Giải pháp nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán doanh thu và chi phí tại công ty viễn thông - Bưu Điện tỉnh Lào Cai.doc

Giải pháp nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán doanh thu và chi phí tại công ty viễn thông - Bưu Điện tỉnh Lào Cai.

Lời nói đầu

1 ý nghĩa và tính cấp thiết của đề tàI nghiên cứu

Nền kinh tế nớc ta đã thực sự chuyển mình sau Đại hội Đảng toàn quốc lầnthứ VI năm 1986 Nền kinh tế kế hoạch hoá quan liêu, bao cấp đã đợc xoá bỏ,nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa đợc dần dần hình thànhphát huy đợc năng lực sản xuất, kinh doanh của các thành phần kinh tế trong cảnớc

Trong nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa, các doanhnghiệp là một trong những nhân tố vô cùng quan trọng góp phần thúc đẩy nềnkinh tế phát triển.Trên thực tế trong những năm vừa qua, các doanh nghiệp Nhànớc đã góp một phần không nhỏ đa nền kinh tế nớc ta vợt qua những khó khăndần khẳng định vị trí của mình trên thị trờng trong nớc và nớc ngoài , phục vụđời sống nhân dân và phát triển ổn định vững chắc góp phần xây dựng đất nớc tangày càng giàu mạnh , phồn vinh Trong đó kinh doanh dịch vụ Bu chính - Viễnthông là một trong những ngành có thế mạnh ở Việt nam

Để có thể đứng vững đợc trong cơ chế kinh tế mới , Tổng Công Ty BuChính Viễn thông Việt nam nói chung và Công ty Viễn thông Lào cai nói riêngđã phải thực hiện triệt để nguyên tắc tiết kiệm chi phí và giám sát chặt chẽ cáchoạt động kinh doanh , đồng thời hạch toán đầy đủ , chính xác doanh thu để cóthể bù đắp chi phí sản xuất để có lãi , để có những quyết định đúng đắn nhằmtăng hiệu quả sản xuất kinh doanh Đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụBu điện - một ngành kinh tế đặc thù thì Công ty Viễn thông Lào cai cần tổ chứccông tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất , xác định doanh thu chính xác , kịpthời , khoa học , đúng phơng pháp và đúng chế độ

Là một sinh viên của lớp Kế toán doanh nghiệp khoá 32 tại chức - định kỳ.Trong thời gian thực tập tại Công ty Viễn thông Lào Cai từ ngày 01 tháng 3 năm2004 đến ngày 15 tháng 6 năm 2004 Tôi nhận thức đợc rằng những vấn đề vềquản lý doanh nghiệp và công tác hạch toán kế toán là những vấn đề đợc lãnhđạo Công ty rất quan tâm Từ những quan điểm đó Lãnh đạo Công ty và cácphòng ban chức năng, nhất là phòng kinh tế của Công ty Viễn thông Lào Cai đãtạo điều kiện thuận lợi cho tôi tiền hành tìm hiểu về tình hình, thực trạng củacông tác hoạch toán kế toán và cung cấp số liệu về hoạt động sản xuất kinh

doanh của Công ty để tôi có thể hoàn thành nhiệm vụ thực tập Nhng do điềukiện công tác, thời gian còn hạn chế nên việc tìm hiểu và khảo sát của tôi chathật đầy đủ chi tiết và cha thể bao quát đợc hết các vấn đề trong công tác hạchtoán kế toán tại Công ty Từ nhận định đó nên vấn đề tôi chỉ tập chung vào tìm

hiểu, xem xét và đa vào bản báo cáo thực tập này là : Giải pháp nâng cao chấtlợng công tác hạch toán kế toán doanh thu và chi phí tại Công ty viễn thông- Bu điện tỉnh Lào Cai

2 Mục đích nghiên cứu của đề tàI thực tập

Hệ thống hoá các vấn đề lý thuyết về doanh thu , chi phí hoạt động sảnxuất kinh doanhvà phân tích tình hình thực tế công tác hạch toán doanh thu , chiphí tại Công ty Viễn thông Lào cai để đa ra những phơng hớng , giải pháp nhằmnâng cao chất lợng công tác hạch toán doanh thu , chi phí trong quá trình sảnxuất kinh doanh , đảm bảo và cung cấp các thông tin tin cậy cho các cấp lãnh đạochỉ đạo hoạt động kinh doanh

3 Phơng pháp nghiên cứu

Dựa trên cơ sở phơng pháp duy vật biện chứng , nghiên cứu các vấn đềtrong mối quan hệ biện chứng tác động qua lại , đồng thời sử dụng các phơngpháp so sánh phân tích , thống kê , tổng hợp Từ đó có những đề xuất biện phápphù hợp

4 Đối tợng nghiên cứu đề tài

Là tổ chức công tác hạch toán kế toán doanh thu , chi phí hoạt động sảnxuất kinh doanh tại các công ty Viễn thông Lào cai Để giải quyết vấn đề này đềtài nghiên cứu gồm có các nội dung chủ yếu sau :

ơng I : Cơ sở lý luận chung về việc hạch toán doanh thu - chi phí trong

ngành Bu chính – Viễn thông

Ch ơng II : Thực trạng công tác hạch toán kế toán doanh thu – chi phí tại

công ty viễn thông Lào cai

ơng III : Một số giải pháp nâng cao chất lợng công tác hạch toán

doanh thu – Chi phí tại công ty Viễn thông Lào cai

5 Phạm vi nghiên cứu đề tàI

Bản báo cáo này chỉ đề cập tới công tác doanh thu , chi phí sản xuất kinhdoanh Cụ thể là kinh doanh dịch vụ Viễn thông , một trong những khâu hạchtoán kinh doanh của ngành Bu điện

1.1.1 Những đặc điểm của kinh doanh BC - VT có ảnh h ởng đến côngtác kế toán của Công ty Viễn thông

Ngành Bu điện là ngành thuộc kết cấu hạ tầng của nền kinh tế quốc dân, làngành sản xuất vật chất đặc biệt, có những đặc điểm về hoạt động sản xuất kinhdoanh đặc thù, là một ngành kinh tế đặc biệt vừa có tính phục vụ vừa có tính kinhdoanh, là công cụ của Đảng và Nhà nớc trong việc truyền dẫn các thông tin vềchính sách kinh tế xã hội phục vụ nhiều ngành nghề, nhiều lĩnh vực trong quátrình kinh doanh Là ngành sản xuất vật chất đặc biệt chính vì vậy mà ảnh hởngđến tổ chức công tác kế toán.

a ) Sản phẩm Viễn thông là hiệu quả có ích của quá trình truyền đathông tin từ ngời gỉ đến ngơì nhận:

Sản phẩm viễn thông không phải là vật thể cụ thể, không phải là vật thểchế tạo mới Tính không vật thể đợc thể hiện dới dạng kết tinh của lao động sốngvà lao động qúa khứ trong tin tức đợc truyền đa Chỉ khi đợc truyền đa tin tức đ-ợc hoàn thanh mới đợc coi là sản phẩm Chính vì lẽ đó tổ chức công tác kế toántrong doanh nghiệp Bu chính viễn thông có những đặc thù riêng mà biểu hiện cụthể trong việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán do Nhà nớc ban hành khôngnh các doanh nghiệp khác.

Ví dụ: Không sử dụng tài khoản 155 – Thành phẩm , để quản lý thànhphẩm Bu chính viễn thông sản xuất ra nhập kho…

b ) Quá trình sản xuất gắn liền với quá trình tiêu thụ sản phẩm:

Nghiên cứu quá trình sản xuất ta thấy: Khi nhận tin vào lúc bắt đầu sảnxuất, khi tin tức đến tay ngời nhận kết thúc quá trình sản xuất cũng là lúc hoànthành quá trình tiêu thụ Do đó trong tổ chức công tác kế toán, không hạch toánquá trình xuất kho thành phẩm bán hoặc quá trình đa hàng đi gửi bán chờ tiêuthụ

c ) Quá trình sản xuất mang tính dây truyền do nhiều đơn vị thamgia:

Để truyền đa một tin tức hoàn chỉnh từ ngời gửi đến ngời nhận, tin thờngcó sự tham gia của 2 hay nhiều doanh nghiệp Bu điện, mỗi doanh nghiệp bu điệnthực hiện một giai đoạn nhất định của quá trình truyền đa tin tức Việc thu cớcchỉ diễn ra một nơi thờng là nơi gửi Chính vì thế mà doanh thu, cớc thu đợckhông thể coi là kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị chấp nhận gửi Doanh

Nơi ký gỉ tin Truyền đa Đơn vị trung gian Truyền đa Nơi nhận thông tin Đơn vị 1 Đơn vị 2 Đơn vị 3 Đơn vị 4 Đơn vị 5

Từ quy trình trên ta thấy mỗi đơn vị Bu điện chỉ thực hiện một công đoạntrong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Chi phí cho một quá trình sảnphẩm Bu điện rải rác ở nhiều đơn vị song giá bán toàn trình lại chỉ đợc thực hiệnở một nơi đó là nơi ký gửi thông tin do vậy trong từng đơn vị B u điện không thểxác định chính xác chi phí và thu nhập nên chi phí và thu nhập Bu chính viễnthông chỉ đợc xác định trên phạm vi toàn ngành

Các đơn vị Bu điện tỉnh là đơn vị hạch toán phụ thuộc, các Bu điện huyện,thị xã Công ty Viễn thông trực thuộc Bu điện tỉnh là đơn vị hạch toán nội bộ, từđó xuất hiện rất nhiều mối quan hệ thanh toán qua lại lẫn nhau về doanh thu, chiphí, chi hộ, thu hộ đợc cấp và phải nộp.v.v giữa Bu điện huyện và các Công tytrực thuộc, giữa Bu điện huyện với các công ty Do đó TK 136 – Phải thu nộibộ, và TK 336 – Phải trả nội bộ đợc quy định rất chi tiết, tỉ mỉ để phản ánhnhững mối quan hệ thanh toán qua lại này.

d ) Đối tợng lao động của các doanh nghiệp Bu chính – Viễn thông làtin tức.

Đây là một đặc điểm vừa thuận lợi vừa khó khăn cho việc tổ chức công táckế toán trong doanh nghiệp Bu chính - Viễn thông, thuận lợi ở chỗ các doanhnghiệp Bu chính viễn thông không phải bỏ tiền ra mua đối tợng lao động nh cácngành khác, tiết kiệm đáng kể vốn trong kinh doanh và công tác kế toán cũnggiảm bớt phần nào do không phải mở số theo dõi chi tiết và hạch toán đối tợnglao động Nhng ngợc lại, tin tức do khách hàng đem đến không đồng đều theothời gian, giờ trong ngày, ngày trong tuần, tuần trong tháng và tháng trong năm,dẫn đến khối lợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đồng đều, công việc kế toànnhiều lúc dồn lại đòi hỏi kế toán viên phải tăng cờng độ cũng nh thời gian laođộng mới giải quyết hết đợc khối lợng công việc.

Cũng do đặc điểm đối tợng lao động là tin tức do khách hàng đem đến, vìvậy muốn sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp Bu chính –Viễn thông phảitiếp cận với khách hàng, phải có mạng lới rộng khắp, các Bu cục triển khai đến

từng xã, từng cụm dân c, do đó việc tổ chức bộ máy kế toán phải phù hợp với môhình tổ chức sản xuất.

