Quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với doanh nghiệp ở việt nam

Mục tiêu cụ thể: Một là, đánh giá những kết quả nghiên cứu đã đạt được, những vấn đề chưa nghiên cứu khoảng hở của các công trình đã công bố trước đây nhằm tìm ra hướng nghiên cứu riên

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, Nhà nước ta tạo điều kiện thuận lợi cho các chủ thể kinh tế đầu tư vốn vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do đó số lượng các DN ngày càng gia tăng Phương thức quản lý thuế đối với các DN theo kiểu truyền thống là thanh tra, kiểm tra lần lượt các DN thì

sẽ không đủ nguồn lực và không đảm bảo hiệu quả, hiệu lực của quản lý thuế Tình hình này đòi hỏi phải có cơ chế, phương pháp quản lý mới hiệu quả hơn

Trong những năm gần đây, ngành Thuế đã từng bước áp dụng quản lý rủi

ro vào hoạt động quản lý thuế Qua một số năm áp dụng đã bước đầu phát huy hiệu quả và được xác định là hướng đi đúng đắn trong quá trình hiện đại hóa ngành Thuế Trong quá trình nghiên cứu sửa đổi Luật Quản lý thuế, ngành Thuế

đã chủ động đề xuất Chính phủ trình Quốc hội xem xét, bổ sung qui định về áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế Quy định này đã được Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 4 năm 2012 thông qua tại Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế, có hiệu lực từ ngày 1/7/2013

Quản lý rủi ro trong quản lý thuế đã được nhiều nước trên thế giới áp dụng Những vấn đề lý luận căn bản về quản lý rủi ro trong quản lý thuế cũng đã được nghiên cứu, bổ sung và ngày càng hoàn thiện Tuy nhiên, với mỗi quốc gia, mỗi nền kinh tế có những cơ chế, phương thức tổ chức quản lý xã hội, quản

lý thuế khác nhau thì cũng có những luận điểm riêng trong quản lý rủi ro về thuế Tuy nhiên, khoa học là con đường không có giới hạn cuối cùng Khi thực tiễn tiếp tục thay đổi thì cần tiếp tục nghiên cứu để bổ sung và phát triển cơ sở

lý luận làm nền tảng cải tạo thực tiễn Đặc biệt, việc nghiên cứu bổ sung và hoàn thiện cơ sở lý luận về vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế ở Việt Nam trong điều kiện thực tiễn Việt Nam mang cả ý nghĩa lý luận và thực tiễn Theo đó, việc tiếp tục nghiên cứu quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế hướng đến mục tiêu rút ra những giá trị cốt lõi phù hợp với thực tiễn

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Việt Nam và sự những điều chỉnh cần thiết trong quá trình vận dụng trong quản

lý thuế ở Việt Nam

Bên cạnh đó, việc nghiên cứu kinh nghiệm thực tiễn của các nước về quản

lý rủi ro trong quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng để có được bài học thực tiễn khi áp dụng vào điều kiện thực tế của Việt Nam giai đoạn hiện nay

là rất cần thiết, nhằm giảm bớt, rút ngắn quán trình thử nghiệm, góp phần hoàn thiện các giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế trong thời gian tiếp theo

Quá trình tổ chức thực hiện chương trình tổng thể cải cách hành chính nói chung, cải cách hành chính về thuế nói riêng đã có nhiều chuyển biến tích cực, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế dễ dàng thực hiện nghĩa vụ thuế của mình với Nhà nước Đồng thời, cũng giúp cơ quan thuế quản lý được tốt hơn, hạn chế tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Những năm qua ngành Thuế đã có nhiều bước đột phá trong việc thí điểm áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế

và trong thanh tra thuế Mặc dù đã có nhiều cố gắng và đã đạt được những thành công nhất định, song việc áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế ở Việt Nam thời gian qua vẫn còn những hạn chế nhất định cần khắc phục, đặc biệt trong bối cảnh giai đoạn đầu áp dụng phương thức quản lý này

ở Việt Nam Bởi vậy, việc nghiên cứu về quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với DN là cần thiết khách quan cả về lý luận và thực tiễn

Do việc nghiên cứu hoàn thiện quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế có tầm quan trọng như vậy nên trong thời gian vừa qua ở Việt Nam đã có một số công trình nghiên cứu về chủ đề này và đã có những kết quả nhất định Tuy nhiên, tính đến nay chưa có công trình khoa học nào nghiên cứu một cách đầy đủ, toàn diện và chuyên sâu về chủ đề này ở Việt Nam

Xuất phát từ những lý do trên, việc lựa chọn đề tài nghiên cứu luận án

tiến sĩ “Quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với doanh nghiệp ở Việt Nam” có ý nghĩa quan trọng cả về lý luận và thực tiễn

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

2.1 Đối tượng nghiên cứu

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Luận án nghiên cứu các cách thức, phương pháp áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với doanh nghiệp

2.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu đối với người nộp thuế là DN do cơ quan thuế quản

lý, không bao gồm DN kê khai thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu do cơ quan Hải quan quản lý, DN hoạt động theo Luật Hợp tác xã Luận án không nghiên cứu

về thanh tra thuế theo đơn thư khiếu nại, tố cáo, không nghiên cứu thanh tra lại (phúc tra) kết quả thanh tra và thanh tra hoàn thuế

Giới hạn về không gian nghiên cứu của luận án là các DN do Cơ quan thuế tiến hành thanh tra thuế

Thời gian đánh giá thực trạng giới hạn trong giai đoạn 2009 – 2014

Các giải pháp được kiến nghị cho cơ quan thanh tra thuế ở cấp Tổng cục, Cục Thuế, không áp dụng cho Chi cục Thuế do chưa có bộ phận thanh tra

Lộ trình áp dụng các giải pháp kiến nghị áp dụng từ năm 2015 đến năm

2020, tầm nhìn đến năm 2025

3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung: Làm rõ cơ sở khoa học, cơ sở thực tiễn và kinh nghiệm

trong nước và quốc tế về quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế Đề xuất các giải pháp nhằm áp dụng có hiệu quả quản lý rủi ro trong thanh tra thuế đối với các DN ở Việt Nam trong thời gian tới

Mục tiêu cụ thể:

Một là, đánh giá những kết quả nghiên cứu đã đạt được, những vấn đề

chưa nghiên cứu (khoảng hở) của các công trình đã công bố trước đây nhằm tìm

ra hướng nghiên cứu riêng của tác giả đối với quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với DN

Hai là, hệ thống hóa, bổ sung và phát triển cơ sở lý luận về quản lý rủi ro

trong thanh tra thuế đối với DN

Ba là, vận dụng phương pháp khảo sát đánh giá thực trạng áp dụng quản

lý rủi ro trong thanh tra thuế đối với DN của CQT ở Việt Nam, chỉ ra những mặt được và chưa được cũng như những nguyên nhân chủ quan, khách quan của

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

những hạn chế liên quan đến áp dụng quản lý rủi ro trong thanh tra thuế giai đoạn 2009-2014

Bốn là, nêu những quan điểm về áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động

thanh tra thuế đối với DN thời gian tới và tìm ra các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu quả áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với DN phù hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng phương pháp luận nghiên cứu duy vật biện chứng và duy vật lịch sử

Phương pháp duy vật biện chứng được sử dụng để nhận thức bản chất của các hiện tượng tự nhiên, kinh tế-xã hội Đối tượng nghiên cứu là quản lý rủi ro trong thanh tra thuế được đặt trong trạng thái vận động phát triển và có các mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng, cho phép phân tích tổng hợp một cách khách quan các yếu tố bên trong cũng như bên ngoài ảnh hưởng đến quản lý rủi ro trong thanh tra thuế ở Việt Nam qua nhiều năm, cho chúng ta một cách nhìn khoa học xuyên suốt nhằm đưa ra các giải pháp tổ chức thực hiện quản lý rủi ro trong thanh tra thuế phù hợp với điều kiện Việt Nam hiện nay

Phương pháp duy vật lịch sử được sử dụng khi đặt đối tượng nghiên cứu

là quản lý rủi ro trong thanh tra thuế trong giai đoạn cụ thể (2009-2014), với những chính sách chủ trương của Đảng trong từng giai đoạn, đứng trên quan điểm lịch sử để đánh giá, đồng thời dựa vào những tiền đề đó được hình thành trong quá trình tổ chức thực hiện quản lý rủi ro trong thanh tra thuế của ngành Thuế để tìm hiểu, kiểm chứng và đánh giá quá trình phát triển trong tương lai

Luận án còn sử dụng phương pháp thu thập và xử lý số liệu qua các tài liệu thứ cấp đã được công bố qua các báo cáo tổng kết, niên giám thống kê, tạp chí khoa học có uy tín và trên cả các website của các cơ quan nhà nước ở trung ương và địa phương Phương pháp này chủ yếu dùng để nghiên cứu Chương 3- Thực trạng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với doanh nghiệp ở Việt Nam giai đoạn 2009 – 2014

Sau khi thu thập số liệu, luận án sử dụng phương pháp thống kê, mô tả để tiến hành tổng hợp các loại chỉ số tương đối, tuyệt đối và số bình quân Trên cơ

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

sở đó, luận án mô tả quy mô và sự thay đổi của các số liệu về quản lý rủi ro trong thanh tra thuế đối với các DN ở Việt Nam Phương pháp này chủ yếu được

sử dụng trong chương 3, 4 của Luận án

Với những tài liệu được thống kê, luận án sử dụng phương pháp so sánh để phân tích các hiện tượng kinh tế, xã hội mang tính thống nhất giữa hiện tượng này với hiện tượng khác, giữa kỳ báo cáo với kỳ gốc, giữa loại hình này với loại hình khác Phương pháp này được vận dụng chủ yếu ở chương 3 trong Luận án

Với phương pháp phân tích, tổng hợp được sử dụng ở chương 1, tác giả

đã tổng hợp các công trình nghiên cứu đã công bố có liên quan đến luận án về những mặt đã nghiên cứu và khoảng hở cần tiếp tục nghiên cứu, để tổng hợp phân tích thực trạng quản lý rủi ro Đồng thời, tại chương 3 phương pháp này được dùng để phân tích, tổng hợp thực trạng quản lý rủi ro trong thanh tra thuế, từ đó khái quát các kết quả đạt được và những tồn tại, hạn chế của quản

lý rủi ro thanh tra thuế thời gian qua Phương pháp còn được tái sử dụng khi tác giả đưa ra các yêu cầu, định hướng đối với quản lý rủi ro thanh tra thuế trong thời gian tới ở chương 4

Đóng góp vào thành công của đề tài, tác giả đã vận dụng nhuần nhuyễn phương pháp nghiên cứu tại bàn và khảo sát trực tiếp từ các cán bộ thanh tra trong ngành Thuế: số liệu sơ cấp có được từ việc khảo sát bằng bảng hỏi với mẫu khảo sát gồm 350 công chức thanh tra thuế tại 15 cơ quan thuế ở các miền (Bắc, Trung, Nam), ở các vùng (vùng núi, đồng bằng, thành phố) được lựa chọn ngẫu nhiên, đã nhận về 281 phiếu khảo sát

Cách thức khảo sát: phát trực tiếp phiếu câu hỏi khảo sát đến các cán bộ thuế Nội dung khảo sát: tính hiệu quả của thanh tra thuế theo cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế

Cách thiết kế câu hỏi và bảng hỏi: Các câu hỏi thiết kế theo hai dạng: đóng (chọn một phương án đúng) hoặc mở (có thể có nhiều đáp án đúng hoặc có cách trả lời khác)

Cách thức tổng hợp kết quả khảo sát: Bảng hỏi được thu thập theo kênh gửi qua hình thức thu trực tiếp kết hợp với phỏng vấn trực tiếp các cán bộ thanh

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

tra thuế Số liệu xử lý tính toán với phần mềm xử lý số điều tra xã hội học (Software package for social survey- SPSS version 16.0)

Kết quả khảo sát thể hiện góc nhìn của cán bộ thanh tra thuế - là những người trực tiếp tham gia vào quản lý rủi ro qua hoạt động thanh tra thuế

5 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận án cần phải trả lời được các câu hỏi chủ yếu sau đây:

- Thế nào là quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế?

