Giải pháp nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán doanh thu và chi phí tại công ty viễn thông- bưu điện tỉnh lào cai

Giải pháp nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán doanh thu và chi phí tại công ty viễn thông- bưu điện tỉnh lào cai

Lời nói đầu

1 ý nghĩa và tính cấp thiết của đề tàI nghiên cứu

Nền kinh tế nớc ta đã thực sự chuyển mình sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI năm 1986 Nền kinh tế kế hoạch hoá quan liêu, bao cấp đã đợc xoá bỏ, nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa đợc dần dần hình thành phát huy đợc năng lực sản xuất, kinh doanh của các thành phần kinh tế trong cả nớc

Trong nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa, các doanh nghiệp là một trong những nhân tố vô cùng quan trọng góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển.Trên thực tế trong những năm vừa qua, các doanh nghiệp Nhà nớc đã góp một phần không nhỏ đa nền kinh tế nớc ta vợt qua những khó khăn dần khẳng định vị trí của mình trên thị trờng trong nớc và nớc ngoài , phục vụ đời sống nhân dân và phát triển ổn định vững chắc góp phần xây dựng đất nớc ta ngày càng giàu mạnh , phồn vinh Trong đó kinh doanh dịch vụ Bu chính - Viễn thông là một trong những ngành có thế mạnh ở Việt nam

Để có thể đứng vững đợc trong cơ chế kinh tế mới , Tổng Công Ty Bu Chính Viễn thông Việt nam nói chung và Công ty Viễn thông Lào cai nói riêng đã phải thực hiện triệt để nguyên tắc tiết kiệm chi phí và giám sát chặt chẽ các hoạt động kinh doanh , đồng thời hạch toán đầy đủ , chính xác doanh thu để có thể bù đắp chi phí sản xuất để có lãi , để có những quyết định đúng đắn nhằm tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh Đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ Bu điện - một ngành kinh tế đặc thù thì Công ty Viễn thông Lào cai cần tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất , xác định doanh thu chính xác , kịp thời , khoa học , đúng phơng pháp và đúng chế độ

Là một sinh viên của lớp Kế toán doanh nghiệp khoá 32 tại chức - định kỳ Trong thời gian thực tập tại Công ty Viễn thông Lào Cai từ ngày 01 tháng 3 năm 2004 đến ngày 15 tháng 6 năm 2004 Tôi nhận thức đợc rằng những vấn đề về

quản lý doanh nghiệp và công tác hạch toán kế toán là những vấn đề đợc lãnh đạo Công ty rất quan tâm Từ những quan điểm đó Lãnh đạo Công ty và các phòng ban chức năng, nhất là phòng kinh tế của Công ty Viễn thông Lào Cai đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi tiền hành tìm hiểu về tình hình, thực trạng của công tác hoạch toán kế toán và cung cấp số liệu về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty để tôi có thể hoàn thành nhiệm vụ thực tập Nhng do điều kiện công tác, thời gian còn hạn chế nên việc tìm hiểu và khảo sát của tôi cha thật đầy đủ chi tiết và cha thể bao quát đợc hết các vấn đề trong công tác hạch toán kế toán tại Công ty Từ nhận định đó nên vấn đề tôi chỉ tập chung vào tìm hiểu, xem xét và đa vào bản báo cáo thực tập này là : Giải pháp nâng cao chất lợng công tác hạch toán kế toán doanh thu và chi phí tại Công ty viễn thông - Bu điện tỉnh Lào Cai

2 Mục đích nghiên cứu của đề tàI thực tập

Hệ thống hoá các vấn đề lý thuyết về doanh thu , chi phí hoạt động sản xuất kinh doanhvà phân tích tình hình thực tế công tác hạch toán doanh thu , chi phí tại Công ty Viễn thông Lào cai để đa ra những phơng hớng , giải pháp nhằm nâng cao chất lợng công tác hạch toán doanh thu , chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh , đảm bảo và cung cấp các thông tin tin cậy cho các cấp lãnh đạo chỉ đạo hoạt động kinh doanh

3 Phơng pháp nghiên cứu

Dựa trên cơ sở phơng pháp duy vật biện chứng , nghiên cứu các vấn đề trong mối quan hệ biện chứng tác động qua lại , đồng thời sử dụng các phơng pháp so sánh phân tích , thống kê , tổng hợp Từ đó có những đề xuất biện pháp phù hợp

4 Đối tợng nghiên cứu đề tài

Là tổ chức công tác hạch toán kế toán doanh thu , chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh tại các công ty Viễn thông Lào cai Để giải quyết vấn đề này đề tài nghiên cứu gồm có các nội dung chủ yếu sau :

ơng I : Cơ sở lý luận chung về việc hạch toán doanh thu - chi phí trong

ngành Bu chính – Viễn thông

Ch ơng II : Thực trạng công tác hạch toán kế toán doanh thu – chi phí tại

công ty viễn thông Lào cai

ơng III : Một số giải pháp nâng cao chất lợng công tác hạch toán doanh

thu – Chi phí tại công ty Viễn thông Lào cai

5 Phạm vi nghiên cứu đề tàI

Bản báo cáo này chỉ đề cập tới công tác doanh thu , chi phí sản xuất kinh doanh Cụ thể là kinh doanh dịch vụ Viễn thông , một trong những khâu hạch toán kinh doanh của ngành Bu điện

a ) Sản phẩm Viễn thông là hiệu quả có ích của quá trình truyền đa thông tin từ ngời gỉ đến ngơì nhận:

Sản phẩm viễn thông không phải là vật thể cụ thể, không phải là vật thể chế tạo mới Tính không vật thể đợc thể hiện dới dạng kết tinh của lao động sống và lao động qúa khứ trong tin tức đợc truyền đa Chỉ khi đợc truyền đa tin tức đợc hoàn thanh mới đợc coi là sản phẩm Chính vì lẽ đó tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp Bu chính viễn thông có những đặc thù riêng mà biểu hiện cụ thể trong việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán do Nhà nớc ban hành không nh các doanh nghiệp khác.

Ví dụ: Không sử dụng tài khoản 155 – Thành phẩm , để quản lý thành phẩm Bu chính viễn thông sản xuất ra nhập kho…

b ) Quá trình sản xuất gắn liền với quá trình tiêu thụ sản phẩm:

Nghiên cứu quá trình sản xuất ta thấy: Khi nhận tin vào lúc bắt đầu sản xuất, khi tin tức đến tay ngời nhận kết thúc quá trình sản xuất cũng là lúc hoàn thành quá trình tiêu thụ Do đó trong tổ chức công tác kế toán, không hạch toán quá trình xuất kho thành phẩm bán hoặc quá trình đa hàng đi gửi bán chờ tiêu thụ

c ) Quá trình sản xuất mang tính dây truyền do nhiều đơn vị tham gia:

Để truyền đa một tin tức hoàn chỉnh từ ngời gửi đến ngời nhận, tin thờng có sự tham gia của 2 hay nhiều doanh nghiệp Bu điện, mỗi doanh nghiệp bu điện thực hiện một giai đoạn nhất định của quá trình truyền đa tin tức Việc thu cớc chỉ diễn ra một nơi thờng là nơi gửi Chính vì thế mà doanh thu, cớc thu đợc không thể coi là kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị chấp nhận gửi Doanh thu này phải đợc phân chia lại cho tất cả các đơn vị cùng tham gia.

Nơi ký gỉ tin Truyền đa Đơn vị trung gian Truyền đa Nơi nhận thông tin Đơn vị 1 Đơn vị 2 Đơn vị 3 Đơn vị 4 Đơn vị 5

Từ quy trình trên ta thấy mỗi đơn vị Bu điện chỉ thực hiện một công đoạn trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Chi phí cho một quá trình sản phẩm Bu điện rải rác ở nhiều đơn vị song giá bán toàn trình lại chỉ đợc thực hiện ở một nơi đó là nơi ký gửi thông tin do vậy trong từng đơn vị Bu điện không thể xác định chính xác chi phí và thu nhập nên chi phí và thu nhập Bu chính viễn thông chỉ đợc xác định trên phạm vi toàn ngành

Các đơn vị Bu điện tỉnh là đơn vị hạch toán phụ thuộc, các Bu điện huyện, thị xã Công ty Viễn thông trực thuộc Bu điện tỉnh là đơn vị hạch toán nội bộ, từ đó xuất hiện rất nhiều mối quan hệ thanh toán qua lại lẫn nhau về doanh thu, chi phí, chi hộ, thu hộ đợc cấp và phải nộp.v.v giữa Bu điện huyện và các Công ty trực thuộc, giữa Bu điện huyện với các công ty Do đó TK 136 – Phải thu nội bộ, và

TK 336 – Phải trả nội bộ đợc quy định rất chi tiết, tỉ mỉ để phản ánh những mối quan hệ thanh toán qua lại này.

d ) Đối tợng lao động của các doanh nghiệp Bu chính Viễn thông là–

tin tức.

Đây là một đặc điểm vừa thuận lợi vừa khó khăn cho việc tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp Bu chính - Viễn thông, thuận lợi ở chỗ các doanh nghiệp Bu chính viễn thông không phải bỏ tiền ra mua đối tợng lao động nh các ngành khác, tiết kiệm đáng kể vốn trong kinh doanh và công tác kế toán cũng giảm bớt phần nào do không phải mở số theo dõi chi tiết và hạch toán đối tợng lao động Nhng ngợc lại, tin tức do khách hàng đem đến không đồng đều theo thời gian, giờ trong ngày, ngày trong tuần, tuần trong tháng và tháng trong năm, dẫn đến khối l-ợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đồng đều, công việc kế toàn nhiều lúc dồn lại đòi hỏi kế toán viên phải tăng cờng độ cũng nh thời gian lao động mới giải quyết hết đợc khối lợng công việc.

Cũng do đặc điểm đối tợng lao động là tin tức do khách hàng đem đến, vì vậy muốn sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp Bu chính –Viễn thông phải tiếp cận với khách hàng, phải có mạng lới rộng khắp, các Bu cục triển khai đến từng xã, từng cụm dân c, do đó việc tổ chức bộ máy kế toán phải phù hợp với mô hình tổ chức sản xuất.

Đặc điểm kinh doanh của ngành BCVT có ảnh hởng rất lớn tới nội dung doanh thu, chi phí và hạch toán doanh thu, chi phí kinh doanh Các Bu điện thuộc tỉnh miền núi sản phẩm đến thì ít, sản phẩm qua thì nhiều, chi phí lớn nhng doanh thu ít, tin tức tới ngời nhận, không thể lấy thu bù chi phí bỏ ra Vì vậy ngành Bu điện đợc phép phân phối lại doanh thu ở những đơn vị có thu nhiều mà không phải nhận trả tin lớn, các cơ sở Bu điện đợc áp dụng hạch toán kinh tế không đầy đủ theo hình thức thu hạch toán phụ thuộc (hạch toán toàn ngành) việc hạch toán kinh doanh đợc quy định nh sau:

Từng đơn vị Bu điện xác định doanh thu trong tổng doanh thu ngành phù hợp với kết quả đóng góp của từng đơn vị theo phơng thức ăn chia cớc, ngành tạm thời xác định doanh thu riêng của từng đơn vị theo hệ số phân phối doanh thu Hệ số phân phối doanh thu của từng đơn vị theo hệ số phân phối doanh thu Hệ số phân phối doanh thu của từng đơn vị do Tổng giám đốc Tổng công ty BC-VT Việt nam quy định và phần chi phí cho mỗi đơn vị cũng do Tổng giám đốc phân phối dựa trên cơ sở kế hoạch và thực tế khối lợng sản phẩm Bu điện đi - đến – qua cùng với lao động đóng góp của từng đơn vị Bu điện.

Có thể nói tổ chức bộ máy kế toán trong Tổng công ty Bu chính – Viễn thông với mô hình vừa tập trung, vừa phân tán đã đáp ứng đợc yêu cầu quản lý trong điều kiện cạnh tranh hội nhập và phát triển.

1.1.2 Chi phí kinh doanh ngành B u chính Viễn thông –

a ) Khái niệm chi phí kinh doanh :

Chi phí sản xuất - kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao dộng vật hoá mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá ( sản phẩm , lao vụ , dịch vụ ) liên quan đến hoạt động sản xuất – kinh doanh trong một thời kỳ nhất định ( tháng , quý , năm )

Nền sản xuất của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác , quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp cả 3 yếu tố : T liệu lao động - Đối tợng lao động – Sức lao động Đồng thời quá trình sản xuất hàng hoá cúng chính là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên Nh vậy để tiến hành sản xuất hàng hoá , ngời sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động , về t liệu lao động và đối tợng lao động Vì thế , sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan , không phụ thuộc vào ý chí chủ

Tuy nhiên chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí , không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất - kinh doanh tính vào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian , có những khoản chi tiêu kỳ này không đợc tính vào chi phí ( Vật liệu mua về nhập kho ) Và có những khoản tính vào chi kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu ( Chi phí trích trớc ) Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm , tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng

b ) Chi phí kinh doanh dịch vụ Bu chính - Viễn thông ( BC-VT ) :

Quan niệm về chi phí sản xuất trong ngành BV - VT cũng không nằm ngoài quan điểm chung về chi phí sản xuất - kinh doanh Do có đặc điểm là ngành sản xuất vật chất đặc biệt nên chi phí trong ngành BC - VT luôn luôn đợc gắn liền với quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm , và đều nhằm một mục đích là phải tạo ra đợc sản phẩm phù hợp với nhiệm vụ sản xuất đã xác định và thực hiện

Các khoản chi phí luôn vận động thay đổi trong quá trình tái sản xuất , tính đa dạng của nó đợc thể hiện cụ thể gắn liền với sự đa dạng , phức tạp của các loại hình sản xuất khác nhau , các giai đoạn công nghệ khác nhau , của sự tiến bộ không ngừng của khoa học kỹ thuật

Chi phí kinh doanh dịch vụ BC – VT bao gồm nhiều loại có nội dung , có tính chất kinh tế , có mục đích , có công dụng khác nhau Vì vậy để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho các đối tợng có liên quan theo nội dung chi phí phát sinh

c ) Phân loại chi phí :

• Phân loại chi phí theo yếu tố ( tính chất )

Theo cách phân loại này ngời ta dựa vào sự giống nhau về tính chất ban đầu của chi phí chi ra trong sản xuất để sắp xếp chi phí sản xuất thành các yếu tố mà không cần biết các phi phí đó phát sinh ở đâu , sử dụng vào việc gì Theo cách này chi phí đợc chia thành :

- Chi phí nguyên , vật liệu - Chi phí nhân công

- Chi phí khấu hao TSCĐ- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Việc phân loại này cho ta biết kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình ( kỳ ) sản xuất và phản ánh trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính để phục vụ nhu cầu thông tin , quản lý doanh nghiệp và lập dự toán chi phí cho sản xuất kỳ sau

• Phân loại theo công dụng kinh tế ( Khoản mục )

Phân loại chi phí theo cách này là căn cứ vào công dụng của chi phí , các khoản chi phí có cùng một công dụng kinh tế đợc đa vào một khoản chi phí bao gồm :

- Chi phí nguyên nhiện vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Các yếu tố và khoản mục chi phí nêu trên có thể đợc chi tiết hoá thành nhiều yếu tố hoặc nhiều khoản mục phù hợp với đặc điểm phát sinh và hình thành chi phí tại doanh nghiệp Việc phân loại chi phí này có tác dụng cung cấp thông tin cho

công tác quản lý , phân tích tình hình thực hiện giá thành làm tài liệu tham khảo lập định mức chi phí cho kỳ sau

• Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối l ợng công việc sản xuất hoàn thành

Theo cách phân loại này chi phí đợc chia thành hai loại :

- Chi phí khả biến : Là những chi phí khi khối lợng công việc hoàn thành tăng hay giảm thì biểu hiện bằng tiền của chi phí cũng tăng hay giảm theo , nhng chi phí của 1 đơn vị sản phẩm công việc thì không đổi

- Chi phí bất biến : Là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lợng công việc hoàn thành

• Phân loại chi phí theo ph ơng pháp tập hợp chi phí

Theo cách này toàn bộ chi phí đợc chia thành 2 loại

- Chi phí trực tiếp : Là những khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc hoàn thành sản phẩm và đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí

- Chi phí chung : Là những khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí , các khoản chi này phải tập hợp lại đề cuối kỳ phân bổ cho từng đối t-ợng chịu chi phí

• Phân loại chi phí trong mối quan hệ với dây truyền công nghệ

1.1.3 Doanh thu của ngành B u chính Viễn thông : –

a ) Khái niệm doanh thu :

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán , phát sinh từ các hoạt động sản xuất , kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp , góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

b) Đặc tính doanh thu ngành Bu chính Viễn thông :–

Ngành Bu điện là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, có những đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh đặc thù, là một ngành kinh tế đặc biệt vừa có tính phục vụ vừa có tính kinh doanh

Để truyền đa một tin tức hoàn chỉnh từ ngời gửi đến ngời nhận, tin thờng có sự tham gia của 2 hay nhiều doanh nghiệp Bu điện, mỗi doanh nghiệp Bu điện thực hiện một giai đoạn nhất định của quá trình truyền đa tin tức Việc thu cớc chỉ diễn ra một nơi thờng là nơi gửi Chính vì thế mà doanh thu cớc thu đợc không thể coi là kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị chấp nhận gửi Doanh thu này phải đợc phân chia lại cho tất cả các đơn vị cùng tham gia.

Tuy nhiên ngoài sản phẩm đặc thù ra , ngành BC-VT vẫn có những sản phẩm phát sinh từ các hoạt động sản xuất , kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp nh :

Máy điện thoại , các sản phẩm phần mềm thông tin , các sản phẩm đợc sản xuất ra từ các nhà máy thiết bị của Bu điện Do đó việc xác định doanh thu của ngành BC – VT còn bao gồm một số nội dung sau :

- Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hàng hoá dịch vụ đã đợc tiêu thụ , tin tức đã đợc truyền đa mà không cần phân biệt đã thu đợc tiền hay cha

- Doanh thu để tính thu nhập là toàn bộ tiền bán hàng , tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả trợ giá , phụ thu mà cơ sở sản xuất , kinh doanh đợc hởng

- Đối với sản phẩm sản xuất dùng cho nội bộ doanh nghiệp , doanh thu là chi phí để sản xuất ra sản phẩm đó

- Trờng hợp bán hàng qua đại lý , doanh thu đợc xác định khi đại lý giao

+ Bên nhận đại lý chuyển quyền sở hữu cho ngời mua + Bên nhận đại lý xuất hoá đơn

- Ngoài ra doanh nghiệp còn phải tính vào doanh thu các khoản thu sau : + Thu từ lãi tiền gửi ngân hàng

+ Thu về chiết khấu thanh toán đợc hởng khi trả trớc tiền mua hàng + Thu về cho thuê tài sản , kênh thông tin

+ Thu bất thờng khác …

c ) Phân loại doanh thu :

• Doanh thu bán hàng :

Là toàn bộ tiền bán hàng , tiền cung ứng dịch vụ ( không bao gồm thuế GTGT ) nhng bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm nếu có

• Doanh thu hoạt động tài chính

Là các khoản thu từ các hoạt động liên doanh , liên kết , góp vốn cổ phần , thuê tài sản …

• Doanh thu từ hoạt động bất th ờng

Là các khoản thu từ các hoạt động không thờng xuyên nh : Bán vật t hàng hoá , tài sản d thừa đã phân bổ hết giá trị , bị h hỏng hoặc không cần s dụng , các khoản nợ đã xoá nay thu hồi đợc …

1.2 Kế toán Doanh thu - Chi phí trong ngành Bu chính Viễn thông

1.2.1 Kế toán doanh thu trong ngành B u chính - Viễn thông :

a ) Phơng pháp theo dõi và chứng từ kế toán doanh thu chi tiết :

Việc tổ chức kế toán doanh thu chi tiết phải đợc tiến hành thành doanh thu tiêu thụ ra bên ngoài , doanh thu tiêu thụ nội bộ thành các khoản doanh thu chi tiết tơng ứng

- Doanh thu bán hàng hoá

- Doanh thu bán hàng bị chiết khấu

- Doanh thu của hàng hoá đã bán , lao vụ đã cung cấp bị trả lại hoặc không đợc chấp nhận thanh toán

- Doanh thu bị giảm giá do giảm giá hàng bán

Ngoài ra , doanh thu bán hàng ra bên ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ đều phải đợc tổ chức kế toán chi tiết cho từng loại hình kinh doanh , trong từng loại phải tổ chức kế toán chi tiét theo từng loại sản phẩm hàng hoá , dịch vụ nhăm phục vụ cho việc xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý tài chính và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Các khoản giảm doanh thu do hàng bán bị trả lại , khoản giảm giá hàng bán phải đ

… ợc hạch toán chi tiết trên các tài khoản , sổ kế toán liên quan

Việc hạch toán doanh thu bán hàng phải tôn trọng nguyên tắc chi phí và doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh phải phù hợp theo nien độ kế toán Riêng đối với những sản phẩm , dịch vụ doanh nghiệp đã cung cấp cho khách hàng và đợc khách hàng trả trớc cần hạch toán riêng thành khoản doanh thu nhận trớc , sau đó sẽ kết chuyển tơng ứng với từng kỳ vào khoản doanh thu bán hàng Tuỳ thuộc vào phơng thức bàn hàng mà doanh thu tiêu thụ cần đợc tổ chức kế toán chi tiết thành :

- Doanh thu bán hàng thu tiền ngay - Doanh thu bán hàng ngời mua cha trả - Doanh thu bán hàng trả góp

- Doanh thu bán hàng đại lý ( ký gửi )

- Doanh thu nhận trớc các doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu còn phải mở sổ chi tiết để theo dõi doanh thu hàng xuất khẩu

Trờng hợp bán hàng chịu các loại thuế suất khác nhau , kế toán doanh nghiệp còn phải theo dõi chi tiết doanh thu theo từng loại thuế suất

Những khách hàng mua hàng ghi nợ , kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết riêng từng khách hàng trên các tài khoản , trên sổ chi tiết thanh toán với ngời mua

Đối với những khoản thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm , nếu doanh nghiệp đã cố gắng mọi biện pháp nhng không thu hồi đợc nợ và khách hàng thực sự không có khả năng thanh toán nợ, kế toán cần phải tiến hành làm thủ tục đầy đủ theo quy định để xoá nợ

Sổ chi tiết doanh thu bán hàng của từng loại sản phẩm , hàng hoá phải đảm bảo đợc các nội dung có trong kết cấu của mẫu sổ chi tiết doanh thu bán hàng nh sau : ( Bảng 1.1 )

Bảng 1.1 – Sổ chi tiết doanh thu bán hàng

Tên sản phẩm ( hàng hoá , dịch vụ )

Ngày Chứng từNội TK Doanh thuCác khoản trừThángSốNgàydungĐSLđ.giáTTKhácThuế tt

Cộng phát sinhDoanh thu thuần

Giá vốn hàng bánLãi gộp

Trong nhiều trờng hợp , kế toán doanh nghiệp có thể kết hợp sổ chi tiết doanh thu bán hàng và sổ chi tiết thanh toán với khách hàng đợc mở riêng cho từng khách hàng để theo dõi tình hình thanh toán giữa khách hàng với doanh nghiệp Trờng hợp phát sinh các nghiệp vụ bằng ngoại tệ , kế toán mở sổ theo dõi riêng cả ngoại tệ và quy đổi ra đồng Việt nam Và thờng kết hợp với nhau nh sau ( Bảng 1.2 – trang 14 )

Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Khi bán hàng phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định trên hoá đơn nh : Giá bán cha có thuế GTGT các khoản phụ thu và thuế tính ngoài giá bán ( nếu có ) Hoá đơn GTGT ( Mẫu 01 - GTKT - 3LL )

Các Doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt trên hoá đơn phải ghi đầy đủ các yếu tố nh giá bán , các khoản phụ thu ( nếu có ) Mẫu 02 - GTGT

Trờng hợp doanh nghiệp đề nghị và có đủ điều kiện thì đợc Bộ Tài chính chấp nhận cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù của ngành BC - VT nh hiện nay Hoá đơn VT.01 ; BC.01 ; BĐ.01

Ngoài các hoá đơn trên kế toán hạch toán còn sử dụng các bảng kê bán lẻ hàng hoá , dịch vụ , bảng thanh toán bán hàng đại lý , ký gửi và sổ chi tiết bán hàng

b ) Tài khoản sử dụng hạch toán doanh thu :

• Tài khoản sử dụng :

TK 511 – Doanh thu bán hàng : TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 – Doanh thu bán các sản phẩmTK 5113 – Doanh thu trợ cấp , trợ giá TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ :

TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá TK 5122 – Doanh thu bán các sản phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Ngoài các tài khoản trên còn sử dụng một số tài khác khác nh : TK1111 ; TK1121 ; TK531 ; TK532 …

Để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, làm cơ sở ghi sổ kế toán Công ty Viễn thông đã sử dụng hệ thống chứng từ đợc ban hành kèm theo quyết định số 1141/TC- QĐ- CĐKT ngày 01/11/1995 và Thông t số 100/1998/TT- BTC ngày 15/7/1998 của Bộ Tài chính hớng dẫn kế toán thuế giá trị gia tăng.

Danh mục hệ thống chứng từ nh sau :

+ Chứng từ lao động tiền l ơng :

- Bảng thanh toán tiền lơng Mẫu số 02- LĐTL - Phiếu nghỉ hởng BHXH, bảng TT BHXH Mẫu số 03, 04- LĐTL- Bảng thanh toán tiền thởng Mẫu số 05- LĐTL - Phiếu báo làm thêm giờ Mẫu số 07- LĐTL

- Biên bản điều tra tai nạn lao động Mẫu số 09- LĐTL

- Bảng kê bán lẻ hàng hoá hàng hoá dịch vụ Mẫu số 01/GTKT

- Bảng kê mua hàng nông, lâm, thuỷ sản của ngời SX: Mẫu số 04/GTGT

+ Chứng từ tiền tệ :

- Phiếu thu, phiếu chi Mẫu số 01,02/ TT

- Giấy thanh toán tạm ứng Mẫu số 04/TT

- Biên bản kiểm kê quỹ TM Mẫu số 07A/TT

- Hoá đơn GTGT dịch vụ Viễn thông – Ký hiệu VT 01 - Hoá đơn GTGT dịch vụ Bu chính – Ký hiệu BC 01 - Hoá đơn GTGT Bu chính Viễn thông – Ký hiệu BĐ 01

b ) Tổ chức hệ thống tài khoản và phơng pháp hạch toán kế toán :

• Hệ thống tài khoản kế toán trong ngành B u chính Viễn thông : –

Căn cứ công văn số 9664/TC- SĐKT ngày 10 tháng 10 năm 2001 của Bộ Tài chính về việc chấp thuận chế độ kế toán Tổng Công ty Bu chính Viễn thông đã có quyết định số 4491/ QĐ- KTTKTC ngày 15 tháng 01 năm 2001 về việc ban hành quy định cụ thể áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp.

Trong quá trình thực hiện đến nay hệ thống tài khoản luôn đợc Nhà nớc và Tổng Công ty Bu chính – Viễn thông Việt nam sửa đổi bổ sung cho phù hợp với chức năng quản lý kinh tế tài chính, điều hành sản xuất kinh doanh, nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng Bu điện tại địa phơng và thông tin trong cả nớc

Chứng từ ghi sổ: Theo hình thức này kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc

đã đợc kiểm tra và phân loại, lập các chứng từ ghi sổ theo mẫu thống nhất trên ơng trình kế toán mạng máy tính, từ đó để ghi chép vào các sổ tài khoản, sổ kế toán chi tiết cho từng đối tợng cụ thể đã đợc mã hoá Cuối tháng kế toán viên in ra các chứng từ ghi sổ cùng với các chứng từ gốc lu giữ tại phòng kế toán , đồng

ch-thời in ra các báo cáo kế toán nội bộ nh: Bảng cân đối các tài khoản kế toán phát sinh, chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí theo yếu tố: Thanh toán với cấp trên.vv…

• Ph ơng pháp hạch toán :

Căn cứ vào điều kiện thực tế, công ty áp dụng chế độ kế toán hạch toán chi phí theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nớc theo phơng pháp khấu trừ trực tiếp căn cứ trên hoá đơn GTGT của vật t hàng hoá mua vào để khấu trừ thuế hàng hoá bán ra phải nộp.

Để hạch toán chi phí kế toán tiến hành các bớc sau :

1-Tập hợp chi phí sản xuất cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng sử dụng chi phí

2.1.1 - Một số nét khái quát về Công ty Viễn thông Lào cai :a ) Nhiệm vụ và đặc điểm chung :

Công ty Viễn thông đợc thành lập theo QĐ số 3815/ QĐ - TCCB ngày 28 tháng 9 năm 2001 của Tổng giám đốc Tổng Công ty Bu chính – Viễn thông Việt nam , là đơn vị kinh tế trực thuộc Bu đện tỉnh Lào cai , là một bộ phận cấu thành trong hệ thống tổ chức và hoạt động của Bu điện tỉnh , hoạt động sản xuất kinh doanh cùng các đơn vị trực thuộc khác trong một dây chuyền công nghệ Viễn thông liên hoàn thống nhất trong cả nớc , có mối liên hệ mật thiết với các đơn vị về tổ chức mạng lới , lợi ích kinh tế , tài chính , phát triển dịch vụ Viễn thông để thực hiện những mục tiêu kế hoạch chung của Bu điện tỉnh đã đợc phê chuẩn tại quyết định số 264/QĐ -TCCB / HĐQT ngày 28 tháng 9 năm 1996 của Hội đồng quản trị Tổng Công ty Bu chính – Viễn thông Việt nam và các quy định trong quy chế này

Công ty Viễn thông : Bao gồm văn phòng quản lý của Công ty và 10 đài , huyện thị thuộc quyền quản lý của Công ty

- Có t cách pháp nhân , chịu trách nhiệm trớc pháp luật trong phạm vi quyền hạn và nghĩa vụ đợc quy định trong quy chế này

- Đợc tự chủ kinh doanh trên lĩnh vực Viễn thông Chịu sự ràng buộc vềnghĩa vụ và quyền lợi đối với Bu điện tỉnh

- Có quy chế tổ chức và hoạt động riêng - Có con dấu riêng theo tên gọi

- Đợc mở tài khoản riêng tại Ngân hàng Nông nghiệp và PTNT tỉnh Lào cai Số TK : 431101.010052

- Đợc Bu điện tỉnh giao quản lý vốn , tài sản và các nguồn lực khác tơng ứng với nhiệm vụ kinh doanh và phục vụ của đơn vị Chịu trách nhiệm về việc hoàn thành kế hoạch kinh doanh và phục vụ đã đợc Bu điện tỉnh giao để góp phần bảo toàn và phát triển vốn do Bu điện tỉnh quản lý Tuy nhiên , kế hoạch giao đầu năm mới chỉ là tạm thời , căn cứ vào doanh thu thực hiện hàng tháng , quý đến đầu

quý IV Bu điện tỉnh mới giao kế hoạch chính thức cho Công ty Viễn thông về các chỉ tiêu doanh thu , chi phí , số máy điện thoại đợc hoà mạng mới Kế hoạch đó…đợc giao cụ thể cho các đài và cũng dựa trên các yếu tố : Chi phí vật chất , doanh thu , số lợng lao động có mặt tại các đài

- Có bảng cân đối tài khoản , hệ thống sổ sách kế toán

- Có quỹ và dợc sử dụng quỹ của đơn vị theo quy định và hớng dẫn của Bu điện tỉnh

b ) Tổ chức bộ máy quản lý ở Công ty Viễn thông :

Công ty Viễn thông do Giám đốc phụ trách , có Phó Giám đốc giúp việc quản lý điều hành , có kế toán trởng giúp việc trong lĩnh vực kế toán , thống kê - tài chính

- Giám đốc Công ty : Do Giám đốc Bu đIện tỉnh quyết định bổ nhiệm , miễn

nhiệm , khen thởng , kỷ luật Giám đốc là đại diện pháp nhân của đơn vị , chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Bu điện tỉnh và trớc pháp luật về hoạt động của đơn vị trong phạm vi quyền hạn đợc quy định tại quy chế này và các văn bản quy định của Bu điện tỉnh Giám đốc là ngời có quyền điều hành cao nhất của Công ty

Phó Giám đốc, kế toán trởng Công ty : Do Giám đốc Bu điện tỉnh quyết

định bổ nhiệm , miễn nhiệm , khen thởng , kỷ luật

- Phó Giám đốc : Là ngời giúp Giám đốc lãnh đạo , quản lý , điều hành một hoặc một số lĩnh vực hoạt động của đơn vị theo sự phân công của Giám đốc , chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ đợc phân công

- Kế toán trởng : Là ngời giúp Giám đốc thực hiện công tác Kế toán thống

kê - Tài chính của đơn vị , có các quyền và nghĩa vụ theo quy định của pháp luật Bộ máy quản lý của Công ty : Các phòng chuyên môn , nghiệp vụ có chức năng , nhiệm vụ tham mu , giúp việc cho giám đốc Công ty trong công tác quản lý điều hành sản xuất kinh doanh , chịu sự quản lý điều hành của lãnh đạo Công ty

- Phòng tổ chức - Hành chính : Thực hiện công tác hành chính của Công ty xây dựng và thực hiện kế hoạch bồi dỡng nghiệp vụ , đào tạo hàng năm của Công ty , quản lý nhân sự theo phân cấp của Bu điện tỉnh , thực hiện công tác văn th lu trữ , đề nghị với công ty về việc khen thởng kỷ luật , đào tạo CBCNV trong phòng …

- Phòng Kinh tế : Xây dựng các chỉ tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng

năm của Công ty , đôn đốc , kiểm tra việc thực hiện kế hoạch , đề xuất với giám đốc Công ty về phơng án sản xuất kinh doanh và các biện pháp để thực hiện vợt mức các chỉ tiêu kế hoạch , thực hiện tất cả các khoản thu , nộp với Bu điện tỉnh đồng thời lập báo cáo và gửi báo cáo theo đúng chế độ quy định , phổ biến hớng dẫn các chế độ chính sách , tài chính kế toán cho các bộ phận liên quan , lu trữ và bảo quản tất cả các tài liệu chứng từ có liên quan đến công tác kế toán , thống kê - tài chính theo đúng quy định , thanh toán và giải quyết đúng đủ , kịp thời mọi chế độ chính sách đối với ngời lao động

Phòng Kỹ thuật : Xây dựng kế hoạch phát triển mạng lới Viễn thông phù

hợp cấu hình mạng lới của Tổng Công ty , Bu điện tỉnh , hớng dẫn thực hiện các quy trình quy phạm kỹ thuật , thể lệ , thủ tục nghiệp vụ khai thác của ngành và của nhà nớc , quản lý chất lợng mạng và các dịch vụ Viễn thông , tin học , tham gia xây dựng định mức lao động , vật t , kỹ thuật chỉ đạo các đơn vị trực thuộc Công ty về nghiệp vụ , chuyên môn , kiểm tra các đài Viễn thông thực hiện các quy trình

quy phạm , thể lệ , thủ tục vận hành khai thác thiết bị và cung cấp các dịch vụ Viễn thông

- Trung tâm chăm sóc khách hàng : Thực hiện tính cớc tập trung , kiểm tra và giám sát thực hiện các vấn đề liên quan tới cớc dịch vụ Viễn thông , tin học theo đúng quy định của Tổng Công ty , Bu điện tỉnh , ứng dụng phát triển các phần mềm tin học , ứng cứu , xử lý các sự cố mạng máy tính của Bu điện tỉnh , Kiểm tra bảo dỡng định kỳ các thiết bị vi tính trên mạng theo quy định của Bu điện tỉnh , quản lý chất lợng hệ thống Payphone , quản lý chặt chẽ công tác thu nợ , giải quyết các khiếu nại về cớc , các dịch vụ Viễn thông theo thẩm quyền , đề xuất Giám đốc công ty về việc xử lý các trờng hợp vi phạm hợp đồng đấu nối , hoà mạng và sử dụng các dịch vụ Viễn thông , hàng tháng phải báo cáo đầy đủ và kịp thời mọi hoạt động của trung tâm về công ty …

- Trung tâm bảo dỡng ứng cứu thông tin : Thực hiện các quy trình quy phạm kỹ thuật , thẻ lệ thủ tục nghiệp vụ khai thác mạng lới của ngành , của nhà nớc , điều hành thông tin theo quy định của Bu điện tỉnh , ứng cứu xử lý trớng ngại vật trên mạng theo phạm vi đợc phân cấp , thực hiện các biện pháp để nâng cao chất l-ợng dịch vụ Viễn thông , tin học , sửa chữa thiết bị Viễn thông trên mạng theo quy định , kiểm tra bảo dỡng định kỳ hệ thống thiết bị Viễn thông của Bu điện tỉnh …

- Đài Viễn thông thị xã Lào cai : Giám sát , điều khiển về kỹ thuật các trạm Viễn thông , các tổng đài có liên quan trên toàn mạng , mở đầy đủ các loại sổ sách để theo dõi , cập nhật số liệu hàng ngày , bảo dỡng , vận hành , khai thác , kinh doanh mạng Viễn thông do Công ty giao , đảm bảo đúng quy trình quy phạm và các quy định của bộ Bu chính - Viễn thông Tổng Công ty và Bu điện tỉnh , quản lý , phát triển thuê bao trên địa bàn , hàng tháng báo cáo đầy đủ tình hình hoạt động của Đài về Công ty …

- Đài Viễn thông các huyện : Quản lý tài sản , vật t thiết bị bảo dỡng vận hành ,

khai thác , kinh doanh mạng lới thiết bị viễn thông do công ty giao , quản lý , phát

triển , chăm sóc thuê bao trên địa bàn huyện , tổ chức thực hiện các biện pháp kinh doanh , tiếp thị của công ty , thực hiện chế độ hạch toán nội bộ công ty

- Các tổ , trạm : Do Giám đốc công ty quy định trên cơ sở không trái với quy định của nhà nớc , của Bộ Bu chính Viễn thông , của Bu điện tỉnh

Mô hình tổ chức của Công ty Viễn thông Lào cai đợc thể hiện sơ bộ qua sơ đồ sau ( trang 26 )

2.1.2 - Tổ chức công tác hạch toán kế toán ở Công ty Viễn thông Lào cai:

a ) Quy chế phân cấp quản lý tài chính của Bu điện tỉnh ảnh hởng đến tổ chức công tác kế toán tại Công ty Viễn thông Lào cai :

• Quản lý vật t , tài sản , hàng hoá :

Vật t doanh nghiệp nói chung bao gồm vật liệu , nhiên liệu , phụ tùng thay thế , công cụ dụng cụ đó là tài sản dự trữ cho SXKD …

Hàng hoá là những vật phẩm các doanh nghiệp mua về để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội

Đối với những vật t , ấn phẩm , công cụ , hàng hoá Bu điện tỉnh mua tập trung , đơn vị phải lấy tại kho của Bu điện tỉnh ( trờng hợp tự mua phải đợc Bu điện tỉnh cho phép bằng văn bản ).

Các loại công cụ dụng cụ nh tủ , bàn ghế , bộ chống sét , máy điện thoại di động Công ty có quyền chủ động mua sắm phù hợp với nhiệm vụ SXKD và nhu…cầu thực tế nhng phải lập kế hoạch theo quý Mỗi lần chi mua sắm dới 5 triệu đồng, trờng hợp vợt phải báo cáo và đợc sự đồng ý của Giám đốc Bu điện tỉnh

Vật t , văn phòng phẩm đơn vị khi mua về chỉ đợc hạch toán trực tiếp vào chi phí trờng hợp dùng toàn bộ cho sản xuất ngay tại thời điểm đó , tránh tình trạng thực tế xuất dùng nhiều lần nhng lại hạch toán toàn bộ 1 lần vào chi phí Các loại vật t có giơí hạn sử dụng ( thẻ cào , thẻ internet ) hàng tuần phải báo cáo số l… ợng tồn về phòng kế toán thống kê tài chính ( KTTK – TC ) Bu điện tỉnh theo báo cáo nhanh tuần kể từ ngày có thông báo thời hạn hiệu lực đến hết thời hạn hiệu lực của

vật t đó để Bu điện tỉnh điều tiết giữa các đơn vị Đồng thời các đơn vị phải nhanh chóng đa các loại vật t đó ra tiêu thụ nhằm giảm tối đa chi phí thiệt hại Đơn vị phải tổ chức kiểm kê và báo cáo bằng văn bản gửi phòng KTTK - TC Bu điện tỉnh số lợng , chất lợng của vật t đó tại thời điểm nhận đợc thông báo và ngay sau thời hạn hiệu lực Trờng hợp đơn vị không báo cáo để xảy ra tổn thất thì Giám đốc và kế toán trởng đơn vị phải chịu trách nhiệm

Đối với nhiên liệu , động lực đơn vị phải mở sỏ theo dõi ngày giờ , thời gian vận hành của máy nổ , mở sổ theo dõi hành trình sử dụng ô tô để từ đó quản lý chặt chẽ mức tiêu hao nhiên liệu

Đơn vị phải mở sổ sách theo dõi đầy đủ , chính xác , kịp thời việc nhập xuất kho theo đúng chế độ kế toán Hàng quý phải kiểm kê đối chiếu giữa số sách và thực tế , nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có biện pháp sử lý kịp thời

• Quản lý vốn bằng tiền và vốn nằm trong khâu thanh toán :

- Đối với vốn bằng tiền :

Tiền mặt thu đợc trong ngày phải lập phiếu thu và nộp ngay vào quỹ các đơn vị không đợc cho tạm ứng , tạm vay ngoài quỹ Tiền mặt tồn quỹ cuối tháng không đợc vợt quá quy định mức tồn quỹ tiền mặt theo quy định của Bu điện tỉnh Hàng tháng , đơn vị phải tiến hành kiểm kê tiền mặt tồn quỹ thời điểm cuối ngày của ngày cuối tháng biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng phải đợc lu vào trang cuối của sổ quỹ tiền mặt tháng đó

- Đối với vốn nằm trong khâu thanh toán :

Đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết đối với từng đối tợng tạm ứng , tạm vay , phải thu , phải trả và mở sổ tổng hợp tài khoản để đảm bảo an toàn vốn Đối chiếu định kỳ và xác nhận công nợ với đối tợng liên quan ít nhất 1 lần / quý Phải thu hồi thanh toán đúng hạn và đảm bảo nguyên tắc trả tạm ứng lần trớc mới đợc tạm ứng lần sau :

Tiền cớc hoà mạng thuê bao điện thoại , bán hàng hoá không đợc ghi nợ tháng sau Đơn vị không đợc tự ý vay ngân hàng hoặc vay các đối tợng khác

• Quản lý tiền l ơng và các khoản trích theo l ơng :

Tiền lơng phải đợc quản lý chặt chẽ và chi đúng mục đích , gắn với kết quả kinh doanh trên cơ sở các địch mức lao động , đơn giá tiền lơng và trong phạm vi quỹ tiền lơng Bu điện tỉnh giao nếu đơn vị thực hiện vợt kê hoạch doanh thu thì Bu điện tỉnh sẽ xem xét và bổ xung thêm sau

Chi phí BHXH , BHYT , KPCĐ đợc tính và quyết toán theo số chi thực tế trên cơ sở quỹ tiền lơng của đơn vị theo các chế độ hiện hành của nhà nớc

• Quản lý doanh thu :

Doanh thu tại Công ty Viễn thông bao gồm : Doanh thu phát sinh và doanh thu phân chia ở tại các đài Viễn thông trực thuộc

Doanh thu phát sinh bao gồm :

- Doanh thu kinh doanh các dịch vụ Viễn thông

+ Tiền thu cớc dịch vụ Viễn thông sau khi trừ đi các khoản hoàn cớc , giảm cớc ( ghi doanh thu tại các mã 800 và mã 808 của biểu 02-05/GTGT- BCVT ) …Doanh thu cớc bu điện phí ghi nợ , doanh thu hoà mạng thuê bao ( ĐIện thoại cố định , FAX , điện thoại di động , Internet ) Doanh thu bán các loại thẻ điện thoại ( di động , cố định )

+ Thu khác : Là phần doanh thu khác phát sinh tại dơn vị cung cấp dịch vụ Viễn thông có các hoạt động kinh doanh kèm theo nh : Thu về bán sản phẩm , hàng hoá , cung cấp dịch vụ khác ( ghi doanh thu tại mã 900 của biểu 02-05/GTGT-BCVT )

- Doanh thu các hoạt động khác

+ Thu từ các hoạt động bất thờng ( khoản nợ đã đợc xoá nợ nay lại thu ợc )

đ-+ Doanh thu từ các hoạt động đầu t tài chính : Là các khoản thu từ hoạt động lãi tiền gửi ngân hàng

- Doanh thu phân chia của Công ty Viễn thông bao gồm :

Phần doanh thu các hoạt động hỗ trợ kinh doanh Viễn thông phải trả cho Bu điện huyện , thị xã trên cơ sở khối lợng và doanh thu tơng ứng của các hoạt động hỗ trợ kinh doanh Viễn thông theo tỷ lệ quy định của Tổng Công ty

Ngoài ra doanh thu còn đợc chia thành :- Doanh thu chịu thuế

- Doanh thu không chịu thuế ( Tỷ lệ hoa hồng tiền phát hành báo chí , hàng khuyến mại )

• Quản lý chi phí và giá thành :

Chi phí kinh doanh tại công ty gồm :

+ Chi phí nguyên , nhiên vật liệu dùng cho khai thác nghiệp vụ và sửa chữa tài sản cố định dùng trong sản xuất kinh doanh Công ty phải quản lý chặt chẽ , theo dõi và kiểm tra thờng xuyên , tập thể và cá nhân phải sử dụng tiết kiệm vật t

+ Tiền lơng , tiền công , các khoản có tính chất lơng , tiền ăn giữa ca phải trả cho CBCNV trực tiếp sản xuất kinh doanh theo đúng chế độ chính sách của nhà nớc , của ngành và quy định của Bu điện tỉnh

+ Các chi phí dịch vụ mua ngoài : Chi phí sửa chữa tài sản thuê ngoài , thuê thu Bu đIện phí , chi phí điện nớc , tiền bốc vác , vận chuyển hàng hoá , chi phí cho điểm Bu điện văn hoá xã , trả tiền hoa hồng đại lý , hoa hồng môi giới , tiền thuê quảng cáo , chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xoá , khoản nợ khó đòi và các dịch vụ mua ngoài khác

+ Các khoản chi sửa chữa tài sản cố định ( trừ sửa chữa lớn ) nhằm khôi phục năng lực của tài sản thì chi phí thực tế hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong năm Đối với chi phí dịch chuyển , thay thế cáp đồng từ 50 đôi trở xuống có giá trị trên 100 triệu đồng thì phải phân bổ cho năm sau Giám đốc Công ty đợc quyền chi sửa chữa tài sản cố định trong phạm vi kế hoạch đợc giao theo quyết định uỷ quyền của Giám đốc Bu điện tỉnh Kết thúc công việc sửa chữa phải quyết toán trên cơ sở dự toán đã đợc duyệt , hợp đồng kinh tế đã ký kết và chi phí hợp lý , hợp lệ thực tế đã phát sinh

+ Đối với các chi phí sửa chữa tài sản đặc thù nh : Thiết bị chuyển mạch , thiết bị truyền dẫn kể cả mạng cáp , nguồn điện , đờng lên trạm thông tin theo dự toán chi sửa chữa đợc Bu điện tỉnh duyệt , khi hoàn thành phải báo cáo về phòng Kế toán thống kê - Tài chính để hạch toán giảm chi phí trích trớc tài sản đặc thù

+ Các khoản chi bằng tiền khác : Chi cho đào tạo , thuế sử dụng đất , tiền thuê đất , lệ phí cầu phà , chi quảng cáo , khuyến mại , tiếp thị , chi tiếp dân , khánh tiết , hội họp , giao dịch đối ngoại , chi điện thoại công vụ phải gắn liền với hiệu quả sản xuất kinh doanh , chi Bảo hộ lao động bằng hiện vật , chi trang bị đồng phục bằng hiện vật không quá 500.000đồng /ngời/năm , chi khác