Đặc điểm kinh doanh của ngành BCVT có ảnh hởng rất lớn tới nội dungdoanh thu, chi phí và hạch toán doanh thu, chi phí kinh doanh Các Bu điện thuộctỉnh miền núi sản phẩm đến thì ít, sản phẩm qua thì nhiều, chi phí lớn nhngdoanh thu ít, tin tức tới ngời nhận, không thể lấy thu bù chi phí bỏ ra Vì vậyngành Bu điện đợc phép phân phối lại doanh thu ở những đơn vị có thu nhiều màkhông phải nhận trả tin lớn, các cơ sở Bu điện đợc áp dụng hạch toán kinh tếkhông đầy đủ theo hình thức thu hạch toán phụ thuộc (hạch toán toàn ngành) việchạch toán kinh doanh đợc quy định nh sau:

Từng đơn vị Bu điện xác định doanh thu trong tổng doanh thu ngành phùhợp với kết quả đóng góp của từng đơn vị theo phơng thức ăn chia cớc, ngànhtạm thời xác định doanh thu riêng của từng đơn vị theo hệ số phân phối doanhthu Hệ số phân phối doanh thu của từng đơn vị theo hệ số phân phối doanh thu.Hệ số phân phối doanh thu của từng đơn vị do Tổng giám đốc Tổng công ty BC-VT Việt nam quy định và phần chi phí cho mỗi đơn vị cũng do Tổng giám đốcphân phối dựa trên cơ sở kế hoạch và thực tế khối lợng sản phẩm Bu điện đi - đến– qua cùng với lao động đóng góp của từng đơn vị Bu điện.

Có thể nói tổ chức bộ máy kế toán trong Tổng công ty Bu chính – Viễnthông với mô hình vừa tập trung, vừa phân tán đã đáp ứng đợc yêu cầu quản lýtrong điều kiện cạnh tranh hội nhập và phát triển.

1.1.2 Chi phí kinh doanh ngành B u chính – Viễn thông

a ) Khái niệm chi phí kinh doanh :

Chi phí sản xuất - kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các haophí về lao động sống và lao dộng vật hoá mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trongmột kỳ để thực hiện quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sựdịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợngtính giá ( sản phẩm , lao vụ , dịch vụ ) liên quan đến hoạt động sản xuất – kinhdoanh trong một thời kỳ nhất định ( tháng , quý , năm )

Nền sản xuất của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vậnđộng và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác ,quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp cả 3 yếu tố : T liệu lao động -Đối tợng lao động – Sức lao động Đồng thời quá trình sản xuất hàng hoá cúng

hành sản xuất hàng hoá , ngời sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động , về tliệu lao động và đối tợng lao động Vì thế , sự hình thành nên các chi phí sảnxuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan , không phụ thuộcvào ý chí chủ quan của ngời sản xuất

Tuy nhiên chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệmật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí , không có chi tiêu thìkhông có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộgiá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất - kinh doanh tínhvào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khácnhau về thời gian , có những khoản chi tiêu kỳ này không đợc tính vào chi phí( Vật liệu mua về nhập kho ) Và có những khoản tính vào chi kỳ này nhng thựctế cha chi tiêu ( Chi phí trích trớc ) Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phítrong các doanh nghiệp là do đặc điểm , tính chất vận động và phơng thức chuyểndịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạchtoán chúng

b ) Chi phí kinh doanh dịch vụ Bu chính - Viễn thông ( BC-VT ) :

Quan niệm về chi phí sản xuất trong ngành BV - VT cũng không nằmngoài quan điểm chung về chi phí sản xuất - kinh doanh Do có đặc điểm làngành sản xuất vật chất đặc biệt nên chi phí trong ngành BC - VT luôn luôn đợcgắn liền với quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm , và đều nhằm một mục đíchlà phải tạo ra đợc sản phẩm phù hợp với nhiệm vụ sản xuất đã xác định và thựchiện

Các khoản chi phí luôn vận động thay đổi trong quá trình tái sản xuất , tínhđa dạng của nó đợc thể hiện cụ thể gắn liền với sự đa dạng , phức tạp của các loạihình sản xuất khác nhau , các giai đoạn công nghệ khác nhau , của sự tiến bộkhông ngừng của khoa học kỹ thuật

Chi phí kinh doanh dịch vụ BC – VT bao gồm nhiều loại có nội dung , cótính chất kinh tế , có mục đích , có công dụng khác nhau Vì vậy để đáp ứng yêucầu quản lý kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho các đối tợng có liênquan theo nội dung chi phí phát sinh

c ) Phân loại chi phí :

 Phân loại chi phí theo yếu tố ( tính chất )

Theo cách phân loại này ngời ta dựa vào sự giống nhau về tính chất banđầu của chi phí chi ra trong sản xuất để sắp xếp chi phí sản xuất thành các yếu tốmà không cần biết các phi phí đó phát sinh ở đâu , sử dụng vào việc gì Theocách này chi phí đợc chia thành :

- Chi phí nguyên , vật liệu - Chi phí nhân công

- Chi phí khấu hao TSCĐ- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Việc phân loại này cho ta biết kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí màdoanh nghiệp bỏ ra trong quá trình ( kỳ ) sản xuất và phản ánh trong bảng thuyếtminh báo cáo tài chính để phục vụ nhu cầu thông tin , quản lý doanh nghiệp vàlập dự toán chi phí cho sản xuất kỳ sau

 Phân loại theo công dụng kinh tế ( Khoản mục )

Phân loại chi phí theo cách này là căn cứ vào công dụng của chi phí , cáckhoản chi phí có cùng một công dụng kinh tế đợc đa vào một khoản chi phí baogồm :

- Chi phí nguyên nhiện vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Các yếu tố và khoản mục chi phí nêu trên có thể đợc chi tiết hoá thànhnhiều yếu tố hoặc nhiều khoản mục phù hợp với đặc điểm phát sinh và hìnhthành chi phí tại doanh nghiệp Việc phân loại chi phí này có tác dụng cung cấpthông tin cho công tác quản lý , phân tích tình hình thực hiện giá thành làm tàiliệu tham khảo lập định mức chi phí cho kỳ sau

 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối l ợng công việc sản xuấthoàn thành

Theo cách phân loại này chi phí đợc chia thành hai loại :

- Chi phí khả biến : Là những chi phí khi khối lợng công việc hoàn thànhtăng hay giảm thì biểu hiện bằng tiền của chi phí cũng tăng hay giảm theo , nhngchi phí của 1 đơn vị sản phẩm công việc thì không đổi

- Chi phí bất biến : Là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lợng công việc hoàn thành

 Phân loại chi phí theo ph ơng pháp tập hợp chi phí

Theo cách này toàn bộ chi phí đợc chia thành 2 loại

- Chi phí trực tiếp : Là những khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việchoàn thành sản phẩm và đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí

- Chi phí chung : Là những khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tợngchịu chi phí , các khoản chi này phải tập hợp lại đề cuối kỳ phân bổ cho từng đốitợng chịu chi phí

 Phân loại chi phí trong mối quan hệ với dây truyền công nghệ

1.1.3 Doanh thu của ngành B u chính – Viễn thông :

a ) Khái niệm doanh thu :

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đ ợc trongkỳ kế toán , phát sinh từ các hoạt động sản xuất , kinh doanh thông thờng củadoanh nghiệp , góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

b) Đặc tính doanh thu ngành Bu chính – Viễn thông :

Ngành Bu điện là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, có những đặc điểm vềhoạt động sản xuất kinh doanh đặc thù, là một ngành kinh tế đặc biệt vừa có tínhphục vụ vừa có tính kinh doanh

Để truyền đa một tin tức hoàn chỉnh từ ngời gửi đến ngời nhận, tin thờngcó sự tham gia của 2 hay nhiều doanh nghiệp Bu điện, mỗi doanh nghiệp Bu điệnthực hiện một giai đoạn nhất định của quá trình truyền đa tin tức Việc thu cớcchỉ diễn ra một nơi thờng là nơi gửi Chính vì thế mà doanh thu cớc thu đợckhông thể coi là kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị chấp nhận gửi Doanhthu này phải đợc phân chia lại cho tất cả các đơn vị cùng tham gia.

Tuy nhiên ngoài sản phẩm đặc thù ra , ngành BC-VT vẫn có những sản phẩmphát sinh từ các hoạt động sản xuất , kinh doanh thông thờng của doanh nghiệpnh :

Máy điện thoại , các sản phẩm phần mềm thông tin , các sản phẩm đợc sảnxuất ra từ các nhà máy thiết bị của Bu điện Do đó việc xác định doanh thu củangành BC – VT còn bao gồm một số nội dung sau :

- Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hàng hoá dịch vụ đã đợc tiêuthụ , tin tức đã đợc truyền đa mà không cần phân biệt đã thu đợc tiền hay cha

- Doanh thu để tính thu nhập là toàn bộ tiền bán hàng , tiền cung ứng dịchvụ bao gồm cả trợ giá , phụ thu mà cơ sở sản xuất , kinh doanh đợc hởng

- Đối với sản phẩm sản xuất dùng cho nội bộ doanh nghiệp , doanh thu làchi phí để sản xuất ra sản phẩm đó

- Trờng hợp bán hàng qua đại lý , doanh thu đợc xác định khi đại lý giaohàng cho ngời mua khi :

+ Bên nhận đại lý chuyển quyền sở hữu cho ngời mua + Bên nhận đại lý xuất hoá đơn

- Ngoài ra doanh nghiệp còn phải tính vào doanh thu các khoản thu sau : + Thu từ lãi tiền gửi ngân hàng

+ Thu về cho thuê tài sản , kênh thông tin + Thu bất thờng khác …

c ) Phân loại doanh thu :

 Doanh thu bán hàng :

Là toàn bộ tiền bán hàng , tiền cung ứng dịch vụ ( không bao gồm thuếGTGT ) nhng bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm nếu có

 Doanh thu hoạt động tài chính

Là các khoản thu từ các hoạt động liên doanh , liên kết , góp vốn cổ phần ,thuê tài sản …

 Doanh thu từ hoạt động bất th ờng

Là các khoản thu từ các hoạt động không thờng xuyên nh : Bán vật t hànghoá , tài sản d thừa đã phân bổ hết giá trị , bị h hỏng hoặc không cần s dụng , cáckhoản nợ đã xoá nay thu hồi đợc …

1.2 Kế toán Doanh thu - Chi phí trong ngành Bu chính Viễn thông

1.2.1 Kế toán doanh thu trong ngành B u chính - Viễn thông :

a ) Phơng pháp theo dõi và chứng từ kế toán doanh thu chi tiết :

Việc tổ chức kế toán doanh thu chi tiết phải đợc tiến hành thành doanh thutiêu thụ ra bên ngoài , doanh thu tiêu thụ nội bộ thành các khoản doanh thu chitiết tơng ứng

- Doanh thu bán hàng hoá

- Doanh thu bán hàng bị chiết khấu

- Doanh thu của hàng hoá đã bán , lao vụ đã cung cấp bị trả lại hoặckhông đợc chấp nhận thanh toán

- Doanh thu bị giảm giá do giảm giá hàng bán

Ngoài ra , doanh thu bán hàng ra bên ngoài và doanh thu bán hàng nội bộđều phải đợc tổ chức kế toán chi tiết cho từng loại hình kinh doanh , trong từngloại phải tổ chức kế toán chi tiét theo từng loại sản phẩm hàng hoá , dịch vụnhăm phục vụ cho việc xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh theo yêucầu quản lý tài chính và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Các khoản giảm doanh thu do hàng bán bị trả lại , khoản giảm giá hàngbán …phải đợc hạch toán chi tiết trên các tài khoản , sổ kế toán liên quan

Việc hạch toán doanh thu bán hàng phải tôn trọng nguyên tắc chi phí vàdoanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh phải phù hợp theo

nien độ kế toán Riêng đối với những sản phẩm , dịch vụ doanh nghiệp đã cungcấp cho khách hàng và đợc khách hàng trả trớc cần hạch toán riêng thành khoảndoanh thu nhận trớc , sau đó sẽ kết chuyển tơng ứng với từng kỳ vào khoản doanhthu bán hàng Tuỳ thuộc vào phơng thức bàn hàng mà doanh thu tiêu thụ cần đợctổ chức kế toán chi tiết thành :

