế DN Việt Nam thời gian tới Mục tiêu cụ thể: Một là, đánh giá kết nghiên cứu đạt được, vấn đề chưa nghiên cứu (khoảng hở) công trình công bố trước nhằm tìm hướng nghiên cứu riêng tác giả quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN Hai là, hệ thống hóa, bổ sung phát triển sở lý luận quản lý rủi ro tra thuế DN Ba là, vận dụng phương pháp khảo sát đánh giá thực trạng áp dụng quản lý rủi ro tra thuế DN CQT Việt Nam, mặt chưa nguyên nhân chủ quan, khách quan Footer Page of 258 Header Page of 258 hạn chế liên quan đến áp dụng quản lý rủi ro tra thuế giai đoạn 2009-2014 Bốn là, nêu quan điểm áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN thời gian tới tìm giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp luận nghiên cứu vật biện chứng vật lịch sử Phương pháp vật biện chứng sử dụng để nhận thức chất tượng tự nhiên, kinh tế-xã hội Đối tượng nghiên cứu quản lý rủi ro tra thuế đặt trạng thái vận động phát triển có mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng, cho phép phân tích tổng hợp cách khách quan yếu tố bên bên ảnh hưởng đến quản lý rủi ro tra thuế Việt Nam qua nhiều năm, cho cách nhìn khoa học xuyên suốt nhằm đưa giải pháp tổ chức thực quản lý rủi ro tra thuế phù hợp với điều kiện Việt Nam Phương pháp vật lịch sử sử dụng đặt đối tượng nghiên cứu quản lý rủi ro tra thuế giai đoạn cụ thể (2009-2014), với sách chủ trương Đảng giai đoạn, đứng quan điểm lịch sử để đánh giá, đồng thời dựa vào tiền đề hình thành trình tổ chức thực quản lý rủi ro tra thuế ngành Thuế để tìm hiểu, kiểm chứng đánh giá trình phát triển tương lai Luận án sử dụng phương pháp thu thập xử lý số liệu qua tài liệu thứ cấp công bố qua báo cáo tổng kết, niên giám thống kê, tạp chí khoa học có uy tín website quan nhà nước trung ương địa phương Phương pháp chủ yếu dùng để nghiên cứu Chương 3Thực trạng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2009 – 2014 Sau thu thập số liệu, luận án sử dụng phương pháp thống kê, mô tả để tiến hành tổng hợp loại số tương đối, tuyệt đối số bình quân Trên Footer Page of 258 Header Page of 258 sở đó, luận án mô tả quy mô thay đổi số liệu quản lý rủi ro tra thuế DN Việt Nam Phương pháp chủ yếu sử dụng chương 3, Luận án Với tài liệu thống kê, luận án sử dụng phương pháp so sánh để phân tích tượng kinh tế, xã hội mang tính thống tượng với tượng khác, kỳ báo cáo với kỳ gốc, loại hình với loại hình khác Phương pháp vận dụng chủ yếu chương Luận án Với phương pháp phân tích, tổng hợp sử dụng chương 1, tác giả tổng hợp công trình nghiên cứu công bố có liên quan đến luận án mặt nghiên cứu khoảng hở cần tiếp tục nghiên cứu, để tổng hợp phân tích thực trạng quản lý rủi ro Đồng thời, chương phương pháp dùng để phân tích, tổng hợp thực trạng quản lý rủi ro tra thuế, từ khái quát kết đạt tồn tại, hạn chế quản lý rủi ro tra thuế thời gian qua Phương pháp tái sử dụng tác giả đưa yêu cầu, định hướng quản lý rủi ro tra thuế thời gian tới chương Đóng góp vào thành công đề tài, tác giả vận dụng nhuần nhuyễn phương pháp nghiên cứu bàn khảo sát trực tiếp từ cán tra ngành Thuế: số liệu sơ cấp có từ việc khảo sát bảng hỏi với mẫu khảo sát gồm 350 công chức tra thuế 15 quan thuế miền (Bắc, Trung, Nam), vùng (vùng núi, đồng bằng, thành phố) lựa chọn ngẫu nhiên, nhận 281 phiếu khảo sát Cách thức khảo sát: phát trực tiếp phiếu câu hỏi khảo sát đến cán thuế Nội dung khảo sát: tính hiệu tra thuế theo chế quản lý rủi ro quản lý thuế Cách thiết kế câu hỏi bảng hỏi: Các câu hỏi thiết kế theo hai dạng: đóng (chọn phương án đúng) mở (có thể có nhiều đáp án có cách trả lời khác) Cách thức tổng hợp kết khảo sát: Bảng hỏi thu thập theo kênh gửi qua hình thức thu trực tiếp kết hợp với vấn trực tiếp cán Footer Page of 258 Header Page of 258 tra thuế Số liệu xử lý tính toán với phần mềm xử lý số điều tra xã hội học (Software package for social survey- SPSS version 16.0) Kết khảo sát thể góc nhìn cán tra thuế - người trực tiếp tham gia vào quản lý rủi ro qua hoạt động tra thuế Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận án cần phải trả lời câu hỏi chủ yếu sau đây: - Thế quản lý rủi ro hoạt động tra thuế? - Quy trình áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế ? - Các nước giới áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế nào? Những kinh nghiệm tốt chưa tốt rút cho trình vận dụng Việt Nam? - Đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế dựa tiêu chí nào? Kết vận dụng quản lý rủi ro vào tra thuế đánh giá dựa tiêu chí nào? - Những nhân tố ảnh hưởng tới áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp? - Thực trạng áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Việt Nam nào? Nguyên nhân thực trạng đó? - Để đáp ứng cải cách đại hóa tra thuế đến 2020 cần đưa yêu cầu triển khai áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế? - Các giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế thời gian tới? Điều kiện để thực giải pháp? Kết cấu Luận án Ngoài phần Mở đầu phần Kết luận, luận án trình bày Chương Cụ thể sau: - Chương 1: Tổng quan nghiên cứu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Footer Page of 258 Header Page of 258 - Chương 2: Những vấn đề lý luận quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp - Chương 3: Thực trạng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2009 – 2014 - Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam Footer Page of 258 Header Page of 258 CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ 1.1 CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC Trong năm gần đây, Việt Nam chưa có công trình khoa học cấp Bộ, luận án Tiến sĩ nghiên cứu trực tiếp quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Đã có số công trình khoa học nhà khoa học, nhà quản lý, nghiên cứu sinh học viên cao học nghiên cứu có liên quan với vấn đề Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, công trình khoa học có nội dung liên quan đến quản lý rủi ro tra thuế chưa đề cập phân tích kỹ Do vậy, sở kế thừa công trình nghiên cứu đó, tác giả tiếp tục phát triển, bổ sung, cập nhật có hướng nghiên cứu Luận án Tiêu biểu công trình nghiên cứu sau đây: 1.1.1 Luận án tiến sĩ kinh tế Luận án Tiến sĩ kinh tế Nguyễn Xuân Thành (2013) đề tài "Nâng cao hiệu tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay", Học viện Tài chính, Hà Nội Nhận thức tầm quan trọng quản lý rủi ro việc nâng cao hiệu tra thuế, phần lý luận tác giả phân tích tương đối cụ thể phương pháp phân tích rủi ro: phân tích dọc, ngang, phân tích tỷ suất báo cáo tài chính, tờ khai thuế, lịch sử tuân thủ DN Tác giả rõ ưu điểm nhược điểm phương pháp phân tích rủi ro Trong phần thực trạng hiệu tra thuế, tác giả đánh giá phân tích rủi ro chủ yếu khâu lập kế hoạch tra (là khâu quy trình tra) Tác giả nhận định xác cho "Việc phân tích rủi ro tra thuế dừng lại số bước đánh giá bản, chất lượng chưa cao” nguyên nhân “ngành Thuế chậm ban hành chưa chọn lọc áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá, chấm điểm rủi ro” Footer Page of 258 Header Page of 258 Các kết tra thuế tác giả đánh giá theo tiêu chí hiệu hướng nghiên cứu mới, tương đối logic Đặc biệt, việc kiến nghị nâng cao chất lượng tra, cải tiến khâu lập kế hoạch tra thông qua việc áp dụng số tiêu chí phân tích rủi ro, kiến nghị áp dụng hệ thống chấm điểm rủi ro tự động phân loại DN để có chiến lược xử lý rủi ro cụ thể giải pháp có tính khả thi tác giả Những nội dung cập nhật, bổ sung, phát triển thêm: Luận án tập trung vào việc phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra, chưa có phân tích, giải pháp để hạn chế rủi ro trình tiến hành tra DN, trình kết luận tra thuế DN Các giải pháp tác giả nêu luận án chủ yếu tập trung đề cập đến việc nâng cao hiệu tra, chưa sâu đề xuất giải pháp trực tiếp nâng cao chất lượng quản lý rủi ro Nâng cao chất lượng quản lý rủi ro góp phần làm nâng cao hiệu tra thuế Ngoài luận án tiến sĩ Nguyễn Xuân Thành nghiên cứu chuyên sâu tra thuế, thời gian vừa qua Việt Nam có nhiều luận án tiến sĩ nghiên cứu quản lý thuế như: Luận án tiến sĩ Lê Duy Thành (2007) đề tài “Đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam”; Luận án tiến sĩ Hoàng Thị Thúy Ngọc (2010) với đề tài “Quản lý thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”; Luận án tiến sĩ Nguyễn Thị Thùy Dương (2011) với đề tài “Quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” Khi nghiên cứu quản lý thuế, công trình có đề cập đến tra thuế có đề cập mức độ định đến đại hóa quản lý thuế nói chung ứng dụng quản lý rủi ro vào quản lý thuế nội dung trọng tâm công trình nghiên cứu nên mức độ nghiên cứu quản lý thuế rủi ro quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng chưa sâu sắc, chưa toàn diện, chưa giải thấu đáo vấn đề thực tiễn đặt Footer Page of 258 Header Page 10 of 258 10 1.1.2 Luận văn thạc sĩ kinh tế (1) Nguyễn Thị Thu Vân (2009), Áp dụng quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế, Học viện Tài chính, Hà Nội Những vấn đề nghiên cứu: Ngoài lý luận chung rủi ro tiếp cận theo phương pháp truyền thống, tác giả nêu số vấn đề lý luận rủi ro thuế, rủi ro tra, kiểm tra thuế, nguyên nhân gây rủi ro tra, kiểm tra thuế Luận văn nêu rõ quy trình, phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro Tác giả luận