- Quy trình áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế như thế nào ?

- Các nước trên thế giới đã áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế như thế nào? Những kinh nghiệm gì tốt và chưa tốt có thể rút ra cho quá trình vận dụng ở Việt Nam?

- Đánh giá rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế dựa trên những tiêu chí nào? Kết quả vận dụng quản lý rủi ro vào thanh tra thuế được đánh giá dựa trên những tiêu chí nào?

- Những nhân tố nào ảnh hưởng tới áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với doanh nghiệp?

- Thực trạng áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế ở Việt Nam như thế nào? Nguyên nhân của thực trạng đó?

- Để đáp ứng cải cách hiện đại hóa thanh tra thuế đến 2020 cần đưa ra yêu cầu gì khi triển khai áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế?

- Các giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu quả áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế trong thời gian tới? Điều kiện để thực hiện các giải pháp?

6 Kết cấu của Luận án

Ngoài phần Mở đầu và phần Kết luận, luận án được trình bày trong 4 Chương Cụ thể như sau:

- Chương 1: Tổng quan nghiên cứu về quản lý rủi ro trong hoạt động

thanh tra thuế

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

- Chương 2: Những vấn đề lý luận về quản lý rủi ro trong hoạt động

thanh tra thuế đối với doanh nghiệp

- Chương 3: Thực trạng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối

với doanh nghiệp ở Việt Nam giai đoạn 2009 – 2014

- Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý rủi ro trong hoạt động thanh

tra thuế đối với doanh nghiệp ở Việt Nam

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ RỦI RO

TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ 1.1 CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC

Trong những năm gần đây, ở Việt Nam chưa có công trình khoa học cấp

Bộ, luận án Tiến sĩ nghiên cứu trực tiếp về quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế Đã có một số công trình khoa học của các nhà khoa học, nhà quản lý, nghiên cứu sinh và học viên cao học nghiên cứu có liên quan với vấn

đề này Tuy nhiên, bên cạnh những kết quả đạt được, các công trình khoa học này cũng vẫn có những nội dung liên quan đến quản lý rủi ro trong thanh tra thuế nhưng chưa được đề cập hoặc phân tích kỹ Do vậy, trên cơ sở kế thừa những công trình nghiên cứu đó, tác giả tiếp tục phát triển, bổ sung, cập nhật và

có hướng nghiên cứu mới trong Luận án của mình Tiêu biểu là các công trình nghiên cứu sau đây:

1.1.1 Luận án tiến sĩ kinh tế

Luận án Tiến sĩ kinh tế của Nguyễn Xuân Thành (2013) về đề tài "Nâng

cao hiệu quả thanh tra người nộp thuế ở Việt Nam giai đoạn hiện nay", Học

viện Tài chính, Hà Nội

Nhận thức được tầm quan trọng của quản lý rủi ro trong việc nâng cao hiệu quả thanh tra thuế, phần lý luận tác giả phân tích tương đối cụ thể về phương pháp phân tích rủi ro: phân tích dọc, ngang, phân tích tỷ suất các báo cáo tài chính, tờ khai thuế, lịch sử tuân thủ của DN Tác giả chỉ rõ những ưu điểm và nhược điểm của phương pháp phân tích rủi ro

Trong phần thực trạng về hiệu quả thanh tra thuế, tác giả đã đánh giá phân tích rủi ro chủ yếu ở khâu lập kế hoạch thanh tra (là một khâu trong quy trình thanh tra) Tác giả nhận định khá chính xác khi cho rằng "Việc phân tích rủi ro trong thanh tra thuế mới chỉ dừng lại ở một số bước đánh giá cơ bản, chất lượng chưa cao” và nguyên nhân là do “ngành Thuế chậm ban hành và chưa chọn lọc

áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá, chấm điểm rủi ro”

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Các kết quả thanh tra thuế được tác giả đánh giá theo các tiêu chí hiệu quả

là một hướng nghiên cứu mới, tương đối logic Đặc biệt, việc kiến nghị nâng cao chất lượng cuộc thanh tra, cải tiến khâu lập kế hoạch thanh tra thông qua việc áp dụng một số tiêu chí phân tích rủi ro, kiến nghị áp dụng hệ thống chấm điểm rủi ro tự động và phân loại DN để có chiến lược xử lý rủi ro cụ thể là những giải pháp có tính khả thi của tác giả

Những nội dung sẽ được cập nhật, bổ sung, phát triển thêm: Luận án đã tập trung vào việc phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra, nhưng chưa có những phân tích, giải pháp để hạn chế rủi ro trong quá trình tiến hành thanh tra tại DN, quá trình ra kết luận thanh tra thuế đối với DN Các giải pháp của tác giả nêu trong luận án chủ yếu tập trung đề cập đến việc nâng cao hiệu quả thanh tra, chưa đi sâu đề xuất các giải pháp trực tiếp nâng cao chất lượng quản lý rủi ro Nâng cao chất lượng quản lý rủi ro cũng sẽ góp phần làm nâng cao hiệu quả thanh tra thuế

Ngoài luận án tiến sĩ của Nguyễn Xuân Thành nghiên cứu chuyên sâu về thanh tra thuế, trong thời gian vừa qua ở Việt Nam có nhiều luận án tiến sĩ nghiên cứu về quản lý thuế như: Luận án tiến sĩ của Lê Duy Thành (2007) về đề tài “Đổi mới quản lý thuế trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam”; Luận

án tiến sĩ của Hoàng Thị Thúy Ngọc (2010) với đề tài “Quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”; Luận án tiến sĩ của Nguyễn Thị Thùy Dương (2011) với đề tài

“Quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” Khi nghiên cứu về quản lý thuế, các công trình trên có đề cập đến thanh tra thuế và

có đề cập ở những mức độ nhất định đến hiện đại hóa quản lý thuế nói chung và ứng dụng quản lý rủi ro vào quản lý thuế nhưng do đó không phải là nội dung trọng tâm của những công trình nghiên cứu này nên mức độ nghiên cứu về quản

lý thuế rủi ro trong quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng còn chưa sâu sắc, chưa toàn diện, chưa giải quyết thấu đáo những vấn đề thực tiễn đặt ra

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

1.1.2 Luận văn thạc sĩ kinh tế

(1) Nguyễn Thị Thu Vân (2009), Áp dụng quản lý rủi ro trong thanh tra,

kiểm tra thuế, Học viện Tài chính, Hà Nội

Những vấn đề đã được nghiên cứu: Ngoài lý luận chung về rủi ro tiếp cận theo phương pháp truyền thống, tác giả đã nêu được một số vấn đề lý luận về rủi

ro về thuế, rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế, chỉ ra nguyên nhân gây ra rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế Luận văn nêu rõ về quy trình, phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro Tác giả luận văn đã tổng hợp được các kinh nghiệm quản lý rủi ro trong kiểm tra, thanh tra thuế của Mỹ, Canada, Anh và rút ra bốn bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Tác giả đã đánh giá tương đối rõ về thực trạng quản lý rủi ro về thuế của toàn hệ thống thuế, có phân chia theo cơ quan thuế các cấp: Tổng cục Thuế (cấp chiến lược), Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (cấp hoạch định triển khai) và ở Chi cục Thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (cấp chiến thuật) Tác giả đã phân tích ba nhóm tiêu chí đánh giá rủi ro gồm: tiêu chí phân loại DN, tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro về thuế và tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro tờ khai thuế Tác giả đã phân tích chi tiết khâu tổ chức thực hiện quản lý rủi ro qua hai khâu chính là: lập kế hoạch thanh tra và thực hiện thanh tra DN Tác giả đánh giá hiệu quả, rút ra năm kết quả chủ yếu và bốn hạn chế, tồn tại qua hai năm (2007-2008) áp dụng quản lý rủi ro trên phạm vi toàn hệ thống Thuế

Phần giải pháp, tác giả tập trung khai thác giải pháp hoàn thiện kỹ thuật quản lý rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế, nhấn mạnh việc lựa chọn đúng DN cần thanh tra, kiểm tra, xây dựng mô hình phân tích rủi ro theo loại hình DN, lĩnh vực kinh doanh và sắc thuế, đây cũng được coi là thành công của luận văn Giải pháp về xây dựng, cập nhật cơ sở dữ liệu cũng được tác giả luận giải chi tiết Đồng thời, tác giả đưa ra nhận định “để hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế đạt hiệu quả cao, cần phải tổ chức hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp” là tương đối phù hợp

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Những nội dung sẽ được cập nhật, bổ sung, phát triển thêm: Do được làm tại thời điểm 2009 nên tác giả phân tích đánh giá dựa trên các tiêu thức đánh giá rủi ro trong các năm 2004 – 2006 Năm 2009, Tổng cục Thuế đã ban hành hệ thống tiêu thức mới thay thế hệ thống cũ, theo đó các tiêu thức lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra dựa trên quản lý rủi ro đã thay đổi, bổ sung hoàn thiện tương đối nhiều Tác giả sử dụng số liệu chung của toàn Ngành về kết quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế (năm 2007, 2008), nhưng số liệu để đánh giá rủi ro thì chỉ dựa trên số liệu kiểm tra, thanh tra thuế của Vụ Thanh tra - Tổng cục Thuế

Vì vậy, chưa thấy được tổng thể thực trạng kiểm tra, thanh tra thuế theo quản lý rủi ro của các CQT địa phương (các Cục Thuế)

(2) Nguyễn Thu Thủy (2010), Các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác

kiểm tra thuế trên cơ sở áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro tại Chi cục thuế Cầu Giấy, Học viện Tài chính, Hà Nội

Các lý luận về rủi ro trình bày trong luận văn của tác giả Nguyễn Thu Thủy là gần tương đồng với các luận văn nghiên cứu về rủi ro trong thanh tra, kiểm tra trước đó Tác giả đã phân tích rõ sự cần thiết phải áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro trong kiểm tra thuế để nâng cao hiệu quả của kiểm tra thuế Các

lý luận về rủi ro của tác giả tương đối đầy đủ, đã đưa ra được một số tiêu chí đánh giá rủi ro và xếp hạng rủi ro theo chấm điểm DN

Thực trạng quản lý rủi ro được tác giả trình bày qua việc tổ chức bộ máy, xây dựng hệ thống thông tin về DN, quy trình kiểm tra Điểm thành công của tác giả ở phần này thể hiện ở chỗ luận văn đã nêu lên được một hệ thống các tiêu chí phân loại rủi ro về thuế của DN, có lấy ví dụ tại một DN cụ thể để minh chứng cho kết quả phân tích rủi ro từ khi lập kế hoạch đến khi tổ chức thực hiện

và so sánh kết quả thực hiện với dấu hiệu rủi ro nghi ngờ trước đó

Các giải pháp trực tiếp liên quan đến quản lý rủi ro: Tác giả nhấn mạnh việc hoàn thiện kỹ thuật phân tích rủi ro là một giải pháp quan trọng để công tác kiểm tra thuế có hiệu quả, đồng thời cần tiếp tục xây dựng, cập nhật cơ

sở dữ liệu về DN

Những nội dung sẽ được cập nhật, bổ sung, phát triển thêm:

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

- Về đối tượng nghiên cứu của luận văn chỉ tập trung vào phân tích rủi ro trong kiểm tra thuế, rủi ro trong thanh tra thuế chưa được đề cập, phân tích