- Doanh thu bán hàng thu tiền ngay - Doanh thu bán hàng ngời mua cha trả - Doanh thu bán hàng trả góp

- Doanh thu bán hàng đại lý ( ký gửi )

- Doanh thu nhận trớc các doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu còn phảimở sổ chi tiết để theo dõi doanh thu hàng xuất khẩu

Trờng hợp bán hàng chịu các loại thuế suất khác nhau , kế toán doanhnghiệp còn phải theo dõi chi tiết doanh thu theo từng loại thuế suất

Những khách hàng mua hàng ghi nợ , kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiếtriêng từng khách hàng trên các tài khoản , trên sổ chi tiết thanh toán với ngờimua qua đó để có phơng pháp đôn đốc thu hồi công nợ

Đối với những khoản thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm , nếu doanhnghiệp đã cố gắng mọi biện pháp nhng không thu hồi đợc nợ và khách hàng thựcsự không có khả năng thanh toán nợ, kế toán cần phải tiến hành làm thủ tục đầyđủ theo quy định để xoá nợ

Sổ chi tiết doanh thu bán hàng của từng loại sản phẩm , hàng hoá phảiđảm bảo đợc các nội dung có trong kết cấu của mẫu sổ chi tiết doanh thu bánhàng nh sau : ( Bảng 1.1 )

Bảng 1.1 – Sổ chi tiết doanh thu bán hàng

Tên sản phẩm ( hàng hoá , dịch vụ )

Ngày Chứng từNội TK Doanh thuCác khoản trừ

Cộng phát sinhDoanh thu

thuầnGiá vốn hàng

bánLãi gộp

Trong nhiều trờng hợp , kế toán doanh nghiệp có thể kết hợp sổ chi tiếtdoanh thu bán hàng và sổ chi tiết thanh toán với khách hàng đợc mở riêng chotừng khách hàng để theo dõi tình hình thanh toán giữa khách hàng với doanhnghiệp Trờng hợp phát sinh các nghiệp vụ bằng ngoại tệ , kế toán mở sổ theodõi riêng cả ngoại tệ và quy đổi ra đồng Việt nam Và thờng kết hợp với nhaunh sau ( Bảng 1.2 – trang 14 )

Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Khi bánhàng phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định trên hoá đơn nh : Giá bán cha có thuếGTGT các khoản phụ thu và thuế tính ngoài giá bán ( nếu có ) Hoá đơn GTGT (Mẫu 01 - GTKT - 3LL )

Các Doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêuthụ đặc biệt trên hoá đơn phải ghi đầy đủ các yếu tố nh giá bán , các khoản phụthu ( nếu có ) Mẫu 02 - GTGT

Trờng hợp doanh nghiệp đề nghị và có đủ điều kiện thì đợc Bộ Tài chínhchấp nhận cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù của ngành BC - VT nh hiện nay Hoá đơn VT.01 ; BC.01 ; BĐ.01

Ngoài các hoá đơn trên kế toán hạch toán còn sử dụng các bảng kê bán lẻhàng hoá , dịch vụ , bảng thanh toán bán hàng đại lý , ký gửi và sổ chi tiết bánhàng

b ) Tài khoản sử dụng hạch toán doanh thu :

 Tài khoản sử dụng :

TK 511 – Doanh thu bán hàng : TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 – Doanh thu bán các sản phẩmTK 5113 – Doanh thu trợ cấp , trợ giá TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ :

TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá TK 5122 – Doanh thu bán các sản phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Ngoài các tài khoản trên còn sử dụng một số tài khác khác nh : TK1111 ;TK1121 ; TK531 ; TK532 …

 Ph ơng pháp hạch toán nh sau :

Sơ đồ hạch toán 2.1 ( trang 16 )

Danh mục hệ thống chứng từ nh sau :

+ Chứng từ lao động tiền l ơng :

- Bảng thanh toán tiền lơng Mẫu số 02- LĐTL - Phiếu nghỉ hởng BHXH, bảng TT BHXH Mẫu số 03, 04- LĐTL- Bảng thanh toán tiền thởng Mẫu số 05- LĐTL

- Biên bản điều tra tai nạn lao động Mẫu số 09- LĐTL

- Bảng kê bán lẻ hàng hoá hàng hoá dịch vụ Mẫu số 01/GTKT

- Bảng kê mua hàng nông, lâm, thuỷ sản của ngời SX: Mẫu số 04/GTGT

+ Chứng từ tiền tệ :

- Phiếu thu, phiếu chi Mẫu số 01,02/ TT- Giấy đề nghị tạm ứng Mẫu số 03/TT- Giấy thanh toán tạm ứng Mẫu số 04/TT

- Biên bản kiểm kê quỹ TM Mẫu số 07A/TT

+ Tài sản cố định :

- Thẻ tài sản cố định Mẫu số 02- TSCĐ- Biên bản thanh lý TSCĐ Mẫu số 03- TSCĐ- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Mẫu số 04- TSCĐ - Biên bản đánh giá lại TSCĐ Mẫu số 05- TSCĐNgoài ra do đặc điểm riêng có của các doanh nghiệp Bu chính – Viễnthông Tổng giám đốc Tổng công ty Bu chính – Viễn thông đã có quyết định số3417/QĐ- KTTKTC về việc ban hành hoá đơn giá trị gia tăng đặc thù

- Hoá đơn GTGT dịch vụ Viễn thông – Ký hiệu VT 01 - Hoá đơn GTGT dịch vụ Bu chính – Ký hiệu BC 01 - Hoá đơn GTGT Bu chính Viễn thông – Ký hiệu BĐ 01

b ) Tổ chức hệ thống tài khoản và phơng pháp hạch toán kế toán :

 Hệ thống tài khoản kế toán trong ngành B u chính – Viễn thông :

Căn cứ công văn số 9664/TC- SĐKT ngày 10 tháng 10 năm 2001 của BộTài chính về việc chấp thuận chế độ kế toán Tổng Công ty Bu chính Viễn thôngđã có quyết định số 4491/ QĐ- KTTKTC ngày 15 tháng 01 năm 2001 về việc banhành quy định cụ thể áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp.

Trong quá trình thực hiện đến nay hệ thống tài khoản luôn đợc Nhà nớc vàTổng Công ty Bu chính – Viễn thông Việt nam sửa đổi bổ sung cho phù hợp vớichức năng quản lý kinh tế tài chính, điều hành sản xuất kinh doanh, nhằm đápứng nhu cầu sử dụng Bu điện tại địa phơng và thông tin trong cả nớc

Chứng từ ghi sổ: Theo hình thức này kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc

đã đợc kiểm tra và phân loại, lập các chứng từ ghi sổ theo mẫu thống nhất trênchơng trình kế toán mạng máy tính, từ đó để ghi chép vào các sổ tài khoản, sổ kếtoán chi tiết cho từng đối tợng cụ thể đã đợc mã hoá Cuối tháng kế toán viên inra các chứng từ ghi sổ cùng với các chứng từ gốc lu giữ tại phòng kế toán , đồngthời in ra các báo cáo kế toán nội bộ nh: Bảng cân đối các tài khoản kế toán phátsinh, chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí theo yếu tố: Thanh toán với cấptrên.vv…

 Ph ơng pháp hạch toán :

Căn cứ vào điều kiện thực tế, công ty áp dụng chế độ kế toán hạch toán chiphí theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà n-ớc theo phơng pháp khấu trừ trực tiếp căn cứ trên hoá đơn GTGT của vật t hànghoá mua vào để khấu trừ thuế hàng hoá bán ra phải nộp.

Để hạch toán chi phí kế toán tiến hành các bớc sau :

1-Tập hợp chi phí sản xuất cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng đối tợngsử dụng chi phí

a ) Nhiệm vụ và đặc điểm chung :

Công ty Viễn thông đợc thành lập theo QĐ số 3815/ QĐ - TCCB ngày 28tháng 9 năm 2001 của Tổng giám đốc Tổng Công ty Bu chính – Viễn thôngViệt nam , là đơn vị kinh tế trực thuộc Bu đện tỉnh Lào cai , là một bộ phận cấuthành trong hệ thống tổ chức và hoạt động của Bu điện tỉnh , hoạt động sản xuấtkinh doanh cùng các đơn vị trực thuộc khác trong một dây chuyền công nghệViễn thông liên hoàn thống nhất trong cả nớc , có mối liên hệ mật thiết với cácđơn vị về tổ chức mạng lới , lợi ích kinh tế , tài chính , phát triển dịch vụ Viễnthông để thực hiện những mục tiêu kế hoạch chung của Bu điện tỉnh đã đợc phêchuẩn tại quyết định số 264/QĐ -TCCB / HĐQT ngày 28 tháng 9 năm 1996 củaHội đồng quản trị Tổng Công ty Bu chính – Viễn thông Việt nam và các quyđịnh trong quy chế này

Công ty Viễn thông : Bao gồm văn phòng quản lý của Công ty và 10 đài ,

- Có t cách pháp nhân , chịu trách nhiệm trớc pháp luật trong phạm vi quyền hạn và nghĩa vụ đợc quy định trong quy chế này

- Đợc tự chủ kinh doanh trên lĩnh vực Viễn thông Chịu sự ràng buộc vềnghĩa vụ và quyền lợi đối với Bu điện tỉnh

- Có quy chế tổ chức và hoạt động riêng - Có con dấu riêng theo tên gọi

- Đợc mở tài khoản riêng tại Ngân hàng Nông nghiệp và PTNT tỉnh Làocai Số TK : 431101.010052

- Đợc Bu điện tỉnh giao quản lý vốn , tài sản và các nguồn lực khác tơngứng với nhiệm vụ kinh doanh và phục vụ của đơn vị Chịu trách nhiệm về việchoàn thành kế hoạch kinh doanh và phục vụ đã đợc Bu điện tỉnh giao để gópphần bảo toàn và phát triển vốn do Bu điện tỉnh quản lý Tuy nhiên , kế hoạchgiao đầu năm mới chỉ là tạm thời , căn cứ vào doanh thu thực hiện hàng tháng ,quý đến đầu quý IV Bu điện tỉnh mới giao kế hoạch chính thức cho Công ty Viễnthông về các chỉ tiêu doanh thu , chi phí , số máy điện thoại đợc hoà mạng mới

Kế hoạch đó đ

… ợc giao cụ thể cho các đài và cũng dựa trên các yếu tố : Chi phívật chất , doanh thu , số lợng lao động có mặt tại các đài

- Có bảng cân đối tài khoản , hệ thống sổ sách kế toán

- Có quỹ và dợc sử dụng quỹ của đơn vị theo quy định và hớng dẫn của Buđiện tỉnh

b ) Tổ chức bộ máy quản lý ở Công ty Viễn thông :

Công ty Viễn thông do Giám đốc phụ trách , có Phó Giám đốc giúp việcquản lý điều hành , có kế toán trởng giúp việc trong lĩnh vực kế toán , thống kê -tài chính

- Giám đốc Công ty : Do Giám đốc Bu đIện tỉnh quyết định bổ nhiệm ,

miễn nhiệm , khen thởng , kỷ luật Giám đốc là đại diện pháp nhân của đơn vị ,

chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Bu điện tỉnh và trớc pháp luật về hoạt động củađơn vị trong phạm vi quyền hạn đợc quy định tại quy chế này và các văn bản quyđịnh của Bu điện tỉnh Giám đốc là ngời có quyền điều hành cao nhất của Côngty

Phó Giám đốc, kế toán trởng Công ty : Do Giám đốc Bu điện tỉnh quyết

định bổ nhiệm , miễn nhiệm , khen thởng , kỷ luật

- Phó Giám đốc : Là ngời giúp Giám đốc lãnh đạo , quản lý , điều hành mộthoặc một số lĩnh vực hoạt động của đơn vị theo sự phân công của Giám đốc ,chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ đợc phân công