văn tổng hợp kinh nghiệm quản lý rủi ro kiểm tra, tra thuế Mỹ, Canada, Anh rút bốn học kinh nghiệm cho Việt Nam Tác giả đánh giá tương đối rõ thực trạng quản lý rủi ro thuế toàn hệ thống thuế, có phân chia theo quan thuế cấp: Tổng cục Thuế (cấp chiến lược), Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (cấp hoạch định triển khai) Chi cục Thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (cấp chiến thuật) Tác giả phân tích ba nhóm tiêu chí đánh giá rủi ro gồm: tiêu chí phân loại DN, tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro thuế tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro tờ khai thuế Tác giả phân tích chi tiết khâu tổ chức thực quản lý rủi ro qua hai khâu là: lập kế hoạch tra thực tra DN Tác giả đánh giá hiệu quả, rút năm kết chủ yếu bốn hạn chế, tồn qua hai năm (2007-2008) áp dụng quản lý rủi ro phạm vi toàn hệ thống Thuế Phần giải pháp, tác giả tập trung khai thác giải pháp hoàn thiện kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế, nhấn mạnh việc lựa chọn DN cần tra, kiểm tra, xây dựng mô hình phân tích rủi ro theo loại hình DN, lĩnh vực kinh doanh sắc thuế, coi thành công luận văn Giải pháp xây dựng, cập nhật sở liệu tác giả luận giải chi tiết Đồng thời, tác giả đưa nhận định “để hoạt động kiểm tra, tra thuế đạt hiệu cao, cần phải tổ chức hoạt động kiểm tra, tra thuế theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp” tương đối phù hợp Footer Page 10 of 258 Header Page 153 of 258 153 tra, kiểm tra kỹ khác cho lực lượng cán tra viên thuế, đặc biệt địa phương Đồng thời, đào tạo, bồi dưỡng phát triển lực lượng tra viên theo hướng chuyên môn hóa sâu theo công việc cụ thể Để thực tốt định hướng phát triển nguồn nhân lực tra thuế trên, công tác bồi dưỡng cán thuế cần tiến hành theo ba cấp độ: Đào tạo bản, đào tạo chuyên sâu đào tạo nâng cao theo loại cán bộ, cụ thể: Trong điều kiện ngành Thuế tinh giảm biên chế, không tăng nhiều biên chế, có biên chế cán tra giải pháp để tăng tỷ lệ cán công chức làm công tác tra cần cấu lại lực lượng cán công chức có ngành Thuế Công chức thuế sau luân chuyển qua phận khác quan thuế đến năm để nắm hết nghiệp vụ, chức máy quản lý thuế, có kinh nghiệm thực tế luân chuyển sang phận tra, bồi dưỡng kiến thức kỹ năng, nghiệp vụ tra thuế, xử lý vi phạm thuế Giai đoạn cần đào tạo cho cán tra thuế kiến thức tra, kế toán chuyên sâu theo lĩnh vực, đối tượng nghiệp vụ tra theo sắc thuế, quy trình quản lý thuế, tra theo nhóm ngành kinh tế, tra chống chuyển giá kỹ khác truy lần, quan sát, vấn, phát gian lận, nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra Đồng thời, cần bồi dưỡng lực lượng lãnh đạo phận tra thuế, trưởng đoàn tra kỹ làm việc theo nhóm, quản lý, tổ chức điều hành hoạt động tra thuế khoa học hiệu 4.2.10 Tăng cường giám sát kết quản lý rủi ro Khâu giám sát kết quản lý rủi ro sau tra quan trọng, nhằm đảm bảo việc tra thực quy trình, khách quan, dân chủ đảm bảo yêu cầu quản lý Nhằm chấn chỉnh kịp thời bất cập hoạt động tra, ngành Thuế cần sớm ban hành Quy chế giám sát hoạt động tra, kiểm tra để đạt ba mục tiêu: (i) Đẩy nhanh tiến độ nâng cao chất lượng tra; Footer Page 153 of 258 Header Page 154 of 258 154 (ii) Đánh giá hoạt động đoàn tra ý thức chấp hành kỷ luật thành viên Đoàn tra; (iii) Nắm bắt kịp thời khó khăn, vướng mắc trình tra để có biện pháp chấn chỉnh, giải Với mục tiêu trên, việc giám sát hoạt động tra cần tiến hành theo hai nội dung chính: Phần 1: Chuẩn hóa trình tự bước tra hệ thống mẫu biểu theo quy trình tra để đảm bảo công chức thực công tác tra thực chức trách nhiệm vụ, trình tự giải công việc đầy đủ thủ tục hồ sơ Phần 2: Phân công công tác giám sát theo nguyên tắc nội dung công việc thành viên trưởng đoàn tra có người giám sát nội dung giám sát sau: giám sát việc thực nội dung công việc theo quy trình tra, kiểm tra; giám sát chế độ báo cáo thông qua việc quy định thời gian thực mẫu biểu báo cáo Nội dung giám sát tra thuế tập trung hai nội dung: Ban hành quy chế Giám sát hoạt động tra giám sát sau tra 4.2.10.1 Ban hành quy chế giám sát hoạt động tra Quy chế giám sát hoạt động tra ban hành toàn ngành vận dụng theo đặc điểm CQT địa phương, nội dung cần có số điểm sau đây: Thứ nhất, việc xây dựng phân công kế hoạch tra: ngành Thuế cần thống tiêu chí phân loại rủi ro thuế theo hai tiêu chí tĩnh động để lập kế hoạch tra; thực phân công số lượng tra đoàn tra dựa sở sử dụng tối đa chất lượng nguồn nhân lực tra có Thứ hai, thực phân tích rủi ro để xác định phạm vi tra hạn chế, trình phân tích có tham gia bắt buộc phó trưởng phòng tra phụ trách trực tiếp đoàn tra có ý kiến đạo trưởng