- Về phạm vi nghiên cứu: không gian số liệu thu thập, nghiên cứu trong phạm vi Chi cục Thuế quận Cầu Giấy thuộc Cục Thuế thành phố Hà Nội nên chưa cho người đọc cái nhìn toàn cảnh về bức tranh quản lý rủi ro của toàn Cục Thuế thành phố Hà Nội cũng như toàn hệ thống thuế Số liệu của thời kỳ phân tích là các năm 2008-2009 Luận văn tập trung phân tích rủi ro trong hai sắc thuế: thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập DN (TNDN), chưa đề cập đến các sắc thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhà thầu, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và chưa gắn với các tiêu chí phân loại rủi ro đã đề cập

- Luận văn chưa tập trung làm rõ là việc xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu quả thanh tra thuế: tác giả chưa nêu được cách tính, ý nghĩa, điều kiện áp dụng của các tiêu chí rủi ro đề xuất

(3) Vũ Thị Đến (2011), Công tác kiểm tra, thanh tra thuế theo kỹ thuật

quản lý rủi ro trong điều kiện tự tính, tự khai, tự nộp thuế ở Việt Nam, Học viện

Luận văn đánh giá những kết quả đạt được từ khi triển khai kiểm tra, thanh tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro từ năm 2007 - 2011 trên các mặt: Tổ chức bộ máy, năng lực cán bộ, cơ sở dữ liệu, tiêu chí đánh giá rủi ro Các giải pháp đưa ra nhấn mạnh ở một số điểm cơ bản: xây dựng cập nhật cơ sở dữ liệu về DN, hoàn thiện kỹ thuật quản lý rủi ro Đặc biệt, ở phần giải pháp tác giả có đề cập đến việc xây dựng một số tiêu chí đánh giá hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế

Những nội dung sẽ được cập nhật, bổ sung, phát triển thêm:

- Những số liệu, tư liệu đánh giá kết quả đạt được của công tác thanh tra, kiểm tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro từ giai đoạn 2007 - 2011 tương đối sơ

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

sài, chung chung mà chưa gắn với kết quả kiểm tra, thanh tra cụ thể toàn ngành Thuế nên không cho thấy rõ được sự khác biệt và hiệu quả mang lại trước và sau khi áp dụng quản lý rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế thời gian qua

- Nhìn chung các giải pháp nêu trong luận văn chưa mới, chưa có nhiều

sự khác biệt mang tính đột phá để nâng cao năng lực, hiệu quả áp dụng quản lý rủi ro Chưa phân tích rõ các tiêu thức động và tiêu thức tĩnh để đánh giá rủi ro gồm những tiêu thức cụ thể nào, việc gán trọng số cho từng tiêu thức cũng chưa được tác giả đề cập

(4) Trần Tuấn Anh (2013), Ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt

động thanh tra, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp tại Cục Thuế Hà Nội,

Học viện Tài chính, Hà Nội

Thành công của luận văn là tác giả đã làm rõ được cách thức vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN, trong đó nhấn mạnh hai yếu tố cơ bản cần thiết để tiến hành lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra có hiệu quả, đó là: sẵn có các dữ liệu chính xác, toàn diện và kịp thời

và đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra có kiến thức, kỹ năng phù hợp Luận văn phân tích khá bao quát về các nhân tố (chủ quan và khách quan) ảnh hưởng đến việc vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN

Luận văn đã đánh giá được nổi bật thực trạng ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro qua khâu kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT và tại trụ sở DN

Những nội dung sẽ được cập nhật, bổ sung, phát triển thêm:

- Phạm vi nghiên cứu của Luận văn chỉ giới hạn ở Cục thuế thành phố Hà Nội nên chưa cho người đọc sự so sánh trong tương quan quản lý rủi ro thanh tra, kiểm tra với các CQT khác, đồng thời tác giả cũng chưa so sánh để thấy được sự tương quan giữa kết quả thanh tra, kiểm tra theo rủi ro của toàn Ngành với kết quả của Cục Thuế thành phố Hà Nội

- Tại thời điểm nghiên cứu luận văn, cơ quan thuế mới ban hành được hơn

10 tiêu chí, đến nay đã ban hành trên 20 tiêu chí do vậy cần nghiên cứu, phân tích bổ sung thêm Trong các giải pháp đề xuất, tác giả chưa có giải pháp rõ ràng nhằm hoàn thiện áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế:

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Làm sao để lựa chọn đúng DN cần thanh tra – là mục tiêu quan trọng nhất trong

áp dụng quản lý rủi ro

1.1.3 Đề tài và bài báo khoa học

(1) Cục Thuế thành phố Hà Nội (2013), Giải pháp để triển khai phương

pháp thanh tra, kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro, Đề tài nghiên cứu khoa học

cấp ngành, Hà Nội

Phần lý luận, nhóm tác giả của Cục Thuế thành phố Hà Nội đã sưu tầm được kinh nghiệm rất hay của thế giới trong việc áp dụng mô hình tuân thủ trong hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đã được áp dụng thành công để quản lý người nộp thuế ở một số quốc gia như Úc, Newzealand và Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) Kinh nghiệm về thiết lập khung pháp lý đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro, kinh nghiệm về tổ chức và quản lý hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro, kinh nghiệm lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro cũng được nhóm tác giả khai thác, phân tích cặn kẽ

Phần giải pháp, nhóm tác giả đã đưa ra các khái niệm tương đối mới: phân loại tiêu chí đánh giá rủi ro theo tiêu chí "tĩnh" và tiêu chí "động" Mối quan hệ giữa công tác thanh tra, kiểm tra được thống nhất theo quan điểm:

“Kiểm tra là nền tảng, là gốc, thanh tra là mũi nhọn của công tác QLT trong cơ chế tự khai tự nộp” Đồng thời, các giải pháp đổi mới các bước phân tích rủi ro của đoàn thanh tra khi triển khai thực hiện kế hoạch thanh tra là tương đối phù hợp với tình hình thực tế thanh tra, kiểm tra tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

Đề tài được nhóm tác giả điều tra, khảo sát chọn mẫu nhằm đánh giá tổng quan về công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế thành phố Hà Nội tại 523

DN và 03 phòng thanh tra thuế, 03 phòng kiểm tra thuế nên có tính thực tế cao

Phần lý luận, nhóm tác giả đề tài ít đưa ra các quan điểm riêng của mình

mà chủ yếu sưu tầm kinh nghiệm quản lý hoạt động thanh tra thuế của các nước Các tiêu chí rủi ro cũng không được nêu cụ thể mà chỉ nêu chung chung là tiêu chí tĩnh và tiêu chí động, nên người đọc không thể hiểu được nội hàm cách tính,

ý nghĩa, cho điểm như thế nào

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Phần thực trạng, đề tài còn nặng về đưa số liệu dưới dạng báo cáo (số thu) hơn là phân tích kết quả thanh tra, kiểm tra theo các góc độ của quản lý rủi ro Còn thiếu nhiều chỉ tiêu để phân tích kết quả thanh tra theo quản lý rủi ro và hoàn toàn không đánh giá kết quả sử dụng các tiêu chí này

Các giải pháp nhóm tác giả đưa ra ít tập trung vào các giải pháp trực tiếp nâng cao chất lượng quản lý rủi ro mà là các giải pháp đổi mới hoạt động kiểm tra, thanh tra Các giải pháp đề xuất chưa có những luận giải chặt chẽ, biện chứng

(2) PGS, TS Lê Xuân Trường và PGS, TS Nguyễn Thị Liên (2013), Hoàn

thiện hệ thống chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra thuế, Đề tài nghiên cứu khoa học

cấp Học viện, Học viện Tài chính, Hà Nội

Đề tài đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thanh tra thuế và hệ thống chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra thuế như: khái niệm, các nội dung và phương pháp thanh tra thuế; khái niệm và phân loại chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra thuế…

Đề tài đã đánh giá thực trạng hệ thống chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra thuế, bao gồm hai nhóm chỉ tiêu là các chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra người nộp thuế và các chỉ tiêu đánh giá hoạt động thanh tra thuế của CQT Đề tài cũng đánh giá việc áp dụng các chỉ tiêu này để đánh giá hoạt động thanh tra thuế của Việt Nam thời gian qua Từ đó, chỉ ra những kết quả đạt được và những hạn chế của hệ thống chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra thuế ở Việt Nam

Tác giả đã đề xuất bốn nhóm giải pháp hoàn thiện hệ thống chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra thuế ở Việt Nam cho hai nhóm chỉ tiêu là các chỉ tiêu sử dụng trong thanh tra người nộp thuế và các chỉ tiêu đánh giá hoạt động thanh tra thuế của CQT Với mỗi nhóm chỉ tiêu này, đề tài đề xuất giải pháp hoàn thiện những chỉ tiêu sẵn có và đề xuất bổ sung một số chỉ tiêu mới

Mặc dù nhóm tác giả đã nghiên cứu nghiêm túc và công phu, song do giới hạn về thời gian và cơ sở vật chất phục vụ nghiên cứu, vẫn còn những vấn đề thuộc chủ đề nghiên cứu của đề tài chưa được nghiên cứu thấu đáo, cần được nghiên cứu làm rõ thêm như: đánh giá việc áp dụng toàn diện hệ thống chỉ tiêu cho các CQT ở Việt Nam; xác định tiêu chuẩn cần có của chỉ tiêu…

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Nhóm tác giả đã nghiên cứu, phân tích kỹ 21 tiêu chí rủi ro tĩnh và 31 tiêu chí rủi ro động, tuy vậy ý nghĩa, điều kiện áp dụng của tiêu chí cần được nghiên cứu bổ sung thêm Các giải pháp đã tập trung vào các tiêu chí đánh giá hiệu quả, chất lượng công tác thanh tra thuế của CQT, nhưng vẫn cần có thêm những đầu

tư vào đề xuất các tiêu chí rủi ro của DN khi lập kế hoạch thanh tra - khâu quan trọng trong quản lý rủi ro về thuế khi thanh tra DN Phần điều kiện áp dụng hệ thống các chỉ tiêu đề xuất riêng cho từng loại DN, từng CQT (Cục Thuế) cụ thể cũng cần có nghiên cứu thêm, vì đặc điểm của DN ở từng ngành nghề, đặc điểm của CQT ở từng địa bàn là khác nhau

(3) Bùi Thái Quang (2013), Phương pháp quản lý rủi ro, đảm bảo nguồn

thu ngân sách bền vững, Tạp chí Tài chính, Số 11 (589) – Tr 49

Tác giả đã sưu tầm được kinh nghiệm phong phú của các cơ quan quản lý thuế trên thế giới (Hoa Kỳ, Châu Âu) về áp dụng quản lý rủi ro trong lĩnh vực thuế nhằm nâng cao quản lý tuân thủ để giảm thiểu những trường hợp vi phạm

về thuế, nâng cao quản lý tuân thủ NNT Tác giả bài viết chỉ ra rằng "Quản lý rủi ro trong quản lý thuế sẽ làm tăng khả năng đảm bảo nguồn thu không bị thất thoát, mà được quản lý tốt và giảm khả năng thất thu", đây là một nhận định tương đối hợp lý Tác giả cũng chỉ ra một số bất cập trong công tác phối hợp giữa Tổng cục Thuế và Tổng cục Hải quan thời gian qua chưa chặt chẽ là một trong những nguyên nhân làm giảm hiệu quả quản lý rủi ro đối tượng nộp thuế

Do là một bài báo khoa học, bị giới hạn về hàm lượng nghiên cứu nên tác giả mới chỉ cho người đọc biết những nét sơ lược về tầm quan trọng của quản lý rủi ro trong chống thất thu NSNN Tác giả sử dụng các trích dẫn trong Luật Sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế năm 2012 mà ít có các bình luận, lý giải, dẫn dắt người đọc hiểu được nội dung và cách thức áp dụng quản lý rủi ro từ luật vào trong thực tiễn như thế nào Bài viết tập trung vào phần biện giải cơ sở để CQT

và cơ quan hải quan tiến hành thanh tra theo rủi ro, nhưng chưa có được các biện pháp làm thế nào để quản lý tốt rủi ro trong thanh tra thuế nhằm tăng thu ngân sách bền vững Mặt khác, các kinh nghiệm chia sẻ từ các nước lại chưa