- Kế toán trởng : Là ngời giúp Giám đốc thực hiện công tác Kế toán thống

kê - Tài chính của đơn vị , có các quyền và nghĩa vụ theo quy định của pháp luật Bộ máy quản lý của Công ty : Các phòng chuyên môn , nghiệp vụ có chứcnăng , nhiệm vụ tham mu , giúp việc cho giám đốc Công ty trong công tác quảnlý điều hành sản xuất kinh doanh , chịu sự quản lý điều hành của lãnh đạo Côngty

- Phòng tổ chức - Hành chính : Thực hiện công tác hành chính của Công tyxây dựng và thực hiện kế hoạch bồi dỡng nghiệp vụ , đào tạo hàng năm của Côngty , quản lý nhân sự theo phân cấp của Bu điện tỉnh , thực hiện công tác văn th lutrữ , đề nghị với công ty về việc khen thởng kỷ luật , đào tạo CBCNV trongphòng …

- Phòng Kinh tế : Xây dựng các chỉ tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh

hàng năm của Công ty , đôn đốc , kiểm tra việc thực hiện kế hoạch , đề xuất vớigiám đốc Công ty về phơng án sản xuất kinh doanh và các biện pháp để thực hiệnvợt mức các chỉ tiêu kế hoạch , thực hiện tất cả các khoản thu , nộp với Bu điệntỉnh đồng thời lập báo cáo và gửi báo cáo theo đúng chế độ quy định , phổ biếnhớng dẫn các chế độ chính sách , tài chính kế toán cho các bộ phận liên quan , l utrữ và bảo quản tất cả các tài liệu chứng từ có liên quan đến công tác kế toán ,thống kê - tài chính theo đúng quy định , thanh toán và giải quyết đúng đủ , kịpthời mọi chế độ chính sách đối với ngời lao động

Phòng Kỹ thuật : Xây dựng kế hoạch phát triển mạng lới Viễn thông phù

hợp cấu hình mạng lới của Tổng Công ty , Bu điện tỉnh , hớng dẫn thực hiện cácquy trình quy phạm kỹ thuật , thể lệ , thủ tục nghiệp vụ khai thác của ngành vàcủa nhà nớc , quản lý chất lợng mạng và các dịch vụ Viễn thông , tin học , tham

Công ty về nghiệp vụ , chuyên môn , kiểm tra các đài Viễn thông thực hiện cácquy trình quy phạm , thể lệ , thủ tục vận hành khai thác thiết bị và cung cấp cácdịch vụ Viễn thông

- Trung tâm chăm sóc khách hàng : Thực hiện tính cớc tập trung , kiểm travà giám sát thực hiện các vấn đề liên quan tới cớc dịch vụ Viễn thông , tin họctheo đúng quy định của Tổng Công ty , Bu điện tỉnh , ứng dụng phát triển cácphần mềm tin học , ứng cứu , xử lý các sự cố mạng máy tính của Bu điện tỉnh ,Kiểm tra bảo dỡng định kỳ các thiết bị vi tính trên mạng theo quy định của Buđiện tỉnh , quản lý chất lợng hệ thống Payphone , quản lý chặt chẽ công tác thunợ , giải quyết các khiếu nại về cớc , các dịch vụ Viễn thông theo thẩm quyền ,đề xuất Giám đốc công ty về việc xử lý các trờng hợp vi phạm hợp đồng đấu nối ,hoà mạng và sử dụng các dịch vụ Viễn thông , hàng tháng phải báo cáo đầy đủ vàkịp thời mọi hoạt động của trung tâm về công ty …

- Trung tâm bảo dỡng ứng cứu thông tin : Thực hiện các quy trình quyphạm kỹ thuật , thẻ lệ thủ tục nghiệp vụ khai thác mạng lới của ngành , của nhànớc , điều hành thông tin theo quy định của Bu điện tỉnh , ứng cứu xử lý trớngngại vật trên mạng theo phạm vi đợc phân cấp , thực hiện các biện pháp để nângcao chất lợng dịch vụ Viễn thông , tin học , sửa chữa thiết bị Viễn thông trênmạng theo quy định , kiểm tra bảo dỡng định kỳ hệ thống thiết bị Viễn thông củaBu điện tỉnh …

- Đài Viễn thông thị xã Lào cai : Giám sát , điều khiển về kỹ thuật cáctrạm Viễn thông , các tổng đài có liên quan trên toàn mạng , mở đầy đủ các loạisổ sách để theo dõi , cập nhật số liệu hàng ngày , bảo dỡng , vận hành , khai thác, kinh doanh mạng Viễn thông do Công ty giao , đảm bảo đúng quy trình quyphạm và các quy định của bộ Bu chính - Viễn thông Tổng Công ty và Bu điệntỉnh , quản lý , phát triển thuê bao trên địa bàn , hàng tháng báo cáo đầy đủ tìnhhình hoạt động của Đài về Công ty …

- Đài Viễn thông các huyện : Quản lý tài sản , vật t thiết bị bảo dỡng vận hành ,

khai thác , kinh doanh mạng lới thiết bị viễn thông do công ty giao , quản lý ,phát triển , chăm sóc thuê bao trên địa bàn huyện , tổ chức thực hiện các biệnpháp kinh doanh , tiếp thị của công ty , thực hiện chế độ hạch toán nội bộ công ty- Các tổ , trạm : Do Giám đốc công ty quy định trên cơ sở không trái vớiquy định của nhà nớc , của Bộ Bu chính Viễn thông , của Bu điện tỉnh

Mô hình tổ chức của Công ty Viễn thông Lào cai đợc thể hiện sơ bộ qua sơđồ sau ( trang 26 )

2.1.2 - Tổ chức công tác hạch toán kế toán ở Công ty Viễn thông Lào cai:

a ) Quy chế phân cấp quản lý tài chính của Bu điện tỉnh ảnh hởng đến tổchức công tác kế toán tại Công ty Viễn thông Lào cai :

 Quản lý vật t , tài sản , hàng hoá :

Vật t doanh nghiệp nói chung bao gồm vật liệu , nhiên liệu , phụ tùng thaythế , công cụ dụng cụ … đó là tài sản dự trữ cho SXKD

Hàng hoá là những vật phẩm các doanh nghiệp mua về để bán phục vụ chonhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội

Đối với những vật t , ấn phẩm , công cụ , hàng hoá Bu điện tỉnh mua tậptrung , đơn vị phải lấy tại kho của Bu điện tỉnh ( trờng hợp tự mua phải đợc Buđiện tỉnh cho phép bằng văn bản ).

Các loại công cụ dụng cụ nh tủ , bàn ghế , bộ chống sét , máy điện thoại diđộng …Công ty có quyền chủ động mua sắm phù hợp với nhiệm vụ SXKD vànhu cầu thực tế nhng phải lập kế hoạch theo quý Mỗi lần chi mua sắm dới 5triệu đồng, trờng hợp vợt phải báo cáo và đợc sự đồng ý của Giám đốc Bu điệntỉnh

Vật t , văn phòng phẩm đơn vị khi mua về chỉ đợc hạch toán trực tiếp vàochi phí trờng hợp dùng toàn bộ cho sản xuất ngay tại thời điểm đó , tránh tìnhtrạng thực tế xuất dùng nhiều lần nhng lại hạch toán toàn bộ 1 lần vào chi phí Các loại vật t có giơí hạn sử dụng ( thẻ cào , thẻ internet …) hàng tuần phải báocáo số lợng tồn về phòng kế toán thống kê tài chính ( KTTK – TC ) Bu điện tỉnhtheo báo cáo nhanh tuần kể từ ngày có thông báo thời hạn hiệu lực đến hết thờihạn hiệu lực của vật t đó để Bu điện tỉnh điều tiết giữa các đơn vị Đồng thời cácđơn vị phải nhanh chóng đa các loại vật t đó ra tiêu thụ nhằm giảm tối đa chi phíthiệt hại Đơn vị phải tổ chức kiểm kê và báo cáo bằng văn bản gửi phòng KTTK- TC Bu điện tỉnh số lợng , chất lợng của vật t đó tại thời điểm nhận đợc thôngbáo và ngay sau thời hạn hiệu lực Trờng hợp đơn vị không báo cáo để xảy ratổn thất thì Giám đốc và kế toán trởng đơn vị phải chịu trách nhiệm

Đối với nhiên liệu , động lực đơn vị phải mở sỏ theo dõi ngày giờ , thờigian vận hành của máy nổ , mở sổ theo dõi hành trình sử dụng ô tô để từ đó quảnlý chặt chẽ mức tiêu hao nhiên liệu

Đơn vị phải mở sổ sách theo dõi đầy đủ , chính xác , kịp thời việc nhậpxuất kho theo đúng chế độ kế toán Hàng quý phải kiểm kê đối chiếu giữa sốsách và thực tế , nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có biện pháp sử lýkịp thời

 Quản lý vốn bằng tiền và vốn nằm trong khâu thanh toán :

- Đối với vốn bằng tiền :

Tiền mặt thu đợc trong ngày phải lập phiếu thu và nộp ngay vào quỹ cácđơn vị không đợc cho tạm ứng , tạm vay ngoài quỹ Tiền mặt tồn quỹ cuối thángkhông đợc vợt quá quy định mức tồn quỹ tiền mặt theo quy định của Bu điện tỉnh Hàng tháng , đơn vị phải tiến hành kiểm kê tiền mặt tồn quỹ thời điểm cuốingày của ngày cuối tháng biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng phải đợc luvào trang cuối của sổ quỹ tiền mặt tháng đó

- Đối với vốn nằm trong khâu thanh toán :

Đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết đối với từng đối tợng tạm ứng , tạm vay, phải thu , phải trả và mở sổ tổng hợp tài khoản để đảm bảo an toàn vốn Đốichiếu định kỳ và xác nhận công nợ với đối tợng liên quan ít nhất 1 lần / quý Phải thu hồi thanh toán đúng hạn và đảm bảo nguyên tắc trả tạm ứng lần trớc mớiđợc tạm ứng lần sau :

Tiền cớc hoà mạng thuê bao điện thoại , bán hàng hoá không đợc ghi nợtháng sau Đơn vị không đợc tự ý vay ngân hàng hoặc vay các đối tợng khác

 Quản lý tiền l ơng và các khoản trích theo l ơng :

Tiền lơng phải đợc quản lý chặt chẽ và chi đúng mục đích , gắn với kết quảkinh doanh trên cơ sở các địch mức lao động , đơn giá tiền lơng và trong phạm viquỹ tiền lơng Bu điện tỉnh giao nếu đơn vị thực hiện vợt kê hoạch doanh thu thìBu điện tỉnh sẽ xem xét và bổ xung thêm sau

Chi phí BHXH , BHYT , KPCĐ đợc tính và quyết toán theo số chi thực tếtrên cơ sở quỹ tiền lơng của đơn vị theo các chế độ hiện hành của nhà nớc

 Quản lý doanh thu :

Doanh thu tại Công ty Viễn thông bao gồm : Doanh thu phát sinh và doanhthu phân chia ở tại các đài Viễn thông trực thuộc

Doanh thu phát sinh bao gồm :

- Doanh thu kinh doanh các dịch vụ Viễn thông

+ Tiền thu cớc dịch vụ Viễn thông sau khi trừ đi các khoản hoàn cớc ,giảm cớc …( ghi doanh thu tại các mã 800 và mã 808 của biểu 02-05/GTGT-

BCVT ) Doanh thu cớc bu điện phí ghi nợ , doanh thu hoà mạng thuê bao ( ĐIệnthoại cố định , FAX , điện thoại di động , Internet ) Doanh thu bán các loại thẻđiện thoại ( di động , cố định )