phòng tra để xác định rủi ro trọng yếu phát sinh DN, trường hợp cần thiết đoàn tra có trách nhiệm báo cáo Lãnh đạo Cục Trong trình tra đoàn tra Footer Page 154 of 258 Header Page 155 of 258 155 phải đảm bảo nguyên tắc sau: Các yêu cung cấp thông tin phải lập thành phiếu trưởng đoàn tra người đại diện lập phiếu; Nhật ký tra lập theo đoàn tra, trưởng đoàn tra có trách nhiệm ghi sổ nhật ký đoàn tra; Xử lý kết tra trụ sở DN, nội dung vướng mắc trình tra: đoàn tra lập tờ trình dự thảo biên tra, dự thảo ban hành kết luận tra trình lãnh đạo phòng tra, Lãnh đạo CQT Những ý kiến, yêu cầu trình phê duyệt lãnh đạo phận tra ghi nhận Tờ trình Thứ ba, ban hành “Thư ngỏ tra gửi DN” với mục tiêu xây dựng nguồn nhân lực tra có chất lượng, văn minh lịch giao tiếp, ứng xử; liêm có tính kỷ luật thực thi nhiệm vụ CQT yêu cầu đoàn tra tiến hành công bố định tra chuyển “Thư ngỏ” CQT tới DN Tại thư ngỏ có địa số điện thoại để DN gửi ý kiến phản hồi CQT Đây thông điệp quan trọng gửi DN thể dân chủ hoạt động tra, tôn trọng ý kiến DN mong muốn nhận thông tin hai chiều nhằm giúp CQT quản lý tốt hoạt động tra, cán tra, tránh tiêu cực, nhũng nhiễu hoạt động tra làm giảm uy tín, hình ảnh CQT Trong trình tổ chức thực giám sát, CQT cần xem xét bình chọn cá nhân đoàn tra thực tốt quy trình để tuyên dương nhằm nhân rộng gương điển hình phát huy toàn ngành Quy chế giám sát CQT tổng hợp đánh giá hàng năm để có điều chỉnh phù hợp với thực tế công tác tra 4.2.10.2 Giám sát sau tra Để kết luận tra CQT thực nghiêm chỉnh có tác động thực DN để người nộp thuế thuận lợi việc thực kiến nghị CQT cần biện pháp xử lý sau tra Tuy nhiên, thực tế thời gian qua CQT làm tốt việc hướng dẫn thực định chưa hướng dẫn tốt cho người nộp thuế khắc phục thực công việc cần thiết khác phát sinh sau tra Bên cạnh đó, việc giám sát thực kiến Footer Page 155 of 258 Header Page 156 of 258 156 nghị CQT sau tra thuế hạn chế không đồng khiến hiệu hoạt động tra thuế bị ảnh hưởng đáng kể Xác định công tác xử lý sau tra nhiệm vụ trọng tâm việc nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động tra thuế, đánh giá kết áp dụng quản lý rủi ro trước, sau tra, công tác theo dõi đôn đốc xử lý sau tra phải đạt mục đích yêu cầu sau: xác định xác số phải xử lý, nguyên nhân chưa xử lý, đề xuất biện pháp; xác định phần việc, trách nhiệm khâu, phận chức CQT công tác theo dõi đôn đốc xử lý, tránh chồng chéo, bỏ sót khoản thu phát qua tra thuế Đồng thời, tăng cường kỷ cương, kỷ luật việc chấp hành kết luận, kiến nghị tra thuế Cần thiết phải phân loại nợ thuế phát sau tra: Nợ thuế sau tra hiểu loại hình nợ thuế thông thường, để quản lý, thu hồi nợ cần thiết phải có bước phân loại nợ theo tiêu thức khác Qua đó, đánh giá được: nhóm nợ có khả thu hồi, nhóm nợ khả thu hồi để có biện pháp đôn đốc, thu hồi nợ Mặt khác, cần tăng cường đôn đốc thu nợ thuế sở triển khai nghiên cứu phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại người nợ thuế để áp dụng cho năm sau này; tiến hành bổ sung, sửa đổi quy định công tác quản lý nợ; thống quy trình quản lý nợ cho tất đối tượng nợ thuế phạm vi nước 4.2.11 Tăng cường công tác phối hợp phận quan thuế Việc tăng cường phối hợp với phận CQT nhằm hỗ trợ tra thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ Bộ phận kiểm tra thuế phận kê khai kế toán thuế: Trong trình tra, DN phải làm việc với phận kiểm tra, tra thuế để đối chiếu, xác nhận hồ sơ, tài liệu, thông tin có liên quan đến hoạt động kinh doanh có chênh lệch số liệu kê khai hệ thống Do vậy, phận tra cần thông báo, phối hợp với phận để theo dõi số liệu kê khai DN, qua giúp CBTT nắm tình hình khai, nộp DN Footer Page 156 of 258 Header Page 157 of 258 157 cách xác Số liệu từ phận kê khai kế toán thuế liệu quan trọng để phân tích rủi ro thuế, lập kế hoạch tra thuế Bộ phận chức theo dõi thu nợ cưỡng chế nợ: Thông qua việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp cuối DN Biên tra, Kết luận tra, phận tra cần thông báo cho phận quản lý nợ cưỡng chế việc thay đổi nghĩa vụ thuế DN theo kết tra, từ giúp phận quản lý nợ cưỡng chế nợ nắm bắt xác, kịp thời tình trạng nợ thuế DN, tránh tình trạng phận nợ theo dõi, thông báo đôn đốc nợ sai 4.2.12 Tăng cường hợp tác quốc tế thuế Trong điều kiện hội nhập quốc tế ngày sâu rộng, ngày có nhiều DN nước đầu tư vào sản xuất, kinh doanh Việt Nam Đồng thời, hoạt động kinh tế đối ngoại Việt Nam ngày mở rộng Cùng với trình vấn đề cộm quản lý thuế gia tăng trốn lậu thuế phạm vi quốc tế, chuyển giá quốc tế Trong đó, điều kiện thiết yếu để ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế DN phải có hệ thống thông tin tốt DN, bao