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

nhiều nên chưa có những trải nghiệm, phân tích những ưu điểm từ việc vận dụng kinh nghiệm quản lý rủi ro tiên tiến của thế giới để áp dụng vào Việt Nam

Qua nghiên cứu, phân tích các công trình nghiên cứu nêu trên cho thấy, điểm hạn chế chung của các công trình là chưa có được sự liên kết phân tích kết quả áp dụng quản lý rủi ro trong kiểm tra, thanh tra thuế của toàn hệ thống thuế với số liệu cụ thể của một số địa phương để so sánh Ngược lại, các luận văn viết về kiểm tra, thanh tra thuế của các CQT địa phương lại không so sánh với

số liệu bình quân chung về kết quả kiểm tra, thanh tra của toàn ngành Thuế

Một số tiêu chí đánh giá rủi ro mà các công trình đã công bố đến nay đã không còn tính cập nhật Hiện nay, các tiêu chí lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra dựa trên rủi ro đã được ngành Thuế thay đổi, bổ sung hoàn thiện tương đối nhiều

Luận án sẽ kế thừa, vận dụng một số nền tảng lý luận và thực tiễn về quản

lý rủi ro đã được đề cập ở một số công trình khoa học đã công bố ở Việt Nam thời gian qua để đi sâu nghiên cứu, tìm tòi hướng đi riêng của mình

1.2 CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU NƯỚC NGOÀI

Trên thế giới có rất nhiều công trình nghiên cứu về quản lý rủi ro và một

số công trình nghiên cứu về quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế Tiêu biểu là các công trình nghiên cứu sau:

(1) Quĩ Tiền tệ quốc tế (IMF) (2005), Thanh tra đối tượng nộp thuế lớn

tại Châu Á – Thái Bình Dương, Tài liệu hội thảo khoa học

Năm 2005 Quĩ Tiền tệ thế giới (IMF) tổ chức Hội thảo "Thanh tra đối

tượng nộp thuế lớn tại Châu Á – Thái Bình Dương", 17 nước đang phát triển

trong khu vực tham gia, trong đó có Việt Nam Nội dung Hội thảo đã thảo luận về chuẩn mực thanh tra, qui trình thực hiện thanh tra, nhận diện và quản lý rủi ro về thuế Tuy nhiên, các báo cáo hội thảo cũng chỉ mang tính trao đổi kinh nghiệm thực tiễn và khuyến nghị xem xét, áp dụng phù hợp với đặc điểm mỗi quốc gia

(2) Ủy ban châu Âu (EC) (2006), Hướng dẫn về quản lý rủi ro trong quản

lý thuế (Nguyên bản tiếng Anh: Risk management guide for tax administration)

Tài liệu này giới thiệu khuôn khổ lý thuyết và thực tiễn về quản lý thuế rủi ro trong quản lý thuế với những vấn đề cơ bản như: Giới thiệu chung về rủi ro và

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

quản lý thuế rủi ro; quy trình quản lý rủi ro; các nguyên tắc quản lý rủi ro; phân tích rủi ro; xếp hạng rủi ro; đánh giá rủi ro; sử dụng công nghệ thông tin và các kỹ thuật tính toán trong quản lý rủi ro; thực tiễn quản lý rủi ro trong quản lý thuế ở một số nước châu Âu như Anh, Đức, Hà Lan, Hy Lạp, Ý, Hy Lạp, Ba Lan Riêng trường hợp của Hy Lạp, tài liệu này tập trung giới thiệu về quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế

(3) Margaret Cotton (2006), Lựa chọn đối tượng thanh tra thuế (Nguyên

bản tiếng Anh: Sellecting cases for auditing) Nghiên cứu này giới thiệu phương

pháp lựa chọn đối tượng thanh tra thuế dựa trên mô hình tuân thủ (ATO) và kỹ thuật quản lý rủi ro Nghiên cứu này lấy ví dụ thực tiễn tại Newzealand để minh chứng cho các đánh giá, nhận định Theo đó, nghiên cứu này nhấn mạnh tầm quan trọng và ý nghĩa của ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để lựa chọn đối tượng thanh tra thuế Nghiên cứu cũng nêu những công việc cụ thể gắn với quy trình thu thập, xử lý thông tin và ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để lựa chọn đối tượng thanh tra thuế

(4) Ủy ban châu Âu (EC) (2010), Hướng dẫn về quản lý rủi ro tuân thủ

trong quản lý thuế (nguyên bản tiếng Anh: Compliance risk management guide for tax adimistration) Tài liệu này giới thiệu khuôn khổ lý thuyết về mô hình

quản lý rủi ro tuân thủ trong quản lý thuế với những vấn đề cơ bản như: môi trường quản lý rủi ro tuân thủ của người nộp thuế; các vấn đề cơ bản trong quy trình quản lý rủi ro như: nhận diện rủi ro, phân tích rủi ro, đánh giá rủi ro và xử lý rủi ro Đặc biệt, tài liệu này đã giới thiệu kinh nghiệm áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động quản lý thuế và thanh tra thuế ở trên 20 nước trên thế giới với những

mô tả kỹ lưỡng về cách thức áp dụng, những kết quả đạt được và những vấn đề cốt yếu rút ra từ những trường hợp thực tiễn đó

(5) Muwer Sultan Khwaja, Rajul Awasthi and Jan Loeprick (2011), Thanh

tra trên cơ sở quản lý rủi ro: Phương pháp tiếp cận và kinh nghiệm một số nước (Nguyên bản tiếng Anh: risk-based audit: Approaches and countries experiences) Đây là cuốn sách chuyên khảo công phu chuyên sâu về ứng dụng kỹ

thuật quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế Cuốn sách này có thể coi là

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

cuốn cẩm nang về kỹ thuật ứng dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế Cuốn sách cung cấp khuôn khổ lý thuyết khá đầy đủ và toàn diện về ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế, từ những khái niệm cơ bản đến các kỹ thuật phân tích, các nội dung và quy trình cụ thể để ứng dụng quản lý rủi

ro vào hoạt động thanh tra thuế Đặc biệt, những điều quan trọng nhất được rút ra

từ cuốn sách rất hữu ích cho việc nghiên cứu ứng dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế là: (i) Để nâng cao hiệu quả ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro thì thông tin về người nộp thuế là yếu tố quan trọng hàng đầu, để có được thông tin phải dựa vào thông tin từ bên thứ ba trên cơ sở đánh giá sự phù hợp với cơ sở

dữ liệu kê khai đáng tin cậy của người nộp thuế; (ii) Việc thanh tra thuế nhất thiết phải dựa trên cơ sở phân tích rủi ro thì mới đạt hiệu quả cao; (iii) Muốn ứng dụng quản lý rủi ro vào thanh tra thuế hiệu quả thì phải chuẩn hóa các chuẩn mực và yêu cầu đối với kế toán doanh nghiệp; (iv) Cần tạo lập hành lang pháp lý toàn diện để áp dụng thống nhất các quy trình và thủ tục thanh tra thuế; (v) Cần đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, chính xác cho việc ra các quyết định quản

lý thuế và hoàn thiện chính sách thuế

(6) ECOPA (2010), Thông lệ quốc tế về lựa chọn trường hợp thanh tra dựa

trên rủi ro, Tài liệu quốc tế

Tài liệu tập trung vào các kỹ thuật phân tích sử dụng trong các chiến lược thanh tra dựa trên rủi ro, đồng thời nêu lên các thách thức chính khi sử dụng các

kỹ thuật, đặc biệt ở các nền kinh tế chuyển đổi và đang phát triển Tài liệu chỉ ra rằng lựa chọn thanh tra dựa trên rủi ro phụ thuộc rất lớn vào việc tin học hóa và công nghệ thông tin để xây dựng và quản lý các các dữ liệu lớn chứa các thông tin liên quan đến DN Việc sử dụng công nghệ thông tin là điều kiện tiên quyết

để tránh khó khăn trong việc thiết kế hệ thống thanh tra dựa trên rủi ro: để xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin DN thì đòi hỏi phải xác định rõ các mục tiêu và tiêu chí lựa chọn thanh tra, để xác định và lựa chọn những DN có rủi ro cao thì phải phân tán điểm rủi ro thông qua việc quản lý thuế và nạp vào quy trình ra quyết định lựa chọn trường hợp thanh tra

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Một điểm đáng lưu ý là tài liệu đưa ra các mô hình lựa chọn trường hợp thanh tra theo công nghệ thông tin, sử dụng các tham số, hàm hồi quy tuyến tính phức tạp của Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) để tính điểm rủi ro nên rất khó áp dụng cho điều kiện công nghệ thông tin còn chưa phát triển và trình độ tin học hạn chế của cán bộ thanh tra thuế Việt Nam hiện nay

Hệ thống cơ sở dữ liệu của thanh tra thuế hiện nay còn nghèo nàn nên việc tính toán ra các tham số, điểm rủi ro theo thông lệ quốc tế sẽ chưa thể cho kết quả chính xác như mong muốn

1.3 SỰ KHÁC BIỆT CỦA LUẬN ÁN SO VỚI CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Cho đến nay, ở nước ta chưa có một công trình nghiên cứu nào ở cấp độ tiến sĩ liên quan trực tiếp đến áp dụng quản lý rủi ro trong thanh tra thuế Các công trình nghiên cứu đã công bố có liên quan đến quản lý rủi ro trong thanh tra thuế chủ yếu ở cấp độ thạc sĩ và thường nghiên cứu gộp chung cả quản lý rủi ro trong kiểm tra thuế và quản lý rủi ro trong thanh tra thuế Thanh tra thuế với vai trò hết sức quan trọng đối với quản lý thuế, cần được nghiên cứu riêng để phát huy hết được khả năng vốn có của nó Tác giả của Luận án nhận thấy, việc nghiên cứu các cơ chế và phương thức áp dụng quản lý rủi ro là một trong những giải pháp quyết định để góp phần nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động thanh tra thuế, đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính thuế những năm tới

Qua nội dung tóm tắt các công trình đã nghiên cứu về vấn đề này cho thấy, đến nay chưa có công trình nào nghiên cứu một cách đầy đủ và toàn diện các vấn đề lý luận về quản lý rủi ro trong thanh tra thuế Một số vấn đề khá quan trọng liên quan đến quản lý rủi ro trong thanh tra vẫn chưa có câu trả lời đầy đủ,

đó là các vấn đề: Xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung về DN phục vụ phân tích rủi

ro, chuẩn hóa các tiêu chí phân loại rủi ro về thuế của DN, ứng dụng phần mềm phân tích rủi ro và chấm điểm rủi ro tự động, rà soát kết quả phân tích rủi ro so với thực tế thanh tra DN, mô hình tổ chức thanh tra thuế theo quản lý rủi ro, các điều kiện về pháp lý cho việc hoàn thiện áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với DN

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Luận án là công trình nghiên cứu khoa học chuyên sâu về quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với các DN ở Việt Nam với hàm lượng nghiên cứu lớn

Một khác biệt nữa là Luận án nghiên cứu trong phạm vi kết quả thanh tra các DN trong toàn ngành Thuế và có so sánh số trung bình toàn ngành với một

số Cục Thuế điển hình Thời gian đánh giá thực trạng là giai đoạn 2009 – 2014 không trùng lắp với các công trình đã công bố trước Lộ trình áp dụng các giải pháp kiến nghị cho giai đoạn cụ thể từ 2015 – 2020 và tầm nhìn đến năm 2025

Luận án khác các nghiên cứu khác là phần lý luận phân tích khái quát, toàn diện, riêng biệt về quản lý rủi ro trong thanh tra thuế, bổ sung một số vấn