+ Thu khác : Là phần doanh thu khác phát sinh tại dơn vị cung cấp dịch vụViễn thông có các hoạt động kinh doanh kèm theo nh : Thu về bán sản phẩm ,hàng hoá , cung cấp dịch vụ khác ( ghi doanh thu tại mã 900 của biểu02-05/GTGT-BCVT )

- Doanh thu các hoạt động khác

+ Thu từ các hoạt động bất thờng ( khoản nợ đã đợc xoá nợ nay lại thu đợc )

+ Doanh thu từ các hoạt động đầu t tài chính : Là các khoản thu từ hoạtđộng lãi tiền gửi ngân hàng

- Doanh thu phân chia của Công ty Viễn thông bao gồm :

Phần doanh thu các hoạt động hỗ trợ kinh doanh Viễn thông phải trả choBu điện huyện , thị xã trên cơ sở khối lợng và doanh thu tơng ứng của các hoạtđộng hỗ trợ kinh doanh Viễn thông theo tỷ lệ quy định của Tổng Công ty

Ngoài ra doanh thu còn đợc chia thành :- Doanh thu chịu thuế

- Doanh thu không chịu thuế ( Tỷ lệ hoa hồng tiền phát hành báo chí ,hàng khuyến mại )

 Quản lý chi phí và giá thành :

Chi phí kinh doanh tại công ty gồm :

+ Chi phí nguyên , nhiên vật liệu dùng cho khai thác nghiệp vụ và sửa chữatài sản cố định dùng trong sản xuất kinh doanh Công ty phải quản lý chặt chẽ ,theo dõi và kiểm tra thờng xuyên , tập thể và cá nhân phải sử dụng tiết kiệm vật t + Tiền lơng , tiền công , các khoản có tính chất lơng , tiền ăn giữa ca phảitrả cho CBCNV trực tiếp sản xuất kinh doanh theo đúng chế độ chính sách củanhà nớc , của ngành và quy định của Bu điện tỉnh

+ Các chi phí dịch vụ mua ngoài : Chi phí sửa chữa tài sản thuê ngoài ,thuê thu Bu đIện phí , chi phí điện nớc , tiền bốc vác , vận chuyển hàng hoá , chiphí cho điểm Bu điện văn hoá xã , trả tiền hoa hồng đại lý , hoa hồng môi giới ,tiền thuê quảng cáo , chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xoá , khoản nợ khóđòi và các dịch vụ mua ngoài khác

+ Các khoản chi sửa chữa tài sản cố định ( trừ sửa chữa lớn ) nhằm khôiphục năng lực của tài sản thì chi phí thực tế hạch toán vào chi phí sản xuất kinhdoanh trong năm Đối với chi phí dịch chuyển , thay thế cáp đồng từ 50 đôi trởxuống có giá trị trên 100 triệu đồng thì phải phân bổ cho năm sau Giám đốcCông ty đợc quyền chi sửa chữa tài sản cố định trong phạm vi kế hoạch đợc giaotheo quyết định uỷ quyền của Giám đốc Bu điện tỉnh Kết thúc công việc sửachữa phải quyết toán trên cơ sở dự toán đã đợc duyệt , hợp đồng kinh tế đã ký kếtvà chi phí hợp lý , hợp lệ thực tế đã phát sinh

+ Đối với các chi phí sửa chữa tài sản đặc thù nh : Thiết bị chuyển mạch ,thiết bị truyền dẫn kể cả mạng cáp , nguồn điện , đờng lên trạm thông tin theo dựtoán chi sửa chữa đợc Bu điện tỉnh duyệt , khi hoàn thành phải báo cáo về phòngKế toán thống kê - Tài chính để hạch toán giảm chi phí trích trớc tài sản đặc thù

+ Các khoản chi bằng tiền khác : Chi cho đào tạo , thuế sử dụng đất , tiềnthuê đất , lệ phí cầu phà , chi quảng cáo , khuyến mại , tiếp thị , chi tiếp dân ,khánh tiết , hội họp , giao dịch đối ngoại , chi điện thoại công vụ phải gắn liềnvới hiệu quả sản xuất kinh doanh , chi Bảo hộ lao động bằng hiện vật , chi trangbị đồng phục bằng hiện vật không quá 500.000đồng /ngời/năm , chi khác

Các khoản chi trên đợc thực hiện theo quy định của nhà nớc , của TổngCông ty và của Bu điện tỉnh

Công ty phải mở số theo dõi chi tiết các khoản chi trên , quản lý chi khôngvợt quá quy định , hàng quý báo cáo Bu điện tỉnh ( Phòng Kế toán thống kê - Tàichính )

+ Tiền khoán công tác phí cho các đối tợng thờng xuyên phải lu động ( thủquỹ , kế toán giao dịch ngân hàng , trởng phó các đài đội sản xuất ) thực hiệntheo quy định của Tổng Công ty và Bu điện tỉnh

+ Tiền tầu xe , nghỉ phép , đi học tại chức đợc tập trung thanh toán theo giávé và không vợt giá vé tàu hoả giờng năm thấp nhất hiện hành

+ Tiền taxi đi công tác trong phạm vi nội thành , nội thị chỉ áp dụng vớiđối tợng có chức danh là giám đốc , phó giám đốc , trởng , phó phòng Bu điệntỉnh , giám đốc công ty Trờng hợp đặc biệt phải đợc Bu điện tỉnh duyệt

Công ty căn cứ vào kế hoạch chi phí đợc Bu điện tỉnh giao để quản lý chitrên cơ sở tiết kiệm chi đúng , chi đủ và chi hợp lý , có hiệu quả Các khoản chido Giám đốc công ty duyệt và chịu trách nhiệm về quyết định của mình

Công ty phải hạch toán chi phí theo đúng khoản mục phát sinh để xác địnhgiá thành sản xuất kinh doanh các dịch vụ Bu chính – Viễn thông

- Quản lý chi phí khác

Chi phí khác là các khoản chi phí xẩy ra không thờng xuyên

+ Chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ phải thu khó đòi đã xoá sổ kế toán+ Chi phí tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Chi phí để thu tiền phạt + Các khoản chi bất thờng khác

 Quản lý c ớc điện thoại ghi nợ

Cớc điện thoại ghi nợ thuộc khoản thu dịch vụ Viễn thông phát sinh củaCông ty Viễn thông , thuộc vốn trong thanh toán của công ty và cần đợc thanhtoán dứt đIểm trớc ngày 25 tháng sau Quá thời hạn trên , Công ty phải thôngbáo cho thuê bao và tạm dừng dịch vụ Công ty phải chịu trách nhiệm về việc đểkhách hàng nợ cớc phí điện thoại mà không tạm ngừng cung cấp dịch vụ

Công ty hàng tháng đối chiếu công nợ với Bu điện tỉnh và các Bu điệnHuyện , Thị xã Phân tích tình hình công nợ phải thu , phải trả , xác định nợ đếnhạn , nguyên nhân phát sinh các khoản nợ khó đòi , tìm biện pháp xử lý đối vớicác khoản nợ không có khả năng thu hồi phải lập hồ sơ , báo cáo Bu điện tỉnh đểxử lý theo hớng dẫn tại thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tàichính về việc hớng dẫn lập và sử dụng dự phòng giảm giá chứng khoán tại doanhnghiệp nhà nớc

Hàng tháng trung tâm chăm sóc khách hàng và các đài Viễn thông có tráchnhiệm tiếp nhận in ấn hoá đơn VT01 theo tự liên tiếp và chỉ phát hành một lần Sau khi kiểm tra , vào sổ theo dõi thu nợ Bu điện phí và bàn giao toàn bộ hoá đơnVT01 đã in , bảng kê cho Bu điện huyện , thị xã để tổ chức thu nợ

Hoá đơn VT01 đã in có giá trị nh tiền cần quản lý chặt chẽ trên nguyên tắcsổ giao nhận hoá đơn và công nợ Bu điện phí , sổ chi tiết theo dõi công nợ củatừng khách hàng để làm cơ sở đối soát công tác thu nợ Bu điện phí giữa hai bên

Khi thực hiện bàn giao hoá đơn VT01 đã in cho Bu điện huyện , Thị xã ,kế toán Công ty Viễn thông và các đài Viễn thông phải lập biên bản bàn giao hoáđơn kèm bản kê chi tiết và có đầy đủ chữ ký của hai bên

Bu điện huyện , thị xã có biện pháp tổ chức thu cớc của các khách hàngđúng theo số tiền đã in trên hoá đơn VT01

Hàng tháng kế toán các Bu điện Huyện , thị xã lập bảng kê chi tiết cácthuê bao đã trả nợ thực tế trong tháng ( đợc lập thành 4 bản : 1 bản lu , 1 bảngiao cho Công ty Viễn thông , 1 bản cho đài Viễn thông , 1 bản gửi phòng kếtoán Bu điện tỉnh ) để làm căn cứ tính doanh thu ăn chia , đồng thời bàn giao lạitoàn bộ liên 1 của hoá đơn VT01 cho kế toán Công ty Viễn thông và các đài Viễnthông quản lý lu giữ

Đối với những hoá đơn VT01 cha thu đợc , kế toán Bu điện huyện , thị xãcũng lập bản kê chi tiết các thuê bao thành 2 bản : 1 bản lu , 1 bản bàn giao lạicho kế toán Công ty Viễn thông , đài Viễn thông Bản kê này bàn giao tiếp sangtháng sau cộng với phát sinh của tháng để tiếp tục thu nợ

Bu điện huyện có trách nhiệm kịp thời thông báo và phối hợp giải quyếtvới Công ty Viễn thông , đài Viễn thông khi có sự khiếu nại của khách hàng vềviệc thu nợ cớc Bu điện phí

Qua việc tìm hiểu cơ chế phân cấp quản lý tài chính của Bu điện tỉnh choCông ty điện báo điện thoại có thể thấy sự phân cấp quản lý chặt chẽ các loại vậtt , tài sản , tiền vốn chính của Bu điện tỉnh cho các đơn vị trực thuộc , đồng thờiviệc phân cấp này cũng ảnh hởng nhiều đến tổ chức công tác kế toán doanh thu ,chi phí của Công ty

b) Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán ở Công ty Viễn thôngLào cai :

 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Viễn thông Lào cai :

Kế toán với vai trò là công cụ, quản lý điều hành mọi hoạt động sản xuấtkinh doanh, cung cấp thông tin kịp thời cho việc ra quyết định và lập báo cáo Tàichính Kế toán có nhiệm vụ:

- Ghi chép phản ánh một cách chính xác, kịp thời, kiên tục, có hệ thốngsố hiện, có tình hình biến động về lao động, tài sản, vật t, tiền vốn, tính và xácđịnh chi phí, doanh thu, chênh lệch thu chi, kết quả tài chính và các hoạt độngkhác tại đơn vị Xác định đúng các khoản phải nộp Nhà nớc và Tổng Công ty.

- Thu thập tổng hợp số liệu về tình hình sản xuất kinh doanh ở từng đơnvị cơ sở phục vụ cho việc lập kế hoạch và kiểm tra việc thực hiện kế hoạch phụcvụ công tác hạch toán kinh tế, thông tin kinh tế, phân tích hoạt động kinh tế, lậpbáo cáo theo quy định của Nhà nớc và của Tổng công ty

Kiểm tra việc thực hiện các chế độ kế toán , chế độ quản lý kinh tế tàichính nhằm phát hiện và ngăn ngừa các hiện tợng vi phạm tài sản các hiện tợngvi phạm tài sản của doanh nghiệp Bảo đảm việc sử dụng lao động , tài sản , vật t

tiền vốn một cách hợp lý , tiết kiệm , đúng mục đích , đạt hiệu quả kinh tế cao ,đáp ứng yêu cầu sử dụng Bu điện ở địa phơng và yêu cầu đảm bảo thông tin trongcả nớc

Căn cứ vào điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc , quy định của Tổng Công ty u chính - Viễn thông Việt nam , với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình Bộmáy kế toán trong Công ty Viễn thông đợc tổ chức theo sơ đồ sau :

 Chức năng và các mối quan hệ của kế toán trong doanh nghiệp :

1 Kế toán trởng : Chịu trách nhiệm chung và chỉ đạo mọi công việc của

phòng kế toán, giao nhiệm vụ cho từng nhân viên phụ trách từng bộ phận kế toán.Cuối tháng, quý, năm kế toán trởng tổng hợp số liệu từ các kế toán viên để lậpbáo

cáo gửi lên Bu điện tỉnh

2 Kế toán thanh toán và tập hợp chi phí : Thanh toán các khoản tiền theo

đúng chế độ, quy định cho công nhân viên trong toàn công ty, tập hợp các chi phíphát sinh trong công ty.

Kế toán trởng

Kế toántổng hợp

Kếtoánthanhtoán vàtập hợp

chi phí

Kế toántổng hợpdoanh thu

công nợ

Kế toántiền l-

Kế toántheo dõiBĐP

Kế toánvật thàng hoá

và PTthuê bao

Kế toán cácđài viễn thông

- Thực hiện thanh toán các khoản chi tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theođúng chế độ hiện hành Quản lý tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, công nợ tạm ứngtại công ty và tạm ứng cho các Đài viễn thông

- Mở sổ theo dõi chi tiết các tài khoản:1111, 11211, 141, 334, 3382, 3383,3384

3 Kế toán tổng hợp doanh thu công nợ: Tổng hợp doanh thu, công nợ phát

sinh tại công ty và các đơn vị nhờ thu hộ (về các loại thẻ, dịch chuyển thuê bao).

4 Kế toán tiền lơng theo dõi các khoản phải trích nộp theo lơng :

Tiến hành tính toán theo dõi các khoản tiền lơng, tiền thởng cho công nhânviên toàn công ty Lập các bảng biểu thanh toán tiền lơng , tiền thởng, các khoảnphụ cấp theo chế độ quy định hiện hành cho CBCVN toàn công ty Đồng thờitheo dõi và trích nộp các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, quỹ ngành đúng quyđịnh

5 Kế toán theo dõi chi tiết bu điện phí :

- Kế toán theo dõi đối chiếu các khoản thu cớc, nộp cớc giữa các Bu điệnhuyện - Đài Viễn thông – Công ty Kiểm tra, phân tích số liệu cớc tồn đọnghàng tháng, đôn đốc công tác thu nợ tại các Đài Viễn thông và Bu điện huyện, đềxuất các biện pháp nhằm tăng cờng quản lý và giảm tỷ lệ cớc tồn đọng

- Theo dõi, đối chiếu cớc điện thoại ghi nợ giã chơng trình quản lý cớc ghinợ với hạch toán kế toán Quản lý, theo dõi chi tiết công nợ phải thu đến từngkhách hàng sử dụngđiện thoại ghi nợ trên địa bàn tỉnh Lào Cai

- Quản lý theo dõi các khoảnnợ cớc điện thoại phải thu khó đòi - Đối chiếu hoá đơn GTGT

- Mở sổ kế toán theo dõi chi tiết tài khoản 11311

6 Kế toán vật t hàng hoá và phát triển thuê bao : Theo dõi lắp đặt máy

điện thoại, mạng cáp và xuất vật t hàng hoá theo yêu cầu điện thoại, mạng cáp và xuất vật t hàng hoá theo yêu cầu

- Thực hiện quản lý nhập, xuất vật t tại kho công ty, hàng tháng đối chiếuvới thủ kho, đối chiếu công nợ vật t với các đài Viễn thông

- Kiểm tra, quản lý hớng dẫn hoạt động kế toán vật t tại các đài Viễnthông

- Kiểm tra, quản lý thanh quyết toán các đợt khuyến mại máy điện thoại,thẻ viễn thông …Quản lý công cụ, dụng cụ, vật rẻ mau hỏng đã xuất dùng đangsử dụng tại công ty

- Mở sổ kế toán theo dõi các tài khoản 1521 , 1531 ,15611 ,3311 ,157

7 Kế toán tổng hợp:

- Là ngời giúp cho kế toán trởng tổng hợp toàn bộ doanh thu, chi phí phátsinh trong tháng Lập báo cáo gỉ Bu điện tỉnh các khoản: Doanh thu, chi phí vàbáo cáo tổng hợp theo quy định, Kiểm tra và lập tờ trình quyết toán các côngtrình sửa chữa thờng xuyên, các công trình thuộc nguồn vốn phát triển sản xuất.Quản lý doanh thu các dịch vụ viễn thông, doanh thu hoạt động khác, doanh thuphân chia toàn công ty Kiểm tra, quản lý hớng dẫn phối hợp các phần hành kếtoán của Công ty, kiểm tra báo cáo doanh thu, chi phí của các đài Viễn thông.

- Mở sổ theo dõi các tài khoản còn lại không quy định cho các phần hànhkế toán khác theo dõi.

- Mở sổ theo dõi chi phí nhiên liệu, động lực của khối văn phòng và cácđơn vị trực thuộc công ty.

- Đối chiếu thanh toán hàng tháng với Phòng KT-TK-TC Bu điện tỉnh LàoCai.

8 Kế toán đài Viễn Thông:

- Là các kế toán viên độc lập tại các đài Viễn thông cơ sở trực tiếp theodõi, tập hợp toàn bộ các khoản doanh thu, chi phí phát sinh, trực tiếp theo dõi vàđối chiếu công tác thu cớc bu điện phí ghi nợ hàng tháng với các bu điện huyện

- Trực tiếp thanh toán các khoản tiền lơng, tiền thởng và các chế độ kháccho công nhân viên đài viễn thông

- Thực hiện thanh toán các khoản chi tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàngđúng chế độ quy định hiện hành Quản lý tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, công nợ,tạm ứng cho CBCVN đài viễn thông

- Cuối tháng tập hợp toàn bộ chứng từ thi chi phát sinh lập bảng kê gửi vềthanh toán tại Công ty Viễn thông

2.2 Nội dung , ph ơng pháp kế toán doanh thu , chi phí tại Công ty Viễn thông Lào cai

2.2.1 - Kế toán doanh thu tại Công ty Viễn thông Lào cai :

a) Nội dung , phân loại doanh thu tại Công ty Viễn thông Lào cai :

Doanh thu của ngành Bu điện nói chung và công ty Viễn thông nói riêngcó những nét đặc thù riêng do đó việc hạch toán đợc cho đúng , đủ doanh thu làcông việc quan trọng đòi hỏi các nhân viên kế toán phải phản ánh trung thực

doanh thu thực hiện , tổng hợp các số liệu và lập báo cáo kế toán cần thiết theoyêu cầu của Công ty

Doanh thu tại Công ty Viễn thông bao gồm : Doanh thu phát sinh và doanhthu phân chia ở tại các đài Viễn thông trực thuộc

 Doanh thu phát sinh bao gồm :

- Doanh thu kinh doanh các dịch vụ Viễn thông :

+ Tiền thu cớc dịch vụ Viễn thông sau khi trừ đi các khoản hoàn cớc ,giảm cớc … ( ghi doanh thu tại các mã 800 và mã 808 của biểu 02-05/GTGT-BCVT ) gồm : Doanh thu cớc Bu điện phí ghi nợ ; Doanh thu hoà mạng thuê bao( điện thoại cố định , Fax , điện thoại di động , Internet ) ; Doanh thu bán các loạithẻ đIện thoại ( di động , cố định )

+ Thu khác : Là phần doanh thu khác phát sinh tại đơn vị cung cấp dịch vụViễn thông có các hoạt động kinh doanh kèm theo nh :

Thu về bán sản phẩm hàng hoá , cung cấp dịch vụ khác nh các dịch vụ giatăng tổng đài , phí chuyển nhợng sang tên đổi chủ thuê bao ( ghi doanh thu tạimã 900 của biểu 02-05/GTGT-BCVT ).

- Doanh thu các hoạt động khác

+ Thu từ các hoạt động đầu t tài chính : Là các khoản thu từ lãi tiền gửingân hàng

+ Doanh thu từ các hoạt động bất thờng

 Doanh thu phân chia của Công ty Viễn thông báo gồm :

Phần doanh thu các hoạt động hỗ trợ kinh doanh Viễn thông phải trả choBu điện huyện , thị xã trên cơ sở khối lợng và doanh thu tơng ứng của các hoạtđộng hỗ trợ kinh doanh Viễn thông theo tỷ lệ quy định của Tổng Công ty

b ) Hạch toán doanh thu tại Công ty Viễn thông Lào cai :

Tại Công ty Viễn thông công tác quản lý tổ chức hoạt động , trực tiếpxây dựng kế hoạch cụ thể cho từng đài , ( dựa trên kế hoạch chung của Công tyViễn thông ) Theo định kỳ các đài Viễn thông lập báo cáo về tình hình thựchiện kế hoạch hoạt động của đài Viễn thông Trong đó một đIểm lu ý là các đàikhông đợc thu một khoản tiền nào từ phía khách hàng mà các khoản thu này doBu điện huyện trực tiếp thu , riêng đài Viễn thông thị xã Lào cai với vị trí là mộtđài trung tâm đợc phép giao dịch trực tiếp với khách hàng : Ký nhận hợp đồnglắp đặt máy mới , thu Bu điện phí ghi nợ , bán thẻ cho các đại lý …Tiền doanhthu thu đợc nộp trực tiếp về công ty , đài Viễn thông không đợc phép sử dụng vào

các hoạt động khác Để hỗ trợ cho công tác sản xuất kinh doanh của mình , đàiViễn thông Lào cai có một mạng lới đại lý , để đảm bảo các đại lý hoạt động tốtcó hiệu quả các đại lý cũng cần đáp ứng một số yêu cầu nhất định của đài , quanhệ này dựa trên các hợp đồng ký kết giữa đài Viễn thông và chủ các đại lý

Hàng tháng các đài báo cáo tình hình doanh thu , sản lợng lắp đặt cũng nhcác hoạt động khác về Công ty theo các mẫu báo cáo đã đợc quy định Ngoài racác đài Viễn thông còn phải lập báo cáo doanh thu lắp dặt máy điện thoại về số l-ợng thuê bao và số máy thuê bao , số liệu trên 2 bản báo cáo phải khớp nhau Mẫu biểu báo cáo doanh thu nh sau : ( Bảng báo cáo 2.1 )

Công ty Viễn thông Lào cai Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam

Số ctthutiền

Số tiềnthu

Khác với hoạt động của Bu điện huyện và các đài khác , đài Viễn thôngLào cai coi hoạt động kinh doanh dịch vụ khác là một trong những hoạt độngkinh doanh chủ yếu Bởi lẽ hiện nay , nhu cầu lắp đặt và hoà mạng mới điệnthoại tại Thị xã lào cai đang phát triển với tốc độ cao , do đó dịch vụ bán hànghoá trong đó có bán máy đIện thoại cũng thu đợc một lợng doanh thu lớn Cuốitháng để thống kê số lợng máy đợc bán , kế toán đài phải lập biểu báo cáo báocáo lại với Công ty Viễn thông

 Doanh thu phát sinh trực tiếp tại Công ty :

+ Doanh thu thu đợc tiền ngay :

Hàng ngày nhân viên giao dịch ở quầy giao dịch căn cứ vào hoá đơn VT.01 (

Phụ lục 2.1 ) và BĐ.01 ( Phụ lục 2.2 ) sau đó vào sổ nghiệp vụ , sổ chi tiết thu (

bán thẻ , sim ) ( Phụ lục 2.4 ), tiền chấp nhận hợp đồng phát triển thuê bao , và

nộp toàn bộ số tiền đó lên kế toán Công ty Viễn thông , khi đó kế toán lập phiếuthu thủ quỹ thu tiền , sau đó nộp chứng từ về bộ phận kế toán và tiền hành hạchtoán