gồm thông tin nước thông tin quốc tế Muốn có thông tin quốc tế đầy đủ, kịp thời, toàn diện đáng tin cậy DN không tăng cường hợp tác quốc tế thuế Tổng cục Thuế đầu mối phối hợp với quan thuế nước để xác minh giao dịch đáng ngờ trường hợp giao dịch phát sinh lãnh thổ Việt Nam, phối hợp để thu thập thông tin giá mặt hàng nước giao dịch nghi ngờ có hành vi xác định giá thấp giá trị thực tế cố tình nâng giá trị hàng hóa, dịch vụ đầu vào để hỗ trợ Cục Thuế trình tra DN phát sinh giao dịch nước 4.3 CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 4.3.1 Tăng cường phối hợp quan nhà nước với quan thuế Quản lý thuế nhiệm vụ quan thuế nhiệm vụ riêng quan thuế mà nhiệm vụ quan nhà nước có liên quan Trên phương diện áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra Footer Page 157 of 258 Header Page 158 of 258 158 thuế DN, việc phối hợp nhằm tránh chồng chéo hoạt động tra thuế; cung cấp đầy đủ thông tin để đánh giá rủi ro thuế Cụ thể sau: Phối hợp quan tra cấp CQT cần xây dựng quy chế phối hợp công tác công nhận kết tra thuế quan tra cấp để tránh chồng chéo tiết kiệm chi phí thời gian tra Hiện nay, việc tra chồng chéo quan tra loại trừ quan tra cấp thực tương đối tốt việc thông báo kế hoạch tra hàng năm Tuy nhiên, việc thông báo kế hoạch tra quan tra cấp (Thanh tra Bộ Tài chính, Thanh tra Chính phủ) Kiểm toán Nhà nước cho CQT nhiều chưa kịp thời nên ảnh hưởng đến hoạt động tra CQT Mặt khác, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, mục đích quan tra khác nên cách tiếp cận nội dung tra thuế DN nhiều không đồng Vì vậy, nhiều trường hợp, ngành Thuế phải tiến hành tra lại DN để xác định thức nghĩa vụ thuế DN Với hệ thống tra chuyên ngành tài tra nhà nước: tra thuế việc đảm bảo tính độc lập tương đối với quan tra phải đặt đạo cấp đạo mặt nghiệp vụ Thanh tra Bộ Tài Thanh tra Nhà nước Sự đạo quan tra tra thuế đơn mặt nghiệp vụ tra, phối hợp tổ chức tra Thanh tra thuế phải báo cáo kế hoạch tra hàng năm cho quan tra nhằm tránh chồng chéo, trùng lắp đối tượng tra, đồng thời tham gia đoàn tra liên ngành với quan có vụ việc tra cụ thể liên quan đến DN, có yêu cầu Ngành Thuế phải chủ động, phối hợp với quan tra, kiểm tra có chung đối tượng để xây dựng quy chế phối hợp, chuẩn hoá nội dung tra thuế, tách bạch rõ trách nhiệm quan tra với kết luận tra thuế Quy chế phối hợp cần thông báo để quan có liên quan Footer Page 158 of 258 Header Page 159 of 258 159 tìm hiểu thuận lợi, quan tra CQT thông báo cho kế hoạch tra để phối hợp thành đoàn công tác chung, công nhận sử dụng, thực kết luận tra nhằm tránh tra trùng, giảm phiền hà cho DN tiết kiệm chi phí, thời gian hệ thống ngành tra Phối hợp với quan ban ngành khác Cần đẩy mạnh phối hợp đồng CQT quan ban ngành khác địa phương việc tra DN Ngành Thuế cần sớm nghiên cứu phối hợp với quan ban ngành khác: Hải quan, Tài nguyên môi trường, Quản lý thị trường, tổ chức tín dụng, Cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh, Công an quan có liên quan việc cung cấp tài liệu, thông tin có liên quan đến DN nhằm phục vụ cho công tác quản lý thu thuế tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế, kịp thời ngăn chặn hành vi trốn thuế, gian lận thuế Do địa bàn hoạt động DN rộng họ có liên quan tới nhiều đối tượng quan Nhà nước khác, nên để hoạt động tra thuế đạt hiệu quả, CQT cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý Cụ thể là: Cơ quan tài chính: Khi phát DN có hành vi vi phạm pháp luật thuế, Luật Đất đai, Luật Ngân sách nhà nước, Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, Pháp lệnh phí, lệ phí sách thu hành, quan tài phát thông báo cho CQT để tra, xử lý hành vi vi phạm theo quy định Cơ quan công an: CQT phối hợp với quan công an phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ trốn, lậu thuế Các trường hợp vi phạm nghiêm trọng lĩnh vực thuế thẩm quyền tra thuế cần phải điều tra làm rõ CQT cần chuyển hồ sơ sang quan công an để tiến hành điều tra, phối hợp xử lý theo quy định pháp luật Cơ quan tài nguyên môi trường: Trong trình quản lý nguồn thu từ đất đai, quan tài nguyên môi trường phát DN sử dụng đất chưa đúng, không đủ lực (vốn, tài sản…) để thực dự án có văn đề nghị CQT phối hợp tra việc sử dụng đất việc thực nghĩa vụ tài DN Footer Page 159 of 258 Header Page 160 of 258 160 Cơ quan khoa học công nghệ: Khi có đơn tố giác, khiếu nại hành vi vi phạm pháp luật hoạt động tiêu chuẩn đo lường chất lượng sản phẩm hàng hóa (gian lận thương mại) có yêu cầu hai bên, CQT Sở khoa học công nghệ phải tập trung nghiên cứu, tổ chức tra việc xử lý theo quy định pháp luật phù hợp với chức năng, quyền hạn ngành 4.3.2 Tăng