đề lý luận mới về quản lý rủi ro trong thanh tra thuế, nêu cách tính cụ thể, ý nghĩa của các chỉ tiêu đánh giá rủi ro trong thanh tra thuế đối với DN về mặt định lượng và định tính Đặc biệt, luận án phát triển, bổ sung lý luận về áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với DN thể hiện ở việc giới thiệu các tiêu chí đánh giá kết quả áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế đối với DN và phân tích rõ các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý rủi ro trong thanh tra thuế Các tiêu chí đánh giá kết quả áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế đối với DN là cơ sở để đánh giá thực trạng vấn đề cần nghiên cứu của đề tài Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý rủi ro trong thanh tra thuế là mấu chốt để tác giả đề ra các giải pháp áp dụng quản lý rủi ro trong thanh tra thuế ở nước ta thời gian tới

Khác các luận án và công trình khoa học đã công bố trước, luận án đánh giá một cách có hệ thống về thực trạng quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế ở Việt Nam theo các chỉ tiêu rủi ro (định lượng và định tính) đã đề cập ở phần lý luận, dùng phương pháp khảo sát định lượng để đánh giá, phân tích các

ưu điểm và hạn chế của quản lý rủi ro, chỉ ra nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế liên quan đến quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế

Luận án đề xuất các giải pháp trực tiếp, thúc đẩy, nâng cao hiệu quả áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế thông qua tác động, phát huy các nhân tố tích cực, hạn chế các nhân tố ảnh hưởng tiêu cực Các giải pháp

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

nhấn mạnh đến giải pháp nội lực từ bộ phận thanh tra của CQT, coi việc nâng cao chất lượng quản lý rủi ro cần phải cải cách từ chính yếu tố bên trong CQT chứ ít đề cập đến nhân tố từ phía DN, đồng thời cũng nêu lên những điều kiện

để thực hiện các giải pháp đó… Đây là cách tiếp cận chưa được nghiên cứu sâu, khoa học và có hệ thống ở các công trình nghiên cứu về quản lý rủi ro trong thanh tra thuế đã công bố trước

Đặc biệt, trước đây cơ quan thuế chỉ chú trọng ứng dụng phân tích rủi ro trong khâu lập kế hoạch thanh tra nên kết quả chưa được như mong đợi Hướng tiếp cập của luận án sẽ là đi sâu nghiên cứu việc áp dụng quản lý rủi ro cả từ khâu lập kế hoạch thanh tra đến khâu tiến hành thanh tra thuế, quá trình ra kết luận thanh tra thuế thông qua việc kiến nghị áp dụng một số tiêu chí phân tích rủi ro, phương pháp lựa chọn nội dung thanh tra, chọn mẫu tài liệu thanh tra… là những giải pháp mang tính khả thi, tính ứng dụng cao và đây cũng là những điểm rất khác biệt căn bản với các công trình đã công bố trước đây

Tóm lại, nghiên cứu tổng quan các công trình đã công bố liên quan đến

quản lý rủi ro trong thanh tra thuế là vấn đề hết sức quan trọng Qua nghiên cứu cho thấy, đến nay có khá nhiều công trình đề cập đến rủi ro trong hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế ở phạm vi địa phương và ở phạm vi toàn ngành Thuế Tuy nhiên, chưa có công trình nghiên cứu nào nghiên cứu chuyên sâu về quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với các DN trên phạm vi toàn quốc Bởi vậy, đề tài luận án này không trùng lặp với các công trình nghiên cứu trước đó Luận án sẽ kế thừa những vấn đề lý luận, ưu điểm đã đạt được của các công trình nghiên cứu trước đó, khai thác các vấn đề chưa được nghiên cứu, đồng thời

sẽ đi theo hướng riêng, hướng mới với những phân tích, biện giải chặt chẽ mang tính biện chứng cao để giải quyết vấn đề nghiên cứu một cách khoa học, có tính

kế thừa, liên kết và đạt được mục tiêu nghiên cứu của Luận án

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

CHƯƠNG 2 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG HOẠT

ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THANH TRA THUẾ

2.1.1 Khái niệm thanh tra thuế

Theo từ điển Bách khoa toàn thư mở Wikipedia: thanh tra thuế (tax auditing) được hiểu là “The examination of a taxpayer’s documents by a tax agency to verify if they have complied the tax law” Tức là, “Là hoạt động do CQT tiến hành nhằm kiểm tra tài liệu của người nộp thuế để xác định sự tuân thủ pháp luật của người nộp thuế”

Theo từ điển tiếng Việt của Viện Ngôn ngữ học, thanh tra là "kiểm soát, xem xét tại chỗ việc làm của địa phương, cơ quan, xí nghiệp" [62, tr1170] Với

ý nghĩa, thanh tra bao hàm nghĩa kiểm soát nhằm: “Xem xét, phát hiện và ngăn chặn những gì trái với quy định”

Từ điển pháp luật Anh - Việt động từ "inspect" có nghĩa là "thanh tra"

và được giải thích là hoạt động kiểm tra, kiểm soát, kiểm kê đối với đối tượng

bị thanh tra

Trong các từ điển Anh – Anh hiện hành thì phần lớn giải thích “inspect” dạng động từ được hiểu là hoạt động kiểm tra một cách cẩn thận, chính xác nhằm mục đích xác minh, hoạt động đó được thực hiện công khai, chuyên nghiệp Còn ở dạng danh từ “inspectorate” lại được giải thích như là một cơ quan, tổ chức làm nhiệm vụ thanh tra (Từ điển Anh- Anh- Việt)

Từ điển Luật học (tiếng Đức) giải thích "thanh tra là sự tác động của chủ thể đến đối tượng đã và đang thực hiện thẩm quyền được giao nhằm đạt được mục đích nhất định - sự tác động có tính trực thuộc"

Thanh tra (động từ trong tiếng Anh là Inspect) xuất phát từ gốc Latinh (Inspectare) có nghĩa là “nhìn vào bên trong”, chỉ một sự kiểm tra, xem xét từ bên ngoài đối với hoạt động của một đối tượng nhất định

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Theo Giáo trình Nghiệp vụ công tác thanh tra (2008) của Trường Cán bộ

Thanh tra: “Thanh tra là một chức năng thiết yếu của quản lý nhà nước, là hoạt

động kiểm tra, xem xét, đánh giá, xử lý của cơ quan quản lý nhà nước đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ của cơ quan, tổ chức, cá nhân; được thực hiện bởi một cơ quan chuyên trách theo một trình tự, thủ tục do pháp luật quy định nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật, phát hiện những sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để kiến nghị các biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động quản lý nhà nước, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức, cá nhân” [57, tr.12] Theo tác giả Luận án, đây là một khái niệm tương đối đầy đủ thể hiện bản chất của hoạt động thanh tra

Từ những nghĩa như vậy, thanh tra với vai trò là danh từ chung có thể được hiểu là một thực thể pháp lý, một thiết chế nhà nước về thanh tra để chỉ cơ quan, tổ chức thanh tra hoặc bộ phận, lĩnh vực thanh tra nhất định

Khái niệm thanh tra tồn tại từ khi có quản lý Nhà nước Các quốc gia đều có nhận thức chung: thanh tra là một loại hình, công cụ của quyền lực của nhà nước

Nhiều quốc gia trên thế giới sử dụng thanh tra, nhưng với cách thức khác nhau, đa phần do cấu trúc nhà nước hoặc cơ cấu kinh tế (thậm chí là quan niệm

về quyền lực) khác nhau nên cấu tạo hoạt động cũng như các tổ chức thanh tra cũng khác nhau Có nước chỉ sử dụng thanh tra nhà nước (thanh tra của quốc hội), thanh tra của chính phủ (thanh tra hành pháp), kiểm toán; có nước chỉ sử dụng thanh tra chuyên ngành; có nước sử dụng thanh tra như một lực lượng cảnh sát (hoặc bán cảnh sát) hoặc phân về các ngành quản lý để phục vụ quản lý; thậm chí có một số quốc gia coi thanh tra là một loại hoạt động mang tính hiệp hội thám tử (detective)

Thanh tra là hoạt động nhân danh quyền lực công tác động đến đối tượng quản lý để nâng cao tính tuân thủ, bảo vệ pháp luật, lợi ích hợp pháp của cá nhân, tổ chức Tuỳ theo tính chất quản lý, ngành, lĩnh vực khác nhau và điều kiện cụ thể ở mỗi nước mà người ta lựa chọn mô hình thanh tra khác nhau

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Ở nước ta, Hiến pháp Việt Nam năm 1980 sử dụng thuật ngữ “thanh tra” với ý nghĩa là một chức năng của cơ quan quản lý nhà nước Hiến pháp Việt Nam năm 1992 (Điều 112) quy định Chính phủ có nhiệm vụ “tổ chức và lãnh đạo công tác kiểm kê, thống kê của Nhà nước, công tác thanh tra nhà nước…”

Theo Pháp lệnh thanh tra ngày 29 tháng 3 năm 1990, hoạt động thanh tra của các tổ chức thanh tra được xác định là một chức năng thiết yếu của cơ quan quản lý Nhà nước

Theo Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15 tháng 11 năm 2010 có giải thích về thanh tra nhà nước, thanh tra hành chính và thanh tra chuyên ngành

“Thanh tra nhà nước là hoạt động xem xét, đánh giá, xử lý theo trình tự, thủ tục do pháp luật quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan, tổ chức, cá nhân Thanh tra nhà nước bao gồm thanh tra hành chính và thanh tra chuyên ngành.”

“Thanh tra hành chính là hoạt động thanh tra của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trực thuộc trong việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn được giao.”

“Thanh tra chuyên ngành là hoạt động thanh tra của cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo ngành, lĩnh vực đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trong việc chấp hành pháp luật chuyên ngành, quy định về chuyên môn – kỹ thuật, quy tắc quản lý thuộc ngành, lĩnh vực đó.”

“Cơ quan được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành là cơ quan thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước theo ngành, lĩnh vực, bao gồm tổng cục, cục thuộc bộ, chi cục thuộc sở được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành”

Theo Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09 tháng 02 năm 2012 của Chính phủ: Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành trong lĩnh vực thuế (Điều 6, Điều 7, Điều 8)

Theo Giáo trình nghiệp vụ thuế của Học viện Tài chính: “Thanh tra thuế

là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của CQT

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi

trái pháp luật” [24, tr 491]

Từ việc tổng hợp, phân tích các khái niệm, luận án đưa ra khái niệm riêng

về thanh tra thuế:

Thanh tra thuế là hoạt động thanh tra chuyên ngành, được tiến hành bởi,

cơ quan quản lý chuyên ngành Thuế (cơ quan thuế) đối với các tổ chức, cá nhân (người nộp thuế) trong việc thực hiện pháp luật về thuế, xử lý các vi phạm pháp luật thuế nhằm đạt được các mục tiêu của quản lý thuế

Khái niệm trên được hiểu trên cơ sở không bao gồm hoạt động thanh tra

về thuế của các cơ quan quản lý nhà nước có chức năng quản lý về tài chính thực hiện thanh tra, kiểm tra về tài chính, có lồng ghép nội dung thanh tra thuế như: Các tổ chức Thanh tra Tài chính, Kiểm toán nhà nước, Thanh tra Chính phủ, Cơ quan Hải quan

2.1.2 Đặc điểm của thanh tra thuế

Thanh tra thuế mang những đặc điểm chung giống đặc điểm của thanh tra nói chung và thanh tra chuyên ngành nói riêng, đó là:

Thứ nhất, thanh tra thuế là một hoạt động quyền lực của cơ quan quản lý

Nhà nước, là một chức năng của quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế, thanh tra thuế thực hiện quyền lực của chủ thể quản lý (CQT) đối với đối tượng quản lý (DN) Thanh tra thuế “luôn luôn áp dụng quyền năng của Nhà nước trong quá trình hoạt động của mình và nó nhân danh Nhà nước khi áp dụng quyền năng đó”[57, tr 11]