Căn cứ vào bảng kê thu tiền cớc bán hàng , bán thẻ và các dịch vụ tại trungtâm chăm sóc khách hàng , kế toán đối soát với hoá đơn VT.01 , BĐ.01 kiểm tra

tính chính xác của các số liệu , thủ quỹ ghi vào sổ quỹ ( Phụ lục 2.5 ) , cuốitháng vào sổ tổng hợp thu ( Phụ lục 2.6 ) Kế toán ghi :

Nợ TK 11111 , 11211 Tổng giá thanh toán

Có TK 51131 Doanh thu cung cấp dịch vụ BCVT ( giá bán cha có thuế )

Căn cứ vào các chứng từ có liên quan , hợp đồng cung cấp dịch vụ đã ký ,công văn , giấy tờ ghi nợ của khách hàng , kế toán ghi :

Nợ TK 13121 , 13114 Phải thu của khách hàng về bán hàng hoá dịch vụhoà mạng

Có TK 51131 Doanh thu cung cấp dịch vụ BCVT ( Giá bán chacó thuế )

Có TK 33635 Phải trả về thuế GTGT

Nhận xét : Việc ghi nhận và hạch toán doanh thu của Công ty về hợp đồng

hoà mạng thuê bao đã ký đợc phản ánh nh trên cha gắn với thực tế Trong trờnghợp hợp đồng hoà mạng thuê bao đã ký cuối tháng nhng vì lý do nào đó việc hoàmạng cha hoàn thành thì việc ghi nhận doanh thu thực hiện nh vậy là cha hợp lý ,cha phản ánh chính xác khoản doanh thu của Công ty

+ Doanh thu Bu điện phí ghi nợ :

Hàng tháng trung tâm chăm sóc khách hàng chịu trách nhiệm việc in bảntổng hợp cớc , in bảng kê chi tiết , hoá đơn VT.01 cho các thuê bao khu vực thịxã Hoá đơn VT.01 đã in đợc quản lý chặt chẽ trên nguyên tắc phải mở sổ giao

nhận hoá đơn và công nợ Bu điện phí ( BĐP ) , sổ chi tiết theo dõi công nợ củatừng khách hàng để làm cơ sở đối soát công tác thu nợ BĐP giữa hai bên Đốivới các đài Viễn thông còn lại trung tâm truyền số liệu cho các đài tự in hoá đơnVT.01 , bản tổng hợp cớc , bản kê chi tiết cho các khách hàng theo địa bàn quảnlý

Trung tâm chăm sóc khách hàng có trách nhiệm hỗ trợ nghiệp vụ chăm sóckhách hàng , lập chơng trình quản lý nh : Quản lý hợp đồng lắp đặt , quản lý nợđọng , quản lý khiếu nại cớc … Đối với các đài Viễn thông và Bu điện thị xã ,hàng tháng khi đọc và tính cớc trung tâm chăm sóc khách hàng có trách nhiệmtổng hợp toàn bộ doanh thu các loại hình dịch vụ Viễn thông của Công ty Viễnthông , chuyển giao số liệu cho phòng kế toán Bu điện tỉnh quản lý , tổng hợp vàlu giữ làm cơ sở đối soát , kiểm tra các đơn vị trực thuộc Bu điện tỉnh

Căn cứ vào báo cáo sản lợng doanh thu do bộ phận tính cớc gửi về công tykế toán đối chiếu số liệu cớc chi tiết đã phát hành trên hóa đơn với số liệu trênbảng báo cáo doanh thu đó Hai số liệu này phải khớp nhau Kế toán tiến hànhghi sổ :

Nợ TK 13111 Phải thu khách hàng trong nớc SD dịch vụ Buđiện

Có TK 51131 Doanh thu cung cấp dịch vụ BCVT Có TK 33635 Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Trờng hợp giảm cớc , hoàn cớc cho khách hàng ( Trong trờng hợp có xảyra sai sót )

- Đối với khách hàng đã thanh toán tiền : Căn cứ vào giấy tờ , hồ sơ giảmcớc , phải thoái trả lại tiền cho khách hàng , kế toán lập phiếu chi và tiến hànhhạch toán nh sau :

Nợ TK 51131 Giá trị cớc thực tế đợc hoàn lại Nợ TK 33635 Giảm trừ thuế GTGT phải trả

Có TK 11111 Tổng số tiền cớc đợc hoàn lại

- Đối với những khách hàng cha đợc thanh toán tiền : Căn cứ vào các

chứng từ có liên quan ( các giấy tờ , hồ sơ giảm cớc ) kế toán lập chứng từ ghisổ :

Nợ TK 51131 Tổng giá cớc thực tế đợc hoàn lại Nợ TK 33635 Giảm trừ thuế GTGT phải trả do sai sót

Có TK 13111 Giảm trừ tổng giá trị khoản phải thu của kháchhàng

Hết tháng kế toán tổng hợp doanh thu sau khi trừ các khoản giảm trừdoanh thu phát sinh tại công ty , căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng và cácchứng từ có liên quan kết chuyển xác định doanh thu đơn vị đợc hởng

Nợ TK 51131 Doanh thu cớc phát sinh về cung cấp dịch vụBCVT

Có TK 5115 Xác định doanh thu đơn vị đợc hởng

Nhận xét : Với tình hình nh hiện nay công tác quản lý , theo dõi cớc Bu

điẹn phí là tơng đối chặt chẽ tỷ mỉ Song với sự phát triển không ngừng của nềnkinh tế , nhu cầu sử dụng dịch vụ điện thoại ngày càng tăng với l ợng khách hàngngày càng lớn thì việc theo dõi này đòi hỏi Công ty Viễn thông cần có sự cải tiếnnhất định đẻ công tác quản lý cớc đợc chặt chẽ và chi tiết hơn , đồng thời giảm đ-ợc ít nhất số nhân viên kế toán và nhân viên thu nợ làm công tác cập nhật và theodõi

 Doanh thu ăn chia với các B u điện huyện , thị xã :

Cuối tháng Bu điện huyện lập bảng tổng hợp thống kê tổng số tiền thu ợc , số tiền Bu điện huyện đợc hởng , số tiền phải trả Công ty Viễn thông ( Kếtoán Bu điện huyện chỉ đợc ghi doanh thu của hoạt động thu nợ cớc phí Bu điệnphí ghi nợ trên tổng số tiền thu đợc theo tỷ lệ quy định )

đ-Kế toán Công ty hạch toán toán bộ cớc phí Viễn thông , thuế GTGT vàthống kê khoản doanh thu này vào mã tơng ứng trên biểu 02-05/GTGT theo quyđịnh , phần doanh thu phân chia mà công ty Viễn thông đợc hởng đợc nhập vàomã 9167 ( ghi dơng nếu phải thu , ghi âm nếu phải trả ) Tỷ lệ ăn chia đợc quyđịnh nh sau :

Thu cớc thuê bao ( BĐP ghi nợ ) : Bu điện huyện hởng 7%

Công ty Viễn thông hởng 93% Trên tổng số tiền thu nợ cớc đã hạch toán trên TK 13111.

Tiền bán sim thẻ ( trên tổng số tiền bán đợc ) : Bu điện huyện hởng 8% Công ty Viễn thông hởng 92% Tiền chấp nhận hợp đồng phát triển thuê bao ( trên tổng số tiền cớc hoàmạng thuê bao di động và cố định ) : Bu điện huyện hởng 10%

Công ty Viễn thông hởng 90%

Đi kèm với bản báo cáo trên có kèm theo “ Danh sách thu khác “ kê khaichi tiết các đối tợng thuê bao đăng ký sử dụng các dịch vụ hỗ trợ viễn thông

Bu điện huyện cung cấp số liệu doanh thu về các dịch vụ hỗ trợ Viễn thôngphát sinh trong tháng cho đài Viễn thông của Công ty , căn cứ vào số liệu và hoáđơn cớc phí phát sinh tại huyện do công ty chuyển vào , đẻ lập báo cáo doanh thucủa đài Viễn thông gửi về Công ty

Kế toán đài Viễn thông Công ty tổng hợp số liệu xác định doanh thu vớiBu điện huyện và lập báo cáo doanh thu thực tế đợc hởng của đài Viễn thônghuyện gửi về công ty với tỷ lệ xác định doanh thu ăn chia

- Doanh thu Bu điện phí ghi nợ :

Thuê thu Bu điện phí hộ Công ty Viễn thông : tại thời đIểm đầu mỗitháng , phòng tin học sẽ in ra “ Sổ theo dõi thanh toán ST3 “ nội dung của sổ làphần cớc của mỗi thuê bao phải trả tính tới thời điểm cuối tháng trớc Khi giao

ST3 cho Bu điện huyện có biên bản bàn giao ( Phụ lục 2.7 )

Đi kèm theo ST3 là hoá đơn VT.01 cho từng thuê bao có đính kèm bảng kêcớc chi tiết các cuộc gọi Chi tiết số hoá đơn đợc giao cho từng cán bộ thu đểthuận tiện cho công việc quản lý Bu điện huyện đợc hởng 7% trên số bu điệnphí phải thu hộ Công ty Viễn thông Số còn lại nộp về công ty Viễn thông

Kế toán công ty đối chiếu số liệu và lập bảng xác định doanh thu ăn chiacho tất cả các huyện , kế toán ghi :

Xác định 7% doanh thu BĐP phải trả cho Bu điện huyện kế toán ghi :Nợ TK 5115 Tổng doanh thu Bu điện huyện đợc hởng

Có TK 33638 Phải trả về BĐT của Công ty Viễn thôngcho Bu điện huyện

Nhận xét : Việc quản lý theo dõi khoản doanh thu Bu điện phí ghi nợ tại

các huyện rất chi tiết , đợc thể hiện qua việc xác định doanh thu phải chia cho Buđiện huyện ( 7% trên tổng số tiền thu đợc ) Để nâng cao hiệu quả công tác thuhộ Bu điện phí ghi nợ của huyện , công ty đã quy định hệ số nợ đọng chặt chẽ ,cụ thể tại các Bu điện huyện để có thể sớm thu hồi đợc khoản tiền nay , tránh tìnhtrạng nợ đọng kéo dài từ tháng này sang tháng khác dẫn đến việc theo dõi quảnlý doanh thu Bu điện phí ghi nợ tại các huyện tăng lên

- Doanh thu bán các loại sim , thẻ điện thoại :

Công ty Viễn thông giao trực tiếp số sim , thẻ điện thoại các loại cho Bu

Công ty Viễn thông Có sự phân biệt khi bán thẻ cho VMS và thẻ của Công tyGPC Phần doanh thu về bán thẻ hởng tỷ lệ % trên doanh thu Nh vậy nghiệp vụxuất bán thẻ cần có sự phân biệt rõ ràng để tránh nhầm lẫn giữa chi phí và cáckhoản phải thu nội bộ khác Bu điện huyện đợc hởng 8% , còn lại nộp về công tyViễn thông

Kế toán đối chiếu số liệu và lập bảng xác định doanh thu ăn chia cho tất cảcác huyện và hạch toán nh sau :

Xác định 8% doanh thu bán các loại sim , thẻ điện thoại phải trả cho Buđiện huyện :

Nợ TK 5115 Tổng doanh thu Bu điện huyện đợc hởng

Có TK 33638 Phải trả về thu bán các loại sim , thẻ điện thoạicủa Công ty Viễn thông cho Bu điện huyện

Nhận xét : Công việc theo dõi đối chiếu số liệu , lập bảng xác định doanh

thu ăn chia cho tất cả các huyện rất chặt chẽ và cụ thẻ thông qua các báo cáodoanh thu , các bảng kê về các loại sim thẻ điện thoại