cường trang bị đầy đủ sở vật chất, trang thiết bị làm việc CQT cần trang bị cho CBTT điều kiện làm việc tốt tiến hành tra, ví dụ cần trang bị máy tính xách tay cấu hình cao, cài đặt phần mềm tra chuyên dụng kết nối mạng với mạng nội ngành, mạng liên quan (Hải quan, Công an, Kho bạc…) để khai thác liệu tập trung ngành Khi cần thiết CBTT truy xuất thông tin, liệu đối chiếu với DN Đồng thời, CBTT cần trang bị phương tiện lại chủ động, kịp thời, tránh tình trạng CBTT phải lại phương tiện DN không khách quan, tạo dư luận không tốt 4.3.3 Giao chức điều tra cho CQT để nâng cao hiệu lực định tra thuế Thời gian qua, phận người nộp thuế (NNT) cố tình trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền thuế nhiều thủ đoạn tinh vi; hành vi vi phạm pháp luật thuế không diễn đơn vị, cá nhân mà móc nối nhiều tổ chức, cá nhân, địa phương phạm vi nước, chí liên quan đến nhiều quốc gia Các vi phạm gia tăng quan thuế (CQT) chức không áp dụng biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn Điều tra thuế nhằm phát kịp thời hành vi chây ỳ, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, để thu đủ tiền thuế vào NSNN, bảo đảm chống thất thu NSNN có hiệu quả, đảm bảo công nghĩa vụ thuế, cạnh tranh bình đẳng tổ chức, cá nhân nộp thuế Để nâng cao tính tuân thủ NNT, cần thiết phải trao chức điều tra, khởi tố vụ án hành thuế cho quan thuế lý sau đây: - Do phát sinh nhiều hành vi sai phạm thuế lớn NNT - Do bất cập tra, kiểm tra thuế Footer Page 160 of 258 Header Page 161 of 258 161 - Do tình trạng DN bỏ địa kinh doanh tràn lan khó kiểm soát - Do tình trạng chuyển giá thời gian qua mức báo động - Do lợi ngành Thuế giao chức điều tra Ngoài ra, việc trao chức điều tra cho quan thuế xuất phát từ yêu cầu hội nhập quốc tế thuế Trước tình trạng gian lận thuế phổ biến, ngày nghiêm trọng, Quốc hội nên giao nhiệm vụ điều tra vi phạm luật thuế cho CQT Điều phù hợp với thông lệ quốc tế, nhiều nước áp dụng Trong trường hợp có tượng gian lận, trốn thuế với quy mô lớn, có ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính tuân thủ pháp luật thuế, có liên quan đến nhiều đối tượng nộp thuế nước đòi hỏi phải thực công tác điều tra thuế nhằm phát xử lý kịp thời, nghiêm khắc hành vi vi phạm Đề nghị nhằm trang bị cho CQT có nhiều chức năng, biện pháp điều tra để tiến hành điều tra từ phát có hành vi trốn thuế đến có phán cuối Tất nhiên CQT tiến hành điều tra thuế trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế liên quan đến nhiều tổ chức, cá nhân nhằm ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm tránh chồng chéo chức nhiệm vụ Việc bổ sung thẩm quyền khởi tố, điều tra cho quan thuế cần thiết nhằm phát xử lý truy thu kịp thời tiền thuế trốn, tiền thuế bị chiếm đoạt vào ngân sách nhà nước, đảm bảo công nghĩa vụ thuế, cạnh tranh bình đẳng tổ chức, cá nhân nộp thuế Khi giao chức điều tra thuế, tra thuế cần phải đẩy mạnh thu thập thông tin tình báo thuế liên quan từ nguồn nội nguồn bên để sàng lọc DN đưa vào diện tra Nguồn thông tin nội thu thập từ ứng dụng hệ thống ngành Thuế (các tờ khai thuế, lịch sử tuân thủ DN, thông tin tài khác) Nguồn thông tin bên thu thập từ ngân hàng, khách hàng, đối tác, chủ thể quản lý DN (thông tin lãi tiền vay, cổ tức, khoản chi trả cho DN) Bên cạnh đó, nguồn thông tin lấy từ dịch vụ công cách sử dụng yêu cầu thông tin thức từ quan Nhà nước như: kho bạc, hải quan, công an, quyền địa phương Tuy Footer Page 161 of 258 Header Page 162 of 258 162 nhiên, tra thuế cần phải kiểm soát chi phí tập hợp liệu từ nguồn bên so với lợi ích tiềm thu để đảm bảo tính hiệu tra Cần quy định cụ thể đối tượng, thẩm quyền, nội dung, phạm vi, thời gian điều tra vi phạm pháp luật thuế, khắc phục tránh tình trạng hình hoá quan hệ kinh tế Khi điều tra thuế phát sai phạm đến mức phải truy cứu tránh nhiệm hình sự, phải chuyển toàn hồ sơ sang cho quan chức để thụ lý, điều tra Cơ quan điều tra thuế xử phạt hành chính, cưỡng chế nộp thuế; có quyền lệnh cho quan chức phong toả tài khoản niêm phong tài sản, không niêm phong nhà số loại tài sản khác mà luật quy định 4.3.4 Nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho công chức tra thuế Để đáp ứng tốt hoạt động quản lý thuế nói chung áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN nói riêng yêu cầu cán làm công tác cao, trình độ chuyên môn kỹ khác Một yêu cầu đáng người lao động nói chung cán bộ, công chức nói riêng họ phải hưởng thù lao xứng đáng với tài cống hiến họ Bởi vậy, cần nghiên cứu để có chế độ đãi ngộ thỏa đáng để công chức thuế yên tâm công tác tận tâm, tận lực cống hiến tài sức lực cho công việc, chủ động, sáng tạo