Thứ hai, thanh tra thuế là một chức năng, một giai đoạn của chu trình

quản lý thuế Thanh tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế, là khâu hậu kiểm, thực hiện tốt chức năng giám sát tuân thủ của CQT Thanh tra thuế có tác động tới hầu hết các giai đoạn của chu trình quản lý thuế:

kê khai thuế, tuyên truyền hỗ trợ và cưỡng chế nợ thuế Xét theo chức năng của quản lý thuế thì thanh tra thuế là công cụ, phương tiện để nhà nước quản lý thuế

Thứ ba, thanh tra thuế là một hoạt động mang tính chuyên môn hóa cao,

được thực hiện theo một quy trình chặt chẽ Các bước công việc cụ thể để thực

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

hiện một cuộc thanh tra thuế được chuẩn hóa từng khâu, quy định trách nhiệm

rõ ràng cho từng bộ phận, từng cán bộ tham gia quy trình Để có thể đáp ứng được quy trình thanh tra thuế, đòi hỏi người thanh tra phải được chuyên nghiệp,

có trình độ cao, nắm vững được chính sách, pháp luật, am hiểu về kế toán và phải có kỹ năng phân tích, phát hiện, xử lý gian lận của đối tượng thanh tra

Thứ tư, thanh tra thuế có tính độc lập tương đối Đây là đặc điểm vốn có,

xuất phát từ bản chất của thanh tra, đặc điểm này phân biệt thanh tra thuế với các bộ phận chức năng khác trong bộ máy quản lý thuế Thanh tra thuế chủ động

và độc lập trong việc lập kế hoạch thanh tra, phân bổ nguồn lực thanh tra, trong việc ra quyết định và kết luận thanh tra và độc lập trong cách quan hệ ứng xử với đối tượng được thanh tra khi cần thiết Thanh tra thuế là thanh tra chuyên ngành, trực tiếp giúp việc cho Thủ trưởng CQT và chịu sự quản lý trực tiếp của Thủ trưởng CQT và có tính chất độc lập tương đối

Thứ năm, thanh tra thuế được tiến hành đối với mọi cơ quan, tổ chức và cá

nhân hoạt động trong phạm vi điều chỉnh của các luật thuế, chịu sự quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế: ví dụ đơn vị sản xuất kinh doanh, đơn vị hành chính sự nghiệp, tổ chức chính trị, xã hội Đây chính là điểm khác giữa hoạt động thanh tra chuyên ngành và hoạt động thanh tra hành chính (Thanh tra hành chính là hoạt động thanh tra trong nội bộ bộ máy nhà nước; là thanh tra của cơ quan cấp trên đối với cơ quan, đơn vị, cá nhân cấp dưới (thuộc quyền quản lý trực tiếp)

Thanh tra thuế khác với thanh tra các lĩnh vực khác trên các phương diện chủ yếu sau:

Thanh tra thuế được tiến hành dựa vào các quy định của các luật thuế và luật quản lý thuế hiện hành, có thể vận dụng một số luật liên quan khi tính toán nghĩa vụ thuế phải nộp của DN

Do đặc điểm của DN - đối tượng được thanh tra thuế tương đối rộng, hoạt động ở nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác nhau nên đòi hỏi kiến thức sử dụng trong thanh tra thuế phải bao quát và đa dạng

Thanh tra thuế không chỉ chấn chỉnh việc thực thi pháp luật mà còn nhằm mục đích chống thất thu, góp phần làm tăng thu cho NSNN Qua thanh

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

tra thuế, CQT truy thu vào NSNN số thuế thất thu, tiền phạt, tăng tỷ lệ đóng góp vào NSNN

Thanh tra thuế không chỉ tác động đến hoạt động kinh doanh của DN trong lãnh thổ Việt Nam mà còn tác động đến hoạt động kinh doanh của DN ngoài lãnh thổ Việt Nam, đặc biệt trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế

Phân biệt giữa thanh tra thuế với kiểm tra thuế:

Việc phân biệt thanh tra và kiểm tra thuế ở đây được hiểu là phân biệt theo Pháp luật Việt Nam hiện hành, trong phạm vi giới hạn ở Việt Nam

Trong thực tế, người ta thường hay nhầm lẫn giữa khái niệm thanh tra thuế và kiểm tra thuế, do đó, cần phân biệt điểm giống và khác nhau giữa hoạt động thanh tra thuế và kiểm tra thuế trong CQT

Kiểm tra thuế “là hoạt động của CQT xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với

đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá” [24, tr.491]

Về mặt lý luận và thực tiễn, thanh tra thuế và kiểm tra thuế là hai hoạt động không thể thiếu được của công tác lãnh đạo, quản lý của CQT nhằm đảm bảo pháp luật về thuế được thực thi đúng đắn và hiệu quả

Thanh tra thuế và kiểm tra thuế có những điểm giống nhau Đó là:

Về mục đích, thanh tra thuế và kiểm tra thuế đều là một nội dung quan

trọng của quản lý thuế Thanh tra thuế và kiểm tra thuế đều có cùng một mục đích là phát hiện, ngăn ngừa, xử lí những vi phạm pháp luật thuế, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, thúc đẩy NNT tự giác tuân thủ pháp luật thuế, qua đó kiến nghị hoàn thiện cơ chế quản lí thuế, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của NNT

Về đối tượng, đối tượng của thanh tra thuế, kiểm tra thuế là NNT nói

chung, bao gồm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế

Về nội dung, thanh tra thuế, kiểm tra thuế đều có nội dung là kiểm tra việc

chấp hành pháp luật thuế của NNT

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Về cách thức tiến hành, thanh tra thuế, kiểm tra thuế đều phải xem xét

hoạt động thực tế của đối tượng thanh tra để phân tích, đánh giá, phát hiện và

xử lý theo qui định pháp luật về thuế, chỉ ra nguyên nhân để NNT có biện pháp

khắc phục

Về phương pháp, đều áp dụng những phương pháp chung để xác định

mức độ tuân thủ pháp luật, truy lần lại việc xử lý dữ liệu, tính toán lại và xác minh số liệu để phát hiện các số liệu chưa chính xác

Về thời điểm tổ chức, hoạt động thanh tra thuế, kiểm tra thuế không chỉ

được thực hiện ở một khâu trong hoạt động quản lý thuế mà nó được thực hiện ở tất cả các khâu của quy trình quản lý thuế

Tuy nhiên, giữa thanh tra thuế và kiểm tra thuế cũng có sự khác nhau nhất định Đó là:

Về chủ thể tiến hành, chủ thể của thanh tra thuế là bộ phận chuyên trách

về công tác thanh tra thuộc CQT, còn chủ thể của kiểm tra thuế thường đa dạng hơn so với chủ thể của thanh tra thuế, bao gồm bộ phận thanh tra thuế, bộ phận kiểm tra thuế và các bộ phận chức năng khác

Về đối tượng, kiểm tra thuế thường có phạm vi rộng, diễn ra liên tục, ở

nhiều khâu với hình thức đa dạng, còn phạm vi hoạt động của thanh tra thuế thường hẹp hơn Thanh tra thuế thường có sự chọn lọc, đôi khi thông qua kiểm tra thuế có thể thấy những dấu hiệu phức tạp mà nếu cứ tiến hành kiểm tra thuế thì không làm rõ được, bởi vậy, cần chọn ra những đối tượng nào đó

để thanh tra thuế

Về nội dung, thanh tra thuế thường kiểm tra những vấn đề đã xảy ra ở

trong quá khứ, khi các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh, hoàn thành, còn nội dung của kiểm tra thuế có thể là những vấn đề hiện tại, đang xảy ra Tất nhiên, nội dung kiểm tra bao gồm cả những nội dung cụ thể của kiểm tra trước, kiểm tra trong và kiểm tra sau khi các hoạt động kinh tế phát sinh

Về thời gian, thời gian để tiến hành một cuộc thanh tra thuế thường dài

hơn so với thời gian một cuộc kiểm tra thuế do tính chất các vụ việc tiến hành của thanh tra thuế phức tạp, tinh vi

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Về hình thức tổ chức, thanh tra thuế bắt buộc phải thành lập đoàn thanh

tra, phải có quyết định thanh tra còn kiểm tra thuế đôi khi không thành lập đoàn kiểm tra và không cần có quyết định kiểm tra

Về biện pháp áp dụng, thanh tra thuế được áp dụng các biện pháp mạnh

hơn (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất giấu tang vật, tài liệu – theo qui định của Luật Quản lý thuế)

Về trình độ nghiệp vụ, thanh tra thuế đòi hỏi cán bộ thuế phải có nghiệp

vụ giỏi, am hiểu tình hình kinh tế- xã hội, có khả năng chuyên sâu vào lĩnh vực thanh tra hướng đến do nội dung thanh tra thuế thường là những vấn đề phức tạp, bản chất vấn đề thường được che dấu có chủ ý nên khó nhận biết Còn nội dung của hoạt động kiểm tra thuế ít phức tạp hơn nên không nhất thiết đòi hỏi trình độ nghiệp vụ như thanh tra thuế

Từ những phân tích trên, có thể rút ra nhận xét sau: Thanh tra thuế và kiểm tra thuế - mặc dù có sự phân biệt nhưng chỉ là tương đối; khi tiến hành thanh tra thuế, thường phải tiến hành nhiều thao tác nghiệp vụ, thao tác nghiệp

vụ đó thực chất là kiểm tra thuế Ngược lại, đôi khi tiến hành kiểm tra thuế để làm rõ vụ, việc lại chọn lựa được những nội dung đưa vào thanh tra thuế

Việc phân biệt thanh tra thuế và kiểm tra thuế không chỉ có ý nghĩa về mặt lý luận mà còn có ý nghĩa về mặt thực tiễn trong việc tổ chức, chỉ đạo, điều hành để tránh sự chồng chéo giữa thanh tra và kiểm tra, giảm phiền hà cho các

tổ chức cá nhân là đối tượng thanh tra và kiểm tra, nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác thanh tra

Tóm lại, thanh tra thuế và kiểm tra thuế là hai khái niệm khác nhau nhưng có liên hệ qua lại, gắn bó và đều là những hoạt động không thể thiếu trong công tác quản lý thuế

2.1.3 Nội dung thanh tra thuế

Nội dung xuyên suốt của thanh tra thuế là thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế của DN, trong đó bao gồm các nội dung cụ thể sau:

Một là, thanh tra hồ sơ pháp lý, tính trung thực của các tài liệu của DN có

liên quan tới pháp luật thuế (Giấy chứng nhận mã số DN, mã số thuế, ngành

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

nghề kinh doanh, vốn, địa điểm, thời gian thực tế kinh doanh…) nhằm phát hiện

và xử lý những gian lận trong kê khai đăng ký thuế Cần coi trọng việc thanh tra nội dung ghi trong đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế vì đây là khâu đầu tiên trong quy trình quản lý thu thuế để tránh bỏ sót đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, bỏ sót nguồn thu

Việc thanh tra tính pháp lý của các tờ khai thuế gốc, các báo cáo tài chính, các hợp đồng kinh tế gốc, hồ sơ tài liệu đã đủ chữ ký của người có thẩm quyền hay chưa, sổ sách, chứng từ, hóa đơn có đủ tính chất pháp lý hay không,… nhằm đảm bảo hồ sơ thanh tra là đủ cơ sở pháp lý để thanh tra, đảm bảo nguyên tắc an toàn, hợp pháp khi thanh tra