Các khoản chi trên đợc thực hiện theo quy định của nhà nớc , của Tổng Công ty và của Bu điện tỉnh

Công ty phải mở số theo dõi chi tiết các khoản chi trên , quản lý chi không vợt quá quy định , hàng quý báo cáo Bu điện tỉnh ( Phòng Kế toán thống kê - Tài chính )

+ Tiền khoán công tác phí cho các đối tợng thờng xuyên phải lu động ( thủ quỹ , kế toán giao dịch ngân hàng , trởng phó các đài đội sản xuất ) thực hiện theo quy định của Tổng Công ty và Bu điện tỉnh

+ Tiền tầu xe , nghỉ phép , đi học tại chức đợc tập trung thanh toán theo giá vé và không vợt giá vé tàu hoả giờng năm thấp nhất hiện hành

+ Tiền taxi đi công tác trong phạm vi nội thành , nội thị chỉ áp dụng với đối tợng có chức danh là giám đốc , phó giám đốc , trởng , phó phòng Bu điện tỉnh , giám đốc công ty Trờng hợp đặc biệt phải đợc Bu điện tỉnh duyệt

Công ty căn cứ vào kế hoạch chi phí đợc Bu điện tỉnh giao để quản lý chi trên cơ sở tiết kiệm chi đúng , chi đủ và chi hợp lý , có hiệu quả Các khoản chi do Giám đốc công ty duyệt và chịu trách nhiệm về quyết định của mình

Công ty phải hạch toán chi phí theo đúng khoản mục phát sinh để xác định giá thành sản xuất kinh doanh các dịch vụ Bu chính – Viễn thông

- Quản lý chi phí khác

Chi phí khác là các khoản chi phí xẩy ra không thờng xuyên

+ Chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ phải thu khó đòi đã xoá sổ kế toán + Chi phí tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Chi phí để thu tiền phạt + Các khoản chi bất thờng khác

• Quản lý c ớc điện thoại ghi nợ

Cớc điện thoại ghi nợ thuộc khoản thu dịch vụ Viễn thông phát sinh của Công ty Viễn thông , thuộc vốn trong thanh toán của công ty và cần đợc thanh toán dứt đIểm trớc ngày 25 tháng sau Quá thời hạn trên , Công ty phải thông báo cho thuê bao và tạm dừng dịch vụ Công ty phải chịu trách nhiệm về việc để khách hàng nợ cớc phí điện thoại mà không tạm ngừng cung cấp dịch vụ

Công ty hàng tháng đối chiếu công nợ với Bu điện tỉnh và các Bu điện Huyện , Thị xã Phân tích tình hình công nợ phải thu , phải trả , xác định nợ đến hạn , nguyên nhân phát sinh các khoản nợ khó đòi , tìm biện pháp xử lý đối với các khoản nợ không có khả năng thu hồi phải lập hồ sơ , báo cáo Bu điện tỉnh để xử lý theo hớng dẫn tại thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính về việc hớng dẫn lập và sử dụng dự phòng giảm giá chứng khoán tại doanh nghiệp nhà nớc

Hàng tháng trung tâm chăm sóc khách hàng và các đài Viễn thông có trách nhiệm tiếp nhận in ấn hoá đơn VT01 theo tự liên tiếp và chỉ phát hành một lần Sau khi kiểm tra , vào sổ theo dõi thu nợ Bu điện phí và bàn giao toàn bộ hoá đơn VT01 đã in , bảng kê cho Bu điện huyện , thị xã để tổ chức thu nợ

Hoá đơn VT01 đã in có giá trị nh tiền cần quản lý chặt chẽ trên nguyên tắc sổ giao nhận hoá đơn và công nợ Bu điện phí , sổ chi tiết theo dõi công nợ của từng khách hàng để làm cơ sở đối soát công tác thu nợ Bu điện phí giữa hai bên

Khi thực hiện bàn giao hoá đơn VT01 đã in cho Bu điện huyện , Thị xã , kế toán Công ty Viễn thông và các đài Viễn thông phải lập biên bản bàn giao hoá đơn kèm bản kê chi tiết và có đầy đủ chữ ký của hai bên

Bu điện huyện , thị xã có biện pháp tổ chức thu cớc của các khách hàng đúng theo số tiền đã in trên hoá đơn VT01

Hàng tháng kế toán các Bu điện Huyện , thị xã lập bảng kê chi tiết các thuê bao đã trả nợ thực tế trong tháng ( đợc lập thành 4 bản : 1 bản lu , 1 bản giao cho Công ty Viễn thông , 1 bản cho đài Viễn thông , 1 bản gửi phòng kế toán Bu điện tỉnh ) để làm căn cứ tính doanh thu ăn chia , đồng thời bàn giao lại toàn bộ liên 1 của hoá đơn VT01 cho kế toán Công ty Viễn thông và các đài Viễn thông quản lý lu giữ

Đối với những hoá đơn VT01 cha thu đợc , kế toán Bu điện huyện , thị xã cũng lập bản kê chi tiết các thuê bao thành 2 bản : 1 bản lu , 1 bản bàn giao lại cho kế toán Công ty Viễn thông , đài Viễn thông Bản kê này bàn giao tiếp sang tháng sau cộng với phát sinh của tháng để tiếp tục thu nợ

Bu điện huyện có trách nhiệm kịp thời thông báo và phối hợp giải quyết với Công ty Viễn thông , đài Viễn thông khi có sự khiếu nại của khách hàng về việc thu nợ cớc Bu điện phí

Qua việc tìm hiểu cơ chế phân cấp quản lý tài chính của Bu điện tỉnh cho Công ty điện báo điện thoại có thể thấy sự phân cấp quản lý chặt chẽ các loại vật t , tài sản , tiền vốn chính của Bu điện tỉnh cho các đơn vị trực thuộc , đồng thời việc phân cấp này cũng ảnh hởng nhiều đến tổ chức công tác kế toán doanh thu , chi phí của Công ty

b) Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán ở Công ty Viễn thông Lào cai :

• Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Viễn thông Lào cai :

Kế toán với vai trò là công cụ, quản lý điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp thông tin kịp thời cho việc ra quyết định và lập báo cáo Tài chính Kế toán có nhiệm vụ:

- Ghi chép phản ánh một cách chính xác, kịp thời, kiên tục, có hệ thống số hiện, có tình hình biến động về lao động, tài sản, vật t, tiền vốn, tính và xác định

chi phí, doanh thu, chênh lệch thu chi, kết quả tài chính và các hoạt động khác tại đơn vị Xác định đúng các khoản phải nộp Nhà nớc và Tổng Công ty.

- Thu thập tổng hợp số liệu về tình hình sản xuất kinh doanh ở từng đơn vị cơ sở phục vụ cho việc lập kế hoạch và kiểm tra việc thực hiện kế hoạch phục vụ công tác hạch toán kinh tế, thông tin kinh tế, phân tích hoạt động kinh tế, lập báo cáo theo quy định của Nhà nớc và của Tổng công ty

Kiểm tra việc thực hiện các chế độ kế toán , chế độ quản lý kinh tế tài chính nhằm phát hiện và ngăn ngừa các hiện tợng vi phạm tài sản các hiện tợng vi phạm tài sản của doanh nghiệp Bảo đảm việc sử dụng lao động , tài sản , vật t tiền vốn một cách hợp lý , tiết kiệm , đúng mục đích , đạt hiệu quả kinh tế cao , đáp ứng yêu cầu sử dụng Bu điện ở địa phơng và yêu cầu đảm bảo thông tin trong cả nớc

Căn cứ vào điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc , quy định của Tổng Công ty Bu chính - Viễn thông Việt nam , với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình Bộ máy kế toán trong Công ty Viễn thông đợc tổ chức theo sơ đồ sau :

Kế toán trởng

Kế toán tổng hợp

Kế toán thanh toán và tập hợp

chi phí

Kế toán tổng hợp doanh thu

công nợ

Kế toán tiền l-

ơng BHXHBHYT

Kế toán theo dõi

Kế toán vật t hàng hoá

và PT thuê bao

• Chức năng và các mối quan hệ của kế toán trong doanh nghiệp :

1 Kế toán trởng : Chịu trách nhiệm chung và chỉ đạo mọi công việc của

phòng kế toán, giao nhiệm vụ cho từng nhân viên phụ trách từng bộ phận kế toán Cuối tháng, quý, năm kế toán trởng tổng hợp số liệu từ các kế toán viên để lập báo cáo gửi lên Bu điện tỉnh

2 Kế toán thanh toán và tập hợp chi phí : Thanh toán các khoản tiền theo

đúng chế độ, quy định cho công nhân viên trong toàn công ty, tập hợp các chi phí phát sinh trong công ty.

- Thực hiện thanh toán các khoản chi tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theo đúng chế độ hiện hành Quản lý tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, công nợ tạm ứng tại công ty và tạm ứng cho các Đài viễn thông

- Mở sổ theo dõi chi tiết các tài khoản:1111, 11211, 141, 334, 3382, 3383, 3384

3 Kế toán tổng hợp doanh thu công nợ: Tổng hợp doanh thu, công nợ phát

sinh tại công ty và các đơn vị nhờ thu hộ (về các loại thẻ, dịch chuyển thuê bao).

4 Kế toán tiền lơng theo dõi các khoản phải trích nộp theo lơng :

Tiến hành tính toán theo dõi các khoản tiền lơng, tiền thởng cho công nhân viên toàn công ty Lập các bảng biểu thanh toán tiền lơng , tiền thởng, các khoản phụ cấp theo chế độ quy định hiện hành cho CBCVN toàn công ty Đồng thời theo dõi và trích nộp các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, quỹ ngành đúng quy định

5 Kế toán theo dõi chi tiết bu điện phí :

- Kế toán theo dõi đối chiếu các khoản thu cớc, nộp cớc giữa các Bu điện huyện - Đài Viễn thông – Công ty Kiểm tra, phân tích số liệu cớc tồn đọng hàng

Kế toán các đài viễn thông

tháng, đôn đốc công tác thu nợ tại các Đài Viễn thông và Bu điện huyện, đề xuất các biện pháp nhằm tăng cờng quản lý và giảm tỷ lệ cớc tồn đọng

- Theo dõi, đối chiếu cớc điện thoại ghi nợ giã chơng trình quản lý cớc ghi nợ với hạch toán kế toán Quản lý, theo dõi chi tiết công nợ phải thu đến từng khách hàng sử dụngđiện thoại ghi nợ trên địa bàn tỉnh Lào Cai

- Quản lý theo dõi các khoảnnợ cớc điện thoại phải thu khó đòi - Đối chiếu hoá đơn GTGT

- Mở sổ kế toán theo dõi chi tiết tài khoản 11311

6 Kế toán vật t hàng hoá và phát triển thuê bao : Theo dõi lắp đặt máy

điện thoại, mạng cáp và xuất vật t hàng hoá theo yêu cầu điện thoại, mạng cáp và xuất vật t hàng hoá theo yêu cầu

- Thực hiện quản lý nhập, xuất vật t tại kho công ty, hàng tháng đối chiếu với thủ kho, đối chiếu công nợ vật t với các đài Viễn thông

- Kiểm tra, quản lý hớng dẫn hoạt động kế toán vật t tại các đài Viễn thông - Kiểm tra, quản lý thanh quyết toán các đợt khuyến mại máy điện thoại, thẻ viễn thông Quản lý công cụ, dụng cụ, vật rẻ mau hỏng đã xuất dùng đang sử…dụng tại công ty

- Mở sổ kế toán theo dõi các tài khoản 1521 , 1531 ,15611 ,3311 ,157

7 Kế toán tổng hợp:

- Là ngời giúp cho kế toán trởng tổng hợp toàn bộ doanh thu, chi phí phát sinh trong tháng Lập báo cáo gỉ Bu điện tỉnh các khoản: Doanh thu, chi phí và báo cáo tổng hợp theo quy định, Kiểm tra và lập tờ trình quyết toán các công trình sửa chữa thờng xuyên, các công trình thuộc nguồn vốn phát triển sản xuất Quản lý doanh thu các dịch vụ viễn thông, doanh thu hoạt động khác, doanh thu phân chia toàn công ty Kiểm tra, quản lý hớng dẫn phối hợp các phần hành kế toán của Công ty, kiểm tra báo cáo doanh thu, chi phí của các đài Viễn thông.

- Mở sổ theo dõi các tài khoản còn lại không quy định cho các phần hành kế toán khác theo dõi.

- Mở sổ theo dõi chi phí nhiên liệu, động lực của khối văn phòng và các đơn vị trực thuộc công ty.

- Đối chiếu thanh toán hàng tháng với Phòng KT-TK-TC Bu điện tỉnh Lào Cai.

8 Kế toán đài Viễn Thông:

- Là các kế toán viên độc lập tại các đài Viễn thông cơ sở trực tiếp theo dõi, tập hợp toàn bộ các khoản doanh thu, chi phí phát sinh, trực tiếp theo dõi và đối chiếu công tác thu cớc bu điện phí ghi nợ hàng tháng với các bu điện huyện

- Trực tiếp thanh toán các khoản tiền lơng, tiền thởng và các chế độ khác cho công nhân viên đài viễn thông

- Thực hiện thanh toán các khoản chi tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng đúng chế độ quy định hiện hành Quản lý tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, công nợ, tạm ứng cho CBCVN đài viễn thông

- Cuối tháng tập hợp toàn bộ chứng từ thi chi phát sinh lập bảng kê gửi về thanh toán tại Công ty Viễn thông

2.2 Nội dung , ph ơng pháp kế toán doanh thu , chi phí tại Công ty Viễn thông Lào cai

2.2.1 - Kế toán doanh thu tại Công ty Viễn thông Lào cai :

a) Nội dung , phân loại doanh thu tại Công ty Viễn thông Lào cai :

Doanh thu của ngành Bu điện nói chung và công ty Viễn thông nói riêng có những nét đặc thù riêng do đó việc hạch toán đợc cho đúng , đủ doanh thu là công việc quan trọng đòi hỏi các nhân viên kế toán phải phản ánh trung thực doanh thu thực hiện , tổng hợp các số liệu và lập báo cáo kế toán cần thiết theo yêu cầu của Công ty

Doanh thu tại Công ty Viễn thông bao gồm : Doanh thu phát sinh và doanh thu phân chia ở tại các đài Viễn thông trực thuộc

• Doanh thu phát sinh bao gồm :

- Doanh thu kinh doanh các dịch vụ Viễn thông :

+ Tiền thu cớc dịch vụ Viễn thông sau khi trừ đi các khoản hoàn cớc , giảm cớc ( ghi doanh thu tại các mã 800 và mã 808 của biểu 02-05/GTGT-BCVT )…gồm : Doanh thu cớc Bu điện phí ghi nợ ; Doanh thu hoà mạng thuê bao ( điện thoại cố định , Fax , điện thoại di động , Internet ) ; Doanh thu bán các loại thẻ đIện thoại ( di động , cố định )

+ Thu khác : Là phần doanh thu khác phát sinh tại đơn vị cung cấp dịch vụ Viễn thông có các hoạt động kinh doanh kèm theo nh :

Thu về bán sản phẩm hàng hoá , cung cấp dịch vụ khác nh các dịch vụ gia tăng tổng đài , phí chuyển nhợng sang tên đổi chủ thuê bao ( ghi doanh thu tại mã 900 của biểu 02-05/GTGT-BCVT ).

- Doanh thu các hoạt động khác

+ Thu từ các hoạt động đầu t tài chính : Là các khoản thu từ lãi tiền gửi ngân hàng

+ Doanh thu từ các hoạt động bất thờng

• Doanh thu phân chia của Công ty Viễn thông báo gồm :

Phần doanh thu các hoạt động hỗ trợ kinh doanh Viễn thông phải trả cho Bu điện huyện , thị xã trên cơ sở khối lợng và doanh thu tơng ứng của các hoạt động hỗ trợ kinh doanh Viễn thông theo tỷ lệ quy định của Tổng Công ty

b ) Hạch toán doanh thu tại Công ty Viễn thông Lào cai :

Tại Công ty Viễn thông công tác quản lý tổ chức hoạt động , trực tiếp xây dựng kế hoạch cụ thể cho từng đài , ( dựa trên kế hoạch chung của Công ty Viễn thông ) Theo định kỳ các đài Viễn thông lập báo cáo về tình hình thực hiện kế hoạch hoạt động của đài Viễn thông Trong đó một đIểm lu ý là các đài không đợc thu một khoản tiền nào từ phía khách hàng mà các khoản thu này do Bu điện huyện trực tiếp thu , riêng đài Viễn thông thị xã Lào cai với vị trí là một đài trung tâm đợc phép giao dịch trực tiếp với khách hàng : Ký nhận hợp đồng lắp đặt máy

mới , thu Bu điện phí ghi nợ , bán thẻ cho các đại lý Tiền doanh thu thu đ… ợc nộp trực tiếp về công ty , đài Viễn thông không đợc phép sử dụng vào các hoạt động khác Để hỗ trợ cho công tác sản xuất kinh doanh của mình , đài Viễn thông Lào cai có một mạng lới đại lý , để đảm bảo các đại lý hoạt động tốt có hiệu quả các đại lý cũng cần đáp ứng một số yêu cầu nhất định của đài , quan hệ này dựa trên các hợp đồng ký kết giữa đài Viễn thông và chủ các đại lý

Hàng tháng các đài báo cáo tình hình doanh thu , sản lợng lắp đặt cũng nhcác hoạt động khác về Công ty theo các mẫu báo cáo đã đợc quy định Ngoài ra các đài Viễn thông còn phải lập báo cáo doanh thu lắp dặt máy điện thoại về số l-ợng thuê bao và số máy thuê bao , số liệu trên 2 bản báo cáo phải khớp nhau Mẫu biểu báo cáo doanh thu nh sau : ( Bảng báo cáo 2.1 )

Công ty Viễn thông Lào cai Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam

Số hợp đồng

Số ct thu tiền

Ngày hoà mạng

Số tiền thu

Khác với hoạt động của Bu điện huyện và các đài khác , đài Viễn thông Lào cai coi hoạt động kinh doanh dịch vụ khác là một trong những hoạt động kinh doanh chủ yếu Bởi lẽ hiện nay , nhu cầu lắp đặt và hoà mạng mới điện thoại tại Thị xã lào cai đang phát triển với tốc độ cao , do đó dịch vụ bán hàng hoá trong đó

có bán máy đIện thoại cũng thu đợc một lợng doanh thu lớn Cuối tháng để thống kê số lợng máy đợc bán , kế toán đài phải lập biểu báo cáo báo cáo lại với Công ty Viễn thông

• Doanh thu phát sinh trực tiếp tại Công ty :

+ Doanh thu thu đợc tiền ngay :

Hàng ngày nhân viên giao dịch ở quầy giao dịch căn cứ vào hoá đơn VT.01 ( Phụ

lục 2.1 ) và BĐ.01 ( Phụ lục 2.2 ) sau đó vào sổ nghiệp vụ , sổ chi tiết thu ( Phụ lục 2.3) sau đó lập bảng kê số tiền bán hàng ( tiền bán máy điện thoại , tiền bán thẻ

, sim ) ( Phụ lục 2.4 ), tiền chấp nhận hợp đồng phát triển thuê bao , và nộp toàn

bộ số tiền đó lên kế toán Công ty Viễn thông , khi đó kế toán lập phiếu thu thủ quỹ thu tiền , sau đó nộp chứng từ về bộ phận kế toán và tiền hành hạch toán

Căn cứ vào bảng kê thu tiền cớc bán hàng , bán thẻ và các dịch vụ tại trung tâm chăm sóc khách hàng , kế toán đối soát với hoá đơn VT.01 , BĐ.01 kiểm tra

tính chính xác của các số liệu , thủ quỹ ghi vào sổ quỹ ( Phụ lục 2.5 ) , cuối tháng vào sổ tổng hợp thu ( Phụ lục 2.6 ) Kế toán ghi :

Nợ TK 11111 , 11211 Tổng giá thanh toán

Có TK 51131 Doanh thu cung cấp dịch vụ BCVT ( giá bán cha có thuế )

Căn cứ vào các chứng từ có liên quan , hợp đồng cung cấp dịch vụ đã ký , công văn , giấy tờ ghi nợ của khách hàng , kế toán ghi :

Nợ TK 13121 , 13114 Phải thu của khách hàng về bán hàng hoá dịch vụ hoà mạng

Có TK 51131 Doanh thu cung cấp dịch vụ BCVT ( Giá bán cha có thuế )

Có TK 33635 Phải trả về thuế GTGT

Nhận xét : Việc ghi nhận và hạch toán doanh thu của Công ty về hợp đồng

hoà mạng thuê bao đã ký đợc phản ánh nh trên cha gắn với thực tế Trong trờng hợp hợp đồng hoà mạng thuê bao đã ký cuối tháng nhng vì lý do nào đó việc hoà mạng cha hoàn thành thì việc ghi nhận doanh thu thực hiện nh vậy là cha hợp lý , cha phản ánh chính xác khoản doanh thu của Công ty

+ Doanh thu Bu điện phí ghi nợ :

Hàng tháng trung tâm chăm sóc khách hàng chịu trách nhiệm việc in bản tổng hợp cớc , in bảng kê chi tiết , hoá đơn VT.01 cho các thuê bao khu vực thị xã Hoá đơn VT.01 đã in đợc quản lý chặt chẽ trên nguyên tắc phải mở sổ giao nhận hoá đơn và công nợ Bu điện phí ( BĐP ) , sổ chi tiết theo dõi công nợ của từng khách hàng để làm cơ sở đối soát công tác thu nợ BĐP giữa hai bên Đối với các đài Viễn thông còn lại trung tâm truyền số liệu cho các đài tự in hoá đơn VT.01 , bản tổng hợp cớc , bản kê chi tiết cho các khách hàng theo địa bàn quản lý

Trung tâm chăm sóc khách hàng có trách nhiệm hỗ trợ nghiệp vụ chăm sóc khách hàng , lập chơng trình quản lý nh : Quản lý hợp đồng lắp đặt , quản lý nợ đọng , quản lý khiếu nại cớc Đối với các đài Viễn thông và B… u điện thị xã , hàng tháng khi đọc và tính cớc trung tâm chăm sóc khách hàng có trách nhiệm tổng hợp toàn bộ doanh thu các loại hình dịch vụ Viễn thông của Công ty Viễn thông , chuyển giao số liệu cho phòng kế toán Bu điện tỉnh quản lý , tổng hợp và lu giữ làm cơ sở đối soát , kiểm tra các đơn vị trực thuộc Bu điện tỉnh

Căn cứ vào báo cáo sản lợng doanh thu do bộ phận tính cớc gửi về công ty kế toán đối chiếu số liệu cớc chi tiết đã phát hành trên hóa đơn với số liệu trên bảng báo cáo doanh thu đó Hai số liệu này phải khớp nhau Kế toán tiến hành ghi sổ :

Nợ TK 13111 Phải thu khách hàng trong nớc SD dịch vụ Bu điện

Có TK 51131 Doanh thu cung cấp dịch vụ BCVT Có TK 33635 Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Trờng hợp giảm cớc , hoàn cớc cho khách hàng ( Trong trờng hợp có xảy ra sai sót )

- Đối với khách hàng đã thanh toán tiền : Căn cứ vào giấy tờ , hồ sơ giảm ớc , phải thoái trả lại tiền cho khách hàng , kế toán lập phiếu chi và tiến hành hạch toán nh sau :

c-Nợ TK 51131 Giá trị cớc thực tế đợc hoàn lại Nợ TK 33635 Giảm trừ thuế GTGT phải trả

Có TK 11111 Tổng số tiền cớc đợc hoàn lại

- Đối với những khách hàng cha đợc thanh toán tiền : Căn cứ vào các

chứng từ có liên quan ( các giấy tờ , hồ sơ giảm cớc ) kế toán lập chứng từ ghi sổ :Nợ TK 51131 Tổng giá cớc thực tế đợc hoàn lại

Nợ TK 33635 Giảm trừ thuế GTGT phải trả do sai sót

Có TK 13111 Giảm trừ tổng giá trị khoản phải thu của khách hàng

Hết tháng kế toán tổng hợp doanh thu sau khi trừ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại công ty , căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng và các chứng từ có liên quan kết chuyển xác định doanh thu đơn vị đợc hởng

Nợ TK 51131 Doanh thu cớc phát sinh về cung cấp dịch vụ BCVT

Có TK 5115 Xác định doanh thu đơn vị đợc hởng

Nhận xét : Với tình hình nh hiện nay công tác quản lý , theo dõi cớc Bu

điẹn phí là tơng đối chặt chẽ tỷ mỉ Song với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế , nhu cầu sử dụng dịch vụ điện thoại ngày càng tăng với lợng khách hàng ngày càng lớn thì việc theo dõi này đòi hỏi Công ty Viễn thông cần có sự cải tiến

nhất định đẻ công tác quản lý cớc đợc chặt chẽ và chi tiết hơn , đồng thời giảm đợc ít nhất số nhân viên kế toán và nhân viên thu nợ làm công tác cập nhật và theo dõi

• Doanh thu ăn chia với các B u điện huyện , thị xã :

Cuối tháng Bu điện huyện lập bảng tổng hợp thống kê tổng số tiền thu đợc , số tiền Bu điện huyện đợc hởng , số tiền phải trả Công ty Viễn thông ( Kế toán Bu điện huyện chỉ đợc ghi doanh thu của hoạt động thu nợ cớc phí Bu điện phí ghi nợ trên tổng số tiền thu đợc theo tỷ lệ quy định )

Kế toán Công ty hạch toán toán bộ cớc phí Viễn thông , thuế GTGT và thống kê khoản doanh thu này vào mã tơng ứng trên biểu 02-05/GTGT theo quy định , phần doanh thu phân chia mà công ty Viễn thông đợc hởng đợc nhập vào mã 9167 ( ghi dơng nếu phải thu , ghi âm nếu phải trả ) Tỷ lệ ăn chia đợc quy định nh sau :

Thu cớc thuê bao ( BĐP ghi nợ ) : Bu điện huyện hởng 7%

Công ty Viễn thông hởng 93% Trên tổng số tiền thu nợ cớc đã hạch toán trên TK 13111.

Tiền bán sim thẻ ( trên tổng số tiền bán đợc ) : Bu điện huyện hởng 8% Công ty Viễn thông hởng 92%

Tiền chấp nhận hợp đồng phát triển thuê bao ( trên tổng số tiền cớc hoà mạng thuê bao di động và cố định ) : Bu điện huyện hởng 10%

Kế toán đài Viễn thông Công ty tổng hợp số liệu xác định doanh thu với Bu điện huyện và lập báo cáo doanh thu thực tế đợc hởng của đài Viễn thông huyện gửi về công ty với tỷ lệ xác định doanh thu ăn chia

- Doanh thu Bu điện phí ghi nợ :

Thuê thu Bu điện phí hộ Công ty Viễn thông : tại thời đIểm đầu mỗi tháng , phòng tin học sẽ in ra “ Sổ theo dõi thanh toán ST3 “ nội dung của sổ là phần cớc của mỗi thuê bao phải trả tính tới thời điểm cuối tháng trớc Khi giao ST3 cho Bu điện huyện có biên bản bàn giao ( Phụ lục 2.7 )

Đi kèm theo ST3 là hoá đơn VT.01 cho từng thuê bao có đính kèm bảng kê cớc chi tiết các cuộc gọi Chi tiết số hoá đơn đợc giao cho từng cán bộ thu để thuận tiện cho công việc quản lý Bu điện huyện đợc hởng 7% trên số bu điện phí phải thu hộ Công ty Viễn thông Số còn lại nộp về công ty Viễn thông

Kế toán công ty đối chiếu số liệu và lập bảng xác định doanh thu ăn chia cho tất cả các huyện , kế toán ghi :

Xác định 7% doanh thu BĐP phải trả cho Bu điện huyện kế toán ghi :Nợ TK 5115 Tổng doanh thu Bu điện huyện đợc hởng

Có TK 33638 Phải trả về BĐT của Công ty Viễn thông cho Bu điện huyện

Nhận xét : Việc quản lý theo dõi khoản doanh thu Bu điện phí ghi nợ tại các

huyện rất chi tiết , đợc thể hiện qua việc xác định doanh thu phải chia cho Bu điện huyện ( 7% trên tổng số tiền thu đợc ) Để nâng cao hiệu quả công tác thu hộ Bu điện phí ghi nợ của huyện , công ty đã quy định hệ số nợ đọng chặt chẽ , cụ thể tại các Bu điện huyện để có thể sớm thu hồi đợc khoản tiền nay , tránh tình trạng nợ đọng kéo dài từ tháng này sang tháng khác dẫn đến việc theo dõi quản lý doanh thu Bu điện phí ghi nợ tại các huyện tăng lên

- Doanh thu bán các loại sim , thẻ điện thoại :

Công ty Viễn thông giao trực tiếp số sim , thẻ điện thoại các loại cho Bu điện huyện và các đại lý Cuối tháng Bu điện huyện làm bảng kê dối chiếu với