công tác Cần lưu ý rằng, gần có nhiều cán bộ, công chức, kể người có chức vụ không thấp xin nghỉ việc quan nhà nước để làm việc cho DN với lời mời gọi thu nhập cao môi trường làm việc chuyên nghiệp Do vậy, muốn giữ thu hút người hiền tài, cần tạo môi trường đãi ngộ quan nhà nước không DN Tất nhiên, toán thực khó khăn nhà quản lý có nhiều vấn đề phải giải liên quan đến vấn đề tiền lương thu nhập cán bộ, công chức nói chung, không riêng công chức thuế như: hạn hẹp ngân sách nhà nước; tồn đọng lực lượng cán bộ, viên chức tuyển dụng trước không đáp ứng yêu cầu cho việc; số lượng cán bộ, công chức nhiều, nơi thừa thừa mà nơi thiếu thiếu… Khó vậy, khó không Footer Page 162 of 258 Header Page 163 of 258 163 có nghĩa giải pháp xử lý Vấn đề cần có tâm trị cao lộ trình phù hợp Chẳng hạn như, trước mắt, có chế mở để trả lương, gắn tiền lương với chất lượng công tác chống thất thu thuế, chống gian lận thuế; thực chế khoán theo kết chống gian lận thuế; thực chế thưởng phù hợp gắn với số lượng chất lượng công tác chống gian lận thuế… Về lâu dài, cần thực tinh giản biên chế làm sở tăng thu nhập cho đội ngũ cán bộ, công chức thuế 4.3.5 Sự hợp tác doanh nghiệp tra Để việc quản lý rủi ro tra thuế có hiệu cần phải có hợp tác từ phía DN tra với CQT Cụ thể sau: DN cần kê khai hồ sơ, sổ sách, báo cáo tài trung thực, khách quan quan thuế để việc phân tích rủi ro xác DN cần thực tốt quy định kê khai, nộp thuế, toán thuế lập báo cáo tài đầy đủ, hạn, đảm bảo nguồn thông tin thay đổi phải cung cấp cho CQT xác kịp thời DN nên áp dụng phần mềm kế toán thuận tiện, tương thích với số ứng dụng CQT để vừa đảm bảo việc nâng cao hiệu công tác hạch toán kế toán, vừa tạo điều kiện thuận lợi cho CQT tra thuế, giúp CBTT khai thác, đồng bộ, lưu trữ số liệu cách nhanh Khuyến khích toàn DN thực kê khai thuế qua mạng để giảm thời gian chi phí cho DN CQT, đồng thời CQT thuận tiện việc lưu trữ sử dụng liệu kê khai để phân tích rủi ro thuế theo định kỳ DN cần có thái độ tích cực hợp tác với CQT trường hợp có tra thuế như: cung cấp hồ sơ, tài liệu, chứng từ cần thiết cho Đoàn tra dẫn đoàn tra đến khảo sát thực tế sở sản xuất kinh doanh DN đề xuất ý kiến với Nhà nước thông qua đoàn tra thuế trường hợp cần thiết DN cần chủ động, tích cực tìm hiểu, nắm bắt sách, quy định Nhà nước thuế, thay đổi qua thời kỳ, đồng thời nên chủ động việc nộp thuế đầy đủ, hạn, có ý thức, trách nhiệm xây dựng xã hội, đất nước thông qua nghĩa vụ thuế Footer Page 163 of 258 Header Page 164 of 258 164 Tóm lại, Chương luận án đặt yêu cầu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN Việt Nam thời gian tới (2015 - 2025) như: phải lựa chọn DN có rủi ro cao thuế, có khả truy thu nhiều, phát nhiều hành vi gian lận, trốn thuế, giảm chi phí, thời gian, nhân lực tra… để đảm bảo chất lượng tra đạt mục tiêu hoàn thành tiêu tỷ lệ số lượng DN tra hàng năm tổng số DN hoạt động đạt từ đến 5% Từ yêu cầu đặt đổi hoạt động tra thuế, tác giả đề xuất số giải pháp chủ yếu để áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế thời gian tới như: hoàn thiện hành lang pháp lý; nâng cao nhận thức cần thiết quản lý rủi ro tra thuế; hoàn thiện tiêu chí đánh giá rủi ro; bổ sung bước đánh giá chất lượng quản lý rủi ro; hoàn thiện hệ thống liệu tập trung; tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động tra; trọng công tác phân tích, dự báo; chuyên môn hóa kiện toàn máy tra; đổi công tác đào tạo, bồi dưỡng; tăng cường giám sát kết quản lý rủi ro; tăng cường phối hợp phận CQT; hợp tác quốc tế Để đảm bảo giải pháp có tính khả thi, cần thực giải pháp điều kiện như: tăng cường phối hợp quan nhà nước với quan thuế; tăng cường trang bị sở vật chất; giao chức điều tra cho CQT; nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho công chức tra thuế; cuối tăng cường hợp tác doanh nghiệp tra Footer Page 164 of 258 Header Page 165 of 258 165 KẾT LUẬN Quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN vấn đề mẻ Việt Nam Tuy vậy, làm tốt công tác áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao lực, hiệu hoạt động tra thuế Bởi vậy, đề tài luận án “Quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam” có ý nghĩa lý luận thực tiễn thiết thực Luận án đạt kết nghiên cứu chủ yếu sau: Thứ nhất, Luận án nghiên cứu, làm rõ tổng quan tình hình nghiên cứu công trình công bố liên quan đến quản lý rủi ro tra thuế vấn đề quan trọng Qua nghiên cứu cho thấy, đề tài luận án không trùng lặp với công trình nghiên cứu trước Luận án kế thừa vấn đề lý luận, ưu điểm đạt công trình nghiên cứu trước, khai thác vấn đề chưa nghiên cứu, đồng thời theo hướng riêng, hướng với phân