Hai là, thanh tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ

Việc thực hiện chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ có liên quan chặt chẽ đến việc tính thuế, khai thuế và nộp thuế của DN Thanh tra nội dung này bao gồm: thanh tra việc tổ chức thực hiện luật kế toán, chuẩn mực kế toán của DN, “kiểm tra việc mở sổ sách kế toán; việc quản lý và sử dụng các loại chứng từ, hóa đơn theo chế độ quy định; hình thức hạch toán, chế độ ghi chép cập nhật sổ sách…”[24, tr.502] Xác định tính hợp lý, trung thực của từng loại chứng từ, hóa đơn có liên quan như: hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, chứng từ thu, chi… nhằm đảm bảo chính xác các căn cứ tính thuế, ngăn chặn việc hạch toán sai để trốn, tránh thuế Do đó, đây là một nội dung thanh tra quan trọng, đòi hỏi cán bộ thanh tra phải am hiểu Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, đồng thời tốn nhiều thời gian, công sức Thực hiện tốt nội dung thanh tra này sẽ tạo tiền đề cho nội dung thanh tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Ba là, thanh tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Thanh tra căn cứ tính thuế nhằm mục đích xác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế nợ, số thuế được miễn giảm, số thuế được hoàn trong kỳ của DN Trong thực tế, DN có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh phức tạp, cần phải kiểm tra để xác định đúng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế đúng với quy định của từng sắc thuế là bước quan trọng để xác định mức thuế phải nộp, tránh bỏ sót nguồn thu

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

“Kiểm tra căn cứ tính thuế thực hiện thông qua việc xem xét, đối chiếu các sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn và các tài liệu có liên quan: tờ khai, bảng

kê mua vào bán ra, tờ khai tự quyết toán,… DN tự tính so với các quy định hiện hành và thực tế sản xuất kinh doanh để phát hiện số thuế đơn vị khai thiếu, số thuế ẩn lậu…”[24, tr.503] Đây là một khâu rất quan trọng trong quy trình thanh tra thuế, đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững nội dung quy định của các sắc thuế, các văn bản hướng dẫn thực hiện, đồng thời cần thông thạo nghiệp vụ kế toán

Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ kê khai, nộp thuế của DN: xác định DN

có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp tờ khai và tiền thuế theo luật quản lý thuế hay không, nếu nợ đọng thì xác định nguyên nhân nợ để đôn đốc thu nợ Kiểm tra nội dung này cần kiểm tra số thuế phải nộp trên Tờ khai và Giấy nộp tiền vào NSNN xem có nộp nhầm, nộp thừa vào các tài khoản khác không hay chưa nộp

Tóm lại, nội dung thanh tra rất quan trọng, là cơ sở để CQT tiến hành thanh tra DN Tùy theo tính chất, yêu cầu quản lý thuế theo từng thời kỳ và tùy thuộc vào nguồn lực mà CQT (bộ phận thanh tra) đặt giới hạn, trọng tâm nội dung thanh tra cho phù hợp Nội dung thanh tra cũng có thể chỉ tập trung vào những chuyên

đề nhất định như: đôn đốc nợ đọng, sử dụng hóa đơn, hoặc chỉ là quyết toán một sắc thuế: Thuế giá trị gia tăng, Thuế thu nhập DN, Thuế thu nhập cá nhân…) Hoặc trong cùng một CQT, có thể mỗi đoàn thanh tra lựa chọn một nội dung thanh tra thuế riêng, theo loại hình DN hoặc theo lĩnh vực sản xuất kinh doanh…

để có thể hoàn thành hiệu quả nhất nhiệm vụ, nhưng tất cả phải dựa trên cơ sở phân tích rủi ro để xác định trọng tâm nội dung thanh tra thuế

2.2 QUẢN LÝ RỦI RO TRONG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

2.2.1 Khái niệm rủi ro và quản lý rủi ro

Trong cuộc sống cũng như trong bất kỳ lĩnh vực nào đều tiềm ẩn khả năng xảy ra những sự việc mà chúng ta không mong đợi, không thể tránh khỏi hoàn toàn, người ta gọi đó là rủi ro Rủi ro có thể được hiểu là một thuật ngữ

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

dùng để chỉ khả năng xảy ra những biến cố bất thường với hậu quả thiệt hại và mang lại kết quả không mong đợi

Con người không thể biết chắc chắn rủi ro có xảy ra hay không, không định lượng được rủi ro, bởi rủi ro là sự kiện có thể xảy ra trong tương lai, không chắc chắn, không thể đoán trước được và không xác định trước được thiệt hại Chỉ khi nào rủi ro xảy ra người ta mới tính toán được mức độ thiệt hại do nó gây

ra, đôi khi con số thống kê chỉ mang tính chất tương đối vì rủi ro không chỉ là thiệt hại về vật chất - những thứ mà con người có thể đo đếm được, mà còn gây

ra thiệt hại về tinh thần…

Hiểu theo nghĩa thông thường thì rủi ro là hậu quả hoặc tổn thất có thể xảy ra trong tương lai đối với các chủ thể có liên quan mà nguyên nhân là những sự kiện phát sinh trong thực tế Sự kiện phát sinh (nguyên nhân của hậu quả, tổn thất) có thể do ý chí chủ quan của những người tham gia, cũng có thể

từ khách quan

Theo quan điểm hiện đại (Chuẩn mực quốc tế ISO/IEC Guide 73 hướng

dẫn về quản lý rủi ro) thì “Rủi ro là sự kết hợp của một sự kiện có thể xảy ra mà

hệ quả của nó mang lại lợi ích hoặc gây ra tổn thất” Ở các lĩnh vực hoạt động

đặt ra mức độ an toàn thì hệ quả rủi ro gây ra chỉ là mặt bất lợi, vì vậy quản lý rủi ro gây ra trong lĩnh vực này thường tập trung vào việc phòng chống và giảm nhẹ thiệt hại mà rủi ro có thể gây ra Rủi ro về thuế thuộc nhóm này

Có thể thấy rủi ro là một phạm trù trừu tượng và không biết chắc được mức độ ảnh hưởng của nó tới cuộc sống của con người Vì vậy, các nhà quản lý cần nghiên cứu nội dung cũng như tác động của rủi ro trong các lĩnh vực cụ thể

để có các biện pháp xử lý phù hợp Mỗi lĩnh vực khác nhau đều có những rủi ro khác nhau, do đó cách thức nghiên cứu cũng khác nhau Các nhà quản lý phải nghiên cứu cụ thể từng loại rủi ro tiềm ẩn trong các lĩnh vực hoạt động của mình

để có thể đánh giá đúng mức độ ảnh hưởng đến từng hoạt động

Tóm lại, từ những phân tích trên có thể khái quát khái niệm rủi ro như

sau: Rủi ro là một sự kiện hoặc một điều kiện không chắc chắn nếu xảy ra sẽ làm ảnh hưởng tiêu cực (hoặc tích cực) đến mục tiêu hoạt động

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Căn cứ vào mỗi loại rủi ro khác nhau mà có các cách thức quản lý rủi ro tương ứng Có một số khái niệm về quản lý rủi ro của các nhà khoa học quản lý được đưa ra như sau:

- Quản lý rủi ro là quy trình quản lý có hệ thống và tính chu kỳ theo nguồn nhân lực, vật lực được phân bố để triển khai giải quyết rủi ro nhằm hạn chế tối đa tổn thất

- Quản lý rủi ro là một quá trình theo đó các yếu tố rủi ro được xác định, phân tích, đánh giá (phân loại) để có phương án giải quyết một cách có hệ thống nhằm tối đa khả năng xảy ra khi hệ quả có tính tích cực hoặc giảm thiểu khả năng xảy ra khi hệ quả có tính tiêu cực

- Quản lý rủi ro là quá trình thực hiện các biện pháp để giải quyết những rủi ro phát sinh gắn với hoạt động của mình theo mục tiêu đạt được lợi ích bền vững trong mỗi hoạt động và trong tất cả các hoạt động có liên quan khác

- Quản lý rủi ro là quá trình lựa chọn thực hiện giải pháp hiệu quả, giảm thiểu chi phí và nguy cơ xấu đe dọa đến thành công

Từ các khái niệm trên, ta có thể khái quát khái niệm về quản lý rủi ro như

sau: Quản lý rủi ro là quá trình tiếp cận rủi ro một cách khoa học, toàn diện và

có hệ thống nhằm nhận dạng, kiểm soát, phòng ngừa và giảm thiểu những tổn thất, mất mát, những ảnh hưởng bất lợi của rủi ro

2.2.2 Khái niệm rủi ro về thuế và quản lý rủi ro trong thanh tra thuế

2.2.2.1 Khái niệm rủi ro về thuế

Từ khái niệm chung về rủi ro ta có thể suy ra khái niệm rủi ro về thuế:

Rủi ro về thuế được hiểu một cách chung nhất là những sự kiện hoặc hành

vi không tuân thủ cơ chế, chính sách và pháp luật về thuế xảy ra trong thực tế (trong môi trường, hoàn cảnh nhất định nào đó) như không kê khai thuế, không nộp thuế, mua bán hoá đơn chứng từ, hoặc cán bộ thuế không làm đúng quy định làm ảnh hưởng tới hiệu quả quản lý thuế và số thu vào ngân sách nhà nước

Như vậy, hiểu đầy đủ rủi ro về thuế phải hiểu bao quát hai nội dung: (i)

Sự kiện, hành vi của các chủ thể trong xã hội liên quan đến thực hiện nghĩa vụ

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

thuế đã xảy ra, hoặc có thể xảy ra trong tương lai; và (ii) hệ quả của sự kiện, hành vi có thể là hậu quả không mong muốn: sự không đầy đủ của pháp luật

thuế; hành vi vi phạm pháp luật thuế, thất thu thuế…

Trong quá trình xây dựng và chấp hành pháp luật thuế, các sự kiện hoặc hành vi có thể xảy ra làm ảnh hưởng tới việc thực hiện nghĩa vụ thuế và số thu vào ngân sách nhà nước có thể phát sinh ở tất cả các hoạt động từ xây dựng chính sách, pháp luật thuế, quản lý thu thuế của CQT đến việc chấp hành thuế của người nộp thuế Cụ thể là:

- Trong xây dựng chính sách, pháp luật thuế: có những yếu tố không

mong muốn phát sinh làm ảnh hưởng tới chính sách thuế, có thể làm sai lệch mục tiêu chính sách, các quy định của pháp luật không phù hợp với thực tế… làm ảnh hưởng tới kết quả thu thuế vào ngân sách nhà nước và hành vi chấp hành pháp luật thuế của NNT Những yếu tố không mong muốn đó là nguyên nhân của rủi ro về thuế Nếu chính sách thuế không bao quát hết các nguồn thu,

có quá nhiều ưu đãi thuế do phải giải quyết các vấn đề chính sách xã hội, nội dung quy định của pháp luật thuế không chặt chẽ sẽ dẫn đến khó thực hiện, thực hiện tuỳ tiện, không kiểm soát được hết các đối tượng, gây thất thu cho NSNN

- Trong thực hiện pháp luật thuế: quản lý thuế là một hoạt động quản lý,

bản thân nó cũng chứa đựng những rủi ro hoạt động ở từng khâu quản lý thuế do NNT không hiểu hoặc cố tình không tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế

và việc quản lý thuế kém hiệu quả Cụ thể là:

+ Về quản lý đăng ký thông tin NNT: Rủi ro xảy ra khi CQT không xác định được các đối tượng không đăng ký thuế; hệ thống thông tin quản lý về người nộp thuế không kịp thời

+ Về quản lý kê khai: CQT xử lý tờ khai không chính xác, không kịp thời; NNT không nộp tờ khai thuế, hoặc nộp chậm tờ khai, hoặc khai sai các tiêu chí trên tờ khai

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

+ Về đôn đốc thu nộp và quản lý nợ thuế: CQT không thu được đầy đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN, số tiền thuế nợ và số lượng NNT nợ ngày càng tăng, việc áp dụng các biện pháp cưỡng chế không hiệu quả

+ Về thanh tra thuế: Do tiêu chí lựa chọn chưa hợp lý nên không xác định đúng NNT gian lận, các khu vực, ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh thường phát sinh các gian lận về thuế để tập trung thanh tra Do không xác định được đúng mục tiêu, phạm vi, nội dung thanh tra khi phân tích hồ sơ trước thanh tra nên sẽ lãng phí nguồn lực thanh tra thuế, không kiểm soát được gian lận, không nâng cao được tính tuân thủ của NNT, không thực hiện đúng quy trình thanh tra Mặt khác, nếu quy trình quản lý thuế không chặt chẽ sẽ làm giảm hiệu quả thực thi nhiệm vụ của cán bộ và nảy sinh tiêu cực trong bộ máy của CQT

Rủi ro về thuế chủ yếu là mặt bất lợi, hệ quả của nó là Nhà nước bị thất thu về thuế và NNT không tuân thủ pháp luật thuế Vì vậy, quản lý rủi ro trong lĩnh vực thuế thường tập trung vào việc phòng chống và giảm nhẹ thiệt hại mà rủi ro có thể gây ra với trọng tâm là nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT, bảo đảm thu đủ, thu đúng số thuế phải nộp cho Nhà nước

Khi tìm hiểu về lĩnh vực thuế, chúng ta thường gặp thuật ngữ “gian

lận” Gian lận trong lĩnh vực thuế được hiểu là hành vi vi phạm pháp luật thuế

Do đó, cần phần biệt giữa rủi ro về thuế và gian lận trong lĩnh vực thuế Điểm khác nhau cơ bản nhất thể hiện ở chỗ rủi ro chỉ là hành vi ở dạng tiềm năng -

có khả năng xảy ra vi phạm pháp luật thuế, còn gian lận là hành vi vi phạm pháp luật đã xảy ra trên thực tế - vi phạm đã xảy ra (trốn thuế, buôn bán hóa đơn, khai sai làm giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế được hoàn, hoàn khống…) Nhưng gian lận và rủi ro trong lĩnh vực này lại có mối quan hệ biện chứng với nhau: gian lận là hình thức biểu hiện khi xảy ra rủi ro, rủi ro là những khả năng xảy ra hành vi gian lận

2.2.2.2 Khái niệm quản lý rủi ro trong thanh tra thuế

Từ các khái niệm về rủi ro về thuế và quản lý rủi ro, có thể hiểu về quản

lý rủi ro trong thanh tra thuế như sau: Quản lý rủi ro trong thanh tra thuế là

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

việc CQT nhận diện, đánh giá rủi ro về thuế trên cơ sở thu thập và xử lý thông tin về người nộp thuế, từ đó xây dựng quy trình, lập kế hoạch và tiến hành hoạt động thanh tra thuế theo hướng ưu tiên nguồn lực cho việc thanh tra những đối tượng có rủi ro cao về thuế để nâng cao hiệu quả thanh tra thuế

Từ khái niệm trên cho thấy, quản lý rủi ro trong thanh tra thuế có những khía cạnh chủ yếu sau:

- Quản lý rủi ro trong thanh tra thuế gắn với việc đánh giá rủi ro về thuế của người nộp thuế trên cơ sở thông tin về người nộp thuế

- Trên bình diện tổng thể, quản lý rủi ro được áp dụng xuyên suốt toàn

bộ hoạt động thanh tra thuế, ở mọi khâu của quá trình thanh tra, từ lập kế hoạch thanh tra, lựa chọn đối tượng thanh tra, lựa chọn phạm vi thanh tra, xác định nội dung thanh tra, xác định phương pháp thanh tra, đến việc áp dụng các

kỹ thuật thanh tra tại trụ sở người nộp thuế

- Quản lý rủi ro trong thanh tra thuế phải dựa trên dữ liệu cơ sở thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời về người nộp thuế để từ đó đánh giá chính xác rủi

ro về thuế làm cơ sở tiến hành hoạt động thanh tra Thông tin về người nộp thuế có từ hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính của người nộp thuế, thông tin từ

cơ quan nhà nước có thẩm quyền và thông tin từ bên thứ ba

- Mục tiêu của áp dụng quản lý rủi ro trong thanh tra thuế là nhằm nâng cao hiệu quả của thanh tra trên phương diện tập trung nguồn lực vào thanh tra những đối tượng có rủi ro cao, qua đó, nâng cao khả năng phát hiện và xử lý gian lận, giảm bớt thời gian tiến hành và giảm chi phí thanh tra thuế

2.2.3 Quy trình quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với doanh nghiệp

Qui trình quản lý rủi ro là việc áp dụng một cách có hệ thống các chính sách quản lý, thủ tục quản lý, thực hành quản lý liên quan đến việc thu thập, lưu trữ, trao đổi, tham vấn và xác định, phân tích, đánh giá mức độ, xử lý, theo dõi

và kiểm tra rủi ro Để việc quản lý rủi ro có thể đạt được kết quả tốt nhất, hạn chế được những rủi ro luôn tiềm tàng trong môi trường quản lý thuế đến mức

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

thấp nhất, cần phải xây dựng và thực hiện một quy trình quản lý hoàn thiện, thống nhất Theo các chuyên gia tài chính, quy trình phân tích này bao gồm các bước như: trước khi phân tích rủi ro phải xác định được loại rủi ro, sau đó đánh giá và xếp loại rủi ro, xử lý rủi ro, lập kế hoạch và thực hiện Các bước trong phân tích rủi ro trong thanh tra thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau và qua mỗi bước đều phải theo dõi, đánh giá, trao đổi thông tin, là cơ sở để thực hiện các bước tiếp theo

Dựa trên những đặc trưng của rủi ro về thuế và quy trình thanh tra thuế có thể xây dựng một quy trình phân tích trong thanh tra thuế của CQT, với 5 bước thực hiện, mỗi bước thực hiện độc lập với nhau, dựa trên cơ sở kết quả thực hiện của các bước trước đó và có mục tiêu cụ thể (sơ đồ 1.1)

Kết thúc quá trình phân tích rủi ro, cán bộ thanh tra thuế cần đánh giá được mức độ tuân thủ của DN trong thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, từ việc đăng ký, nộp tờ khai thuế cho đến việc nộp thuế

Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý rủi ro trong thanh tra thuế

Lập kế hoạch và thực hiện thanh tra thuế

Giám sát tình

hình thực

hiện kế hoạch

thanh tra thuế

Đánh giá kết quả tuân thủ kê khai, nộp thuế của DN:

- Báo cáo Tài chính;

-Tình hình đăng ký, kê khai, nộp thuế;

- Tình hình nợ đọng, số thuế truy thu & phạt (nếu có);

- Các hành vi vi phạm pháp luật thuế;

- Các kiến nghị, yêu cầu

Xác định biện pháp

xử lý rủi ro thuế

Xác định rủi ro về thuế

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Bên cạnh đó, một yêu cầu quan trọng trong bước này là xây dựng tiêu chí đánh giá quản lý rủi ro Việc quy định các tiêu chí làm cơ sở để thẩm định rủi ro, cần dựa vào tiêu chí về tác nghiệp, nghiệp vụ, tài chính, pháp lý, xã hội và một loạt các tiêu chí khác Các tiêu chí này có thể thay đổi tuỳ theo từng thời kỳ, phụ thuộc vào mục tiêu, chính sách quản lý của CQT, phụ thuộc vào hoàn cảnh liên quan Tiêu chí này được xây dựng trên cơ sở mức độ rủi ro về thuế mà CQT có thể chấp nhận được

Xác định rủi ro bằng thực hiện hành động rà soát mọi nguồn gốc của rủi

ro và triển vọng đối với mọi đối tác có liên quan như các Cục Thuế địa phương, các ngành khác hoặc xác định rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra từ tất cả các khía cạnh khác nhau, thu thập thông tin về DN

- Bước 2: Phân tích rủi ro về thuế: Phân tích rủi ro được hiểu là việc sử

dụng các thông tin sẵn có một cách có hệ thống để xác định tần xuất xuất hiện của các rủi ro đã xác định và mức độ tác động có thể của các rủi ro đó Phân tích rủi ro thuế đã được xác định bằng cách đánh giá khả năng xảy ra và hậu quả của những rủi ro về thuế có thể chấp nhận được Đồng thời, sử dụng các phương pháp phân tích để so sánh giữa các chỉ tiêu xác định rủi ro Phân tích rủi ro gắn với việc xem xét các nguyên nhân gây ra rủi ro như: ý thức của DN hoặc sự thay đổi của chính sách thuế cũng như hậu quả và khả năng xảy ra hậu quả

đó Rủi ro được phân tích bằng cách kết hợp xác suất của rủi ro và mức độ tác động nếu rủi ro xảy ra Để áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế,

có nhiều nội dung cần phân tích, trong đó có hai nội dung quan trọng hàng đầu

là phân tích mức độ tuân thủ về kê khai thuế, nộp thuế và phân tích báo cáo tài chính Cụ thể là:

+ Phân tích báo cáo tài chính được thực hiện qua 3 cách là phân tích

chiều dọc, phân tích chiều ngang các báo cáo tài chính và phân tích các tỷ suất tài chính của DN

+ Phân tích mức độ tuân thủ về kê khai thuế, nộp thuế: là phương pháp

phân tích tình hình tuân thủ nộp tờ khai đầy đủ, đúng hạn, tỷ lệ nợ đọng trên

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

tổng số thuế phải nộp, mức độ chấp hành các quyết định của CQT về truy thu,

xử phạt thuế, lịch sử hành vi vi phạm về thuế… Phân tích mức độ tuân thủ nghĩa

vụ thuế cho phép cán bộ thanh tra có thể đánh giá được khả năng tuân thủ của

DN đến đâu, từ đó xác định được mức độ rủi ro cao hay thấp của DN

Như vậy, trên cơ sở phân tích rủi ro, CQT có thể lựa chọn đối tượng thanh tra đúng đắn hơn, lựa chọn nội dung thanh tra và phạm vi thanh tra có trọng tâm trọng điểm Tuy nhiên, khi phân tích cần lưu ý thêm các yếu tố đặc thù có thể gây ra rủi ro cao như: lĩnh vực hoạt động, kinh doanh của DN, địa bàn được ưu đãi thuế, dễ dàng tránh thuế hoặc các giao dịch tài chính phức tạp như bán, cho thuê tài sản, DN có các khoản chi phí lãi tiền vay cao, DN có giao dịch với các bên liên kết hoặc có sự chuyển đổi những lợi nhuận sang các tổ chức không bị đánh thuế, bán các tài sản và khoản đầu tư lớn, có điều chỉnh về thuế lớn so với các thông tin tài chính công bố ra bên ngoài và thuế thấp hoặc không có thuế, hoặc trong lịch sử đã có các hành vi vi phạm về thuế để xác định mức độ rủi ro đối với từng DN

- Bước 3: Đánh giá, xếp loại rủi ro thuế: Cán bộ thanh tra áp các rủi ro ở

các mức độ đã xác định được với các tiêu chí đã được xây dựng để xác định rủi

ro có thể chấp nhận và không cần thiết phải xử lý Sau đó, xếp loại các rủi ro còn lại để áp dụng mức độ ưu tiên cần quản lý và đưa ra các biện pháp xử lý cho phù hợp

- Bước 4: Xác định biện pháp xử lý rủi ro thuế: Để xử lý một rủi ro phát

sinh, cần phải lập các tiêu chí đánh giá mức độ chi phí cần thiết để xử lý rủi ro ngay ở giai đoạn đầu của quá trình quản lý rủi ro trong bối cảnh của ngành Thuế

Từ cấp độ ưu tiên của một rủi ro đã được xếp hạng, sẽ xem xét áp dụng các phương pháp xử lý rủi ro khác nhau Các đối tượng có mức độ rủi ro cao và trung bình được phân tích sâu hơn trên cơ sở đối chiếu kết quả phân tích xác định rủi ro với cơ sở dữ liệu của CQT, các thông tin từ bên thứ ba, tài liệu do đối tượng thanh tra cung cấp để xác định chi tiết rủi ro thuế về mức độ, nội dung Thông thường, rủi ro về thuế được xử lý bằng việc tiến hành thanh tra tại cơ sở DN

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