- Doanh thu chấp nhận các hợp đồng cung cấp dịch vụ Viễn thông và các dịch vụkhác

Tại các huyện , các đài quản lý thuê bao theo khu vực , các khách hàng củacông ty chủ yếu là những khách hàng có hợp đồng lắp đặt máy điện thoại ( thuêbao cố định và di động ) Khách hàng khi có nhu cầu về lắp đặt máy điện thoại ,sẽ đến đăng ký với phòng tiếp dân , khách hàng viết đơn đề nghị đợc lắp đặtmáy Phòng kế toán tiếp nhận đơn và viết hợp đồng , lập hoá đơn thu tiền , thủquỹ thực hiện việc thu tiền của khách hàng Sau đó kế toán chuyển phiếu yêucầu lắp đặt máy điện thoại cho đài Viễn thông thực hiện việc lắp dặt máy điệnthoại cho khách hàng

Nh vậy toàn bộ số tiền thu đợc từ lắp đặt mới đợc cói là doanh thu BCVTphát sinh của Bu điện huyện Trên thực tế Bu điện huyện chỉ đợc hởng 10%doanh thu về lắp đặt mới , só còn lại ( 90% doanh thu ) đ ợc nộp trả cho Công tyViễn thông

Kế toán công ty đối chiếu số liệu và lập bảng xác định doanh thu ăn chiacho tất cả các huyện và hạch toán nh sau :

+ Xác định 10% doanh thu chấp nhận hợp đồng phát triển thuê bao phảitrả cho Bu điện huyện :

Nợ TK 5115 Tổng doanh thu BĐH đợc hởng

Có TK 33638 Phải trả về chấp nhận hợp đồng phát triển thuêbao của Công ty Viễn thông cho BĐH

+ Xác định doanh thu các dịch vụ hỗ trợ Viễn thông nhận từ Bu điệnhuyện

Nợ TK 13638 Phải thu của Công ty Viễn thông nhận từ BĐH Có TK 5115 Tổng doanh thu thực hởng Công ty nhận đợc từ

Bu điện huyện

Đối với các hoạt động khác nh : Hoạt động bán hàng hoá ( Máy điệnthoại , cáp lắp đặt … ) Bu điện huyện không đợc mua trực tiếp bên ngoài mà phảinhận mua từ Bu điện tỉnh ; Các dịch vụ gia tăng điện thoại ( Chuyển dịch , sangtên , hiển thị số , tạo nhóm , khoá quốc tế , báo thức …) của công ty Viễn thôngthì Bu điện huyện trực tiếp hớng dẫn khách hàng sử dụng Trong báo cáo sản l-ợng doanh thu 02-05/GTGT đợc ghi theo giá lắp đặt đã tách thuế

- Khi kết chuyển doanh thu công ty thực hởng sang thanh toán nộp về Buđiện tỉnh Kế toán hạch toán :

Nợ TK 5115 Tổng doanh thu thực hởng của Công ty VT Có TK 33631 Phải trả về kinh doanh dịch vụ Viễn thông Ví dụ : Căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu ăn chia của Công ty Viễn

thông với các BĐH , Thị xã trong tháng 6/2003 ( Phụ lục 2.8 ) và bảng tổng hợpđối chiếu số phải thu , phải trả các BĐH , thị xã tháng 6/2003 ( phụ lục 2.9 ) của

Công ty Viễn thông

Trên cơ sở các bút toán hạch toán doanh thu đồng thời đợc nhập trực tiếpvào máy tính Cuối tháng kế toán in ra toàn bộ các báo cáo sản lợng doanh thutheo mẫu biểu B02-05/GTGT đợc lập trình và cài đặt sẵn trong chơng trình mạngkế toán nội bộ trình giám đốc ký duyệt và gửi nộp về Bu điện tỉnh

Hiện nay phần mền kế toán Bu điện đợc nối mạng toàn Tổng Công ty Việc hạch toán và lập biếu báo cao đều đợc thực hiện trên máy Hàng tháng ,quý , năm Công ty sẽ đẩy số liệu kèm theo các báo cáo lên Bu điện tỉnh Kế toánBu điện tỉnh sẽ tổng hợp và làm công tác đối soát về việc hạch toán , kế toánCông ty sẽ phải hạch toán lại và đẩy lại số liệu lên Bu điện tỉnh nếu việc hạchtoán cha đúng với tính chất phát sinh của các nghiệp vụ và khi có yêu cầu của kếtoán Bu điện tỉnh Kế toán Bu điện tỉnh căn cứ vào số liệu của kế toán Công tyvà các BĐH tiến hành tập hợp và hach toán để xác định số phải thanh toán với

BĐH , đồng thời lập báo cáo cho toàn Bu điện tỉnh và đẩy số liệu về Tổng Côngty

Do phần mềm kế toán đợc nối mạng toàn Tổng Công ty nên việc sử dụnghệ thống các tài khoản đợc thống nhất từ Tổng Công ty đến các Bu điện huyện ,mỗi khi có sự thay đổi nhỏ nhất nào về tài khoản và cách hạch toán Tổng Công tyBu chính Viễn thông đều có sự chỉ đạo khai báo lại trên hệ thống phần mềm kếtoán

Nhận xét : Công tác hạch toán doanh thu , phân chia doanh thu cho các

đơn vị khác của Công ty Viễn thông tơng đối phức tạp đòi hỏi công ty phải theodõi chặt chẽ , thực hiện mở mã tài khoản thanh toán giữa công ty với các đơn vịkhác để đảm bảo đợc yêu cầu về tính chính xác

2.2.2 Kế toán chi phí tại Công ty Viễn thông :

Một số nguyên tắc cơ bản của công tác hạch toán chi phí trong kinh doanhBu điện :

Chi phí từ các cơ sở Bu điện đợc tập hợp từ Bu điện huyện thị , công ty lênBu điện tỉnh , thành phố và về Tổng Công ty BCVT để tập hợp chi phí và tính giáthành sản phẩm Bu điện Việc hạch toán chi phí theo nguyên tắc 13 nhóm sảnphẩm nh : Sản phẩm Bu chính , sản phẩm PHBC , sản phẩm điện thoại đờng dài…

a ) Nội dung , phân loại chi phí tại Công ty Viễn thông

Là một đơn vị hạch toán phụ thuộc cho nên mọi khoản mục chi phí củacông ty đều đợc lập kế hoạch trớc và gửi về Bu điện tỉnh , từ đó Bu điện tỉnh mớixét duyệt và cấp vốn phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh của Công ty

Chi phí trực tiếp kinh doanh tại công ty là toán bộ những chi phí phát sinhphục vụ trực tiếp cho các nghiệp vụ kinh doanh dịch vụ Viễn thông tại công ty ,bao gồm :

- Chi phí nguyên vật liệu , nhiên liệu trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung : Chi phí công cụ , dụng cụ sản xuất , chi phíkhấu hao TSCĐ , chi phí nhân công , chi phí dịch vụ mua ngoài , chi phí bằngtiền khác

- Chi phí nhân công trực tiếp

 Phân loại chi phí kinh doanh dịch vụ B u đIện theo khoản mục bao gồm

Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm , khai thác nghiệp vụ , dùngcho sửa chữa tài sản , chi phí về nhiên liệu , chi phí dụng cụ sản xuất , chi phítiền lơng , chi phí BHXH , BHYT , KPCĐ , chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài ,chi phí về điện nớc mua ngoài

 Phân loại chi phí kinh doanh dịch vụ B u điện theo yếu tố bao gồm :

- Chi phí nhân công - Chi phí vật liệu

- Chi phí dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác

b ) Hạch toán chi phí tại công ty Viễn thông Lào cai :

Công ty sử dụng tài khoản sau để tập hợp chi phí : TK 1111 ( Mở chi tiết )TK 112 , TK156 , TK 152 , TK 153 , TK 627 , TK 154 ( TK 154.2 , 154.4 ) TK13635 , Tk 33635 , TK 33631 … Đồng thời công ty mở mã thống kê để theo dõicác khoản chi phí

Chi phí của Công ty Viễn thông gồm các chi phí cho hoạt động Viễn thôngphát sinh tại Công ty và các chi phí phát sinh tại các đài Viễn thông

Đối với các chi phí phát sinh tại Công ty thì kế toán trực tiếp quản lý ,kiểm tra tính hợp pháp , hợp lệ của chứng từ sau đó tiến hành hạch toán Công tythực hiện các khoản chi phí nh : Chi phí mua ( giá vốn ) các loại sim , thẻ đIệnthoại , chi phí quảng cáo , khuyến mại , tiếp thị đối với các dịch vụ Viễn thông( theo phân cấp quản lý chi phí tại công ty Viễn thông )

Đối với các khoản chi cho các đài Viễn thông , công ty chuyển tiền cho đàiViễn thông qua tài khoản Ngân hàng Đài Viễn thông thực hiện chi và chuyểnchứng từ gốc về Công ty Viễn thông đẻ hạch toán

Với mạng lới đại lý , đài Viễn thông Lào cai ngoài việc theo dõi các khoảnthu đợc để đảm bảo các đại lý hoạt động tốt , có hiệu quả thì việc theo dõi chi phícũng rất cần thiết Phàn chi phí cho các đại lý đợc tính trên doanh thu mà đại lýthực hiện đợc ( số thẻ bán đợc ) Khoản chi phí này đợc kê khai chi tiết cho từngđại lý

Hàng tháng , các đài báo cáo tính hình chi phí lắp đặt , sản lợng lắp đặtcũng nh các hoạt động khác về công ty theo các mẫu báo cáo đã đợc quy định

Tổng hợp chi phí của các đài Viễn thông trong tháng , các đài sử dụng biểubáo cáo chi phí theo khoản mục ( Phụ lục 2.11 ) , trong đó thống kê toàn bộ cáckhoản mục chi phí phát sinh trong tháng Đối với các khoản mục chi bằng tiền ,các đài đã thực hiện chi phải lập bảng kê chứng từ ( bảng 2.2 ) trình công ty Công ty sẽ có báo cáo quyết toán chi với những khoản chi đúng quy định và hợplý

Bảng 2.2 – Bảng kê chứng từ

Công ty Viễn thông Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam

Đài Viễn thông … Độc lập – Tự do – Hạnh phúcbảng kê chứng từ

Tháng… năm 200… năm 200… năm 200…

Cộng

Bảng 2.3 – Báo cáo quyết toán chi

Công ty Viễn thông Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam

Đài Viễn thông … Độc lập – Tự do – Hạnh phúcbáo cáo quyết toán chi

Tháng … năm 200….… năm 200… năm 200… năm 200…

Số TT

thực chi

Số đợc duyệtt.toán

Ghi chú

Đối với các khoản mục chi phí mua các hàng hoá bên ngoài phục vụ sảnxuất kinh doanh , các đài nộp chứng từ gốc cùng bảng kê ( Bảng 2.4 ) về Côngty

Để kiểm tra theo dõi số lợng vật t nhập xuất trong kho , cuối tháng các đàilập báo cáo nhập xuất vật t Số liệu xuất trong kỳ phải trùng hợp với các phiếuxuất kho , số liệu nhập trong kỳ phải trùng hợp với các phiếu nhập kho

Nh vậy có thể thấy hệ thống sổ sách báo cáo của Công ty và các đài có sốlợng rất lớn , định kỳ cả công ty và các đài Viễn thông phải tính toán và lập cácbảng biểu báo cáo này , đảm bảo cho công tác quản lý điều hành sản xuất luôncó hiệu quả cao , nắm băt sđợc tình hình sản xuất kinh doanh qua các thời kỳ ,phát hiện đợc sai loch so với kế hoạch đề ra để có biên pháp khắc phục đIềuchính và phục vụ cho công tác quản trị