tích, biện giải chặt chẽ mang tính biện chứng cao để giải vấn đề nghiên cứu theo hướng khoa học, logic đạt mục tiêu đề Luận án Thứ hai, Luận án hệ thống hóa sở lý luận quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Từ lý luận phân tích, nhận thấy quản lý rủi ro hoạt động tra thuế có đặc điểm riêng Áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế phương pháp quan trọng, giúp CQT tiết kiệm nguồn lực, chi phí tra, tăng khả tìm trúng, đối tượng nộp thuế có nhiều tiềm ẩn rủi ro, tăng cường hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế, chống thất thu thuế, nhằm đảm bảo DN chấp hành tốt pháp luật thuế vai trò quan trọng nâng cao tính tuân thủ DN Để nâng cao chất lượng quản lý rủi ro tra thuế đòi hỏi phải tuân theo nguyên tắc định Cũng nội dung này, Luận án phân tích rõ nhóm tiêu chí rủi ro thuế theo tiêu chí động tiêu chí tĩnh Đồng thời, qua phân tích nhân tố ảnh hưởng đến quản lý rủi ro tra thuế cho thấy CQT cần phải tác động nâng cao yếu tố tích cực, giảm thiểu yếu tố tiêu cực để tra thuế ngày hiệu quả, tầm nâng cao Footer Page 165 of 258 Header Page 166 of 258 166 vị ảnh hưởng công tác quản lý thuế nói riêng hệ thống pháp luật thuế nói chung Đồng thời, Luận án trình bày số kinh nghiệm quản lý rủi ro tra thuế từ nước tiên tiến, rút học thiết thực để áp dụng cho Việt Nam nội dung có ý nghĩa cho việc đẩy mạnh triển khai áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế giai đoạn Thứ ba, luận án tập trung phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng quản lý rủi ro tra thuế giai đoạn 2009 - 2014 phương pháp khảo sát thực tế qua nội dung: tổ chức máy, khâu quy trình tra, hành lang pháp lý quản lý rủi ro tra Trên sở đó, Luận án đánh giá thực trạng áp dụng quản lý rủi ro tra thuế thể kết áp dụng quản lý rủi ro tra DN Việt Nam thông qua tiêu chí kết quản lý rủi ro nêu phần lý luận Qua cho thấy, quản lý rủi ro tra thuế thời gian qua đạt số kết tích cực định như: số thuế truy thu bình quân DN qua tra tăng qua năm, qua tra làm giảm số lỗ sai quy định Kết đạt quản lý rủi ro tra thuế phản ánh nỗ lực ngành Thuế nâng cao chất lượng quản lý rủi ro, góp phần nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động tra, tăng thu cho ngân sách nhà nước nâng cao ý thức, hành vi tuân thủ DN, đạt mục tiêu định quản lý thuế Bên cạnh ưu điểm áp dụng quản lý rủi ro tra thuế, Luận án tồn hạn chế định như: kết phân tích rủi ro dừng lại mức độ hạn chế; hệ thống tiêu chí phân tích, đánh giá mức độ rủi ro thuế chưa xây dựng hoàn chỉnh Đồng thời, Luận án phân tích rõ nguyên nhân tồn để có hướng khắc phục thời gian tới Thứ tư, Luận án đưa yêu cầu nhằm áp dụng có hiệu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN Việt Nam thời gian tới (20152025) Từ yêu cầu đặt việc áp dụng quản lý rủi ro tra thuế, tác giả đề xuất số giải pháp tảng để thúc đẩy áp dụng quản lý rủi ro tra thuế thời gian tới như: Hoàn thiện hành lang pháp lý cho áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế DN; nâng cao nhận Footer Page 166 of 258 Header Page 167 of 258 167 thức cho công chức thuế cần thiết phải áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN; hoàn thiện sở liệu tập trung DN; hoàn thiện tiêu chí đánh giá hiệu công tác tra, phát triển ứng dụng tin học hỗ trợ tra thuế; bổ sung bước đánh giá chất lượng quản lý rủi ro vào quy trình tra thuế; đổi hoạt động đào tạo, bồi dưỡng công chức thuế Đồng thời, để đảm bảo giải pháp có tính khả thi, tác giả khuyến nghị cần thực giải pháp điều kiện để tạo môi trường áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế, nhấn mạnh số giải pháp như: Tăng cường phối hợp quan nhà nước hoạt động tra thuế; tăng cường trang bị sở vật chất cho quan thuế Mặc dù tác giả có nhiều cố gắng hoàn thiện Luận án, song tránh khỏi hạn chế, thiếu sót định Tác giả Luận án mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp thầy cô giáo, nhà khoa học, chuyên gia, đồng nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, thuế để Luận án hoàn thiện hơn./ Footer Page 167 of 258 ... yếu sau đây: - Thế quản lý rủi ro hoạt động tra thuế? - Quy trình áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế ? - Các nước giới áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế nào? Những kinh nghiệm... cứu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Footer Page of 258 Header Page of 258 - Chương 2: Những vấn đề lý luận quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp - Chương 3: Thực trạng quản lý rủi ro. .. ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THANH TRA THUẾ 2.1.1 Khái niệm tra thuế Theo từ điển Bách khoa toàn thư mở Wikipedia: